0112-KDIL1-2.4012.176.2025.1.PM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego względem wydatków ponoszonych na realizację Projektu. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Instytut (zwany dalej Wnioskodawcą) jest instytutem naukowym. Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę określa Ustawa o (...). Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT (podatek od towarów i usług)) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT). Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań. Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług, polegająca m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnej sprzedaży wydawnictw. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje różnego typu przedsięwzięcia związane z badaniami oraz pomnażaniem osiągnięć naukowych. Przedsięwzięcia te wiążą się z koniecznością ponoszenia często znacznych wydatków finansowych. Wydatki te finansowane są z otrzymywanej subwencji oraz różnego typu dotacji, finansować czy grantów. Wiele instytucji publicznych ogłasza konkursy na finansowanie działalności m.in. realizowanej przez instytuty badawcze. Instytucje te ogłaszają konkurs, zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu warunków konkursowych otrzymują grant/dofinansowanie, etc. Jednym z programów, w ramach których bądź są ogłaszane konkursy na realizację różnych przedsięwzięć, bądź też można starać się o dofinansowanie działań związanych z szeroko rozumianą ochroną środowiska jest Program X. Jest to unijny program wspierający ochronę przyrody oraz innowacyjne działania związane ze środowiskiem i klimatem. Program X to instrument finansowy Unii Europejskiej poświęcony wyłącznie współfinansowaniu projektów z dziedziny ochrony środowiska, w tym przyrody oraz wpływu człowieka na klimat i dostosowania się do jego zmian. Jego głównym celem jest wspieranie procesu wdrażania wspólnotowego prawa ochrony środowiska, realizacja unijnej polityki w tym zakresie, a także identyfikacja i promocja nowych rozwiązań dla problemów dotyczących środowiska i klimatu. Dofinansowanie projektu w ramach programu X przez Komisję Europejską – dla projektów przyrodniczych służących gatunkom i siedliskom priorytetowym/zagrożonym – wynosi 67% kosztów kwalifikowanych. W Polsce rolę Krajowego Punktu Kontaktowego Programu X pełni Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (zwany dalej NFOŚiGW) działając na mocy Porozumienia z Ministrem Środowiska. NFOŚiGW jako instytucja finansowa zapewnia dodatkowe współfinansowanie dla projektów X ze środków krajowych, zarówno w formie dotacji (do 95% kwoty polskiej części budżetu projektu) jak i pożyczki. Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami: (...) złożyli wniosek o dofinansowanie projektu zatytułowanego: (...), (zwanego dalej Projektem). Wnioskodawca posiada (...) Projektu. Na podstawie listów intencyjnych Partnerzy złożyli wniosek o dofinansowanie realizacji

Projektu ze środków Unii Europejskiej i dofinansowanie to zostało przyznane. Projekt został zakwalifikowany do finansowania i podpisana została umowa o dofinansowanie. Następnie przystąpiono do sporządzenia i podpisania umowy konsorcjum miedzy partnerami. W kolejnym kroku sporządzony został wniosek do NFOŚiGW (program priorytetowy NFOŚiGW Współfinansowanie programu X: Wsparcie krajowe projektów X w perspektywie finansowej (...) dla 28% polskiego budżetu Projektu w imieniu polskich partnerów. Projekt został przez NFOŚiGW wytypowany do dofinansowania i Wnioskodawca zawarł z NFOŚiGW umowę na dofinansowanie w formie dotacji przedsięwzięcia realizowanego w ramach programu priorytetowego współfinansowanie programu X (dofinansowanie z NFOŚiGW dotyczy działań realizowanych wyłącznie przez polskie podmioty i wyłącznie polskich obszarów). Celem Projektu (jest to projekt badawczo-rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu (...). Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu ochrony dwóch tzw. siedlisk (...). Przedsięwzięcie obejmuje także działania (...). Główny cel zostanie osiągnięty poprzez zastosowanie zabiegów renaturyzacyjnych (czyli zabiegów mających na celu przywrócenie środowiska do stanu naturalnego, możliwie bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed wprowadzenia w nim niekorzystnych zmian przez człowieka). Kolejno zamiarem konsorcjum jest opracowanie metodyki monitoringu tych siedlisk z wykorzystaniem metod (...). Wiedza ta umożliwi dopracowanie metod i narzędzi służących zarządzaniu strefą (..). Kolejnym ważnym elementem projektu jest (...). Działania projektowe obejmą około (...) km w obrębie Polski, głównie na obszarach Natura 2000. Rezultatem Projektu ma być: · poprawa stanu ochrony siedlisk (..) poprzez usuwanie inwazyjnych gatunków obcych i gatunków obcych ekologicznie, a także poprzez odmładzanie (....); · wykorzystanie analizy perspektyw ochrony siedlisk (...) w odniesieniu do naturalnych procesów przybrzeżnych i zmian klimatycznych w ochronie siedlisk (...); · rozpowszechnianie wyników Projektu wśród osób odpowiedzialnych za zarządzanie strefą (....); · podnoszenie świadomości społecznej na temat specyfiki, zagrożeń i metod ochrony siedlisk (...) poprzez działania edukacyjne i informacyjne. Projekt podzielony jest na pakiety: · Zarządzanie i koordynacja Projektu: obejmuje działania w zakresie zarządzania Projektem pod względem organizacyjnym, administracyjnym i finansowym; · Odtworzenie siedlisk (...), obejmujące działania takie jak: - (...). · Ocena stabilności (...) w kontekście ochrony siedlisk (...). · Działania edukacyjne i komunikacyjne (...). · Monitorowanie efektów i postępów, ocena realizacji Projektu w drodze sporządzania raportów okresowych; · Trwałość, powielanie i wykorzystywanie wyników Projektu w drodze udostępnianie informacji o Projekcie i potrzebie ochrony (...) siedlisk przyrodniczych i przygotowanie pakietu skutecznych narzędzi skierowanych do szerokiego grona osób z organizacji i instytucji związanych z zarządzaniem obszarami (...) i ochroną przyrody. Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...) oraz realizacja szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony (...) siedlisk (...). Wnioskodawca, uczestniczy we wszystkich wskazanych pakietach działań w różnym stopniu, ale przede wszystkim jest liderem 3 pakietu i w tym pakiecie realizuje większość zadań. Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach – dla władz, lokalnych społeczności i wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu siedlisk także bez dodatkowych opłat. Tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie osiągnie z tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wiedza zdobyta w Projekcie oraz ewentualnie jego wyniki mogą być ewentualnie wykorzystywane przez Wnioskodawcę w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej. Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW – w przypadku Wnioskodawcy – zostaną przeznaczone na zakup wyposażenia (stanowiska komputerowe, laptopy, urządzenia wielofunkcyjne, serwer, mierniki terenowe, oprogramowanie specjalistyczne, materiały do budowy stanowiska badawczego). Wszystkie wskazane powyżej nabycia (także towarów o dłuższym czasie zużywalności) będą wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z Projektem – w czasie jego trwania (...) oraz później do utrzymania rezultatów Projektu. W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Wyposażenie (oraz ewentualne środki trwałe) nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego zakończeniu). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Przyznana Wnioskodawcy przez NFOŚiGW umową dotacja jest tzw. dotacją kosztową – ma za zadanie sfinansować (współfinansować) nabycie towarów i usług nabytych do realizacji w Projektu. Zakresem niniejszego wniosku objęta jest wyłącznie sytuacja Wnioskodawcy. Zakresem wniosku objęte są wydatki udokumentowane fakturami (gdzie Wnioskodawca wskazany jest jako nabywca towaru lub usługi) jakie Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowane ze środków NFOŚiGW przyznanych umową?

Pytanie

Czy względem wydatków udokumentowanych fakturami jakie Wnioskodawca ponosi na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowanych ze środków NFOŚiGW przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego? Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, względem wydatków udokumentowanych fakturami na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest (tylko) związany z transakcjami opodatkowanymi podatkiem VAT. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W przypadku Wnioskodawcy, działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to głównie odpłatny wynajem lokali użytkowych, infrastruktury Wnioskodawcy, odpłatne badania wykonywane na zlecenie, odpłatna sprzedaż wydawnictw oraz tzw. komercjalizacja wyników badań (zbycie praw majątkowych do uzyskanych wyników badań). Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność podmiotu prawa publicznego, do której realizacji został powołany). W przypadku Wnioskodawcy to przede wszystkim nieodpłatne badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz ewentualnie różnego typu dofinansowań celowych. Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz art. 90 ust. 1-3 ustawy o VAT. Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Według art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. Z kolei, jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia). W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze (§ 6 dotyczy uczelni publicznych). Jednocześnie jak podaje art. 90 ust. 1 – ust. 3 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust.1). Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 2). Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Aby jednak podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu ww. regulacji, to nabywane towary i usługi muszą w jakimkolwiek zakresie służyć wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Celem Projektu (jest to projekt badawczo-rozwojowy) jest wdrożenie działań z zakresu (...). Projekt skupiał się będzie na poprawie stanu ochrony (...). Przedsięwzięcie obejmuje także działania (...). Główny cel zostanie osiągnięty poprzez zastosowanie zabiegów renaturyzacyjnych (czyli zabiegów mających na celu przywrócenie środowiska do stanu naturalnego, możliwie bliskiego stanowi pierwotnemu sprzed wprowadzenia w nim niekorzystnych zmian przez człowieka). Kolejno zamiarem konsorcjum jest przeprowadzenie badań naukowych i upowszechnienie wyników Projektu wśród ludzi odpowiedzialnych za zarządzanie strefą (...). Działania projektowe obejmą około (...) km w obrębie Polski, głównie na obszarach Natura 2000. Rezultatem Projektu ma być: · poprawa stanu ochrony siedlisk (...) poprzez usuwanie inwazyjnych gatunków obcych i gatunków obcych ekologicznie, a także poprzez odmładzanie (...); · wykorzystanie analizy perspektyw ochrony siedlisk (...) w odniesieniu do naturalnych procesów (...) i zmian klimatycznych w ochronie siedlisk (...); · rozpowszechnianie wyników Projektu wśród osób odpowiedzialnych za zarządzanie strefą (...); · podnoszenie świadomości społecznej na temat specyfiki, zagrożeń i metod ochrony siedlisk (...) poprzez działania edukacyjne i informacyjne. Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie i każdy z konsorcjantów odpowiada za realizację przypisanych do niego działań. Konsorcjanci nie świadczą wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług. Wspólnie realizują prace, których wynikiem finalnym ma być przywrócenie jak najbardziej naturalnego stanu (...)oraz realizacja szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat specyfiki, zagrożeń i sposobów ochrony siedlisk (...). Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne. Wnioskodawca nie ma zamiaru wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe podczas realizacji projektu, będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także podczas dedykowanych spotkań oraz w broszurach – dla władz, lokalnych społeczności i wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie rozpowszechniane i prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach naukowych. Oprogramowanie wytworzone jako efekt projektu będzie nieodpłatnie udostępniane i w miarę zainteresowania wdrożone do metodyki monitoringu siedlisk także bez dodatkowych opłat. Tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie osiągnie z tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Wiedza zdobyta w Projekcie oraz ewentualnie jego wyniki mogą być ewentualnie wykorzystywane przez Wnioskodawcę w realizowanym przez niego procesie dydaktycznym - zarówno w toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy o VAT) jak i odpłatnych (czynności zwolnione z podatku VAT). Wnioskodawca może także wyniki Projektu wykorzystywać w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej. Środki finansowe otrzymane od NFOŚiGW – w przypadku Wnioskodawcy – zostaną przeznaczone na zakup wyposażenia (stanowiska komputerowe, laptopy, urządzenia wielofunkcyjne, serwer NAS, mierniki terenowe, oprogramowanie specjalistyczne, materiały do budowy stanowiska badawczego). Wszystkie wskazane powyżej nabycia (także towarów o dłuższym czasie zużywalności) będą wykorzystywane wyłącznie do celów związanych z Projektem – w czasie jego trwania (do roku 2031) oraz później do utrzymania rezultatów Projektu. W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Wyposażenie (oraz ewentualne środki trwałe) nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego zakończeniu). Nabyte przez Wnioskodawcę w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym należy przyjąć, że wszystkie nabyte towary oraz usługi w Projekcie zostaną wykorzystane wyłącznie do działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz ewentualnie zwolnionej od tego podatku. Z uwagi na niespełnienie przesłanki wynikającej z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, względem wydatków udokumentowanych fakturami na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Realizują państwo Projekt badawczo-rozwojowy. Nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego względem wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu. Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie jest spełniony. Jak bowiem Państwo wskazali w opisie sprawy, nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie jest spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego względem wydatków ponoszonych w ramach realizacji Projektu. Zatem Państwa stanowisko uznałem jako prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.