Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
Państwa wniosek z 19 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.
in. podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez
wydzielenie wpłynął 19 grudnia 2019 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na
wezwanie - pismem z 5 marca 2025 r. (data wpływu 5 marca 2025 r.). Treść wniosku jest
następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(...) sp. z o.o. (dalej również jako „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Spółka dzielona”) jest
polskim rezydentem podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce, podlegającym
w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Wspólnikami Wnioskodawcy są
dwie osoby fizyczne będące polskimi rezydentami podatkowymi.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie rybołówstwa w wodach morskich, a także
przetwórstwa ryb. Działalność Wnioskodawcy jest oparta na własnych połowach i
przetwórstwie wysokiej jakości bałtyckich ryb pelagicznych. Działalność ta obejmuje
odrębne obszary/piony. Z uwagi na ich różny poziom regulacji formalnej, a przez to
wstrzymywanie możliwości podejmowania pewnych działań biznesowych z uwagi na
zaangażowanie we wszystkie z tych działań, w celu odblokowania możliwości rozwoju
biznesowego poszczególnych pionów konieczne jest dokonanie podziału podmiotu na
osobne jednostki, w których poszczególne działalności nie będą skrępowane
ograniczeniami formalnymi dotyczącymi innych pionów, które znajdą się w
wyodrębnionych jednostkach.
Aktualnie w grupie istnieją oraz działają odrębne piony działalności polegającej na: (i)
rybołówstwie, (ii) działalności przetwórczej w zakresie rybołówstwa, (iii) działalności w
zakresie zarządzania, w tym zarządzania i wynajmu nieruchomości. To wyodrębnienie
znajduje także odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej Spółki (schemacie
organizacyjnym) i jest także wynikiem historycznego rozwoju Spółki jako przedsiębiorstwa.
Spółka rozpoczynała bowiem swoją działalność jako podmiot zajmujący się wyłącznie
handlem w zakresie importowanych ryb mrożonych z Norwegii oraz eksportem świeżych
ryb. Rozwój firmy wymusił posiadanie własnego zaplecza surowcowego. Rozpoczęto więc
działalność w zakresie przetwórni ryb. W ten sposób Spółka rozpoczęła produkcję prezerw
rybnych. Opracowano własne receptury, co pozwoliło na wzrost sprzedaży tych
produktów na rynek krajowy i eksport. Wnioskodawca rozwinął także działalność w
zakresie połowów ryb. W tym celu Spółka nabywała na przestrzeni lat kolejne kutry
rybackie.
W wyniku przyjętej specjalizacji połowów i produkcji zastąpiono produkcję prezerw
rybnych na rzecz wzrostu potencjału zamrażalniczego. Na przestrzeni lat Spółka zakupiła
także kolejne kutry rybackie.
W efekcie Spółka jest aktualnie przedsiębiorstwem, w którym koncentruje się działalność
w trzech odrębnych obszarach, tj.: rybołówstwo, przetwórstwo, jak również pion
zarządzający, w tym w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami (ogólny i
administracyjny oraz zarządzania nieruchomościami). Znajduje to swoje odzwierciedlenie
w strukturze zatrudnienia, przedstawionej poniżej (...).
Aktualnie prowadzenie działalności oraz zarządzanie Spółką, w tym biznesowych dla
danego obszaru działalności wymaga przeniesienia ich do odrębnych podmiotów.
Funkcjonująca struktura nie pozwala bowiem na sprawne zarządzanie, jak również nie
koresponduje z aktualnymi realiami gospodarczymi. W szczególności w najbliższej
przyszłości możliwe jest, że wspólnicy podejmą zupełnie odmienne decyzje w zakresie
poszczególnych obszarów biznesu, w tym rozważają pozyskanie inwestora co do części
działalności. Aktualna struktura jest więc nieprzystosowana do rozmiarów
przedsiębiorstwa i konieczna jest jej modyfikacja w celu sprawnego i efektywnego
podejmowania decyzji, oddzielenia ryzyk i osiągnięcia dalszych etapów rozwoju oraz
realizacji strategii działań w grupie a także uniknięcia nakładania się obostrzeń
formalnoprawnych związanych z prowadzonymi rodzajami działalności.
Planowana jest formalna separacja głównych obszarów działalności Spółki. Celem jest
stworzenie takiej struktury, w której funkcjonują odrębne spółki wyspecjalizowane tylko w
zakresie ww. obszarów już funkcjonujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.
W tym celu dokonana zostanie reorganizacja. W pierwszym etapie dokonany zostanie
podział przez wydzielenie Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000
r. – Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm., dalej: „k.s.
h.”), tj. podział Spółki dzielonej przez wydzielenie z jej przedsiębiorstwa i przeniesienie na
inną polską spółkę kapitałową jako spółkę przejmującą części majątku w postaci
istniejącego już wyodrębnionego finansowo i organizacyjnie zespołu składników
materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie
przetwórstwa rybnego („ZCP X”).
W kolejnym kroku przeprowadzony zostanie podział przez wydzielenie w ramach, którego
z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostanie wydzielony zespół składników materialnych i
niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie rybołówstwa („ZCP Y”).
Chronologicznie reorganizacja zostanie dokonana w ten sposób, że podział przez
wydzielenie ZCP Y zostanie dokonany w okresie późniejszym. Determinowane jest to
specyficznym charakterem działalności w zakresie połowów ryb, a konkretnie jej
sezonowością. Z uwagi na konieczność ochrony ryb, połowy w wodach Bałtyku są prawnie
zakazane w okresie letnim. W okresach ochronnych działalność w zakresie rybołówstwa
nie jest aktywnie prowadzona na morzu. Z tego względu, Wnioskodawca będzie mógł w
tym czasie zrealizować formalnoprawne czynności związane z planowanym podziałem
przez wydzielenie do innej spółki składników tworzących ZCP Y. W okresie, kiedy połowy
mogą być prowadzone wszystkie zasoby i wysiłki koncentrują się bowiem na pozyskaniu
surowca i jak najbardziej efektywnym poławianiu ryb na morzu. Z tego względu, realizacja
podziału przez wydzielenie w okresie intensywnej pracy w zakresie połowów byłaby
znacznie utrudniona i nieefektywna. Wobec tego, podział przez wydzielenie i separacja
zostaną dokonane w dwóch etapach, co nie będzie utrudniało bieżącej działalności
Wnioskodawcy.
Dalsza działalność Wnioskodawcy – po reorganizacji – będzie natomiast obejmowała
zarządzanie i wynajem nieruchomości. W celu wykonywania tej działalności
Wnioskodawca posiada niezbędne składniki majątku (nieruchomości), pracowników,
środki pieniężne, zobowiązania wynikające z zawartych umów jak i należności wynikające
z zawartych umów – słowem wszystkie aktywa i pasywa niezbędne do prowadzenia
działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości. W Spółce skoncentrowane
pozostaną więc funkcje w zakresie zarządzania ww. nieruchomościami, jak również
świadczeniem usług najmu. Na moment podziału przez wydzielenie Spółka dzielona
będzie pełniła już swoją rolę w tym zakresie w odniesieniu do innych podmiotów z grupy,
w tym będzie podmiotem zarządzającym zapleczem lokalowym i nieruchomościami
przypisanymi do działalności w zakresie przetwórstwa ryb – skoncentrowanej w ramach
odrębnej spółki kapitałowej działającej w grupie. Spółka pozostanie także wspólnikiem w
spółkach z o.o. z udziałem lokalnej gminy i zarządcy portu morskiego, które w przyszłości
miałyby rozbudowywać potencjał portu poprzez budowę chłodni, rozbudowę samego
portu i/lub innej infrastruktury.
Na Spółkę przejmującą w ramach ZCP Y zostaną przeniesione w szczególności:
- Składniki majątku służące prowadzeniu działalności w zakresie połowów ryb – w tym
jednostki morskie służące do połowu (kutry rybackie) wraz z wyposażeniem i
oprogramowaniem, wszystkie maszyny, urządzania, narzędzia służące do połowu ryb,
produkty, półprodukty, materiały, środki pieniężne w kasie i na rachunkach,
wierzytelności;
- Pracownicy realizujący zadania w zakresie połowów – przypisani do ZCP Y (rybacy
morscy, szyper i inne osoby pracujące na kutrach a także niezbędne w tej działalności);
- Zezwolenia, zgody, koncesje związane z rybołówstwem;
- Zobowiązania związane z działalnością w zakresie rybołówstwa, w tym związane z
zawartymi umowami kredytowymi, pożyczkami, zobowiązaniami z tytułu zawartych
umów, z tytułu dostaw i usług;
- Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych ze składnikami w zakresie
rybołówstwa; w szczególności umowy najmu powierzchni; leasingu maszyn/urządzeń i
innych składników wykorzystywanych w ramach działalności w zakresie rybołówstwa,
jak również wszystkie prawa z nimi związane;
- Tajemnice przedsiębiorstwa, w tym także informacje handlowe, receptury itp. związane z
pionem ZCP Y;
- Księgi i dokumenty.
Aktualnie ww. składniki materialne i niematerialne funkcjonują w ramach
przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako pion związany z działalnością w zakresie
rybołówstwa.
Koszty dotyczące obsługi ZCP Y są księgowane na odrębnych kontach kosztowych oraz
przychodowych. Wnioskodawca dokona także dodatkowego wyodrębnienia finansowego,
polegającego na założeniu rachunku bankowego dla ZCP Y.
W związku z tym, w ramach planowanego podziału przez wydzielenie, Wnioskodawca
będzie podmiotem realizującym zadania zarządzania i wynajmu nieruchomości, a Spółka
przejmująca przejmie ZCP Y w oparciu, o które prowadzona jest część działalności w
zakresie połowów ryb.
W Spółce pozostaną przy tym jednocześnie składniki majątku służące pozostałemu
pionowi działalności – składniki niematerialne i materialne, w szczególności:
- nieruchomości,
- prawa i obowiązki wynikające z umów mających za przedmiot ww. nieruchomości (dot.
umów z najemcami, umów z dostawami mediów, usług, umów przenoszących ww.
prawa),
- pracownicy związani z obszarem wynajmu i zarządzania – asystenci zarządu, pracownicy
administracji, księgowości, osoby odpowiedzialne za zarządzania i rozliczanie umów
najmu),
- pozostałe aktywa – w tym udziały w innych spółkach, inwestycje, środki pieniężne w kasie
i na rachunkach; własność ruchomości w tym urządzeń, materiałów służących
działalności w zakresie zarządzania i wynajmu nieruchomości.
Wyżej opisane nieruchomości są zarówno wykorzystywane na własne potrzeby
Wnioskodawcy, jak i wynajmowane innym podmiotom. Wszelkie aktywa i pasywa
niezwiązane bezpośrednio z utrzymaniem, zarządzaniem ZCP Y pozostaną przy
Wnioskodawcy.
W efekcie na Spółkę przejmującą przejdzie własność oraz prawa wynikające z umów
dotyczące składników materialnych oraz składniki niematerialne niezbędne do
prowadzenia działalności w zakresie połowów ryb, jak również zobowiązania, które mogą
być alokowane do ZCP Y.
Natomiast Wnioskodawca będzie podmiotem pełniącym w grupie podmiotów
powiązanych funkcje związane z zarządzaniem i wynajmem nieruchomości, obsługą
umów i ogólną funkcją zarządzania podmiotami w grupie.
Pozwoli to na osiągniecie efektu specjalizacji i zwiększenia efektywności oraz elastyczności
decyzyjnej w grupie.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
1. Czy na dzień dokonania opisanej we wniosku transakcji - podziału Spółki przez
wydzielenie - będące przedmiotem transakcji składniki majątkowe obszaru działalności
Spółki „Y” oraz zespół składników majątku pozostający w Spółce Dzielonej (działalność w
zakresie zarządzania nieruchomościami), będą stanowiły zespół składników
materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji
określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania?
Odpowiedź: „Tak. Jak już wyjaśniono w oparciu o wskazany zespół składników
niematerialnych i prawnych będzie można prowadzić działalność w zakresie odrębnego
pionu działalności Wnioskodawcy - rybołówstwa. W spółce funkcjonują aktualnie odrębne
piony działalności, którymi są połowy (ZCP Y), przetwórstwo złowionego surowca (ZCP X),
zarządzanie nieruchomościami (ZCP Z)”.
2. Czy na dzień poprzedzający wydzielenie, obszar „Y” oraz zespół składników majątku
pozostający w Spółce Dzielonej (działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami)
będą organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy? Należy
dokładnie wskazać, w czym to wyodrębnienie (organizacyjne) będzie się przejawiało, czy
przedmiot podlegający wydzieleniu będzie stanowił dział, oddział, wydział w strukturze
organizacyjnej Spółki? Jakie czynności i dokumenty będą potwierdzać to wyodrębnienie?
Odpowiedź: „Tak. W strukturze Wnioskodawcy funkcjonują obecnie odrębne piony,
natomiast dokumentem, który to będzie potwierdzał będzie uchwała zarządu w tym
przedmiocie”.
3. Czy na dzień poprzedzający wydzielenie, obszar „Y” oraz zespół składników majątku
pozostający w Spółce Dzielonej (działalność w zakresie zarządzania nieruchomościami)
będą finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy? - czy poprzez
ewidencję zdarzeń gospodarczych w przedsiębiorstwie Zbywcy możliwe będzie
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do obszaru „Y”
oraz zespołu składników majątku pozostających w Spółce Dzielonej (działalność w
zakresie zarządzania nieruchomościami)?
Odpowiedź: „Tak. Koszty i przychody dotyczące ZCP Y oraz działalności w zakresie
zarządzania i najmu nieruchomościami są księgowane na odrębnych kontach kosztowych
oraz przychodowych. Wnioskodawca dokona także dodatkowego wyodrębnienia
finansowego, polegającego na założeniu rachunku bankowego dla ZCP Y”.
4. Czy na moment dokonania transakcji w zespole składników majątkowych będących
przedmiotem wydzielenia (obszar Y), zachowane zostaną funkcjonalne związki
pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie
przez Spółkę nabywającą określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas
przez Spółkę dzieloną bez angażowania własnych środków przez Spółkę nabywającą?
Odpowiedź: „Tak”.
5. Czy Spółka nabywająca będzie kontynuowała działalność w oparciu o składniki
materialne i niematerialne nabywanego obszaru „Y”?
Odpowiedź: „Tak”.
6. Czy w ramach opisanej we wniosku transakcji nastąpi przejście pracowników w trybie
1art. 23 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze
zm.)?
Odpowiedź: „Tak”.
Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2 i 3)
2. Czy majątek w postaci zespołu ZCP Y przenoszony na Spółkę będzie stanowić na dzień
podziału ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm., dalej jako „ustawa o VAT (podatek od towarów i usług)”)?
3. Czy przeniesione w ramach podziału składników majątku Wnioskodawcy tworzących
ZCP Y będzie stanowić transakcję zbycia ZCP, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
VAT nie podlega przepisom tej ustawy?
Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytań oznaczonych we
wniosku nr 2 i 3)
2. Zdaniem Wnioskodawcy majątek w postaci zespołu ZCP Y przenoszony na Spółkę
będzie stanowić na dzień podziału ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
3. Zdaniem Wnioskodawcy przeniesione w ramach podziału składników majątku
Wnioskodawcy tworzących ZCP Y będzie stanowić transakcję zbycia ZCP, która na
podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie podlega przepisom tej ustawy.
Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2.
Zdaniem Wnioskodawcy majątek przenoszony do Spółki stanowią obecnie oraz stanowić
będą na dzień podziału ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez ZCP rozumie się organizacyjnie i finansowo
wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań
gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące te zadania.
ZCP nie jest więc sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można
prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym
punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
funkcjonowaniu przedsiębiorstwa - na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i
funkcjonalnie całość (tak: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
indywidualnej z 25 czerwca 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.337.2018.1.JP oraz w
interpretacji indywidualnej z 9 lipca 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.235.2018.4.MK).
W wydanych interpretacjach wskazuje się, że zespół składników majątkowych powinien
spełniać łączne następujące warunki, żeby został uznany za ZCP:
• Musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
• Zespół ten powinien być organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie,
• Składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określnych zadań
gospodarczych,
• Zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane
zadania.
Taką wykładnię przykładowo przedstawiono w piśmie z dnia 5 stycznia 2024 r., nr: 0114-
KDIP1-1.4012.645.2023.1.AKA.
Interpretacja pojęcia ZCP, określonego w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, wymaga dokonania
wykładni prowspólnotowej, z uwzględnieniem normy art. 19 Dyrektywy Rady 2006/112
/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
dodanej (dalej jako „Dyrektywa 112”). Regulacja ta była przedmiotem orzeczeń Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
W wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01) Trybunał stwierdził, że:
„(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu
wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż
obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z
jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami
niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa
zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje
ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia
tego wynika ponadto, że - w świetle tej normy dyrektywy - nabywca całości lub części
majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego
przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania
danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444
/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5
(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała
na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł,
że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być
wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na
podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.
W związku z powyższym, aby uznać dany zespół składników majątkowych za ZCP, składniki
te winny być wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie
organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (tak: Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
25 czerwca 2018 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.337.2018.1.JP, interpretacji indywidualnej
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2017 r. sygn. 0111-KDIB2-
1.4010.208.2017.2.MJ).
Ponadto wymagane jest, aby ZCP mógł stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
przedsiębiorstwie. Oznacza to, że przez ZCP można rozumieć wyłącznie tę część
przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
W ramach ZCP w wyniku podziału przez wydzielenie na Spółkę przejdą między innymi:
- własność ruchomości w tym urządzeń, materiałów,
- środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych,
- koncesje, licencje i zezwolenia,
- tajemnice przedsiębiorstwa,
- księgi i dokumenty,
- zobowiązania związane z prowadzoną działalnością,
- wszelkie umowy leasingu, najmu, pożyczek oraz umowy z dostawcami oraz klientami.
Aktywa i pasywa służące do połowów ryb z pewnością należy uznać za składniki będące
odpowiednio zorganizowane i przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej.
Nie mogą być one zostać uznane za przypadkowy zbiór składników. Stanowisko to
podkreśla fakt, że aktywa wchodzące w skład ZCP przed podział przez wydzielanie
mogłyby stanowić odrębne przedsiębiorstwo.
W konsekwencji należy uznać, iż omawiane aktywa stanowić będą zorganizowany zespół
składników tworzący funkcjonalną całość służącą do prowadzenia działalności
gospodarczej w branży rybołówstwa.
W ocenie Wnioskodawcy, należy zatem uznać, iż składniki majątkowe mające być
wyodrębnione jako ZCP stanowić będą zorganizowany zespół składników materialnych i
niematerialnych w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
W opisanym zdarzeniu przyszłym, zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy
zaprezentowanym w uzasadnieniu do Pytania 1 niniejszego wniosku, wszystkie warunki
dla uznania wydzielanego zespołu aktywów i pasywów za ZCP są spełnione.
Zespół aktywów i pasywów został wyodrębniony organizacyjnie z pozostałego majątku
Wnioskodawcy. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w strukturze organizacyjnej
Wnioskodawcy ZCP w postaci zespołu aktywów i pasywów został wyodrębniony jako
osobna jednostka organizacyjna.
Co więcej, koszty dotyczące działalności w zakresie rybołówstwa są księgowane na
odrębnych kontach kosztowych oraz przychodowych. A na dzień dokonania podziału prze
wydzielenie środki finansowe będą znajdowały się na wydzielonym rachunku bankowym,
przypisanym do wyłącznej dyspozycji tej części ZCP. Do tej części ZCP przypisane zostały
także odpowiednio określone zobowiązania (m.in. wynikające umów najmu, leasingu,
kredytów ) oraz wierzytelności. W związku z powyższym, ewidencja rachunkowa, która
będzie prowadzona po podziale przez wydzielanie umożliwi przypisanie do ZCP w postaci
zespołu aktywów i pasywów służących do działalności w zakresie rybołówstwa,
przypadających na tę część przychodów oraz kosztów oraz możliwe jest sporządzanie
wewnętrznego bilansu oraz rachunku zysków i strat, który został sporządzony już przy
sporządzeniu planu podziału przez wydzielenie. Tym samym należy uznać, że
wyodrębniony w podziale przez wydzielanie zespół aktywów i pasywów będzie stanowił
zespół składników majątkowych wyodrębnionych pod względem finansowym od
przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, ZCP w postaci aktywów i pasywów ma
być przeznaczona do prowadzenia określonej działalności gospodarczej polegającej na
połowach ryb. W tym właśnie celu zostaną jej przypisane składniki majątkowe o
charakterze materialnym i niematerialnym konieczne: do prowadzenia powyższej
działalności gospodarczej oraz do kontynuacji tej działalności przez Spółkę przejmując. W
ocenie Wnioskodawcy, ZCP Y będzie posiadał zdolność do działania jako samodzielny
podmiot gospodarczy w zakresie zadań do niej przypisanych i będzie stanowił
zorganizowany zespół składników majątkowych, samodzielny organizacyjnie i finansowo w
stopniu pozwalającym na autonomiczne działanie w zakresie prowadzenia takiej
działalności.
Będzie on bowiem wyodrębniony pod względem organizacyjnym oraz finansowym z
przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, jak również będzie posiadał aktywa i pasywa
funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Tym samym Spółka
będzie mogła w pełnym zakresie kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą.
ZCP w postaci aktywów i pasywów jako wyodrębniona funkcjonalnie, organizacyjnie i
finansowo część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, będzie w stanie samodzielnie
planować, inicjować, kontrolować i realizować działania gospodarcze, w tym w
szczególności realizować umowy z kontrahentami przy wykorzystaniu alokowanych
składników majątkowych. Zatem wymóg wyodrębnienia funkcjonalnego zostanie
spełniony. Spółka przejmująca będzie mogła prowadzić działalność w zakresie
rybołówstwa, przy czym elementy nieprzenoszone w ramach transakcji (tj. pomocnicze w
prowadzeniu działalności) mogą zostać zorganizowane we własnym zakresie bez
naruszenia ciągłości i samodzielności w zakresie przenoszonych zadań i funkcji.
W świetle powyżej przytoczonych okoliczności, nie ulega wątpliwości, iż ZCP Y będzie
stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
zatem będzie mogła być uznana za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Należy
bowiem wskazać, że przedmiotowy ZCP stanowić będzie zespół składników materialnych i
niematerialnych, w tym zobowiązań, organizacyjnie i finansowo wyodrębnionych w
Spółce, który będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
zadania gospodarcze.
Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3.
Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesione w ramach podziału składników majątku
Wnioskodawcy aktywa i pasywa służące do prowadzenia działalności w zakresie
rybołówstwa będą stanowić transakcję zbycia ZCP, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy
o VAT nie podlega przepisom tej ustawy.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym przez
towary - według art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
Przepisy art. 6 ustawy o VAT wskazują przy tym na wyłączenia określonych czynności spod
zakresu przepisów ustawy o VAT. Są tutaj wymienione te czynności, które co do zasady
należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie
odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednak na
stosowne wyłączenie, czynności te - chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną
dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług - nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
przedsiębiorstwa lub ZCP.
Pojęcie „transakcja zbycia” powinno być rozumiane przy tym w sposób zbliżony do
terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. „Zbycie” obejmuje
wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania
przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w
formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Ze względu na szczególny charakter przepisu
art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, powinno się go interpretować ściśle. Oznacza to, że ma
zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
W konsekwencji w przypadku uznania wyodrębnionego zespołu aktywów i pasywów za
ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
transakcje dotyczące jego przeniesienia przez Wnioskodawcę do Spółki nie będą stanowić
czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
części, a także wszelkie postacie energii.
Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
podatku od towarów i usług.
Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak
właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
niepieniężnego (aportu), podział przez wydzielenie itp.
Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że:
Pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące te zadania.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod
względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Podstawowym wymogiem dla uznania,
że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby stanowiła
ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym
warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to
ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej
(przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana
część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym
przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim
wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić
nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół
składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część
przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej,
ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego
funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia z
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
przesłanki:
1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie;
3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące ww. zadania gospodarcze.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, zawarta w
przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia
poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie
składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi
funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne
mogą okazać się orzeczenia TSUE.
W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy
to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki,
całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie
przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od
konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią
przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej
działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego
jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej
normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika
powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego
części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz
sprzedaży ewentualnych zapasów.
Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C 444
/10 Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8)
VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie
przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje
zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał,
stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w
rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała
na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi
obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z
punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak już powyżej wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki,
będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie
o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność
jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa
nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić
odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników. Przy tym punktem
odniesienia jest tutaj rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu
przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile
stanowią w nim, w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały majątek zorganizowanej
części przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność
gospodarczą zbywcy. Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, który
stanowi, że:
W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu
nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w
rozumieniu art. 6 ustawy, mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje
działalność gospodarczą przy użyciu nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Kontynuowanie działalności gospodarczej należy rozumieć, jako sytuację, w której
nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi działalność ZCP.
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r.
Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ksh:
Spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo więcej
spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest dopuszczalny podział
spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał zakładowy nie został pokryty
w całości.
Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy majątek w postaci zespołu ZCP Y
przenoszony na Spółkę będzie stanowić na dzień podziału ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e
oraz, czy przeniesione w ramach podziału składników majątku Wnioskodawcy tworzących
ZCP Y będzie stanowić transakcję zbycia ZCP, która na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT
nie podlega przepisom tej ustawy.
Zauważyć należy, że zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie, w tym momencie,
wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Zgodnie z powyższym, o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić jedynie
wówczas, gdy w istniejącym przedsiębiorstwie, zespół składników materialnych i
niematerialnych został wyodrębniony na trzech, ściśle ze sobą powiązanych,
płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Niezbędne jest także, aby
majątek przejmowany służył do kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas z jego
wykorzystaniem.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że (...) sp. z o.o.
prowadzi działalność m.in. w zakresie rybołówstwa w wodach morskich, a także
przetwórstwa ryb. Spółka jest aktualnie przedsiębiorstwem, w którym koncentruje się
działalność w trzech odrębnych obszarach, tj.: rybołówstwo, przetwórstwo, jak również
pion zarządzający, w tym w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami (ogólny i
administracyjny oraz zarządzania nieruchomościami). Znajduje to swoje odzwierciedlenie
w strukturze zatrudnienia.
Planowana jest formalna separacja głównych obszarów działalności Spółki. Celem jest
stworzenie takiej struktury, w której funkcjonują odrębne spółki wyspecjalizowane tylko w
zakresie ww. obszarów już funkcjonujących w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.
W tym celu dokonana zostanie reorganizacja. W pierwszym etapie dokonany zostanie
podział przez wydzielenie Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek
handlowych, tj. podział Spółki dzielonej przez wydzielenie z jej przedsiębiorstwa i
przeniesienie na inną polską spółkę kapitałową jako spółkę przejmującą części majątku w
postaci istniejącego już wyodrębnionego finansowo i organizacyjnie zespołu składników
materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie
przetwórstwa rybnego - ZCP X.
W kolejnym kroku przeprowadzony zostanie podział przez wydzielenie w ramach, którego
z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zostanie wydzielony zespół składników materialnych i
niematerialnych służących do prowadzenia działalności w zakresie rybołówstwa - ZCP Y.
Chronologicznie reorganizacja zostanie dokonana w ten sposób, że podział przez
wydzielenie ZCP Y zostanie dokonany w okresie późniejszym. Determinowane jest to
specyficznym charakterem działalności w zakresie połowów ryb, a konkretnie jej
sezonowością. Wobec tego, podział przez wydzielenie i separacja zostaną dokonane w
dwóch etapach, co nie będzie utrudniało bieżącej działalności Wnioskodawcy.
Dalsza działalność Wnioskodawcy - po reorganizacji - będzie obejmowała zarządzanie i
wynajem nieruchomości. W celu wykonywania tej działalności Wnioskodawca posiada
niezbędne składniki majątku (nieruchomości), pracowników, środki pieniężne,
zobowiązania wynikające z zawartych umów jak i należności wynikające z zawartych
umów - wszystkie aktywa i pasywa niezbędne do prowadzenia działalności w zakresie
zarządzania i wynajmu nieruchomości. W Spółce skoncentrowane pozostaną więc funkcje
w zakresie zarządzania ww. nieruchomościami, jak również świadczeniem usług najmu.
Na moment podziału przez wydzielenie Spółka dzielona będzie pełniła już swoją rolę w
tym zakresie w odniesieniu do innych podmiotów z grupy, w tym będzie podmiotem
zarządzającym zapleczem lokalowym i nieruchomościami przypisanymi do działalności w
zakresie przetwórstwa ryb – skoncentrowanej w ramach odrębnej spółki kapitałowej
działającej w grupie. Spółka pozostanie także wspólnikiem w spółkach z o.o. z udziałem
lokalnej gminy i zarządcy portu morskiego, które w przyszłości miałyby rozbudowywać
potencjał portu poprzez budowę chłodni, rozbudowę samego portu i/lub innej
infrastruktury.
Na Spółkę przejmującą w ramach ZCP Y zostaną przeniesione w szczególności:
- Składniki majątku służące prowadzeniu działalności w zakresie połowów ryb – w tym
jednostki morskie służące do połowu (kutry rybackie) wraz z wyposażeniem i
oprogramowaniem, wszystkie maszyny, urządzania, narzędzia służące do połowu ryb,
produkty, półprodukty, materiały, środki pieniężne w kasie i na rachunkach,
wierzytelności;
- Pracownicy realizujący zadania w zakresie połowów – przypisani do ZCP Y (rybacy
morscy, szyper i inne osoby pracujące na kutrach a także niezbędne w tej działalności);
- Zezwolenia, zgody, koncesje związane z rybołówstwem;
- Zobowiązania związane z działalnością w zakresie rybołówstwa, w tym związane z
zawartymi umowami kredytowymi, pożyczkami, zobowiązaniami z tytułu zawartych
umów, z tytułu dostaw i usług;
- Prawa i obowiązki wynikające z umów związanych ze składnikami w zakresie
rybołówstwa; w szczególności umowy najmu powierzchni; leasingu maszyn/urządzeń i
innych składników wykorzystywanych w ramach działalności w zakresie rybołówstwa,
jak również wszystkie prawa z nimi związane;
- Tajemnice przedsiębiorstwa, w tym także informacje handlowe, receptury itp. związane z
pionem ZCP Y;
- Księgi i dokumenty.
Aktualnie ww. składniki materialne i niematerialne funkcjonują w ramach
przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako pion związany z działalnością w zakresie
rybołówstwa.
Koszty dotyczące obsługi ZCP Y są księgowane na odrębnych kontach kosztowych oraz
przychodowych. Wnioskodawca dokona także dodatkowego wyodrębnienia finansowego,
polegającego na założeniu rachunku bankowego dla ZCP Y.
W związku z tym, w ramach planowanego podziału przez wydzielenie, Wnioskodawca
będzie podmiotem realizującym zadania zarządzania i wynajmu nieruchomości, a Spółka
przejmująca przejmie ZCP Y w oparciu, o które prowadzona jest część działalności w
zakresie połowów ryb.
W efekcie na Spółkę przejmującą przejdzie własność oraz prawa wynikające z umów
dotyczące składników materialnych oraz składniki niematerialne niezbędne do
prowadzenia działalności w zakresie połowów ryb, jak również zobowiązania, które mogą
być alokowane do ZCP Y.
Wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, że:
- W oparciu o wskazany zespół składników niematerialnych i prawnych będzie można
prowadzić działalność w zakresie odrębnego pionu działalności Wnioskodawcy -
rybołówstwa. W spółce funkcjonują aktualnie odrębne piony działalności, którymi są
połowy (ZCP Y), przetwórstwo złowionego surowca (ZCP X), zarządzanie
nieruchomościami (ZCP Z);
- W strukturze Wnioskodawcy funkcjonują obecnie odrębne piony, natomiast
dokumentem, który to będzie potwierdzał będzie uchwała zarządu w tym przedmiocie;
- Koszty i przychody dotyczące ZCP Y oraz działalności w zakresie zarządzania i najmu
nieruchomościami są księgowane na odrębnych kontach kosztowych oraz
przychodowych. Wnioskodawca dokona także dodatkowego wyodrębnienia
finansowego, polegającego na założeniu rachunku bankowego dla ZCP Y;
- Na moment dokonania transakcji w zespole składników majątkowych będących
przedmiotem wydzielenia (obszar Y), zachowane zostaną funkcjonalne związki
pomiędzy jego poszczególnymi składnikami, w sposób umożliwiający kontynuowanie
przez Spółkę nabywającą określonej działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas
przez Spółkę dzieloną bez angażowania własnych środków przez Spółkę nabywającą;
- Spółka nabywająca będzie kontynuowała działalność w oparciu o składniki materialne i
niematerialne nabywanego obszaru „Y”;
1- W ramach opisanej we wniosku transakcji nastąpi przejście pracowników w trybie art. 23
ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.
Zatem obszar Y będący przedmiotem planowanego wydzielenia do Spółki Przejmującej
będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Tym samym obszar Y, będzie
stanowić funkcjonalnie odrębną całość i będzie obejmować elementy niezbędne do
samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Mając na uwadze, że poprzez
ewidencję zdarzeń gospodarczych w przedsiębiorstwie Zbywcy możliwe będzie
przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do obszaru „Y”,
koszty i przychody dotyczące ZCP Y oraz działalności w zakresie zarządzania i najmu
nieruchomościami są księgowane na odrębnych kontach kosztowych oraz przychodowych
oraz, że Wnioskodawca dokona także dodatkowego wyodrębnienia finansowego,
polegającego na założeniu rachunku bankowego dla obszaru Y, to należy uznać, że doszło
do wyodrębnienia finansowego. Z kolei fakt, że w strukturze Wnioskodawcy funkcjonuje
obecnie pion Y, natomiast dokumentem, który to będzie potwierdzał będzie uchwała
zarządu w tym przedmiocie, świadczy o wyodrębnieniu organizacyjnym.
Ponadto wskazali Państwo, że Spółka nabywająca będzie kontynuowała działalność w
oparciu o składniki materialne i niematerialne nabywanego obszaru Y, a także w ramach
1opisanej we wniosku transakcji nastąpi przejście pracowników w trybie art. 23 ustawy
Kodeks pracy.
Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że zespół składników materialnych i
niematerialnych wchodzących skład obszaru Y będący przedmiotem wydzielenia ze Spółki
Dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
27e ustawy. Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy spod opodatkowania podatkiem od towarów i
usług wyłączone jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Wobec powyższego, planowany podział przez wydzielenie obszaru Y ze Spółki Dzielonej do
Spółki Przejmującej będzie stanowił czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem
VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3
należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
ustawy o podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.
Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie
dla Państwa. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej
sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zatem, tylko Wnioskodawca, tj. Spółka dokonująca podziału przez wydzielenie może
czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...).. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.