W dniu 10 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych planowanej działalności gospodarczej w zakresie zakupów i sprzedaży towarów w Chinach na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W odpowiedzi na pytania oznaczone wnioskiem nr 1, nr 4 i nr 5, organ podatkowy uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, stwierdzając, że sprzedaż towarów na rzecz klientów indywidualnych stanowi odpłatną dostawę towarów, która nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, a także że nie ma obowiązku wystawiania faktur ani ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej. W odniesieniu do pytań oznaczonych w złożonym wniosku nr 2 i nr 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytań oznaczonych w złożonym wniosku nr 1, nr 4 i nr 5 jest prawidłowe. W odniesieniu do pytań oznaczonych w złożonym wniosku nr 2 i nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 18 lutego 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 marca 2025 r. (wpływ 14 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Państwa firma zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie zakupów i sprzedaży towarów w Chinach na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Firma będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie zakupu oraz sprzedaży towarów na terenie Chin za pośrednictwem dedykowanego sklepu internetowego. Zarówno zakup towaru jak i jego późniejsza sprzedaż dokonywane będą na terytorium Chin dla poszczególnego klienta detalicznego. Klienci będą dokonywać wyboru przedmiotów które chcą zakupić za pośrednictwem Państwa strony internetowej. Po dokonaniu wyboru dokonają wpłaty kwoty pieniężnej na Państwa konto bankowe zgodnie z ceną towaru znajdującą się na stronie internetowej sklepu. Państwo, we własnym imieniu i na własny rachunek, po złożeniu zamówienia przez klienta dokonują zakupu towaru, który następnie zostaje wysłany bezpośrednio z terytorium Chin przez podmiot chiński (towar fizycznie do Państwa nie dociera). Do sprzedaży dochodzi w momencie akceptacji regulaminu sklepu internetowego poprzez dokonanie czynności zakupu przez osobę fizyczną, zgodnie z postanowieniami regulaminu sklepu podanymi na stronie internetowej. Po dokonaniu zamówienia przez klienta, prześlą Państwo potwierdzenie otrzymania zamówienia, następnie dokonają Państwo zakupu towaru, zgodnie z zamówieniem klienta, u sprzedawcy chińskiego poprzez wpłatę należności na konto firmowe podmiotu chińskiego. Zamówienie zawiera dane wysyłkowe osoby zamawiającej towar poprzez naszą platformę sprzedażową. Chiński dostawca towaru po otrzymaniu kwoty pieniędzy oraz zamówienia zawierającego dane wysyłkowe osoby zamawiającej, sam dokonuje wysyłki towaru na adres osoby zamawiającej m.in. w Polsce. Klient sam dokonuje odbioru towaru. Uzyskany przez Państwa przychód, jako wpłata pieniędzy na konto firmowe, wykazany zostanie w poz. 11 VAT (podatek od towarów i usług)-7 jako sprzedaż dokonywana poza granicami kraju. 1. Spółka będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na terytorium Polski realizując transakcje, o których mowa w złożonym wniosku. 2. Spółka nie będzie zarejestrowanym podatnikiem do procedury szczególnej IOSS. 3. Spółka będzie sprzedawać przez swoja platformę sprzedażową artykuły przemysłowe, m.in. (...). 4. Towary oferowane przez Spółkę na platformie sprzedażowej będą towarami o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro. 5. Klienci detaliczni dokonujący zakupów towarów z Chin będą osobami fizycznymi posiadającymi miejsce zamieszkania w Polsce i innych krajach w Europie i nie prowadzącymi działalności gospodarczej.
6. Użyte w opisie sprawy określenia „dedykowany sklep internetowy” i „nasza platforma sprzedażowa” są pojęciami równoznacznymi i oznaczają stronę internetową, za pomocą której Spółka prowadzi działalność gospodarczą dokonując sprzedaży towarów w Chinach na rzecz klienta detalicznego. Klient detaliczny za pomocą strony internetowej dokonuje zamówienia wystawionych tam towarów. Klient dokonuje zapłaty ceny za dany towar znajdującej się na stronie internetowej za zamawiany towar. Spółka dokonuje zamówienia tego konkretnego towaru u sprzedawcy towarów w Chinach płacąc jednocześnie temu sprzedawcy za zamówiony towar. Jednocześnie, do tego sprzedawcy w Chinach dostarczane jest zamówienie dotyczące tej wpłaty z podaniem rodzaju towaru, oraz adresu dostawy do klienta. Wysyłki towarów dokonuje chiński sprzedawca z terytorium Chin do Polskiego odbiorcy sam organizując transport tego towaru do Polski i ponosząc jego koszty. 7. Spółka dokonuje zamówienia tego konkretnego towaru u sprzedawcy towarów w Chinach na platformie (...) płacąc jednocześnie temu sprzedawcy za zamówiony towar. Wysyłki towarów dokonuje chiński sprzedawca z terytorium Chin do Polskiego odbiorcy sam organizując transport tego towaru do Polski i ponosząc jego koszty. Wysyłki towarów dokonywane będą poprzez firmy kurierskie dostarczające towar na terytorium Polski z Chin. 8. Sprzedawcy z Chin jako podmioty prowadzące działalność gospodarcza z siedzibą w Chinach będą działać poprzez portale internetowe takie jak (...). 9. Spółka będzie dokonywała zamówień towaru u chińskiego sprzedawcy poprzez stronę internetową (...). 10. W opisanej we wniosku transakcji brać będą udział chińscy sprzedawcy (którzy będą wysyłać zamówiony u nich towar), Spółka, ostateczni klienci oraz platforma sprzedażowa (...), na której sprzedawcy będą wystawiać swoje towary. 11. Spółka nie będzie zawierała umów z chińskimi sprzedawcami w zakresie oferowania zakresie za pośrednictwem strony internetowej towarów dostarczanych z Chin. 12. Spółka będzie nawiązywała współpracę z chińskimi sprzedawcami między innymi poprzez portal (...). 13. Nabycie towaru przez Spółkę będzie się odbywało za pośrednictwem posiadanego rachunku bankowego Spółki. 14. Spółka posiada konto, które jest założone na udziałowca spółki (nie ma możliwości na firmę, ponieważ (...) nie daje takiej możliwości) jako osobę fizyczną na portalu aukcyjnym (...), za pomocą której będzie dokonywać zamówień u chińskich sprzedawców. W nazwie konta na (...) jest podana nazwa Spółki. 15. Chińscy sprzedawcy będą mieli świadomość, że Spółka nie jest ostatecznym nabywcą - gdyż będą otrzymać informacje o docelowym adresie wysyłki towarów. 16. Prawo do rozporządzenia towarem (w sensie prawnym) dochodzi w momencie dokonania zakupu/złożenia zamówienia: a) na platformie (...) - w odniesieniu do nabycia towaru przez Wnioskodawcę; b) poprzez sklep internetowy - w odniesieniu do nabycia towaru przez klienta docelowego. 17. Spółka ma prawo do rozporządzania towarem jak właściciel - min. w celu odsprzedaży towaru. Spółka nabywa bowiem towary na platformie (...) we własnym imieniu i na własny rachunek. 18. Klient będą mogli zakupić tylko towar, który już został zamieszczony na platformie sprzedażowej Spółki. 19. Chińscy sprzedawcy nie będą mieli prawa do dokonywania zmian w opisie towarów na platformie sprzedażowej Spółki ani też do jakiejkolwiek ingerencji po umieszczeniu towaru na platformie sprzedażowej Spółki. 20. O tym jakie towary będą oferowane do sprzedaży na platformie sprzedażowej Spółki decydować będzie Spółka. 21. Składając zamówienie u sprzedawcy chińskiego Spółka nie poda swoich danych. Wskaże dane klienta jako kupującego towar i jego adres do wysyłki towarów z Chin do Polski. Jednocześnie należy zawrócić uwagę, iż chińskie przepisy podatkowe nie narzucają na sprzedawców chińskich obowiązku dokumentowania sprzedaży fakturami VAT. Z tego względu, powszechną praktyką jest brak tworzenie jakichkolwiek faktur sprzedażowych przez chińskich sprzedawców. 22. Wynagrodzenie Spółki nie będzie wynikać z uzgodnień z chińskim sprzedawcą ani też chińscy sprzedawcy nie będą mieli wpływu na wysokość tego wynagrodzenia. Cena, którą płaci klient za zakupiony towar zawiera kwotę do zapłaty chińskiemu sprzedawcy za jego towar oraz marża dla Spółki i jest ustalana ta cena przez Spółkę bez jakiegokolwiek ustalania z obcymi podmiotami. 23. Cenę za towary oferowane przez Spółkę będzie ustalała Spółka. W skład tej ceny będzie wchodzić cena towaru w Chinach za takie lub podobne towary plus marża Spółki. 24. Chiński sprzedawca nie wystawi Spółce dokumentu na okoliczność otrzymania pieniędzy zapłaconych przez Spółkę. Według wiedzy chińskie przepisy nie narzucają na sprzedawcę takiego obowiązku. Chiński producent lub sprzedawca otrzyma od Spółki przelew bankowy za pośrednictwem platformy (...) - jedynym dokumentem potwierdzającym zakup jest rachunek wygenerowany automatycznie przez platformę (...). 25. Spółka będzie ewidencjonowała otrzymane pieniądze od zamawiających klientów indywidualnych na podstawie otrzymanych przelewów bankowych na podstawie zapisów w wyciągach bankowych z rachunku bankowego Spółki. Na przelewie będzie opis jakiego zamówienia dotyczy. 26. Importerem towarów w opisanej transakcji będzie końcowy odbiorca - klient detaliczny i to on będzie rozliczał i płacił podatek z tego tytułu. 27. Spółka nie będzie dokonywać dostawy towarów na rzecz klientów. Dopuszczenie do obrotu towarów odbędzie się w Państwie zamieszkania klienta indywidualnego. Klienci mają obszar zamieszkania głównie w Polsce więc państwem importu i zarazem państwem przeznaczenia będzie głównie Polska, tam gdzie mieszkają klienci. 28. Transportu/wysyłki towarów do ostatecznych klientów dokonywał będzie chiński sprzedawca zamówionych i opłaconych towarów za pośrednictwem firm kurierskich. Odpowiedzialność za dostarczony towar ponosiła będzie Spółka. 29. Reklamacje będą składane przez klienta do Spółki. 30. Stroną odstąpienia od umowy przez klienta będzie Spółka. Spółka będzie dokonywała zwrotu kwoty zapłacone przez klienta bezpośrednio na jego kartę bankową lub na jego konto bankowe z którego nastąpiła zaplata za zakup towaru. Pytania (ostatecznie wskazane w odpowiedzi na wezwanie) 1) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki iż sprzedaż opisana w stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym], która jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych zamieszkałych głównie w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów ? 2) Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki że sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania głównie w Polsce, nie podlega podatkowi VAT w Polsce? (
oznaczone w złożonym wniosku nr 4) 3) W jaki sposób Spółka powinna w opisanym zdarzeniu przyszłym dokumentować sprzedaż oraz czy ma obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy fiskalnej? (pytanie oznaczone w złożonym wniosku nr 5) Państwa stanowisko w sprawie (w odniesieniu do ostatecznie wskazanych przez Państwa pytań) 1) Realizowana w przyszłości sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż, która będzie realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania głównie w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów. 2) Państwa zdaniem sprzedaż opisana w zdarzeniu przyszłym, która będzie realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych z miejscem zamieszkania głownie w Polsce, nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 4). 3) Państwa zdaniem skoro przedmiotowa sprzedaż nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce, nie ma obowiązku wystawiania faktur oraz ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 5).
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w odniesieniu do pytań oznaczonych nr 1, nr 4 i nr 5, jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.) - zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 1 ustawy: Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy: Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej [...]. Jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy: Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.
W świetle art. 2 pkt 6 ustawy: Towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Z kolei art. 2 pkt 7 ustawy stanowi, że: Import towarów to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Definicja ustawowa importu towarów kładzie nacisk przede wszystkim na czynność faktyczną, czyli przywóz towaru. Dla zaistnienia importu nie ma znaczenia cel przywozu, czy stosunek prawny w ramach którego dokonano przywozu, gdyż jeżeli towar został faktycznie przywieziony, to ma miejsce import. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel [...]. Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy, „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamianę, darowiznę, oraz każdą inną czynność, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu). Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem. Pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” - zawarte w art. 7 ust. 1 ustawy - dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Ponieważ istotą dostawy towarów nie jest przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Z przedstawionego przez Państwa opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie zakupów i sprzedaży towarów w Chinach na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczą za pośrednictwem dedykowanego sklepu internetowego. W ramach działalności planują Państwo sprzedawać artykuły przemysłowe m.in. (...), których rzeczywista wartość wyrażona w złotych nie przekracza kwoty odpowiadającej równowartości 150 euro. Klienci będą dokonywać wyboru przedmiotów które chcą zakupić za pośrednictwem Państwa strony internetowej. Po dokonaniu wyboru dokonają wpłaty kwoty pieniężnej na Państwa konto bankowe zgodnie z ceną towaru znajdującą się na stronie internetowej sklepu. Państwo, we własnym imieniu i na własny rachunek, po złożeniu zamówienia przez klienta dokonają zakupu towaru za pośrednictwem platformy (...), który następnie zostanie wysłany bezpośrednio z terytorium Chin przez podmiot chiński (towar fizycznie do Państwa nie dociera). Transportem (wysyłką) towarów będzie zajmował się chiński sprzedawca, jednakże odpowiedzialność za dostarczony towar będą ponosili Państwo. Z okoliczności sprawy wynika również że reklamacje będą składane przez klientów do Państwa, jak również to Państwo będą stroną odstąpienia od umowy - to Państwo będą dokonywać zwrotu kwot wpłaconych przez klientów. Ponadto wskazali Państwo, że nie będą Państwo podatnikiem zarejestrowanym do procedury szczególnej IOSS. Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy prawidłowe jest stanowisko Spółki iż sprzedaż opisana w stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym], która jest realizowana przez Spółkę na rzecz klientów indywidualnych zamieszkałych głównie w Polsce stanowi odpłatną dostawę towarów (pytanie oznaczone we wniosku nr 1). Mając na uwadze Państwa wątpliwości przedstawione w powyższym pytaniu należy wskazać - jak już zaznaczono na wstępie - że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W analizowanej sprawie klient wybiera towar na Państwa Stronie internetowej, a następnie składa zamówienie, akceptując regulamin i dokonując płatności na Państwa rachunek bankowy. Po zaksięgowaniu wpłaty, będą Państwo zamawiać towar u chińskiego sprzedawcy, który następnie będzie wysyłać towar bezpośrednio na adres klienta. Państwo, choć nie będą mieli fizycznego kontaktu z towarem, który będzie dostarczany bezpośrednio od sprzedawcy do klienta, co jednak istotne, jak wskazali Państwo we wniosku, będą Państwo nabywać towary we własnym imieniu korzystając z własnego konta na platformie (...) i sprzedawać je do odbiorców w Polsce. Zatem to Państwo będą przenosili prawo do rozporządzania towarami jak właściciel i tym samym opisana we wniosku realizowana przez Państwa transakcja wpisuje się w definicję dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe. W odniesieniu do pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 4) Państwa wątpliwości dotyczą określenia miejsca opodatkowania opisanej w ramach przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego sprzedaży realizowanej przez Państwa na rzecz klientów indywidualnych. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy; Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 1b i 1c ustawy: Miejscem dostawy towarów jest w przypadku: 1b) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy; 1c) sprzedaży na odległość towarów importowanych na terytorium państwa członkowskiego zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy – terytorium tego państwa członkowskiego, pod warunkiem że podatek lub podatek od wartości dodanej z tytułu dostawy tych towarów ma zostać zadeklarowany w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom. Jak stanowi art. 22 ust. 2 ustawy: W przypadku gdy te same towary są przedmiotem kolejnych dostaw oraz są wysyłane lub transportowane bezpośrednio od pierwszego dostawcy do ostatniego w kolejności nabywcy, wysyłkę lub transport przyporządkowuje się wyłącznie jednej dostawie. W świetle art. 22 ust. 2e ustawy: W przypadkach, o których mowa w ust. 2-2c, dostawę towarów, która: 1) poprzedza wysyłkę lub transport towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów; 2) następuje po wysyłce lub transporcie towarów, uznaje się za dokonaną w miejscu zakończenia wysyłki lub transportu towarów. Zgodnie z art. 22 ust. 3a ustawy: W przypadku dostaw towarów, o których mowa w art. 7a ust. 1 i 2, wysyłka lub transport tych towarów są przyporządkowane dostawie towarów dokonanej przez podatnika, który ułatwia dostawę towarów. Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 3b ustawy: Przepisy ust. 2-2e nie mają zastosowania do dostaw towarów, o których mowa w art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika. Przy tym stosownie do art. 22 ust. 4 ustawy: W przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika lub podatnika podatku od wartości dodanej, który jest również podatnikiem z tytułu importu albo zaimportowania tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium państwa członkowskiego importu albo zaimportowania tych towarów. W myśl art. 22 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy miejscem rozpoczęcia wysyłki lub transportu towarów jest terytorium państwa trzeciego, dostawę towarów dokonywaną przez podatnika, który również jest podatnikiem z tytułu importu tych towarów, uważa się za dokonaną na terytorium kraju. Powyższe przepisy regulują zasady ustalania miejsca opodatkowania dostaw towarów. Jednocześnie przepis art. 22 ust. 4 ustawy o VAT powinien być interpretowany jako specyficzna zasada ustalania miejsca opodatkowania w odniesieniu do towarów importowanych. W szczególności, powyższy przepis ustanawia zasadę, iż w przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru (transakcja łańcuchowa) na terytorium kraju opodatkowana jest transakcja stanowiąca import towarów - to na importerze spoczywa obowiązek rozliczenia cła i VAT. Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku tzw. transakcji łańcuchowych, kiedy ten sam towar jest przedmiotem kolejnych dostaw, lecz faktycznie przemieszczany tylko od pierwszego dostawcy do finalnego nabywcy, wówczas przyjmuje się, że ma miejsce tylko jedna wysyłka (transport), więc tylko w odniesieniu do jednej z transakcji można ustalić miejsce świadczenia w oparciu o art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy (dostawa ruchoma). W odniesieniu do pozostałych dostaw, którym nie można przypisać wysyłki (transportu), ustalenie miejsca świadczenia odbywa się jak dla towarów niewysyłanych, a więc według miejsca, w którym towary znajdowały się w momencie dostawy (dostawa nieruchoma). Jednocześnie w myśl art. 26a ust. 1 ustawy: Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Jak wynika z opisu sprawy klienci (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej z miejscem zamieszkania na terytorium Polski) będą zamawiali towar od Państwa za pośrednictwem prowadzonej przez Państwa strony internetowej, natomiast Państwo - jako że nie będą Państwo w posiadaniu tychże towarów w chwili przyjęcia zamówienia - dokonają zamówienia u chińskiego Sprzedawcy i zlecą Państwo również chińskiemu Sprzedawcy wysłanie towaru bezpośrednio na adres klienta. Zatem w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z transakcją łańcuchową. W transakcję tą zaangażowane będą następujące podmioty: chiński Sprzedawca - platforma sprzedażowa (np. (...)), Państwo oraz ostateczny Klient. Przy czym platforma sprzedażowa będzie jedynie miejscem w którym wyszukują Państwo towary oferowane przez chińskich Sprzedawców. To tutaj będą Państwo zamawiali towar u Sprzedawcy poprzez platformę sprzedażową (np. (...)), a towar wysyłany jest bezpośrednio z Chin do Polski (ostatecznego klienta) w łańcuchu sprzedaży. W opisanym przypadku mamy do czynienia z transakcją w której można mówić o relacji podmiotu chińskiego (Sprzedawcy) dokonującego sprzedaży na rzecz Państwa Spółki (B2B), a Państwem dokonującym sprzedaży na rzecz ostatecznego Klienta (B2C), a więc jest to relacja B2B2C. W przedmiotowej sprawie istotne jest, który w kolejności uczestnik transakcji jest podatnikiem z tytułu importu towarów. Wskazali Państwo, że importerem towarów w opisanej we wniosku transakcji będzie odbiorca końcowy - klient detaliczny, który rozliczy i uiści podatek z tytułu importu. Oznacza to tym samym, że miejscem świadczenia dostawy towarów dokonanej przez Państwa na rzecz tego klienta zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy jest miejsce rozpoczęcia wysyłki tj. terytorium kraju trzeciego. Oznacza to, że opisana przez Państwa w zdarzeniu przyszłym dostawa towarów dokonana przez Państwa na rzecz klientów nie będzie podlegała opodatkowaniu na terytorium Polski. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 4) należy uznać za prawidłowe. Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 5) dotyczą natomiast ustalenia czy w opisanym zdarzeniu przyszłym powinni Państwo dokumentować sprzedaż oraz czy mają Państwo obowiązek jej ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej. W myśl art. 106a pkt 1 i 2 ustawy: Przepisy niniejszego rozdziału, stosuje się do: 1) sprzedaży, z wyjątkiem: a) przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, b) czynności rozliczanych w procedurach szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9, dla których państwem członkowskim identyfikacji w rozumieniu przepisów tych rozdziałów jest państwo członkowskie inne niż Rzeczpospolita Polska; 2) dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium: a) państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika, b) państwa trzeciego. Z kolei w myśl art. 106b ust. 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a; 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b. Na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy: Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4, 1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem: a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4, b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, 2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury. Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy jakie powinna zawierać faktura zostały wymienione w art. 106e ustawy. Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy: Faktura powinna zawierać m.in.: 1) datę wystawienia; 2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; 4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a; 5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b; 6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; 7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; 8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; 9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; 11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9; 13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; 14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 15) kwotę należności ogółem [...]. W świetle przedstawionych okoliczności sprawy należy uznać, że w związku z planowanymi przez Państwa dostawami towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, w sytuacji gdy miejscem opodatkowania nie jest terytorium kraju, a Państwo nie będą zarejestrowani do szczególnej procedury dotyczącej sprzedaży na odległość towarów importowanych (procedura IOSS), nie będą Państwo zobowiązani do wystawienia faktury w myśl polskiej ustawy o VAT. Faktura dokumentująca przedmiotową transakcję powinna być wystawiona na podstawie przepisów obowiązujących w miejscu opodatkowania dokonanej dostawy, tj. w kraju trzecim. Odnośnie zaś obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej należy wskazać, że w myśl art. 111 ust. 1 ustawy: Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Na podstawie art. 111 ust. 3a ustawy: Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani: 1) wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży: a) w postaci papierowej lub b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony; 2) dokonywać niezwłocznego zgłoszenia właściwemu podmiotowi prowadzącemu serwis kas rejestrujących każdej nieprawidłowości w pracy kasy; 3) udostępniać kasy rejestrujące do kontroli stanu ich nienaruszalności i prawidłowości pracy na każde żądanie właściwych organów; 4) poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących; 5) (uchylony) 6) przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112, zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598); 7) stosować kasy rejestrujące wyłącznie do prowadzenia ewidencji własnej sprzedaży, z zastrzeżeniem ust. 3b; 8) dokonać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, z wyjątkiem dokumentów, o których mowa w pkt 1 lit. b; 9) prowadzić i przechowywać dokumentację o przebiegu eksploatacji kasy rejestrującej, z uwzględnieniem przepisów wydanych na podstawie ust. 7a i ust. 9 pkt 1; 10) (uchylony) 11) poddać obowiązkowemu przeglądowi technicznemu kasy rejestrujące, które zostały przez podatnika utracone, a następnie odzyskane, przed ich ponownym zastosowaniem do prowadzenia ewidencji; 12) zapewnić połączenie umożliwiające przesyłanie danych między kasą rejestrującą a Centralnym Repozytorium Kas, określone w art. 111a ust. 3; 13) zakończyć używanie kas rejestrujących w przypadku zakończenia działalności gospodarczej lub pracy kas rejestrujących, zapewniając zabezpieczenie danych z kasy rejestrującej. Cytowany przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonego w nim kręgu odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W analizowanej sytuacji, mimo że będą Państwo dokonywali transakcji na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, to czynności opisane we wniosku nie będą podlegały rejestracji za pomocą kas rejestrujących. Powyższe wynika z faktu, że miejscem świadczenia (opodatkowania) dokonanej dostawy nie będzie terytorium Polski tylko kraju trzeciego. Przez sprzedaż, jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W związku z powyższym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że nie będą Państwo zobowiązani do ewidencjonowania tych czynności za pomocą kas rejestrujących. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 5) należy uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii objętych pytaniami oznaczonymi we wniosku nr 1, nr 4 i nr 5. W odniesieniu do pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i nr 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji prawnopodatkowej oraz sprawy będącej przedmiotem zadanych pytań i została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili