0111-KDIB3-2.4012.691.2024.10.ASZ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy min. podatku od towarów i usług w kwestii opodatkowania sprzedaży Nieruchomości oraz zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) ww. sprzedaży. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 11 lutego 2025 r. (wpływ 13 lutego 2025 r.), 11 marca 2025 r. (wpływ 11 marca 2025 r.) oraz 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani polskim rezydentem podatkowym i podlega Pani w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest Pani również zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. 30 kwietnia 2016 r. nabyła Pani nieruchomość gruntową położoną w K, przy ul. N (druga linia zabudowy), numer księgi wieczystej: XXX (określanej dalej jako: „Nieruchomość”), obszar nieruchomości 0,7214 ha w drodze umownego, częściowego podziału majątku wspólnego. Nie zabiegała Pani o nabycie tej konkretnej nieruchomości. Nabyła ją Pani tylko dlatego, że był to jedyny sposób na uregulowanie spraw majątkowych pomiędzy Panią a Pani mężem. Po podziale majątku chciała Pani wybudować na tej Nieruchomości dom jednorodzinny dla Pani oraz Pani dzieci. W dalszej przyszłości, chciała Pani także darować część Nieruchomości Pani dzieciom, aby one mogły tam wybudować swoje domy i zamieszkać ze swoimi rodzinami. W owym czasie (2016 r.) na obszarze, na którym chciała Pani budować dom nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, wobec czego w celu rozpoczęcia budowy konieczne było uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy. Z uwagi na strefę ochronną rzeki L oraz sąsiedztwo Nieruchomości, takie jak: zabudowania magazynowe, piekarnia, sklep Xx, finalnie odstąpiła Pani od pomysłu budowy domu w tamtym miejscu. Powodem odstąpienia był brak możliwości uzyskania decyzji o warunkach zabudowy na budynek jednorodzinny, z uwagi na brak tzw. „dobrego sąsiedztwa”, czyli zabudowy o podobnym charakterze w najbliższym sąsiedztwie działki należącej do Pani - przeważała tam zabudowa handlowo-usługowa. W owym czasie powzięła Pani również informację z Gminy Xxx, odnośnie planowanego włączenia Nieruchomości do terenów zielonych. Niedługo później, uchwałą numer: XXX Rada Miasta Xxx uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego południowych dzielnic miasta Xxx, w obszarze fragmentów terenów górniczych - część obejmującą teren doliny rzeki L wraz z jej dopływami. W ramach tego planu, znajdująca się nad rzeką L, południowa część Pani nieruchomości została objęta terenami zielonymi „3ZUS” (strony: 8 oraz 20 planu). Dodatkowo, całość terenu została objęta strefą płytko zalegających wód gruntowych.

Obawiając się dalszego wcielania do terenów zielonych posiadanej nieruchomości, 27 stycznia 2017 r. wystąpiła Pani z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku handlowo-usługowego na działkach numer: b i a, przy ul. N w K. Warunki zabudowy na tego typu były możliwe do uzyskania z uwagi na pisane wyżej sąsiedztwo nieruchomości. Pierwotnie, Pani wniosek obejmował całość posiadanego przez Panią terenu, natomiast - po negocjacjach z Urzędem Miasta (urzędnicy nie chcieli wydać WZ [warunków zabudowy - przypis organu] na całość terenu, z uwagi na brak zgodności ze studium), wniosek WZ 2ograniczyła Pani do części (około 3340 m, czyli mniej niż 50%) Nieruchomości. Jak wynika z warunków zabudowy, już wtedy toczyło się postępowanie w przedmiocie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla pozostałej części Nieruchomości. 31 lipca 2017 r., Prezydent Miasta Xxx wydał decyzję numer: xxx o warunkach zabudowy dla budynku handlowo-usługowego na działkach numer: b i a przy ul. N w K dla części Nieruchomości. Część stanowiąca tereny zielone, strefę ochronną rzeki L, nie została objęta decyzją o warunkach zabudowy. Część stanowiąca tereny zielone, strefę ochronną rzeki L, nie została objęta decyzją o warunkach zabudowy. Pragnie Pani podkreślić, że Pani celem było zabezpieczenie majątku przed utratą wartości. Nie planowała Pani odsprzedaży, ani prowadzenia działalności na terenie Nieruchomości, objętej wnioskiem. Wyłącznym celem było zabezpieczenie Pani interesów i uniknięcie włączenia Pani Nieruchomości do terenów zielonych lub innych terenów z ograniczoną możliwością zabudowy, ponieważ wartość takich terenów jest dużo niższa niż terenów nadających się do zabudowy. Po tym czasie, na dłuższy okres „zapomniała” Pani o posiadaniu Nieruchomości i nie dokonywała Pani w związku z nią żadnych czynności. Następnie, 10 lipca 2020 r. rozpoczęła Pani [prowadzić - przypis organu] działalność gospodarczą, w ramach której wykonywała Pani jedynie czynności związane z świadczeniem usług transportowych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 52.29.C). Prócz wyżej wskazanej działalności transportowej, nie wykonywała Pani żadnych innych usług wskazanych w PKD firmy. Do dnia wysłania tego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie włączyła Pani Nieruchomości do majątku firmy. Nie rozliczała Pani żadnych kosztów związanych z wskazaną wyżej nieruchomością, nie prowadziła Pani tam żadnej działalności gospodarczej. Innymi słowy, od chwili założenia działalności gospodarczej do dnia dzisiejszego, faktycznie nie wykonała Pani żadnej transakcji na tej Nieruchomości. W ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. od dnia jej założenia, zajmuje się Pani jedynie działalnością spedycyjną i wynajmem samochodów ciężarowych. Mając na uwadze toczącą się procedurę planistyczną, odnośnie Pani Nieruchomości, obawiając się niekorzystnych ustaleń planu i wygaśnięcia uzyskanej przez Panią decyzji o warunkach zabudowy, wystąpiła Pani 14 stycznia 2021 r. z wnioskiem o wydanie pozwolenia na budowę budynku handlowo-usługowego na terenie Nieruchomości, w oparciu o wyżej wskazaną decyzję o warunkach zabudowy. 10 listopada 2021 r. otrzymała Pani decyzję numer: XXX, w ramach której zatwierdzono projekt budowlany i udzielono Pani pozwolenia na budowę. Pozwolenie zostało uzyskane przez Panią „prywatnie”, a nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wszystkie koszty pokryła Pani ze środków prywatnych, nie rozliczyła ich Pani w ramach działalności gospodarczej. W owym czasie uzbroiła Pani działkę w energię elektryczną. Zwraca Pani uwagę, że Pani obawy odnośnie dalszej utraty wartości Nieruchomości, poprzez zaliczanie jej do terenów zielonych były uzasadnione. Mianowicie, uchwałą z 28 lipca 2022 r. numer: XXX, Rada Miasta Xxx przyjęła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego południowych dzielnic miasta Xxx, w obszarze fragmentów terenów górniczych - część obejmująca obszar dzielnicy Xxx i zachodni fragment dzielnicy Xxx. Plan ten znacząco zwiększał udział terenów zielonych na posiadanych przez Panią działkach, jednocześnie sankcjonując wiodący usługowy charakter części nieruchomości, objętej pozwoleniem na budowę. Część nieruchomości zaliczono do strefy 11U (tylko usługi), a 2około 2500 m do strefy 18 MNU, dopuszczającej zabudowę usługową i mieszkaniową. W latach 2016-2024 nie podejmowała Pani żadnych działań w związku z Nieruchomością, stanowiącą przedmiot wniosku. Nie prowadziła Pani tam żadnych prac, nie ofertowała Pani Nieruchomości na żadnych portalach/innych źródłach, nie zawierała Pani żadnych umów pośrednictwa, ani żadnych innych umów związanych z Nieruchomością (poza przyłączeniem energii elektrycznej). Nigdy nie rozpoczęła Pani prowadzenia faktycznej i rzeczywistej działalności gospodarczej innej, niż działalność polegająca na spedycji i wynajmie samochodów ciężarowych, która to zlokalizowana jest w innym miejscu i nie odbywa się na Nieruchomości objętej przedmiotowym wnioskiem. W marcu 2024 r. zgłosiła się do Pani firma Y, zainteresowana zakupem Nieruchomości za cenę około 5.000.000 zł. Była to inicjatywa z ich strony, jednakże na ten moment nie zostały podjęte w tej sprawie żadne dalsze kroki. Nie jest i nigdy nie była Pani realnie zainteresowana budową pawilonu handlowego, gdyż takie przedsięwzięcie znacznie przekracza Pani możliwości finansowe, kredytowe i organizacyjne. Czynności, które podjęła Pani w tym kierunku miały wyłącznie na celu ochronę Pani Nieruchomości przed utratą wartości. Działania te okazały się uzasadnione, lecz skuteczne jedynie w części, ponieważ na dzień dzisiejszy około połowa Nieruchomości to tereny określone w uchwalonym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zielone. Nadto, otoczenie Nieruchomości pod kątem 2mieszkaniowym jest niekorzystne. Jedynie stosunkowo niewielka część z całości (2.550 m 1- około: /) nadaje się na zagospodarowanie na cele mieszkaniowe dla Pani i Pani rodziny. 3 Tereny Nieruchomości są narażone na podtopienia i powodzie. Co więcej, płytkie zaleganie wód gruntowych oraz związane z tym wysokie koszty zabezpieczenia przed budową budynków, również powodują obawy względem budowania tam swojego domu. Wobec powyższego, rozważa Pani sprzedaż Nieruchomości. Reasumując, w okresie od dnia nabycia Nieruchomości do dnia wysłania niniejszego wniosku Nieruchomość: - nie była przedmiotem dzierżawy, najmu lub użyczenia, - nie była wykorzystywana faktycznie do prowadzenia działalności rolnej i leśnej, - nie była wykorzystywana faktycznie do prowadzenia działalności operacyjnej w ramach prowadzonej przez Panią działalności, nie uwzględniała Pani w kosztach uzyskania przychodów ewentualnych wydatków związanych z Nieruchomością, - nie została wpisana do ewidencji środków trwałych, - nie została wprowadzona do majątku przedsiębiorstwa jako towar przeznaczony do dalszej odsprzedaży, - zawsze stanowiła składnik Pani majątku prywatnego, - nie była przedmiotem hipotek ustanawianych przez Panią w celu zabezpieczenia kredytów bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, - została objęta dwoma miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, w 2wyniku czego zabudowa usługowa jest możliwa jedynie na obszarze około: 3.400 m 2, czyli na mniej niż 50% Nieruchomości. W ramach tych 3.400 m, zabudowa 2mieszkaniowa możliwa jest jedynie na około 2.550 m. - przeznaczenie większości terenu to tzw. tereny zielone, - została objęta decyzją o warunkach zabudowy, - została objęta decyzją o pozwoleniu na budowę, - nie była przedmiotem działań marketingowych w zakresie obrotu nieruchomościami, - jest przedmiotem zainteresowania firmy Y, która to z własnej inicjatywy wyraziła chęć zakupu Nieruchomości. Pieniądze uzyskane z ewentualnej sprzedaży przeznaczy Pani na zabezpieczenie finansowe Pani i Pani rodziny. W szczególności, rozważa Pani zakup mieszkań lub domu dla Pani oraz Pani dzieci. W uzupełnieniu wniosku złożonym 13 lutego 2025 r. doprecyzowała Pani, że: - Okres wspólności majątkowej obowiązywał nieprzerwanie od dnia małżeństwa do 30 marca 2016 r. - Do podziału majątku doszło 30 marca 2016 r. Z jakiego powodu doszło do częściowego podziału majątku wspólnego? Jeśli powodem był rozwód – to w jakiej dacie zapadł wyrok rozwodowy oraz w jakiej dacie wyrok ten się uprawomocnił? Do podziału majątku doszło w drodze umowy, w związku z zamiarem rozwijania działalności gospodarczej przez Pani męża. Pani nie chciała ponosić ryzyka tej działalności. Jakie były postanowienia częściowego podziału majątku? Pani stała się właścicielką dwóch nieruchomości (mieszkania i przedmiotowych działek gruntu), a mąż reszty majątku, w tym majątku związanego z działalnością gospodarczą Pani męża. Czy Nieruchomość stanowiła składnik Państwa (Pani i Pani męża) majątku wspólnego? W jakim okresie? - Nieruchomość składa się z dwóch działek gruntu. Pierwotnie prowadzone były dla niej dwie księgi wieczyste. 2- Działka numer: a o powierzchni 2.343 m została nabyta przez Pani męża przed zawarciem małżeństwa - 27 czerwca 2000 r. Właścicielem tej nieruchomości stała się Pani na podstawie umowy darowizny z 30 marca 2016 r. 2- Działka numer: bo powierzchni 4.871 m stanowiła Państwa majątek wspólny od chwili jej nabycia, tj. do [najpewniej omyłka pisarska - przypis organu] 14 lipca 2008 r. do 30 marca 2016 r. Wyłącznym właścicielem tej nieruchomości stała się Pani w drodze umownego podziału majątku - 30 marca 2016 r. Na podstawie jakiej czynności prawnej (umowa sprzedaży, umowa darowizny, spadkobranie, inna czynność – jaka konkretnie?) doszło do nabycia Nieruchomości? - Nieruchomość składa się z dwóch działek gruntu. 2- Działka numer: a o powierzchni 2.343 m została kupiona (umowa sprzedaży) przez Pani męża przed zawarciem małżeństwa - 27 czerwca 2000 r. Właścicielem tej nieruchomości stałam się Pani na podstawie umowy darowizny 30 marca 2016 r. 2- Działka numer: bo powierzchni 4.871 m stanowiła Państwa majątek wspólny od chwili jej nabycia (umowa sprzedaży) tj. do [najpewniej omyłka pisarska - przypis organu] 14 lipca 2008 r. do 30 marca 2016 r. Wyłącznym właścicielem tej nieruchomości stała się Pani w drodze umownego podziału majątku - 30 marca 2016 r. Kto (Pani, Pani małżonek) oraz kiedy (w jakiej dacie) nabył Nieruchomość? - Nieruchomość składa się z dwóch działek gruntu. 2- Działka numer: a o powierzchni 2.343 m została kupiona (umowa sprzedaży) przez Pani męża przed zawarciem małżeństwa - 27 czerwca 2000 r. Właścicielem tej nieruchomości stała się Pani na podstawie umowy darowizny - 30 marca 2016 r. 2- Działka numer: bo powierzchni 4.871 m stanowiła nasz majątek wspólny od chwili jej nabycia (umowa sprzedaży) tj. do [najpewniej omyłka pisarska - przypis organu] 14 lipca 2008 r. do 30 marca 2016 r. Wyłącznym właścicielem tej nieruchomości stała się Pani w drodze umownego podziału majątku 30 marca 2016 r. W jaki sposób Nieruchomość była wykorzystywana od momentu jej nabycia aż do częściowego podziału majątku wspólnego? - Nieruchomość nie była przez Państwa wykorzystywana. Incydentalnie parkowały tam TIR’ y należące do Pani teścia, ale zabroniła Pani tego po całkowitym nabyciu przez Panią nieruchomości w 2016 r. bo samochody niszczyły trawę. Kilka razy zrobili Państwo na działce grilla. Z jakich działek (działek o jakich numerach i powierzchni) składa się Nieruchomość? - Nieruchomość składa się z dwóch działek gruntu. Działka numer: a o powierzchni 2.343 m 2 2 oraz działka numer: bo powierzchni 4.871 m. Kiedy (w jakiej dacie) i w jakim zakresie złożyła Pani wniosek o ustalanie warunków zabudowy dla Nieruchomości? - 23 stycznia 2017 r. Kiedy (w jakiej dacie) otrzymała Pani odmowę ustalenia warunków zabudowy dla Nieruchomości? - Nie otrzymała Pani formalnej odmowy. W takcie spotkań z urzędnikami Urzędu Miasta została Pani poinformowana, że nie otrzyma Pani warunków zabudowy na całość Pani nieruchomości - o co Pani wnioskowała. Urzędnicy stwierdzili, że część tej nieruchomości to dla gminy tereny zielone i jeśli chce Pani uzyskać warunki zabudowy to musi Pani ograniczyć obszar objęty wnioskiem i parametry zabudowy. Dlatego wniosek o wydanie warunków zabudowy był kilkukrotnie zmieniany (15 lutego 2017 r., 22 marca 2017 r., 7 kwietnia 2017 r. i 27 kwietnia 2017 r.). W czasie tych rozmów z urzędnikami chciała Pani także zmienić przeznaczenie terenu na mieszkaniowe, żeby w przyszłości móc tam wybudować domy dla Pani i Pani dzieci, ale urzędnicy stwierdzili, że taka zamiana nie jest możliwa z uwagi na „brak dobrego sąsiedztwa” i jedyny możliwy kierunek zagospodarowania działki to przeznaczenie usługowe. Kiedy (w jakiej dacie) powzięła Pani: „informacje z Gminy Xxx, odnośnie planowanego włączenia Nieruchomości do terenów zielonych”? - Informacje te powzięła Pani w 2016 r. w Urzędzie Miasta Xxx. W 2016 r. gmina prowadziła prace w celu uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego południowych dzielnic miasta Xxx, w obszarze fragmentów terenów górniczych - część obejmująca teren doliny rzeki L wraz z jej dopływami. O fakcie tym dowiedziała się Pani od sąsiadki. Na podstawie tego planu, część Pani nieruchomości miała zostać i ostatecznie została objęta terenami zielonymi - strefą ochronną rzeki L. W związku z tymi pracami, poszła Pani do Urzędu Miasta, żeby dowiedzieć się co stanie się z Pani nieruchomością. Poinformowano Panią, że część Pani terenu już jest planowana jako tereny zielone, a ponadto gmina prowadzi prace planistyczne dla pozostałej części Pani nieruchomości, gdzie powierzchnia terenów zielonych zostanie znacznie powiększona. Nie wskazano Pani jednak dokładnie, w jakim zakresie, ponieważ prace te były w toku. 28 lipca 2022 r., Gmina uchwaliła miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego południowych dzielnic miasta Xxx, w obszarze fragmentów terenów górniczych - część obejmująca obszar dzielnicy Xxx i zachodni fragment dzielnicy Xxx. Na podstawie zapisów tego planu faktycznie znacznie powiększono udział terenów zielonych w Pani nieruchomości. Jaka powierzchnia Nieruchomości została włączona do „terenów zielonych”? - Ostatecznie, na podstawie obydwu obowiązujących wyżej wskazanych planów 2miejscowych, jest to około 2.610 m. Co oznacza, że: „(...) całość terenu została objęta strefą płytko zalegających wód gruntowych”. - W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego południowych dzielnic miasta Xxx, w obszarze fragmentów terenów górniczych - część obejmująca teren doliny rzeki L wraz z jej dopływami, wyznaczone są strefy płytkiego zalegania wód gruntowych. Cała Pani nieruchomość jest w tych strefach (strona 20 uchwały w sprawie uchwalenia tego planu miejscowego). Z jakiego powodu wystąpiła Pani 27 stycznia 2017 r.: z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku handlowo-usługowego na działkach nr b i a przy ul. N w K"? - Chciała Pani uchronić Pani nieruchomość przed całkowitym włączeniem do terenów zielonych i utratą jej wartości. Bała się Pani, że dalsze prace planistyczne całkowicie pozbawią Panią możliwości zabudowy Pani nieruchomości. Jednocześnie kierunek usługowy był jedynym możliwym do uzyskania przeznaczeniem ze względu na sąsiedztwo nieruchomości. Jaka część/powierzchnia Nieruchomości oraz jakie działki zostały objęte warunkami zabudowy na podstawie Pani wniosku z 27 stycznia 2017 r.? - Warunkami zabudowy została objęta części działek numer: a i bo łącznej powierzchni 2około 4.600 m. W odniesieniu do jakiej części/powierzchni Nieruchomości/jakich działek: „już wtedy toczyło się postępowanie w przedmiocie uchwalenia mpzp dla pozostałej części Nieruchomości”? 2- Część obydwu działek numer: a i b(łącznie około: 1.060 m) została objęta terenami zielonymi planem z 2016 r. Postępowanie planistyczne (zakończone w 2022 r.) 2dotyczyło pozostałej części tych działek, było to około 6.150 m. W jakim okresie to było (dotyczy pkt 17)? - Uchwała o przystąpieniu do planu została podjęta w 2011 r. Plan został uchwalony dwuetapowo: w 2016 i w 2022 r. Czy Nieruchomość/jakakolwiek jej część była oddana w najem lub dzierżawę (w jakim okresie)? - Nie była oddana w najem, ani w dzierżawę. W jaki sposób Nieruchomość była wykorzystywana przez Panią od momentu jej otrzymania w drodze częściowego podziału majątku wspólnego aż do 10 lipca 2020 r.? - Nie była wykorzystywana. Czasem parkowały tam samochody ciężarowe Pani teścia. W chwili całkowitego nabycia nieruchomości zabroniła Pani tego teściowi, bo auta niszczyły trawę, a kierowcy śmiecili. Czy 10 lipca 2020 r. rozpoczęła Pani po raz pierwszy prowadzenie działalności gospodarczej, czy może podjęła Pani działalność wcześniej zawieszoną (wznowiła ją Pani)? - Podjęła Pani działalność po raz pierwszy. Wcześniej pracowała Pani na umowie o pracę. W jakim zakresie prowadzi Pani działalność gospodarczą od 2020 r. do dnia obecnego? - Jedynie w zakresie spedycji. Czy dobrze rozumiem, że stwierdzenie: nie prowadziłam tam żadnej działalności gospodarczej oznacza, że Nieruchomość/jakakolwiek jej część/działka składająca się na Nieruchomość nie była i nie jest przez Panią wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej? - Tak. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Czy prowadzona przez Panią działalność spedycyjna i wynajmem samochodów ciężarowych nigdy nie odbywała się przy wykorzystaniu powierzchni Nieruchomości /jakakolwiek jej części/działki lub działek składających się na Nieruchomość? - Nie. Pani działalność nigdy nie odbywała się przy wykorzystywaniu jakiejkolwiek części Nieruchomości. Nie posiada Pani własnych samochodów ciężarowych. Pani działalność polega de facto na pośrednictwie w organizowaniu przewozów i odbywa się wyłącznie w biurze. Czy rozpocznie Pani budowę budynku objętego pozwoleniem numer XXX? Jeśli tak – to kiedy? - Nie planuje Pani budowy budynku objętego pozwoleniem. Nie stać Panią na wybudowanie takiego obiektu. Którego budynku dotyczy pozwolenie na budowę, które Pani otrzymała? - Budynku usługowego. Budynek ten nie został nigdy wybudowany. Jakie jest/będzie przeznaczenie budynku? - Usługowe. Jak należy rozumieć stwierdzenie: „Jedynie stosunkowo niewielka część z całości (2550 m. 1kw. - ok. /) nadaje się na zagospodarowanie na cele mieszkaniowe dla mnie i mojej 3 rodziny” – skoro: „W owym czasie (2016 rok) na obszarze, na którym chciałam budować dom nie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, wobec czego w celu rozpoczęcia budowy konieczne było uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy. Z uwagi na strefę ochronną rzeki L oraz sąsiedztwo Nieruchomości, takie jak zabudowania magazynowe, piekarnia, sklep Xx, finalnie odstąpiłam od pomysłu budowy domu w tamtym miejscu. Powodem odstąpienia był brak możliwości uzyskania decyzji o warunkach zabudowy na budynek jednorodzinny, z uwagi na brak tzw. „dobrego sąsiedztwa”, czyli zabudowy o podobnym charakterze w najbliższym sąsiedztwie działki należącej do mnie - przeważała tam zabudowa handlowo – usługowa”? - Stwierdzenie to należy rozumieć przez pryzmat uchwalonego w 2022 r. planu 2miejscowego, który dopuszcza na cele mieszkaniowe około: 2.550 m. W roku 2017 r., w czasie gdy nie było jeszcze planu, zabudowa jednorodzinna nie była możliwa. Czy zbycie Nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu zarejestrowanej działalności gospodarczej? - Nie. Kiedy (w jakiej dacie) zamierza Pani dokonać sprzedaży Nieruchomości? Co konkretnie Pani sprzeda (jaką działkę/działki)? - Propozycja firmy Y dotyczy całości nieruchomości (obydwu działek numer: a i b). Nie wie Pani, czy transakcja ta dojdzie do skutku. Firma Y nie podjęła ostatecznej decyzji. Gdyby sprzedaż miała dojść do skutku to w roku 2025. Jakie obiekty [budynki, budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)] znajdują się/będą znajdowały się na moment sprzedaży na poszczególnych działkach? - Żadne. Czy ww. obiekty są trwale związane z gruntem? - Nie będzie żadnych obiektów. W jaki sposób obiekty były i są wykorzystywane? - Nie wykorzystuje Pani żadnych obiektów. Z opisu sprawy wynika, że działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Proszę zatem, żeby Pani podała – odrębnie dla każdej z działek: Czy cała powierzchnia poszczególnych działek jest objęta MPZP? Czy w MPZP poszczególne części działek oznaczone różnymi symbolami są oddzielone liniami rozgraniczającymi od pozostałych części tych działek? Czy na terenie poszczególnych części działek, MPZP dopuszcza jakąkolwiek zabudowę (proszę wskazać jaką), czy też obowiązuje zakaz zabudowy? Obecnie całość nieruchomości objęta jest dwoma planami miejscowymi (z 2016 i 2022 r.): 2- działka numer: a(powierzchnia: 2.343 m): 2 - około: 840 m- 11U zabudowa usługowa (plan z 2022 r.), 2- około: 1190 m - 5 ZPU tereny zieleni publicznej, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej 80%, a maksymalny współczynnik zabudowy 5%, tereny zielone z dopuszczoną zabudową usług sportu i rekreacji (plan z 2022 r.), 2- około: 310 m - 3ZUS tereny zieleni sportu i rekreacji (plan z 2016 r - brak możliwości zabudowy), 2- działka numer: b(powierzchnia: 4.871 m): 2- około: 2.600 m - 18 MN/U - zabudowa mieszkaniowo-usługowa (plan z 2022 r.), 2- około: 1470 m - 5ZPU tereny zieleni publicznej, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej 80%, a maksymalny współczynnik zabudowy 5%, tereny zielone z dopuszczoną zabudową usług sportu i rekreacji (plan z 2022 r.), 2- około: 800 m - 3 ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) (tereny zieleni sportu i rekreacji; plan z 2016 r - brak możliwości zabudowy). Czy przed sprzedażą ww. działek zawrze Pani z przyszłym nabywcą (Y) umowę dzierżawy lub najmu nieruchomości? - Proszę, żeby podała Pani informacje odrębnie dla każdej działki. Jeśli tak - czy w ramach tej umowy ustali Pani miesięczną kwotę najmu lub dzierżawy? Nie. Czy zawrze Pani z przyszłym nabywcą nieruchomości (Y) umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak - proszę, żeby pani wskazała: Jakie będą warunki umowy przedwstępnej? Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę działek (np. uzbroi teren w media, ogrodzi go)? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? To zależy od Y. Pani nie widzi takiej potrzeby, ale nie widzi Pani przeszkód, aby umowę taką zawrzeć, o ile będzie ona potrzebna Y. Nie chciałaby Pani, aby Y inwestował w działkę przed jej całkowitym zakupem. Czy udzieli Pani przyszłemu nabywcy nieruchomości (działek) pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą działek? Jeśli tak: Jakie działania podejmie nabywca? Kto (Pani, czy Kupujący) będzie pokrywał koszty tych działań? Może Pani udzielić pełnomocnictw do sprawdzenia działki lub uzyskana niezbędnych pozwoleń, ale wszelkie koszty musi pokrywać nabywca. Czy posiada Pani inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak – proszę, żeby Pani podała ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pani posiada i wskazała odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek): Kiedy (w jakiej dacie), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość (działkę)? W jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość (działkę)? Czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy? Czy zamierza Pani sprzedać nieruchomość (działki)? 2Posiada Pani lokal mieszkalny położony w (...), o powierzchni: 57,7 m. Nabyła go Pani w drodze darowizny - 30 marca 2016 r. Lokal jest wykorzystywany na cele mieszkaniowe. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak – proszę, żeby podała Pani odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: Kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości? W jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte? W jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? Kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? Ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)? W 2008 r. kupiła Pani z mężem dom do remontu położony przy ul. N w K. Jak się okazało budynek był w gorszym stanie technicznym niż zakładali Państwo, a koszty remontu byłyby dla Państwa zbyt wysokie. Dlatego w 2011 r. byli Państwo zmuszeni sprzedać tę nieruchomość. Żadnych innych nieruchomości nie nabywała Pani, ani nie sprzedawała. Czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży? Nie. W uzupełnieniach złożonych 11 marca 2025 r. oraz 18 marca 2025 r. wskazała Pani natomiast, że: Dlaczego: Nieruchomość posiada aktualnie jedną księgę wieczystą? Dla Nieruchomości: „Pierwotnie prowadzone były dla niej dwie księgi wieczyste”? Obie działki zostały - za sugestią notariusza - scalone do jednej księgi wieczystej przy okazji ustanawiania służebności dojazdu 14 lutego 2017 r. Ustanowienie służebności było konieczne, ponieważ nieruchomość znajduje się w drugiej linii zabudowy i nie miała dostępu do drogi publicznej. Pomiędzy Pani nieruchomością a ulicą N znajduje się nieruchomość Pani teściów, którzy ustanowili służebność na Pani rzecz, aby mogła Pani dojeżdżać na Pani nieruchomość. Historycznie kwestia ilości ksiąg wieczystych wygląda następująco: 2000 r. - całość nieruchomości należała do małżeństwa Pani XXX. Była to jedna działka o 2numerze: z o powierzchni: 7.214 m, zapisana w jednej księdze wieczystej - KW numer: 2 xxx. Państwo podzielili nieruchomość na dwie działki: a o powierzchni: 2.343 moraz b o 2powierzchni: 4.871 m. 27 czerwca 2000 r. sprzedali działkę numer: a Pani mężowi. W wyniku tej umowy, sprzedaży założono nową księgę wieczystą dla działki numer: a. Numer tej księgi to: XXX. 4 czerwca 2005 r. zawarła Pani z mężem związek małżeński. 4 lipca 2008 r. - już jako małżeństwo - dokupili Państwo od Państwa XXX działkę numer: a. Po tej transakcji, Pani mąż był wyłącznym właścicielem działki numer: a (którą nabył jako kawaler) i razem - w małżeńskiej wspólności - byli Państwo właścicielami działki numer: a. 30 marca 2016 r. zawarła Pani z mężem trzy umowy: - umowę o rozdzielności majątkowej, - umowę o częściowy podział majątku (na jej podstawie stała się Pani wyłączną właścicielką działki numer: b (...) oraz - umowę darowizny (na jej podstawie stała się Pani wyłączną właścicielką działki numer: a- XXX). Na skutek wyżej wskazanych umów, obie działki wpisane w dwóch różnych księgach wieczystych stały się Pani wyłączną własnością.14 lutego 2017 r. przy okazji ustanowienia służebności gruntowej, o której była mowa powyżej, na skutek sugestii notariusza, obie działki zostały z powrotem zapisane w jednej księdze wieczystej xxx. Księga numer: XXX została zamknięta. Od kiedy Nieruchomość posiada jedną księgę wieczystą? Nieruchomość posiadała jedną księgę wieczystą do 27 czerwca 2000 r. Następnie, nieruchomość dzielono - szczegóły powyżej. Od 14 lutego 2017 r. nieruchomość ponownie posiada jedną księgę wieczystą. Czy podział majątku, o którym wspomina Pani we wniosku, nastąpił ze względu na wprowadzenie w Pani małżeństwie ustroju rozdzielności majątkowej małżeńskiej? Jeśli nie, to z jakiej przyczyny/przyczyn? Tak. Umowę o rozdzielności zawarła Pani z mężem 30 marca 2016 r. 2Jak wobec fragmentu: „Działka a o powierzchni 2.343 m została nabyta przez mojego męża przed zawarciem małżeństwa 27 czerwca 2000 r. Właścicielem tej nieruchomości stałam się na podstawie umowy darowizny z 30 marca 2016 r.”, należy rozumieć informację, że: „Nabyłam ją tylko dlatego, że był to jedyny sposób na uregulowanie spraw majątkowych pomiędzy mną, a moim mężem”. W roku 2016 firma (działalność gospodarcza) męża dobrze prosperowała. Mąż budował firmę w czasie, gdy byli Państwo małżeństwem. Pani nie chciała się w nią angażować i bała się Pani związanego z nią ryzyka. Ponieważ, Pani mąż wziął całość majątku firmy, Pani - w ramach działu majątku wspólnego - dostała działkę numer: a. Jednak wartość tej działki była mniejsza niż wartość firmy Pani męża. Dlatego „dla wyrównania” podarował on Pani też działkę numer: a. To był jedyny sposób na sprawiedliwy podział Państwa ówczesnego dorobku. Z jakiej przyczyny/przyczyn 30 marca 2016 r. doszło do zawarcia umowy darowizny? Ponieważ, w ramach podziału majątku dorobkowego Pani mąż wziął całość majątku firmy, Pani w ramach podziału dostała działkę numer: a. Jednak wartość tej działki była mniejsza niż wartość firmy Pani męża. Dlatego „dla wyrównania” podarował on Pani też działkę numer: a. To był jedyny sposób na sprawiedliwy podział Państwa ówczesnego dorobku. Czy któraś z otrzymanych przez Panią działek (składających się na Nieruchomość) była wykorzystywana dla potrzeb działalności gospodarczej? Jeśli tak, to: Przez kogo? W jakim okresie? Na jakiej podstawie? Która działka była wykorzystywana? W jaki sposób wykorzystywano tę działkę dla celów tej działalności? Nie. Tak jak pisała Pani wcześniej, Pani teść bez Pani zgody parkował tam czasem swoje ciężarówki, ale zabroniła Mu Pani tego, bo niszczył trawę. Czy współpracuje Pani z teściem w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej? Jeśli tak, to: W jakim zakresie? Od kiedy? Nie współpracuje Pani, ani nigdy Pani nie współpracowała z Pani teściem w ramach działalności gospodarczej. Czy zawrze Pani z przyszłym nabywcą nieruchomości (Y) umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak - proszę, żeby Pani konkretnie wskazała: Jakie będą warunki umowy przedwstępnej? Proszę, żeby je Pani wymieniła. Czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę działek (np. uzbroi teren w media, ogrodzi go)? Jeśli tak – jakie konkretnie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? Firma Y chce zawarcia umowy przedwstępnej. Zamierza się Pani zgodzić na zawarcie takiej umowy. W ramach umowy przedwstępnej będzie Pani chciała uzyskać zadatek, ale nie wie Pani, czy Y się na niego zgodzi. Natomiast, Y oczekuje od Pani udzielenia zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane w celu uzyskania niezbędnych zgód, uzgodnień i zezwoleń na realizację inwestycji - budowy sklepu Y. Powyższa zgoda obejmować ma także prawo składania wymaganych oświadczeń, składania wniosków w celu złożenia kompletnych i prawidłowych wniosków i uzyskanie wymaganych zgód, pozwoleń i innych decyzji koniecznych do realizacji inwestycji, pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na budowę inwestycji na nieruchomości, dokonanie zgłoszeń prac budowlanych, zgody na wycinkę drzew kolidujących z inwestycją, zgody na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej uzyskanie warunków przyłączeniowych mediów i zawarcie umów na realizację tych przyłączy oraz umów dotyczących przebudowy układu komunikacyjnego. Zgodnie z proponowaną treścią umowy przedwstępnej - w razie wątpliwości należy powyższe rozumieć jako użyczenie nieruchomości do czasu przeniesienia jej na Y. Ponadto, na Y przeniesiona ma zostać decyzja o pozwoleniu na budowę. Nie upoważni Pani jednak do zaciągania przez Y w Pani imieniu żadnych zobowiązań finansowych. Nie planuje się inwestycji w infrastrukturę w czasie obowiązywania umowy przedwstępnej. Pani intencją jest formalne przygotowanie i sprawdzenie nieruchomości pod kątem zamierzeń inwestycyjnych Y. Nie wyrazi Pani zgody na żadne prace budowlane do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej. Czy udzieli Pani przyszłemu nabywcy nieruchomości (działek) pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą działek? Jeśli tak: Jakie konkretnie działania podejmie nabywca? Kto (Pani, czy Kupujący) będzie pokrywał koszty tych działań? Tak. Y ma sprawdzić i przygotować formalnie nieruchomość na potrzeby własnej inwestycji. W ramach opisanego wyżej upoważnienia do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, miałaby Pani udzielić lub zapewnić udzielenie Y lub wskazanej przez Y osobie trzeciej, innych określonych przez Y niezbędnych zgód/oświadczeń oraz pełnomocnictw do reprezentowania Pani w postepowaniach dotyczących Inwestycji Budowlanej, tak aby możliwe było złożenie kompletnych i prawidłowych wniosków i uzyskanie wymaganych zgód, pozwoleń i innych decyzji, zgłoszeń i porozumień koniecznych do realizacji Inwestycji Budowlanej, w tym w szczególności, pozwoleń na budowę Inwestycji Budowlanej na Nieruchomości, zgody na wycinkę drzew kolidujących z Inwestycją Budowlaną, zgody na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej, warunków przyłączeniowych mediów i zawarcie umów na realizację tych przyłączy. Nie upoważni Pani jednak do zaciągania przez Y w Pani imieniu żadnych zobowiązań finansowych. Y samodzielnie będzie pokrywać wszelkie koszty tych działań. Pani nie będę pokrywała żadnych kosztów. Pytania w zakresie podatku od towarów i usług 1. Czy w przypadku przyszłej sprzedaży Nieruchomości będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4) 2. Czy w przypadku przyszłej sprzedaży Nieruchomości będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z VAT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) Pani stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług 1. Pani zdaniem sprzedaż Nieruchomości nie będzie zobowiązywała Pani do zapłaty podatku VAT. Podstawą Pani stanowiska są przepisy ustawy o VAT. Mianowicie, podstawową kwestią jest fakt, iż w kontekście ewentualnej transakcji sprzedaży Nieruchomości, będzie Pani sprzedawała Nieruchomość jako osoba prywatna. Tym samym, w Pani ocenie nie znajduje wobec mnie zastosowania przepis art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, który to stanowi, iż „Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.” Przenosząc powyższą regulację do obszernie przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wskazuje Pani, iż Nieruchomość została nabyta przez Panią w 2016 roku do majątku prywatnego w celu uregulowania spraw majątkowych z Pani mężem i budowy domu, a nie na potrzeby działalności gospodarczej, którą to założyła Pani dopiero w 2020 roku. Jednocześnie przyszła sprzedaż Nieruchomości nastąpiłaby w ramach zarządzania majątkiem prywatnym, a nie działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią. Od chwili nabycia do momentu przyszłej sprzedaży, Nieruchomość nie byłaby wykorzystywana faktycznie do prowadzenia działalności operacyjnej w ramach mojego przedsiębiorstwa, nie zostałaby wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz nie zostałaby wprowadzona do przedsiębiorstwa jako towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży. W celu sprzedaży Nieruchomości nie podejmowała Pani i nie będzie Pani podejmowała żadnych działań wykraczających poza standardowe oraz zwyczajowe działania zmierzające do sprzedaży Nieruchomości w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Nie dokonywała Pani, ani nie zlecała Pani czynności zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości, innych niż uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, pozwolenia na budowę oraz uzbrojenia działki w energię elektryczną. Działania te nie miały charakteru zorganizowanego, a jedynie były powodowane Pani chęcią zabezpieczenia wartości posiadanego majątku. Nie prowadziła Pani działań promocyjno- reklamowych zmierzających do sprzedaży Nieruchomości. Czynności podejmowane przez Panią miały charakter jednostkowy, incydentalny. Mianowicie, na co dzień prowadzi Pani działalność spedycyjną i nigdy nie wykonywała Pani żadnych transakcji nieruchomościowych. Podejmowane przez Panią działania miały charakter zaradczy, chciała Pani zarządzać w sposób właściwy posiadanym majątkiem prywatnym, nie chciała Pani z tego czynić sposobu na „zarobek”. W żadnym momencie, nie starała się Pani sprofesjonalizować swoich działań. Uzyskując decyzję o warunkach zabudowy, a później pozwolenie na budowę, nie kierowała się Pani żadną przyjętą strategią, tylko postępowała Pani według własnego uznania, celem zabezpieczenia wartości posiadanej nieruchomości, przede wszystkim z obawy przed działaniami podejmowanymi przez Miasto Xxx i planami co do zmiany zagospodarowania przestrzennego i w konsekwencji możliwości zagospodarowania posiadanej przez Panią Nieruchomości. W swoich działaniach starała się Pani racjonalnie gospodarować majątkiem, co jednak nie powinno Pani zdaniem powodować konieczności zapłaty podatku VAT. Pani zdaniem, irracjonalne byłoby nierentowne gospodarowanie majątkiem, wyłącznie w celu uniknięcia zapłaty podatków. Przy analizie Pani sprawy należy pamiętać, iż Nieruchomość nabyła Pani w 2016 roku dla celów prywatnych, tj. kilka lat przed założeniem działalności gospodarczej. Jednocześnie wskazuje Pani, iż wpis poszczególnych przedmiotów prowadzonej działalności, normalną praktyką, nieodbiegającą od ogólnie przyjętych norm jest wpisanie większej ilości PKD do prowadzonej działalności, nawet jeżeli się danymi czynnościami nie zajmują, tak jak w tym przypadku wpisanie przez Panią PKD związanego z kupnem i sprzedażą Nieruchomości. Niezależnie od powyższego, raz jeszcze podkreśla Pani, że nieruchomość znajduje się/została nabyta do majątku prywatnego. Ewentualna przyszła sprzedaż nieruchomości nastąpiłaby co najmniej po 8 latach od dnia jej nabycia. Przy analizie stanu faktycznego, dotarła Pani do stanowisk organów podatkowych oraz sądów administracyjnych, potwierdzających prawidłowość prezentowanego przez Panią stanowiska, mianowicie „Pismo z dnia 15.09.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-1.4012.311.2023.2.EB, Opodatkowanie sprzedaży działek”, „Pismo z dnia 29.11.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP1-3.4012.543.2023.1.KF, VAT od sprzedaży nieruchomości przez osobę fizyczną”. „Wyrok WSA w Warszawie z dnia 29 października 2007 r., sygn. I FPS 3 /07”, „Wyrok NSA z 27.04.2022 r. I FSK 1589/18”, 2. Pani zdaniem będzie Pani mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT. W razie uznania, iż konieczna jest zapłata podatku VAT w związku ze sprzedażą Nieruchomości (pytanie nr 4 niniejszego wniosku) i uznania Pani przy tej transakcji za podatnika podatku VAT uważa Pani, że będzie przysługiwało Pani zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9) ustawy o VAT. We wzmiankowanej powyżej normie prawnej wskazuje się, że „zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.” Przenosząc treść przytoczonego powyżej treść zwolnienia przedmiotowego na stan faktyczny przedstawiony we wstępnej części niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazuje Pani, iż w Pani ocenie, mogłaby Pani skorzystać ze zwolnienia, gdyż przeznaczeniem dominującym Nieruchomości (ponad połowa jej terenu) są tereny zielone- strefa ochronna rzeki L, a nie tereny pod budowę pawilonu handlowo-usługowego. Przy analizie sprawy dotarła Pani do orzeczenia sądu administracyjnego, które wskazuje, iż przy ocenie przeznaczenia Nieruchomości, wskazane w planie jest decydujące przeznaczenie podstawowe, dominujące, dane orzeczenia: „Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 23.01.2024 r., I SA/Gd 990/23, LEX nr 3671263.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest: - nieprawidłowe w zakresie pytania nr 1 i w zakresie pytania nr 2 w odniesieniu do zwolnienia od podatku sprzedaży działek nr a i b w części obejmującej tereny zabudowy usługowej („11U”), tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej („18 MN/U”) oraz tereny zieleni publicznej („5 ZPU”),

- prawidłowe w zakresie pytania nr 2 w odniesieniu do zwolnienia od podatku sprzedaży działek nr a i b w części obejmującej tereny zieleni sportu i rekreacji („3 ZUS”).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Należy jednak wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie

określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W niniejszej sprawie należy również odwołać się do orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), z którego wynika, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wskazać należy, że przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierza Pani dokonać sprzedaży na rzecz spółki Y dwóch działek niezabudowanych o numerach: a i b, które otrzymała Pani w drodze umownego, częściowego podziału majątku wspólnego Pani i męża. Nie wykorzystywała Pani działek do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, ani też do działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Obawiając się wcielania do terenów zielonych posiadanej nieruchomości, w dniu 27 stycznia 2017 roku wystąpiła Pani z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy dla budowy budynku handlowo-usługowego na działkach nr b i a. Działkę a uzbroiła Pani w energię elektryczną. Firma Y chce zawarcia umowy przedwstępnej. Zamierza Pani zgodzić się na zawarcie takiej umowy. Nie planuje się inwestycji w infrastrukturę w czasie obowiązywania umowy przedwstępnej. Jej intencją jest formalne przygotowanie i sprawdzenie nieruchomości pod kątem zamierzeń inwestycyjnych Y. Y oczekuje od Pani udzielenia zgody na dysponowanie nieruchomością na cele budowlane w celu uzyskania niezbędnych zgód, uzgodnień i zezwoleń na realizację inwestycji - budowy sklepu Y. Powyższa zgoda obejmować ma także prawo składania wymaganych oświadczeń, składania wniosków w celu złożenia kompletnych i prawidłowych wniosków i uzyskanie wymaganych zgód, pozwoleń i innych decyzji koniecznych do realizacji inwestycji, pozwoleń na rozbiórkę, pozwoleń na budowę inwestycji na nieruchomości, dokonanie zgłoszeń prac budowlanych, zgody na wycinkę drzew kolidujących z inwestycją, zgody na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej uzyskanie warunków przyłączeniowych mediów i zawarcie umów na realizację tych przyłączy oraz umów dotyczących przebudowy układu komunikacyjnego. Zgodnie z proponowaną treścią umowy przedwstępnej - w razie wątpliwości należy powyższe rozumieć jako użyczenie nieruchomości do czasu przeniesienia jej na Y. Ponadto na Y przeniesiona ma zostać decyzja o pozwoleniu na budowę. Nie upoważni Pani jednak do zaciągania przez Y w Pani imieniu żadnych zobowiązań finansowych. Y ma sprawdzić i przygotować formalnie nieruchomość na potrzeby własnej inwestycji. W ramach opisanego wyżej upoważnienia do dysponowania nieruchomością na cele budowlane miałaby Pani udzielić lub zapewnić udzielenie Y lub wskazanej przez Y osobie trzeciej innych określonych przez Y niezbędnych zgód/oświadczeń oraz pełnomocnictw do reprezentowania Pani w postępowaniach dotyczących Inwestycji Budowlanej, tak aby możliwe było złożenie kompletnych i prawidłowych wniosków i uzyskanie wymaganych zgód, pozwoleń i innych decyzji, zgłoszeń i porozumień koniecznych do realizacji Inwestycji Budowlanej, w tym w szczególności, pozwoleń na budowę Inwestycji Budowlanej na Nieruchomości, zgody na wycinkę drzew kolidujących z Inwestycją Budowlaną, zgody na wyłączenie z produkcji rolnej lub leśnej, warunków przyłączeniowych mediów i zawarcie umów na realizację tych przyłączy. Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pani wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w przypadku przyszłej sprzedaży Nieruchomości będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku VAT. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży nieruchomości, składającej się z dwóch niezabudowanych działek nr a i b spełni Pani przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z art. 535 ustawy z 23 kwietnia 2024r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Art. 389 Kodeksu cywilnego wskazuje, że umowa przedwstępna to: § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia. Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości. Ponadto, w świetle art. 95 Kodeksu cywilnego: § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. W oparciu o art. 96 Kodeksu cywilnego: Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego: Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Według art. 99 Kodeksu cywilnego: § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. Na mocy art. 108 Kodeksu cywilnego: Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Na podstawie art. 109 Kodeksu cywilnego: Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Tezę taką potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 6 lipca 2017 r. sygn. akt I FSK 2033/15, wyrażony na gruncie podobnego aczkolwiek nie identycznego stanu faktycznego, w którym stwierdził: „Fakt, że zasadnicza aktywność w zakresie planowanego procesu inwestycyjnego spoczywać będzie na spółce jest bez znaczenia dla uznania go za podatnika, skoro spółka – jako jego pełnomocnik – jest jedynie jego reprezentantem w tych czynnościach, działając w jego imieniu i na jego rzecz, czyli w jego interesie majątkowym. Podejmowanie aktywności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 VATU za pośrednictwem pełnomocnika nie zwalnia mocodawcy, w którego imieniu i na rzecz działa pełnomocnik, od przymiotu bycia podatnikiem VAT w rozumieniu tych przepisów”. Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że z tytułu sprzedaży działek nr a i b będzie Pani występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Na podstawie udzielonych przez Panią zgód/pełnomocnictw kupujący podejmie szereg działań, w efekcie których nastąpi uatrakcyjnienie działek, co de facto skutkować będzie wzrostem ich wartości. Należy wskazać, że poprzez udzielenie kupującemu lub wskazanej przez kupującego osobie trzeciej wszelkich zgód/pełnomocnictw, czynności wykonane przez kupującego lub wskazaną przez niego osobę trzecią wywołują skutki bezpośrednio w Pani sferze prawnej, bowiem Pani będzie stroną podejmowanych czynności. Działania te dokonywane będą za Pani pełną zgodą, wpłyną generalnie na wzrost wartości i atrakcyjności nieruchomości, stanowiącej nadal Pani własność. Udzielając zgód i upoważnień do podjęcia wskazanych we wniosku czynności, wychodzi Pani naprzeciw oczekiwaniom kupującego, przyspieszając proces realizacji inwestycji. Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania działek do sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym. Podjęta przez Panią aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do przedmiotowych działek, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że ich sprzedaż nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu której będzie Pani podatnikiem podatku VAT. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że planowana przez Panią sprzedaż działek nr a i b będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Dokonując opisanych we wniosku czynności będzie Pani podejmowała działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181 /10, tj. będzie Pani wykazywała aktywność w przedmiocie zbycia działek porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem. W konsekwencji, sprzedaż działek nr a i b podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy: Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp. W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.): Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego, zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem. Stosowanie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W planie miejscowym, określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach gospodarowania. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego. Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę. Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. W tym miejscu należy wskazać na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, które to wskazuje na możliwość oddzielnego opodatkowania jednej czynności. I tak np. w wyroku z 6 lipca 2006 r. wydanym w sprawie C-251/05 stwierdzono, że jedna dostawa towarów, co do zasady, podlega jednej stawce podatku VAT. Jednakże możliwe jest również oddzielne opodatkowanie określonych składników tej dostawy, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Oznacza to, że okoliczność, iż określone towary stanowią przedmiot jednej dostawy, która z jednej strony obejmuje towar główny objęty preferencją podatkową w podatku VAT oraz z drugiej strony towary wyłączone z tej preferencji, nie stoi na przeszkodzie temu, aby od dostawy towarów wyłączonych z preferencji podatek VAT był pobierany według stawki podstawowej. Tak więc, z powyższego wynika iż dopuszczalne jest opodatkowanie jednej dostawy towaru różnymi stawkami podatku VAT. Tym samym, jeśli np. z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, iż działka ewidencyjna znajduje się na terenach przeznaczonych oraz nieprzeznaczonych pod zabudowę, to dostawa takiej działki może być opodatkowana różnymi stawkami VAT. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że obecnie całość nieruchomości objęta jest dwoma planami miejscowymi (z 2016 i 2022 r.): 2- działka numer: a (powierzchnia: 2.343 m): 2 - około: 840 m- 11U zabudowa usługowa (plan z 2022 r.), 2- około: 1190 m - 5 ZPU tereny zieleni publicznej, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej 80%, a maksymalny współczynnik zabudowy 5%, tereny zielone z dopuszczoną zabudową usług sportu i rekreacji (plan z 2022 r.), 2- około: 310 m - 3 ZUS tereny zieleni sportu i rekreacji (plan z 2016 r - brak możliwości zabudowy), 2- działka numer: b (powierzchnia: 4.871 m): 2- około: 2.600 m - 18 MN/U - zabudowa mieszkaniowo-usługowa (plan z 2022 r.), 2- około: 1470 m - 5ZPU tereny zieleni publicznej, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej 80%, a maksymalny współczynnik zabudowy 5%, tereny zielone z dopuszczoną zabudową usług sportu i rekreacji (plan z 2022 r.), 2- około: 800 m - 3 ZUS tereny zieleni sportu i rekreacji (plan z 2016 r - brak możliwości zabudowy). Mając zatem na względzie opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że działki nr a i b w części obejmującej tereny określone w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy usługowej („11U”), tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej („18 MN/U”) oraz tereny zieleni publicznej („5 ZPU”) stanowią teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, ponieważ tereny zabudowy usługowej i tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej przeznaczone są pod zabudowę, natomiast w przypadku terenów zieleni publicznej miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza zabudowę. Tym samym sprzedaż działek nr a i b w ww. części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Jednocześnie z okoliczności sprawy nie wynika, aby działki nr a i b od dnia nabycia do chwili obecnej były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Tym samym oznacza to, że nie zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia dostawy działki na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W związku z powyższym, sprzedaż działek nr a i b w części obejmującej tereny zabudowy usługowej („11U”), tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej („18 MN/U”) oraz tereny zieleni publicznej („5 ZPU”) będzie opodatkowana podatkiem VAT, według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru będącego przedmiotem sprzedaży. Natomiast w odniesieniu do części działek nr a i b, obejmującej tereny zieleni sportu i rekreacji („3 ZUS”), na których – jak Pani jednoznacznie wskazała – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego brak jest możliwości zabudowy, należy stwierdzić, że działki nr a i b w tej części nie stanowią terenu budowlanego w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym dostawa ww. części działek nr a i b będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy i nie będzie Pani zobowiązana do odprowadzenia podatku VAT z tytułu sprzedaży ww. części działek. Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, oceniane całościowo, należy uznać za nieprawidłowe. Natomiast Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe w odniesieniu do zwolnienia od podatku sprzedaży działek nr a i b w części obejmującej tereny zabudowy usługowej („11U”), tereny zabudowy mieszkaniowo-usługowej („18 MN /U”) oraz tereny zieleni publicznej („5 ZPU”) i prawidłowe w odniesieniu do zwolnienia od podatku sprzedaży działek nr a i b w części obejmującej tereny zieleni sportu i rekreacji („3 ZUS”).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia. Jednocześnie wyjaśnić należy, że ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT, rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dot. uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.