0111-KDIB3-2.4012.18.2025.4.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

Szanowni Państwo stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii nieuznania opisanej transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 2 punkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ww. dostawy. Wniosek uzupełnili Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 lutego 2025 r. (wpływ 5 marca 2025 r.).

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca Spółka Komandytowa z siedzibą w ..., która ze względu na podobieństwo nazw obydwu Spółek, wymienianych w opisie zdarzenia przyszłego, w celu uniknięcia wątpliwości, jakiej Spółki dotyczy dana informacja, czy Spółki Wnioskodawcy czy drugiej Spółki uczestniczącej w opisanym zdarzeniu przyszłym, będzie dalej nazywana Spółką Komandytową (pisaną z dużej litery), prowadzi działalność polegającą na prowadzeniu dwóch placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, zwanych dalej również Placówkami (pisanymi z dużej litery). Działalność ta jest prowadzona na podstawie zezwoleń na prowadzenie placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku. W stosunku do każdej z obydwu placówek takie zezwolenie zostało wydane, tj. na prowadzenie każdej z obydwu placówek wydano stosowne zezwolenie. Zezwolenie określa dokładnie adres i lokalizację danej placówki, której dotyczy zezwolenie i co już ma mniejsze znaczenie ilość osób niepełnosprawnych, przewlekle chorych lub w podeszłym wieku jakie może przyjąć dana placówka, której dotyczy zezwolenie. Zezwolenie to wydawane jest w formie decyzji przez wojewodę na podstawie przepisów art. 22 pkt 3 oraz 67 ust. 1 i 2 ustawy o pomocy społecznej. Wojewoda wydał dwie takie decyzje, których adresatem jest Spółka Komandytowa, jedną w stosunku do Placówki w ..., drugą w stosunku do Placówki w ... (obydwie placówki są prowadzone przez Spółkę Komandytową). W stosunku do Placówki w ... stosowne zezwolenie zostało wydane w dniu (...) 2019 r. Zatem Spółka Komandytowa prowadzi Placówkę w ...od końcówki 2019 r. pod nazwą „...”. Informacji na temat zezwolenia na prowadzenie stosownej placówki w ... nie podają Państwo bowiem placówki tej nie dotyczy przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Przy czym w chwili obecnej Placówka w ... nie rozpoczęła jeszcze działalności, ze względu na trwające prace adaptacyjne - modernizacyjne przystosowujące nieruchomość, w której znajduje się ta Placówka do prowadzenia tego typu działalności, co jest wspomniane poniżej. Placówka w ... jest prowadzona w nieruchomości, której własność przysługuje jednej z dwóch wspólniczek Spółki Komandytowej, na podstawie umowy najmu tej nieruchomości (zwanej dalej „Nieruchomością” pisaną z dużej litery). Spółka Komandytowa przyjmuje osoby niepełnosprawne, przewlekle chore lub w podeszłym wieku, w celu sprawowania opieki w obydwu placówkach w oparciu o umowy tymi osobami lub członkami ich rodzin (w odniesieniu do Placówki w ... po rozpoczęciu działalności). Ponadto z prowadzeniem każdej z placówek wiąże się zawieranie umów z dostawcami mediów do nieruchomości, w których prowadzone są placówki, dostawcami produktów

żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców odpadów medycznych, odbiorców śmieci etc. Spółka Komandytowa w odniesieniu do Placówki w ... używa nazwy „...”. Należy przy tym zwrócić uwagę, iż pierwsze trzy wyrazy nazwy nawiązują do działalności w postaci prowadzenia tego typu placówki a ostatni wyraz tej nazwy nawiązuje nie tyle do nazwy Spółki Komandytowej ale do ulicy, przy której położona jest ta placówka tj. ulicy ... w ... (tak jak nazwa obydwu Spółek). Spółka komandytowa posiada na własność wyposażenie do prowadzenia tego typu placówki jak meble i specjalistyczny sprzęt medyczny i rehabilitacyjny. Niektóre z tych składników majątku stanowią środki trwałe. Spółka komandytowa posiada również licencje do oprogramowania przy prowadzeniu tych placówek. Spółka Komandytowa jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (nazywanego dalej estońskim CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)). Spółka Komandytowa zatrudnia przy obsłudze każdej z placówek więcej niż trzy osoby. Spółka Komandytowa jest zarejestrowana dla celów VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce. Dla Placówki w ... jest prowadzony rachunek bankowy dedykowany do prowadzenia działalności gospodarczej w tej Placówce. Co więcej, sposób prowadzenia księgowości w Spółce Komandytowej pozwala na wyodrębnienie działalności obydwu placówek i przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności oraz zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Możliwym powinno być zatem oddzielenie finansów całego przedsiębiorstwa Spółki Komandytowej od finansów zorganizowanej jego części w postaci Placówki w ... Spółka .... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w ...(dalej: „P.”) jest spółką z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, która na dzień składania niniejszego wniosku ma zawieszoną działalność gospodarczą. Aczkolwiek Spółka ta powstała jeszcze w 2015 r. P. nie jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Obydwie Spółki są między sobą powiązane w rozumieniu przepisu art. 11 a ust. 1 punkt 4 litera b pierwsze tiret oraz art. 11 a ust. 2 punkt 1 litera a oraz ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Osobą wywierającą znaczący wpływ na obydwie Spółki tj. na Spółkę Wnioskodawcę oraz P.. jest wspólnik obydwu Spółek Pani A.B. Pani A.B. jest jedynym komplementariuszem Spółki komandytowej a zatem posiada faktyczną zdolność do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji w tej Spółce, ze względu na wyłączne jej przysługujące prawo prowadzenia spraw tej spółki oraz wyłączne prawo reprezentacji, niezależnie od uprawnienia komandytariusza do wyrażania zgody na dokonywanie czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu. Pani A.B. przysługują wszystkie udziały w Spółce P. tj. jest on jedynym wspólnikiem w tej Spółce z o.o. Na skutek ustaleń między wspólnikami obydwu Spółek oraz członkiem Zarządu P. ustalono, iż nie jest pożądanym aby dwie Placówki były prowadzone przez jeden podmiot – jedną spółkę. Stwarza to większe ryzyko dla tej Spółki, iż w razie poniesienia strat, zwłaszcza wynikających z odszkodowania, zadośćuczynienia naprawiających szkodę lub krzywdę wyrządzonych osobom fizycznym przyjętym do każdej z Placówek, ryzyko konieczności zaprzestania prowadzenia działalności tego typu oraz utratę majątku wyposażenia każdej z Placówek będzie dotyczyć całej działalności Spółki tj. obydwu Placówek. Należy przy tym dodać, że Placówka w ... jest prowadzona w innej nieruchomości należącej do Spółki Komandytowej (prawo użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków i budowli). Jest to w stosunku do obrotów Spółki droga nieruchomość. W chwili obecnej Spółka komandytowa prowadzi bardzo kosztowne (w relacji do jej zysków) prace modernizacyjne (w tym roboty budowlane) mające za zadanie przystosować tę nieruchomość do świadczenia usług zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku. Przede wszystkim te prace modernizacyjne mają doprowadzić do spełnienia ustawowych wymogów jakie powinna spełnić tego rodzaju placówka świadcząca takie usługi. Te usługi w Placówce w ... będą świadczone po zakończeniu tych prac. W celu sfinansowania tych prac Spółka Komandytowa zaciągnęła kredyt o znacznej (w stosunku do zysków) kredyt, którego spłata jest zabezpieczona hipoteką wpisaną do księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości w ... Ta hipoteka nie obciąża Nieruchomości, w której jest prowadzona Placówka w ..., która to Nieruchomość należy do wspólniczki Spółki komandytowej. Wypowiedzenie kredytu przez bank, który go udzielił w razie utraty płynności przez Spółkę Komandytową doprowadziłoby do sparaliżowania jeśli nie zakończenia działalności przez obydwie placówki zarówno Placówkę w ... jak i Placówkę w .... Z tych obydwu względów docelowo każdą z Placówek winna prowadzić inna Spółka, przy czym Placówkę w ... winna nadal prowadzić Spółka Komandytowa a Placówkę w ... P. Jedynym sposobem podziału Spółki Komandytowej, którego skutkiem byłoby przejecie prowadzenia Placówki w ... przez P., a który nie skutkowałby utratą statusu podatnika ryczałtu od dochodów spółek, byłoby dokonanie podziału przez wydzielenie, o którym mowa w przepisie art. 529 § 1 punkt 4 K.s.h. Taka procedura trwałaby bardzo długo i szacować czas jej trwania należy na około półtora roku. Bowiem przeprowadzić trzeba byłoby nie tylko procedurę podziału przez wydzielenie ale również poprzedzić ją procedurą przekształcenia P. W. B. Spółka komandytowa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością bowiem niedopuszczalne jest dzielenie spółek komandytowych (art. 528 § 2 K.s.h). Ponadto taki podział wiązałby się przeniesieniem funkcji usługowych i aktywów, ale i również ryzyk na inny podmiot niż Spółka Komandytowa bez stosownej rekompensaty. Z tego względu wspólnicy odrzucili to rozwiązanie, nie podejmując żadnych kroków w tym kierunku. Wspólnicy obydwu Spółek postanowili zrealizować inny scenariusz polegający na faktycznym przeniesieniu funkcji usługowych i powiązanych aktywów związanych z prowadzeniem Placówki w ... ze Spółki Komandytowej do P. za stosownym wynagrodzeniem. P. zatem wystąpi o wydanie decyzji o zezwoleniu na prowadzenie placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w miejscu tj. w Nieruchomości w ..., w której Placówkę tego typu prowadzi Spółka Komandytowa. Po wydaniu decyzji w przedmiocie zezwolenia na prowadzenia takiej placówki, której adresatem będzie P., Spółka Komandytowa i właściciel Nieruchomości rozwiążą umowę najmu tej Nieruchomości. Następnie zostanie zawarta umową najmu tej Nieruchomości pomiędzy jej właścicielem a P. Spółka Komandytowa rozwiąże umowy z dostawcami mediów do Nieruchomości, dostawcami produktów żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców odpadów medycznych, odbiorców śmieci etc. Te umowy zostaną zawarte z tego typu podmiotami (choć niekoniecznie tymi samymi w zależności od oferowanych warunków) przez P. Nastąpi przejście części pracowników ze Spółki Komandytowej do P. Przy czym będzie 1to przejście w rozumieniu przepisów art. 23 Kodeksu pracy. Rozwiązane zostaną umowy o świadczenie usług sprawowania opieki nad osobami przebywającymi w Placówce w ... pomiędzy Spółką Komandytową a osobami przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich rodzin. P. sama zawrze takie umowy w tej materii z osobami przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich rodzin. Spółka Komandytowa sprzeda P. wyposażenie Placówki (meble, sprzęt medyczny i rehabilitacyjny i inne wyposażenie). Choć nie będzie to sprzedaż całego wyposażenia, bowiem jego część zostanie przeniesiona do Placówki w ..., przy czym P. dokupi na wolnym rynku brakujące wyposażenie. Ponadto Spółka Komandytowa zezwoli P. używać nazwy „...” za odpłatnością. Wysokość opłaty będzie tylko uwzględniać wysiłki jakie Spółka Komandytowa poniosła na rozpowszechnienie tej nazwy. Bowiem bez wątpienia P. ma prawo używać wszelkich nazw, zawierających w sobie nazwę ulicy P. Ponadto przedmiotem transferu będą poufne informacje dotyczące procesów objętych prowadzeniem Placówki w .... Informacje te mają charakter praktycznych, bieżących wskazówek - technicznych bądź handlowych – w zakresie tej działalności. Nie będą one zebrane na jednym dokumencie. Należy dodać, że na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w Spółce Komandytowej, która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... W ramach opisywanej operacji gospodarczej na P. nie przejdą od Spółki Komandytowej prawa i obowiązki do rachunku bankowego związanego z prowadzeniem tej placówki, ani nie przejdą środki pieniężne zapisane na tym rachunku bankowym, ani też nie przejdą środki pieniężne w gotówce związane z prowadzeniem tej Placówki. Spółka komandytowa nie wyda też ksiąg rachunkowych i handlowych związanych z prowadzeniem Placówki w ... Ponadto P. nie nabędzie dokumentacji związanej z prowadzeniem Placówki, za wyjątkiem dokumentacji dotyczącej osób, nad którymi jest sprawowana całodobowa opieka w Placówce. Przy czym będzie to tylko dotyczyć osób, które będą przebywać w Placówce w dniu dokonania transakcji transferu ryzyk, funkcji i zysków, a nie będzie to dotyczyć osób, które przestały przebywać w Placówce przed tym dniem. Dokumentacja dotycząca tych osób pozostanie przy Spółce Komandytowej. Na skutek tych czynności nastąpi przejęcie od Spółki Komandytowej przez P. funkcji usługowych i aktywów i ryzyk związanych z prowadzeniem Placówki w ... P. będzie osiągać przychody z tytułu świadczenia usług opiekuńczych w Placówce, z tej samej działalności, którą teraz wykonuje w Placówce Spółka Komandytowa. Wobec czego w celu wynagrodzenia przejścia tych funkcji i aktywów w zakresie w jakim nie zostaną one objęte wynagrodzeniem za sprzedaż wyposażenia i wynagrodzeniem za używanie nazwy „...”, P. zapłaci Spółce Komandytowej stosowną opłatę tzw. ..., będącą zadośćuczynieniem za utracony potencjał zysku, którą powinna wypłacić P. jako spółka przejmująca działalność za przejęte funkcje, aktywa i ryzyka od Spółki Komandytowej. Ta cena za transfer biznesu zostanie skalkulowana na warunkach rynkowych na bazie wyceny tego biznesu. Przy przyjęciu perspektywy dwóch niepowiązanych ze sobą stron, działających w dobrej wierze, nie pod przymusem, mających równy dostęp do informacji, działających na otwartym rynku Ta opłata zostanie rozłożona na raty. Wszystkie podlegające przeniesienie funkcje i prawie wszystkie aktywa powstały jeszcze przed dniem, w którym Spółka Komandytowa stała się podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek. Spółka ta stała się podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek w 2022 roku. Dochody obydwu Spółek tj. P. oraz Spółki Komandytowej podlegają w całości opodatkowaniu w Polsce. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: Funkcje będą dotyczyć możliwości prowadzenia Placówki w ... przez Wnioskodawcę w miejsce Spółki Komandytowej. Czyli przez przeniesienie funkcji należy rozumieć przeniesienie prowadzenia Placówki w ... ze Spółki komandytowej na wnioskodawcę. Przez Aktywa należy rozumieć wymienione we wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe, jakie zostaną przeniesione między obydwiema Spółkami w celu umożliwienia prowadzenia Placówki w ..., w tym udzielnie prawa do używania oznaczenia i nazwy Placówki w ..., a także przeniesienie umowy najmu do Nieruchomości, w której prowadzona jest Placówka oraz inne elementy opisane we wniosku związane z prowadzeniem Placówki w ... Przez ryzyka należy rozumieć ryzyka związane w prowadzeniem Placówki ..., które teraz ponosi Spółka komandytowa a będzie ponosić Wnioskodawca po ziszczeniu się zdarzenia przyszłego. Technicznie przejęcie nastąpi na podstawie wielu umów o różnym ich cywilistycznym charakterze. Pewne składniki majątkowe zostaną przeniesione na podstawie umowy sprzedaży jak część wyposażenia placówki. Jednak już prawo do używania oznaczenia będzie przeniesione na postawie umowy o charakterze zbliżonym do umowy licencyjnej. Część umów jak przykładowo przeniesienie najmu Nieruchomości oraz umowy dotyczące sprawowania opieki będą miały charakter umów trójstronnych, na mocy których Wnioskodawca wstąpi w stosunek prawny w miejsce Spółki komandytowej - przykładowo na podstawie takiej umowy trójstronnej z udziałem Wynajmującego, Wnioskodawca wstąpi w stosunek najmu jako najemca Nieruchomości, w której prowadzona jest Placówka w ... w miejsce Spółki komandytowej. Pozostałe umowy będą zawierane stosownie do właściwości przenoszonych aktywów w zależności od typu danego aktywa jakie jest przenoszone. Zostanie jeszcze zawarta umowa ogólna o charakterze ramowym. Będzie to umowa nienazwana w prawie cywilnym. Choć w sensie ekonomicznym będzie najbardziej zbliżona do umowy sprzedaży. Oczywiście nie może to być umowa sprzedaży bowiem przedmiotem umowy sprzedaży mogą być tylko rzeczy ruchome i nieruchome. Jednakże opisane w tej umowie zostaną aktywa związane z prowadzeniem Placówki w ..., podlegające przeniesieniu a także funkcje w postaci możliwości prowadzenia działalności Placówki w ... jaką nabędzie Wnioskodawca. Będzie to umowa nienazwana choć jej causa będzie zbliżona do causy umowy sprzedaży, a w sensie wyłącznie ekonomicznym będzie to umowa „sprzedaży biznesu”. Przeniesiona zostanie funkcja umożliwienia P. przejęcia prowadzenia Placówki w ..., przez Spółkę komandytową, którą prowadzi Spółka komandytowa. Otrzymane wynagrodzenie będzie ustalone na warunkach rynkowych. Jego wysokość zostanie ustalona w oparciu o opinię podmiotów zajmujących się zawodowo dokonywaniem takich wycen. Do zawarcia transakcji nie doszłoby niezależnie od istniejących powiązań pomiędzy stronami. Co prawda Nieruchomość, w której prowadzona Placówka w ... pozostawałaby nadal własnością wspólnika Spółki Komandytowej jednak już sama Placówka w razie sprzedaży ZCP byłaby prowadzona przez podmiot spoza grupy. A celem sprzedaży Zorganizowanej Części Przedsiębiorstwa jest wszak nie tyle jego zbycie co zdywersyfikowanie ryzyk pomiędzy dwie Spółki z Grupy związanych z prowadzeniem obydwu Placówek, w tym Placówki w ..., w związku z uruchomieniem której zaciągnięto bardzo duży kredyt, w myśl zasady „nie można wkładać wszystkich jajek do jednego koszyczka”. Zdaniem Wnioskodawcy majątek będący przedmiotem przeniesienia do Spółki P. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. funkcje usługowe i powiązane aktywa związane z prowadzeniem Placówki w ..., będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki P. W. P. Spółka komandytowa. Świadczyć o tym będzie prowadzenie Placówki w ... w odrębnym budynku, należącym do odrębnej nieruchomości, która jest znacznie oddalona - około 40 km od Placówki w ... a innej działalności niż prowadzenie tych dwóch Placówek (przy czym w ... Placówka jest dopiero organizowana) a innej działalności Spółka nie prowadzi. Świadczy o tym przyporządkowanie pensjonariuszy tej Placówki wyłącznie do tej Placówki w .... Świadczy o tym przyporządkowanie pracowników tej Placówki wyłącznie do tej Placówki w ... Stanowiska pracy są tworzone tylko dla placówki w ..., która ma własnego dyrektora, działy i ich kierowników, kuchnię. Umowy związane z funkcjonowaniem placówki i nieruchomości w której jest prowadzona będą dotyczyć tylko tej placówki. Zdaniem Wnioskodawcy majątek będący przedmiotem przeniesienia do Spółki ... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. funkcje usługowe i powiązane aktywa związane z prowadzeniem Placówki w .., nie będzie stanowił zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki P. W. P. Spółka komandytowa. Ten brak wyodrębnienia finansowego przejawia się w tym, że nie będą wyodrębnione koszty, przychody związane tylko z Placówką w ... w bieżących okresach podczas comiesięcznego księgowania na podstawie oddzielnych kont analitycznych. Nie będzie dokonany podział środków trwałych przy stworzeniu oddzielnej dla jednostki analityce. Dla Placówki w ... nie będzie sporządzany odrębny bilans i rachunek zysków i strat. Dla Placówki w ... prowadzony będzie odrębny rachunek bankowy. Po dokonaniu czynności składających się na opis zdarzenia przyszłego nabyte składki majątkowe przez P. nie będą ze sobą na tyle powiązane aby mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym, pozwalającym na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Innymi słowy o ile w Spółce Komandytowej można mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przed rozpoczęciem wykonywania czynności opisanych w zdarzeniu przyszłym to zbywane składniki majątkowe pomiędzy Spółkami w związku z transferem funkcji, aktywów, zysków i ryzyk nie będą posiadać tych cech, w szczególności cechy wyodrębnienia funkcjonalnego pozwalającego na samodzielne wykonywania samodzielnych zadań gospodarczych przy pomocy tych składników. Oczywiście po stronie P. istnieje zamiar kontynuowania działalności Placówki, choć w może w nieco zmienionej formie ze względu na potencjalną treść przyszłej decyzji o zezwoleniu na jej prowadzenie. Jednak składniki jakie będą przenoszone w ramach z opisanej transakcji nie pozwolą na taką kontynuację bez znaczących nakładów. Wynika to z następujących faktów. Przedmiotem transferu nie będzie decyzja Wojewody w przedmiocie zezwolenia na prowadzenie Placówki w ... ze względu na jej nieprzenaszalność a co za tym idzie P. będzie musiała samodzielnie wystąpić o taką decyzję. Choć w ocenie Wnioskodawcy nie jest to przesądzający argument, jeśli tylko ten składnik majątku by miał nie przejść pomiędzy obydwiema Spółkami w wyniku realizacji zdarzenia przyszłego Jednakże biorąc pod uwagę pozostałe składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa jakim jest Placówka w ..., nie można twierdzić, iż przedmiotem transakcji będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie będą przenoszone składniki, które będzie można nazwać zorganizowanym zespołem pozwalającym na wykonywanie zadań gospodarczych jakie były wykonywane przez Placówkę w .... Zatem: Na P. nie przejdą jakiekolwiek licencje do programów komputerowych. P. będzie musiała nabyć samodzielnie takie licencje na wolnym rynku. Na P. nie przejdą umowy z osobami przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich rodzin. P. sama zawrze takie umowy z wyżej wymienionymi osobami. Na P. nie przejdą środki pieniężne na rachunkach i w gotówce, należności oraz zobowiązania. P. nie nabędzie całego wyposażenia Placówki. Na P. nie przejdą umowy z dostawcami, związane z funkcjonowaniem placówki jak funkcjonowaniem nieruchomości. P. nie nabędzie w ramach opisanej wyżej transakcji prawa do nazwy „...”. Spółka Komandytowa oraz P. zawrą dodatkową umowę, na mocy której Spółka Komandytowa pozwoli używać nazwy „...” za odpłatnością. Na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w Spółce Komandytowej, która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... Nie istnieje zatem wyodrębnienie funkcjonalne, bowiem nabyte składniki składające się na Placówkę nie pozwolą na kontynuowanie jej działalności przez P. Nabyte składniki majątkowe nie będą zespołem powiązanych składników majątkowych pozwalających na samodzielne wykonywanie zadań gospodarczych przez P. Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2) Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym będą Państwo mieli do czynieni a z transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu przepisu art. 2 punkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, o którym to zbyciu mowa w przepisie art. 6 punkt 1 ustawy VAT? Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (do pytania oznaczonego we wniosku nr 2) W opisanym zdarzeniu przyszłym nie nastąpi zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu przepisu art. 2 punkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, o którym to zbyciu mowa w przepisie art. 6 punkt 1 ustawy VAT. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania nr 2 Zgodnie z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w przepisie art. 2 punkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług (dalej ustawa VAT) zorganizowana część przedsiębiorstwa to zespół składników materialnych i niematerialnych, wyodrębnionych finansowo i organizacyjnie, który mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa obejmuje także zobowiązania przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych. Realizacja określonych zadań gospodarczych powinna być możliwa z wykorzystaniem tego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, a nie dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątku, czy w p ołączeniu z przedsiębiorstwem. Zatem aby można było mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi istnieć: - Wyodrębnienie organizacyjne – oznacza, że poszczególne składniki przedsiębiorstwa są wyodrębnione. Odrębna struktura funkcjonuje na podstawie umowy, porozumienia, regulaminu, czy statutu a także część zorganizowana występuje jako dział, oddział, czy wydział, bądź też istnieje faktyczne wyodrębnienie organizacyjne. - Wyodrębnienie finansowe pozwalające przypisać przychody, koszty, należności i zobowiązania do zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez stworzenie ewidencji transakcji realizowanych tylko przez zorganizowanej części przedsiębiorstwa stworzenie odrębnego rachunku bankowego, odrębnego planu kont, wprowadzenie rozliczeń wewnętrznych pomiędzy zorganizowanej części przedsiębiorstwa a całym przedsiębiorstwem, wyodrębnienia składników majątku należących do tej części przedsiębiorstwa. Jednak nie oznacza to konieczności prowadzenia odrębnej księgowości oraz samodzielności finansowej. - Wyodrębnienie funkcjonalne umożliwia zorganizowanej części przedsiębiorstwa samodzielne funkcjonowanie, jako niezależny podmiot. Decydujące jest to, aby zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Innymi słowy przeniesione składniki muszą pozwalać u nabywcy na kontynuowanie działalności u nabywcy jaką zbywca prowadził przez zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Wszystkie te cechy powinny zaistnieć łącznie. Analiza zastosowania oraz roli, jaką w działalności gospodarczej spełniać mogą poszczególne składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem transferu funkcji, aktywów, zysków i ryzyk, przez Spółkę Komandytową na rzecz Spółki P. prowadzi do wniosku, że nie stanowią one zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która może prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Bowiem składniki jakie zostaną przeniesione nie umożliwiają podjęcia i prowadzenia przez Spółkę P. działalności gospodarczej dotychczas prowadzonej przez Spółkę Komandytową, bez dodatkowych znacznych nakładów. Zatem po dokonaniu czynności składających się na opis zdarzenia przyszłego nabyte składki majątkowe przez P. nie będą ze sobą na tyle powiązane aby mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym, pozwalającym na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Innymi słowy o ile w Spółce Komandytowej można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym, przed rozpoczęciem wykonywania czynności opisanych w zdarzeniu przyszłym to zbywane składniki majątkowe pomiędzy Spółkami w związku z transferem funkcji, aktywów, zysków i ryzyk nie będą posiadać tych cech, w szczególności cechy wyodrębnienia funkcjonalnego pozwalającego na samodzielne wykonywania samodzielnych zadań gospodarczych przy pomocy tych składników. Oczywiście po stronie P. istnieje zamiar kontynuowania działalności Placówki, choć w może w nieco zmienionej formie ze względu na potencjalną treść przyszłej decyzji o zezwoleniu na jej prowadzenie. Jednak składniki jakie będą przenoszone w ramach z opisanej transakcji nie pozwolą na taką kontynuację bez znaczących nakładów. Przedmiotem transferu nie będzie decyzja Wojewody w przedmiocie zezwolenia na prowadzenie Placówki w ... ze względu na jej nieprzenaszalność a co za tym idzie P. będzie musiała samodzielnie wystąpić o taką decyzję. Choć w ocenie Wnioskodawcy nie jest to przesądzający argument, jeśli tylko ten składnik majątku by miał nie przejść pomiędzy obydwiema Spółkami w wyniku realizacji zdarzenia przyszłego. Jednakże biorąc pod uwagę pozostałe składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa jakim jest Placówka w ..., nie można twierdzić, iż przedmiotem transakcji będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie będą przenoszone składniki, które będzie można nazwać zorganizowanym zespołem pozwalającym na wykonywanie zadań gospodarczych jakie były wykonywane przez Placówkę w ... Zatem: Na P. nie przejdą jakiekolwiek licencje do programów komputerowych - P. będzie musiała nabyć samodzielnie takie licencje na wolnym rynku, ani umowy z osobami przebywającymi w Placówce bądź członkami ich rodzin - P. sama zawrze takie umowy z wyżej wymienionymi osobami. P. nie nabędzie w ramach opisanej wyżej transakcji prawa do nazwy „...”. Spółka Komandytowa oraz P. zawrą dodatkową umowę, na mocy której Spółka Komandytowa pozwoli używać nazwy „...” za odpłatnością. Na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w Spółce Komandytowej, która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... Nie istnieje zatem wyodrębnienie funkcjonalne, bowiem nabyte składniki składające się na Placówkę nie pozwolą na kontynuowanie jej działalności przez P. Nabyte składniki majątkowe nie będą zespołem powiązanych składników majątkowych pozwalających na samodzielne wykonywanie zadań gospodarczych przez P. Należy również odwołać się do orzecznictwa dotyczącego transakcji zbycia przedsiębiorstwa. W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreśla się, iż w sytuacji, w której dochodzi do zbycia przedsiębiorstwa, istotne jest, aby zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, aby przekazana masa majątkowa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa. Podkreśla się, że aby dokonać przeniesienia przedsiębiorstwa, przeniesienie to musi dotyczyć minimum środków koniecznych do prowadzenia przedsiębiorstwa, (wyrok NSA z 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11, wyrok WSA w Krakowie z 23 kwietnia 2010 r. sygn. I SA/Kr 332/10). Jak wskazano powyżej w ocenie Wnioskodawcy przenoszone składniki nie pozwolą na kontynuowaniu działalności Placówki w ... przez P. W konsekwencji przeniesienie niektórych składników materialnych i niematerialnych związanych z prowadzeniem Placówki będącej konsekwencją przeniesienia funkcji, ryzyk, aktywów i zysków przez Spółkę Komandytową do Spółki P. nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa a zatem ich przeniesienie na Spółkę P. powinno być traktowane na gruncie ustawy VAT jako przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A co za tym idzie nie będzie miał zastosowania przepis art. 6 punkt 1 ustawy VAT i taka transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...). Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował co należy rozumieć pod pojęciem „transakcja zbycia” Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: 1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; 2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności: - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m. in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Zakres powyższego wyłączenia z zakresu opodatkowania zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita-Modes, TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Ponadto TSUE zauważył, że przejmującego należy traktować jako następcę zbywającego, przy czym, aby przejmujący mógł zostać uznany za następcę zbywającego, musi on kontynuować działalność prowadzoną przez zbywcę. Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444 /10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące miedzy nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Na przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”. W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją. Sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie Zbywcy. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzą Państwo działalność polegającą na prowadzeniu dwóch placówek zapewniających całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku. Prowadzą Państwo (Spółka Komandytowa) Placówkę w ... od końcówki 2019 r. Placówka w ... nie rozpoczęła jeszcze działalności, ze względu na trwające prace adaptacyjne. Placówka w ... jest prowadzona w nieruchomości, której własność przysługuje jednej z dwóch wspólniczek Spółki Komandytowej, na podstawie umowy najmu tej nieruchomości. Spółka Komandytowa przyjmuje osoby niepełnosprawne, przewlekle chore lub w podeszłym wieku, w celu sprawowania opieki w obydwu placówkach w oparciu o umowy tymi osobami lub członkami ich rodzin. Ponadto z prowadzeniem każdej z placówek wiąże się zawieranie umów z dostawcami mediów do nieruchomości, w których prowadzone są placówki, dostawcami produktów żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców odpadów medycznych, odbiorców śmieci etc. Spółka komandytowa posiada na własność wyposażenie do prowadzenia tego typu placówki jak meble i specjalistyczny sprzęt medyczny i rehabilitacyjny. Spółka komandytowa posiada również licencje do oprogramowania przy prowadzeniu tych placówek. Na skutek ustaleń między wspólnikami obydwu Spółek oraz członkiem Zarządu P. ustalono, iż nie jest pożądanym aby dwie Placówki były prowadzone przez jeden podmiot – jedną spółkę. Wspólnicy obydwu Spółek postanowili dokonać faktycznego przeniesienia funkcji usługowych i powiązanych aktywów związanych z prowadzeniem Placówki w ... ze Spółki Komandytowej do P. za stosownym wynagrodzeniem. P. wystąpi o wydanie decyzji o zezwoleniu na prowadzenie placówki zapewniającej całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku, w miejscu tj. w Nieruchomości w ..., w której Placówkę tego typu prowadzi Spółka Komandytowa. Po wydaniu decyzji w przedmiocie zezwolenia na prowadzenia takiej placówki, której adresatem będzie P., Spółka Komandytowa i właściciel Nieruchomości rozwiążą umowę najmu tej Nieruchomości. Następnie zostanie zawarta umową najmu tej Nieruchomości pomiędzy jej właścicielem a P. Spółka Komandytowa rozwiąże umowy z dostawcami mediów do Nieruchomości, dostawcami produktów żywnościowych, materiałów medycznych, odbiorców odpadów medycznych, odbiorców śmieci etc. Te umowy zostaną zawarte z tego typu podmiotami przez P. Państwa wątpliwości przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą ustalenia czy opisana transakcja nie będzie stanowiła zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji ww. dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że majątek przedmiotem transakcji, tj. funkcje usługowe i powiązane aktywa związane z prowadzeniem Placówki w ..., na moment transakcji nie będzie cechował się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i nie mógłby stanowić niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego przypisane mu zadania. Jak Państwo wskazali, brak wyodrębnienia finansowego przejawia się w tym, że nie będą wyodrębnione koszty, przychody związanych tylko z Placówką w ... w bieżących okresach podczas comiesięcznego księgowania na podstawie oddzielnych kont analitycznych. Nie będzie dokonany podział środków trwałych przy stworzeniu oddzielnej dla jednostki analityce. Dla Placówki w ... nie będzie sporządzany odrębny bilans i rachunek zysków i strat. Dla Placówki w ... prowadzony będzie odrębny rachunek bankowy. Wskazali Państwo również, że po dokonaniu transakcji nabyte składki majątkowe przez P. nie będą ze sobą na tyle powiązane aby mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym, pozwalającym na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Innymi słowy o ile w Spółce Komandytowej można mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym przed rozpoczęciem wykonywania czynności opisanych w zdarzeniu przyszłym to zbywane składniki majątkowe pomiędzy Spółkami w związku z transferem funkcji, aktywów, zysków i ryzyk nie będą posiadać tych cech, w szczególności cechy wyodrębnienia funkcjonalnego pozwalającego na samodzielne wykonywanie samodzielnych zadań gospodarczych przy pomocy tych składników. Z opisu sprawy wynika, że: - na P. nie przejdą jakiekolwiek licencje do programów komputerowych. P. będzie musiała nabyć samodzielnie takie licencje na wolnym rynku; - na P. nie przejdą umowy z osobami przebywającymi w Placówce, bądź członkami ich rodzin. P. sama zawrze takie umowy z wyżej wymienionymi osobami; - ma P. nie przejdą środki pieniężne na rachunkach i w gotówce, należności oraz zobowiązania; - P. nie nabędzie całego wyposażenia Placówki; - na P. nie przejdą umowy z dostawcami, związane z funkcjonowaniem placówki jak funkcjonowaniem nieruchomości; - P. nie nabędzie w ramach opisanej wyżej transakcji prawa do nazwy „...”. Spółka Komandytowa oraz P. zawrą dodatkową umowę, na mocy której Spółka Komandytowa pozwoli używać nazwy „...” za odpłatnością; - na P. ze Spółki Komandytowej nie przejdą ani należności, ani zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ... Te aktywa i pasywa pozostaną w Spółce Komandytowej, która otrzyma lub ściągnie należności i zaspokoi zobowiązania związane z prowadzeniem Placówki w ...; - przedmiotem transferu nie będzie również decyzja Wojewody w przedmiocie zezwolenia na prowadzenie Placówki w ... ze względu na jej nieprzenaszalność a co za tym idzie P. będzie musiała samodzielnie wystąpić o taką decyzję. Zatem z uwagi na przedstawione okoliczności sprawy uznać należy, że na moment transakcji majątek mający być przedmiotem ww. dostawy nie będzie cechował się w yodrębnieniem organizacyjnym, finansowym ani funkcjonalnym oraz nie będzie posiadał zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Nabywca nie będzie miał faktycznej możliwość kontynuowania działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji, gdyż - jak Państwo wskazali - nabyte składniki składające się na Placówkę nie pozwolą na kontynuowanie jej działalności przez P. bez znaczących nakładów. Nabyte w ramach transakcji składniki majątkowe nie będą zespołem powiązanych składników majątkowych pozwalających na samodzielne wykonywanie zadań gospodarczych przez P. Przedstawione w opisie sprawy okoliczności oraz dokonana w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE ich całościowa analiza, prowadzi do wniosku, że nie zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania planowanej transakcji za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy. W konsekwencji nieuznania ww. dostawy za zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, należy stwierdzić, że planowana transakcja nie będzie objęta wyłączeniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy i będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Ponadto ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych i podatku od towarów i usług, rozstrzygnięcie przyjęte w wydanej interpretacji pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte na gruncie przepisów podatku dochodowego od osób prawnych. Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.