0111-KDIB3-2.4012.145.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie: - uznania, że w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości Sprzedający będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług),

- uznania, że transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu od tego podatku, - prawa Spółki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 3 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, który wystąpili z wnioskiem: 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Nabywca”, „Spółka”) (ul. (...)); 2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...) („Sprzedający”) (ul. (...));

Opis zdarzenia przyszłego

a. (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Nabywca lub Spółka] jest spółką kapitałową utworzoną zgodnie z prawem polskim, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Spółka prowadzi działalność w zakresie wynajmu oraz zarządzania nieruchomościami, zwłaszcza w zakresie powierzchni handlowych. Spółka należy do międzynarodowej grupy kapitałowej, prowadzącej działalność gospodarczą w branży (...), skupiającej się na handlu detalicznym [dalej: Grupa]. b. Spółka jest oraz na moment Transakcji (zdefiniowanej w dalszej części opisu), będzie czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. c. W związku z realizacją Inwestycji (opisanej w dalszej części wniosku), Spółka zamierza między innymi nabyć nieruchomość gruntową opisaną szczegółowo w dalszej części opisu od p. (...), jako jej właściciela [dalej: Sprzedający; Sprzedający łącznie z Nabywcą dalej: Strony lub Zainteresowani]. d. Przedmiotem Transakcji będzie nieruchomość gruntowa położona w (...), gminie (...), powiecie (...), województwie (...), stanowiąca działkę gruntu numer X, o powierzchni (...) ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (...) [dalej: Nieruchomość]. e. Sprzedający własność Nieruchomości nabył w dobrej wierze, na podstawie umowy sprzedaży z (...) 1993 r. od osoby fizycznej. Na moment pierwotnego nabycia Sprzedający posiadał stan cywilny wolny – rozwiedziony. Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku prywatnego, a nabycie to nie było związane z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Celem nabycia własności Nieruchomości przez Sprzedającego było ulokowanie posiadanego kapitału. f. Sprzedający nabył przedmiotową Nieruchomość w obecnej formie, tj. jako działkę gruntu nr X wydzieloną na moment nabycia. Sprzedający nie planuje podziału Nieruchomości na mniejsze działki ewidencyjne przed finalizacją Transakcji.

g. Nieruchomość stanowi teren niezabudowany. Na moment planowanej Transakcji Nieruchomość nadal będzie stanowić teren niezabudowany. h. Na moment składania niniejszego wniosku Nieruchomość nie jest uzbrojona (nie posiada przyłącza wody, prądu i kanalizacji). i. Nieruchomość nie jest i nie była w przeszłości wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej Sprzedającego. j. Na moment składania niniejszego wniosku, na Nieruchomości nie jest prowadzona działalność rolnicza. k. Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego [dalej: MPZP]. l. Zgodnie z ustaleniami MPZP Nieruchomość zlokalizowana jest w obszarze przeznaczonym pod tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego z usługami, na których można zlokalizować hurtownie lub magazyny (MN/UMH). m. Ponadto zgodnie z rysunkiem MPZP, część nieruchomości znajduje się w strefie występowania materiałów archeologicznych o dużej i średniej wartości historycznej. Jednocześnie dla terenów tych, na których m.in. położona jest Nieruchomość, Rada Gminy (...) nie wyznaczyła obszaru rewitalizacji, ani obszaru Specjalnej Strefy Rewitalizacji, w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 i art. 25 ustawy o rewitalizacji z dnia 09 października 2015 roku (tekst jednolity Dz. U. z 2024 roku, poz. 278) oraz nie uchwaliła oraz nie podjęła uchwały o przystąpieniu do miejscowego planu rewitalizacji, o którym mowa w art. 37f ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. n. Nieruchomość nie stanowi w całości lub w części gospodarstwa rolnego, nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 z późn. zm.) i nie jest wykorzystywana do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej nie wyłączając produkcji ogrodniczej sadowniczej i rybnej. o. Spółka wskazuje, że na Nieruchomości oraz Nieruchomości Sąsiadującej (zdefiniowanej w dalszej części wniosku) planowana jest realizacja inwestycji której efektem będzie wzniesienie budynku, który Spółka planuje wykorzystywać zgodnie ze swoim obecnym profilem działalności [dalej: Inwestycja]. p. W efekcie realizacji Inwestycji, Spółka docelowo planuje prowadzić działalność związaną z oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach nowo wybudowanego budynku. W związku z taką działalnością Spółka będzie dokonywała czynności podlegających opodatkowaniu VAT i nie podlegających zarazem zwolnieniu z tego podatku. q. W związku z tym Strony zawarły przedwstępną umowę sprzedaży prawa własności Nieruchomości [dalej: Umowa Przedwstępna]. Strony w ramach Umowy Przedwstępnej wyraziły wolę, by po spełnieniu określonych warunków doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej [dalej: Umowa Przyrzeczona; dalej w odniesieniu do transakcji sprzedaży Nieruchomości oraz czynności temu towarzyszących, których skutkiem będzie zawarcie Umowy Przyrzeczonej: Transakcja]. W przypadku realizacji Transakcji, Nabywca zapłaci na rzecz Sprzedającego ustaloną kwotę ceny z tytułu sprzedaży prawa własności do Nieruchomości. r. W myśl postanowień Umowy Przedwstępnej, Strony postanowiły, iż do zawarcia Umowy Przyrzeczonej dojdzie m.in. pod warunkiem nabycia przez Nabywcę prawa własności nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę nr Y, objętą księgą wieczystą (...)prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych [dalej: Nieruchomość Sąsiadująca]. s. Ponadto, w myśl innego z warunków, pod którymi ma dojść ostatecznie do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający pozyskać ma przy udziale i współpracy ze Spółką od właściwego zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę)/przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na przedmiotową nieruchomość, uzgodnienia projektu zjazdu z tym zarządcą oraz dokonania skutecznego zgłoszenia w właściwym organie (uzyskanie zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu wobec zgłoszenia), jeśli ten obowiązek wynika z przepisów prawa budowalnego, zgodnej z koncepcją zagospodarowania zawartą w treści Umowy Przedwstępnej, przy uwzględnieniu szczególnych warunków dotyczących projektowanego zjazdu, wskazanych szczegółowo w treści Umowy Przedwstępnej. t. W związku z tak zawartą Umową Przedwstępną Sprzedający dokonał niezbędnego umocowania w ramach pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu, w tym w sprawie uzyskanie zezwolenia na ww. lokalizację zjazdu oraz na uzyskania wszelkich zgód i pozwoleń związanych z realizacją inwestycji [dalej: Umocowanie Do Działania]. u. Ponadto, Sprzedający, jeżeli okaże się to konieczne, podejmie wszelkie niezbędne działania na potrzeby uzyskania wszelkich potrzebnych decyzji administracyjnych, które byłyby niezbędne w związku z realizacją Inwestycji przez Nabywcę. v. W ramach zawartej Umowy Przedwstępnej Sprzedający wydał w posiadanie wraz z prawem do dysponowania nieruchomością w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 07 lipca 1994 roku Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 725) przedmiotową Nieruchomość Spółce, w celu wykazania przez Spółkę w stosunku do Nieruchomości w postępowaniach, uzgodnieniach i czynnościach przed organami administracji publicznej i innymi podmiotami, a związanych z pozyskaniem decyzji, pozwoleń, uzgodnień, warunków itp. określonych w umowie przedwstępnej, na okres obowiązywania umowy przedwstępnej, wyłącznie w zakresie i w sprawach związanych z wszelkimi czynnościami związanymi z procesem projektowania i uzyskania niezbędnych uzgodnień, decyzji i opinii do projektu, w szczególności w zakresie: uzyskania lub zmiany wszelkich warunków technicznych, decyzji, opinii min: w zakresie przyłączy, lokalizacja zjazdów, uzgodnień itp., map, wypisów i wyrysów, oraz dokonywania uzgodnień dokumentacji projektowej, w tym występowania i odbioru decyzji, opinii [dalej: Prawo Do Dysponowania Nieruchomością]. w. W ramach Prawa Do Dysponowania Nieruchomością Spółka nie będzie ponosiła żadnych kosztów związanych z utrzymaniem i korzystaniem z Nieruchomości podczas jej posiadania do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej. x. Na mocy Umowy Przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się ponadto do przedłożenia m.in.: i. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy o przeznaczeniu Nieruchomości w MPZP; ii. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy zaświadczającego, że Nieruchomość nie znajduje się na obszarze, dla którego ustanowiono specjalną strefę rewitalizacji w myśl przepisów ustawy o rewitalizacji z 9 października 2015 r.; iii. aktualnego wypisu z rejestru gruntów oraz wyrysu z mapy ewidencyjnej dla Nieruchomości; iv. aktualnego zaświadczenia Starosty (...) stwierdzającego, że Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją starosty, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach z 28 września 1991 r.; v. zaświadczenia właściwego urzędu gminy o braku zaległości w podatku od przedmiotowej nieruchomości; vi. zaświadczenia właściwego naczelnika urzędu skarbowego stwierdzającego brak zaległości podatkowych Sprzedającego; vii. zaświadczenia ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) o braku zaległości w składkach i opłatach Sprzedającego. y. Na mocy Umowy Przedwstępnej, Nabywca zobowiązał się do przedłożenia: i. prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę/przebudowę) zjazdu zwykłego z drogi publicznej na Nieruchomość, w tym uzgodnienia projektu zjazdu z właściwym zarządcą drogi; ii. warunków technicznych przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, teletechnicznej, energetycznej, gazowej/ciepłowniczej oraz warunków usunięcia kolizji z sieciami/przyłączami wraz z dokonaniem niezbędnych uzgodnień z gestorami sieci i uzyskaniem skutecznych zgłoszeń dla robót niewymagających uzyskania pozwolenia na budowę; iii. zgody gestora sieci ciepłowniczej i wodociągowej do przeniesienia sieci i urządzeń przesyłowych zlokalizowanych w obszarze planowanej inwestycji; iv. wypisu aktu notarialnego umowy sprzedaży Nieruchomości Sąsiadującej. z. W ramach Umowy Przedwstępnej Strony zastrzegły, pod warunkiem udzielenia zgody przez Nabywcę, o możliwości przystąpienia do Umowy Przyrzeczonej również w sytuacji, gdy nie zostaną spełnione przez Sprzedającego łącznie wszystkie wymienione w Umowie Przedwstępnej warunki. aa. W ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie przeniesie na Nabywcę, żadnych innych składników majątkowych ani praw – tj. przedmiotem planowanej transakcji będzie wyłącznie sprzedaż prawa własności do nieruchomości gruntowej stanowiącej Nieruchomość. bb. Środki pieniężne zyskane z tytułu sprzedaży Nieruchomości Sprzedający przeznaczy na inwestycje. cc. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą w przedmiocie konserwacji i napraw pojazdów samochodowych, która stanowi odrębną działalność od planowanej Transakcji i nie jest z nią związana. dd. Sprzedający nie jest rolnikiem ryczałtowym. ee. Sprzedający nie pobiera pożytków (w tym z tytułu z tytułu najmu, dzierżawy etc.) związanych z przedmiotową Nieruchomością. ff. Należy podkreślić, iż przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o VAT. gg. Na moment złożenia niniejszego wniosku Sprzedający jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT w związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą w przedmiocie konserwacji i napraw pojazdów samochodowych. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że nabycie działki nr X przez Sprzedającego nastąpiło w ramach transakcji pozostającej poza zakresem opodatkowania o VAT. Wynika to z faktu, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Wniosku, nabycie działki nastąpiło w związku z umową sprzedaży z (...) 1993 r., tj. przed wejściem w życie ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (W myśl art. 56 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, przepisy tej ustawy weszły w życie co do zasady 5 lipca 1993 r., przy czym w stosunku do części przepisów, te zaczęły obowiązywać po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia ustawy (tj. licząc od 8 stycznia 1993 r.), a więc w każdym przypadku po dniu zawarcia umowy nabycia działki nr X.). Z obiektywnych przyczyn zatem, w związku z nabyciem ww. działki, nie mogło również dojść do wystawienia faktury VAT w rozumieniu ustawy o VAT. Przy nabyciu działki nr X Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, z przyczyn wskazanych w wcześniejszej odpowiedzi na pytanie nr 1 wskazane w wezwaniu, tj. ze wspomnianych wyżej powodów transakcja nabycia ww. działki przez Sprzedającego pozostawała poza zakresem opodatkowania VAT. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wniosku, działka nr X została nabyta przez Sprzedającego do jego majątku prywatnego i jako taka nie jest i nie była w przeszłości wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej Sprzedającego. Ww. działka zatem, przez okres jej posiadania przez Sprzedającego, nie była i nie będzie do dnia Transakcji wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Tak jak wskazano w treści opisu zdarzenia przyszłego wniosku, na Nieruchomości oraz Nieruchomości Sąsiadującej (zdefiniowanej w dalszej części wniosku) planowana jest realizacja Inwestycji. W efekcie realizacji Inwestycji, Spółka docelowo planuje prowadzić działalność związaną z oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach nowo wybudowanego budynku. W związku z taką działalnością Spółka będzie dokonywała czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niepodlegających zarazem zwolnieniu z tego podatku. W świetle tak wskazanego opisu zdarzenia przyszłego we wniosku, Wnioskodawca pragnie potwierdzić, że Spółka będzie wykorzystywać nabytą w efekcie Transakcji działkę nr X wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki. Spółka zarazem nie będzie wykorzystywała ww. nabytej działki do działalności, która korzystać będzie ze zwolnienia z VAT. Pytania 1. Czy w zakresie planowanej Transakcji Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT? 2. Czy Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT? 3. Czy Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości? Państwa stanowisko w sprawie 1. W zakresie planowanej Transakcji, Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 Ustawy o VAT, 2. Transakcja, której przedmiotem będzie sprzedaż Nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, 3. Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości. Uzasadnienie stanowiska Ad. 1 a. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. b. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz 7 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste oraz zbycie praw, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT (tj. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu czy prawa użytkowania wieczystego). c. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. d. W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę towarów. e. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, bowiem ta, aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. f. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu na rezultat takiej działalności. g. Z powyższego wynika, że dana czynność (np. dostawa towarów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, który to zarazem w odniesieniu do danej transakcji działa w takim charakterze (tj. podatnika). Innymi słowy fakt, czy dany podmiot prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT będzie, w kontekście danej czynności, determinował następczo fakt jej opodatkowania VAT lub też braku takiego opodatkowania. Zarazem, dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady – zastosowanie będą miały do niego ewentualne prawa oraz obowiązki przewidziane przez ustawę o VAT z uwagi na posiadany status. h. Mając powyższe na uwadze, zasadniczym jest ustalenie, czy w danych okolicznościach Sprzedający jako osoba fizyczna będzie działać w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. i. Jak wskazał Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C#181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zgodnie ze stanowiskiem TSUE wyrażonym w ww. wyrokach czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy VAT, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Z drugiej strony za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców, wykazując przy tym aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. j. W tym miejscu warto również zwrócić uwagę na orzecznictwo TSUE, w zakresie w jakim odwołuje się ono do pojęcia „majątku prywatnego” i dokonywanych w jego ramach czynność, w kontekście oceny podlegania takich czynności VAT. W pierwszej kolejności należy w tym miejscu przywołać wyrok TSUE z 4 października 1995 r. w sprawie Dieter Armbrecht przeciwko Finanzamt Uelzen (C-291/92), w którym analizowano kwestię opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. We wskazanym orzeczeniu TSUE rozgraniczył czynności jakie skarżący wykonywał jako podatnik podatku od wartości dodanej, a jakie dokonywał działając jako prywatna osoba fizyczna zarządzając majątkiem prywatnym. W ramach oceny w jakim charakterze dany podmiot dokonuje czynności TSUE wskazał, iż podatnik m.in. powinien co do zasady przez cały okres posiadania nieruchomości wykazać zamiar zachowania jej dla celów prywatnych, czego definitywnym przykładem może być np. wybudowanie na nieruchomości gruntowej domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych (analogicznie TSUE w wyroku z 21 kwietnia 2005 r. w sprawie H. E. przeciwko Finanzamt Bergisch Gladbach (C-25/03). k. Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. l. Tym samym uznanie danego podmiotu za podatnika dla celów VAT wymaga ustalenia, że jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną) i nie stanowi zarazem czynności, która odnosi się do majątku prywatnego i jest wyrazem dysponowania przysługującym prawem własności co do tego majątku. W odniesieniu do obrotu nieruchomościami co do zasady przejawem takiej zawodowej formy będzie taka aktywność, która – mając zorganizowaną formę i charakter dokonywanych czynności - może uwidaczniać się przez takie czynności jak: i. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, ii. wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, iii. uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), iv. wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, v. prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. m. W konsekwencji ostateczna ocena co do tego, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga każdorazowego badania w kontekście danej czynności oraz towarzyszącym jej okolicznościom. n. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający własność Nieruchomości nabył w dobrej wierze, na podstawie umowy sprzedaży z (...) 1993 r. od osoby fizycznej. Na moment pierwotnego nabycia Sprzedający posiadał stan cywilny wolny – rozwiedziony. Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku prywatnego, a nabycie to nie było związane z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. o. Celem pierwotnego nabycia własności Nieruchomości przez Sprzedającego było ulokowanie posiadanego kapitału. Jednocześnie, środki pieniężne zyskane z tytułu sprzedaży Nieruchomości Sprzedający przeznaczy na inwestycje. p. Planowana sprzedaż zostanie dokonana na rzecz podmiotu trzeciego, tj. Nabywcy, w związku planowaną przez tego ostatniego Inwestycją. hh. W związku z planowanym zawarciem Transakcji, w myśl jednego z zastrzeżonych przez Strony warunków, pod którymi ma dojść ostatecznie do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedający pozyskać ma przy udziale i współpracy ze Spółką od właściwego zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę)/przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na przedmiotową nieruchomość, uzgodnienia projektu zjazdu z tym zarządcą oraz dokonania skutecznego zgłoszenia w właściwym organie (uzyskanie zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu wobec zgłoszenia), jeśli ten obowiązek wynika z przepisów prawa budowlanego, zgodnej z koncepcją zagospodarowania zawartą w treści Umowy Przedwstępnej, przy uwzględnieniu szczególnych warunków dotyczących projektowanego zjazdu, wskazanych szczegółowo w treści Umowy Przedwstępnej. ii. Niezależnie, w związku z tak zawartą Umową Przedwstępną Sprzedający dokonał niezbędnego umocowania w ramach pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu, w tym w sprawie uzyskanie zezwolenia na ww. lokalizację zjazdu oraz na uzyskania wszelkich zgód i pozwoleń związanych z realizacją inwestycji. jj. Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Sprzedający, jeżeli okaże się to konieczne, podejmie wszelkie niezbędne działania na potrzeby uzyskania wszelkich potrzebnych decyzji administracyjnych, które byłyby niezbędne w związku z realizacją Inwestycji przez Nabywcę. kk. W ocenie Zainteresowanych m.in. wykonywanie czynności wskazanych w zakresie Umocowania Do Działania w imieniu Sprzedającego, w istocie należało będzie poczytywać jako działania dokonywane przez Sprzedającego. Z istoty pełnomocnictwa wynika bowiem, iż pełnomocnik mimo iż dokonuje czynności samodzielnie, z uwagi na przyznane umocowanie w praktyce działa w imieniu i na rzecz mocodawcy. ll. W efekcie należy wskazać, iż Sprzedający, jak również podmioty na rzecz których Sprzedająca udzieliła obecnie (jak również potencjalnie udzieli w przyszłości, w związku z m.in. uzyskaniem niezbędnym decyzji administracyjnych) pełnomocnictwa, którzy zarazem we wskazanym zakresie działać będą w imieniu i na rzecz Sprzedającego, będą wspólnie, w tym ze Nabywcą, wykonywali szereg czynności, które pozostają ze sobą w swoistej synergii stanowiąc w pewnym sensie wspólne przedsięwzięcie. mm. Ponadto, należy wskazać, że na potrzeby planowanej Transakcji Sprzedający i Nabywca zawarli stosowną Umowę Przedwstępną, w ramach której Nabywca, na podstawie oświadczenia Sprzedającego zyskał Prawo Do Dysponowania Nieruchomością w celu wykazania przez Spółkę w stosunku do Nieruchomości w postępowaniach, uzgodnieniach i czynnościach przed organami administracji publicznej i innymi podmiotami, a związanych z pozyskaniem decyzji, pozwoleń, uzgodnień, warunków itp. określonych w umowie przedwstępnej, na okres obowiązywania umowy przedwstępnej, wyłącznie w zakresie i w sprawach związanych z wszelkimi czynnościami związanymi z procesem projektowania i uzyskania niezbędnych uzgodnień, decyzji i opinii do projektu, w szczególności w zakresie: uzyskania lub zmiany wszelkich warunków technicznych, decyzji, opinii min: w zakresie przyłączy, lokalizacja zjazdów, uzgodnień itp., map, wypisów i wyrysów, oraz dokonywania uzgodnień dokumentacji projektowej, w tym występowania i odbioru decyzji, opinii. nn. Jak zaznaczono jednocześnie w ramach Prawa Do Dysponowania Nieruchomością Spółka nie będzie ponosiła żadnych kosztów związanych z utrzymaniem i korzystaniem z Nieruchomości podczas jej posiadania do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej. oo. Ponadto, Sprzedający, na podstawie Umowy Przedwstępnej, zobowiązał się m.in. do przedłożenia: i. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy o przeznaczeniu Nieruchomości w MPZP; ii. aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy zaświadczającego, że Nieruchomość nie znajduje się na obszarze, dla którego ustanowiono specjalną strefę rewitalizacji w myśl przepisów ustawy o rewitalizacji z 9 października 2015 r.; iii. aktualnego wypisu z rejestru gruntów oraz wyrysu z mapy ewidencyjnej dla Nieruchomości; iv. aktualnego zaświadczenia Starosty Poznańskiego stwierdzającego, że Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją starosty, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach z 28 września 1991 r.; v. zaświadczenia właściwego urzędu gminy o braku zaległości w podatku od przedmiotowej nieruchomości; vi. zaświadczenia właściwego naczelnika urzędu skarbowego stwierdzającego brak zaległości podatkowych Sprzedającego; vii. zaświadczenia ZUS o braku zaległości w składkach i opłatach Sprzedającego. pp. Charakter dokonywanych działań przez Sprzedającego, zaangażowanie podmiotów trzecich, w kontekście podejmowanych czynności (które będą dokonywane m.in. wspólnie z Nabywcą) zmierzających docelowo do sprzedaży Nieruchomości i możliwości wykonania na niej Inwestycji, wskazują na zorganizowany charakter tych czynności, których nie sposób uznać za jednostkowe działania. W efekcie, w ocenie Zainteresowanych, całość powyższych działań wykracza dalece poza przysługujące Sprzedającej zwykłe wykonywanie prawa własności. Tego typu działań nie sposób poczytywać jako działań wykonywanych jedynie w obrębie majątku prywatnego, gdyż te stanowią w istocie działalność w sferze prawnopodatkowej Sprzedającego. qq. Mając powyższe na uwadze, planowaną Transakcję należy uznać za aktywność, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Działania podejmowane przez Sprzedającego i Nabywcę wskazują, że sprzedaż Nieruchomości nie nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym (w rozumieniu przepisów ustawy o VAT) tzn. w przedmiotowej sprawie występują przesłanki uprawniające do uznania, że Sprzedający w odniesieniu do czynności będącej przedmiotem zapytania, działa w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. rr. Końcowo, Zainteresowani pragną wskazać, że zaprezentowane wyżej stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej [dalej: DKIS] w analogicznych lub zbliżonych stanach faktycznych: i. W jednej z najnowszych DKIS podkreślił m.in., że: Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Ponadto DKIS wskazał, że: Z wniosku wynika, że Sprzedający w odrębnym dokumencie udzielili Nabywcy w ramach zawartej Umowy Przedwstępnej Prawa Do Dysponowania Nieruchomością na cele budowlane dla celów koniecznych do przygotowania planowanej przez Spółkę Inwestycji (w tym przeprowadzenia badania Nieruchomości), które obejmować będzie w szczególności prawo do składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, opinii, ekspertyz, warunków technicznych, a także do prowadzenia na Nieruchomości badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji planowanej przez Spółkę wraz niezbędną infrastrukturą. Sprzedający zobowiązali się ponadto współpracować z Nabywcą w celu uzyskania przez Nabywcę decyzji środowiskowej, tj. m.in. złożenia na każde wezwanie Nabywcy stosownego oświadczenia wymaganego przepisami prawa w postępowaniu o uzyskanie decyzji środowiskowej i udzielenia każdej osobie wskazanej przez Nabywcę wymaganego pełnomocnictwa, w tym także do reprezentowania go jako strony we wszelkich postępowaniach administracyjnych, które zostaną wszczęte na wniosek Nabywcy w celu uzyskania przez niego decyzji środowiskowej. Ponadto, Strony umowy przewidziały, że w sytuacji, gdy udzielone Nabywcy Prawo Do Dysponowania Nieruchomością okazałoby się niewystarczające do uzyskania wszelkich zgód, pozwoleń, uzgodnień, sprawdzań, opinii, czy też warunków technicznych i przyłączy, to Sprzedający zobowiązali się do zawarcia z Nabywcą odrębnej umowy uprawniającej do występowania o ww. pozwolenia, np. umowy dzierżawy lub użyczenia Nieruchomości za wynagrodzeniem wskazanym przez Nabywcę, na warunkach uzgodnionych przez Strony. [...] Mając na uwadze powyższy opis sprawy należy uznać, że charakter dokonywanych przez Sprzedających działań, zaangażowanie podmiotów trzecich, w kontekście podejmowanych czynności (które będą dokonywane równolegle przez Nabywcę lub oraz podmiot trzeci, którym Sprzedający udzielili pełnomocnictwa) zmierzających docelowo do sprzedaży Nieruchomości i możliwości wykonania na niej Inwestycji, wskazują na zorganizowany charakter tych czynności, których nie sposób uznać za jednostkowe działania. Całość powyższych czynności wykracza dalece poza zakres zarządzania prawem własności. Tego typu działań, jak wymienione powyżej, nie sposób poczytywać jako wykonywanych jedynie w obrębie majątku prywatnego. - interpretacja indywidualna DKIS z 13 lutego 2025 r., znak 0114-KDIP1- 1.4012.891.2024.2.KOM; ii. W wydanej interpretacji, gdzie DKIS uznał stanowisko Wnioskodawczyni za prawidłowe i odstąpił od uzasadnienia prawnego, wskazano w uzasadnieniu stanowiska własnego, że: [...] W tym miejscu należy wyjaśnić, że do czasu zawarcia Umowy Sprzedaży dokonywany będzie szereg określonych czynności w związku ze sprzedażą Nieruchomości, w szczególności zostanie zbadany stan prawny Nieruchomości, zostaną uzyskane dokumenty z Ewidencji Gruntów i Budynków, zostanie wykonane badanie geotechniczne, pobrane zostaną próbki do badań środowiskowych oraz zostaną uzyskane stosowne zaświadczenia dotyczące kwestii niezalegania przez Sprzedającą z płatnością podatków i składek. W związku z powyższym, Sprzedająca udzieliła Spółce Kupującej pełnomocnictwa w zakresie opisanym w części (iv) Zakres Transakcji. Zgodnie z przywołanym zakresem, Kupujący został umocowany do m.in. uzyskiwania zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących Nieruchomości, zaświadczeń o niezaleganiu przez Sprzedającą płatnością podatków oraz składek. Ponadto, wszystkie koszty związane z zawarciem Umowy Sprzedaży tj. koszty związane z pozyskaniem informacji o Gruncie, koszty związane prowadzeniem wszelkich prac oraz przygotowaniem dokumentów niezbędnych do realizacji Inwestycji, zostaną poniesione przez Spółkę Kupującą. Kupującemu przysługuje również prawo do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, na podstawie którego zostanie wykonane badanie geotechniczne i zostaną pobrane próbki do badań środowiskowych. - interpretacja indywidualna DKIS z 16 grudnia 2024 r., znak 0113-KDIPT1- 3.4012.866.2024.1.KAK; iii. Jak natomiast m.in. wskazano w stanie faktycznym innej interpretacji: [...] Wnioskodawczyni oświadcza, że udziela Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych powyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie nieruchomości szczegółowo opisanej powyżej warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskaniem decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedająca oświadcza, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci mocodawcy. Sprzedająca oświadcza, że wyraża zgodę na dysponowanie przez Kupującą przedmiotową Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. 1994, Nr 89, poz. 414 ze zm.), w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępniają Kupującej Nieruchomość celem przeprowadzenia badań gruntu. W świetle takich działań, DKIS uznał, że: [...] Na podstawie udzielonego przez Panią pełnomocnictwa Spółka kupująca podejmie szereg szczegółowo opisanych we wniosku działań, w efekcie których nastąpi uatrakcyjnienie działek nr 1 i 2, co de facto skutkować będzie wzrostem ich wartości. Nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania działek do sprzedaży nie jest typowy do działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym. W efekcie wykonywanych czynności dostawie będzie podlegała nieruchomość (działki) o zupełnie innym charakterze, niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej. Nie zmienia tej okoliczności to, że działań tych nie podejmie Pani, lecz kupująca Spółka. Do dnia sprzedaży działek nr 1 i 2 czynności wykonywane przez Spółkę w ramach udzielonego jej pełnomocnictwa, wywołują skutki bezpośrednio w Pani sferze prawnej, gdyż to Pani jest stroną podejmowanych czynności, a nie Spółka występująca jako Pani pełnomocnik. Podjęta przez Panią aktywność wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanego gruntu, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że jego sprzedaż nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której będzie Pani podatnikiem podatku VAT. - interpretacja DKIS z 14 listopada 2024 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.478.2024.2. SKJ; iv. Zarazem, w innej interpretacji DKIS odniósł się wprost do oceny działań wykonywanych poprzez udzielone pełnomocnictwo, które pozostają zarazem w synergii z działaniami strony kupującej: Udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej nieruchomości warunków technicznych dotyczących przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, kanalizacji deszczowej oraz sieci elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Wyraziła Pani zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością opisaną w opisie powyżej na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2 w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnia Kupującemu nabywaną Nieruchomość, będącą przedmiotem umowy, celem przeprowadzenia badań gruntu. [...] W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Panią nieruchomości opisanych we wniosku. Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw (zgody/upoważnienia w sprawach dotyczących nieruchomości) potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu stosownego pełnomocnictwa. Okoliczność, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Panią, ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w Pani (mocodawcy) sferze prawnej. Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotowe nieruchomości stanowiącą nadal Pani własność. Działania te, dokonywane za pełną Pani zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości. Wobec powyższego, dokonując sprzedaży zabudowanej działki nr 1 i nr 2 oraz niezabudowanej działki nr 3, nie będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizowała Pani sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie. Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani prawo własności nieruchomości, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej. - interpretacja z 4 października 2024 r., znak 0113-KDIPT1-3.4012.601.2024.2. MWJ. ss. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy, planowana sprzedaż ww. nieruchomości będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, dostawą dokonywaną przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. tt. Podsumowując, Sprzedający jako osoba fizyczna dokonujący sprzedaży Nieruchomości, w opisanych w opisie zdarzenia przyszłego warunkach, będzie działać w odniesieniu do Transakcji w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Ad. 2 a. Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych na gruncie ustawy o VAT traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów. Równocześnie, w ramach art. 43 ust. 1 ustawy o VAT przewidziany jest katalog czynności, które ex lege przepisu (z pewnymi wyjątkami) uznają za zwolnione od VAT. Zwolnienie takie ma przy tym charakter obligatoryjny i co do zasady jest niezależne od woli dokonującego czynność. b. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. c. Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „terenów budowlanych” należy rozumieć grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. d. Uzupełnieniem dla wykładni powyższego przepisu może stanowić orzeczenie TSUE z 28 marca 1996 r. w sprawie Gemeente Emmen (C-468/93), gdzie wskazano, że przez „teren budowlany” rozumieć należy każdy nieuzbrojony ale również uzbrojony teren, o ile jako taki zostanie uznany przez dane państwo członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. e. W efekcie, przeznaczenie określonego gruntu na gruncie ustawy o VAT należy oceniać wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego, lub też wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. f. Nieruchomość na dzień dokonania sprzedaży objęta będzie MPZP, zgodnie z którym Nieruchomość znajduje się w obszarze przeznaczonym pod tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego z usługami, na których można zlokalizować hurtownie lub magazyny (MN/UMH). g. W ocenie Wnioskodawców, na powyższe nie wpływa fakt, że ponadto zgodnie z rysunkiem MPZP, część nieruchomości znajduje się częściowo w strefie występowania materiałów archeologicznych o dużej i średniej wartości historycznej. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla terenów tych, na których m.in. położona jest Nieruchomość, Rada Gminy (...) nie wyznaczyła obszaru rewitalizacji, ani obszaru Specjalnej Strefy Rewitalizacji, w rozumieniu przepisów art. 8 ust 1 i art. 25 ustawy o rewitalizacji z dnia 09 października 2015 roku (tekst jednolity Dz. U. z 2024 roku, poz. 278) oraz nie uchwaliła oraz nie podjęła uchwały o przystąpieniu do miejscowego planu rewitalizacji, o którym mowa w art. 37f ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. h. Uwzględniając powyższą okoliczność, zdaniem Zainteresowanych, w momencie dostawy przedmiotowa niezabudowana Nieruchomość stanowić będzie teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. W konsekwencji dostawa tej Nieruchomości nie może zostać objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. i. Mając na uwadze powyższe, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie 1 (a w rezultacie uznanie stanowiska Zainteresowanych w tym zakresie za prawidłowe), sprzedaż Nieruchomości w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT. Ad. 3 a. Art. 86 ust. 1 ustawy o VAT realizując fundamentalną dla systemu VAT zasadę neutralności tego podatku, przyznaje podatnikom prawo do odliczenia kwoty VAT naliczonego w zakresie w jakim nabywane towary lub usługi służą wykonywania działalności opodatkowanych. b. Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT wskazuje zaś, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. c. Granicę w tak przyznanym podatnikom prawie do odliczenia podatku naliczonego określa art. 88 ustawy o VAT, który stanowi katalog sytuacji, w ramach których ex lege, podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia VAT naliczonego (tzw. przesłanki negatywne odliczenia). d. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest zatem ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT, pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest podatek należny (powstanie zobowiązania podatkowego). Ponadto istotne jest ustalenie, czy w ramach danej sytuacji nie zachodzi żadna z przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy o VAT. e. Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że nabycie przedmiotowej Nieruchomości będzie pozostawać w związku z czynnościami opodatkowanymi Spółki. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w efekcie realizacji Inwestycji, Spółka docelowo planuje prowadzić działalność związaną z oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach nowo wybudowanego budynku. W związku z taką działalnością Spółka będzie dokonywała czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niepodlegających zarazem zwolnieniu z tego podatku. W tym kontekście nabycie Nieruchomości pozostawać będzie warunkiem niezbędnym dla zrealizowania przez Spółkę planowanej Inwestycji i wykonywania czynności opodatkowanych VAT. f. Ponadto, na dzień dokonywania Transakcji, Nabywca będzie pozostawać zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. g. Przyjmując zarazem, i. że stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań nr 1 i 2 zostanie uznane za prawidłowe, oraz ii. na dzień dokonywania Transakcji, Sprzedający będzie pozostawać zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, - należy wskazać, iż sama Transakcja stanowić będzie również czynność opodatkowaną, tj. z tytułu sprzedaży Nieruchomości Sprzedający naliczy VAT w wystawionej przez siebie fakturze dokumentującej sprzedaż tej Nieruchomości, który będzie podlegał odliczeniu. h. Końcowo wskazać zaś należy, że planowana Transakcja pozostaje poza katalogiem przypadków, o którym mowa w art. 88 ustawy o VAT, tj. nie wystąpi negatywna przesłanka, która niwelowałby prawo do odliczenia VAT przez Spółkę. i. Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawioną argumentację, przyjmując, iż stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1 oraz nr 2 zostanie uznane za prawidłowe, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegająca opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jak podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291 /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C#25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. W kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości (działki nr X), istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży tego gruntu Sprzedający podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkowałoby koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym. We wniosku podali Państwo, że Sprzedający własność przedmiotowej Nieruchomości (działki nr X) nabył na podstawie umowy sprzedaży z (...) 1993 r. od osoby fizycznej. Sprzedający nabył Nieruchomość do majątku prywatnego, a nabycie to nie było związane z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Celem nabycia własności Nieruchomości przez Sprzedającego było ulokowanie posiadanego kapitału. Sprzedający i Nabywca zawarli przedwstępną umowę sprzedaży prawa własności Nieruchomości. Strony w ramach umowy przedwstępnej wyraziły wolę, by po spełnieniu określonych warunków doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej. W myśl postanowień umowy przedwstępnej, Strony postanowiły, iż do zawarcia umowy przyrzeczonej dojdzie m.in. pod warunkiem nabycia przez Nabywcę prawa własności nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę nr Y (Nieruchomość Sąsiadująca). Ponadto, w myśl innego z warunków, pod którymi ma dojść ostatecznie do zawarcia umowy przyrzeczonej, Sprzedający pozyskać ma przy udziale i współpracy ze Spółką od właściwego zarządcy drogi ostatecznej i prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę)/przebudowę zjazdu zwykłego z drogi publicznej na przedmiotową Nieruchomość, uzgodnienia projektu zjazdu z tym zarządcą oraz dokonania skutecznego zgłoszenia w właściwym organie (uzyskanie zaświadczenia o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu wobec zgłoszenia), jeśli ten obowiązek wynika z przepisów prawa budowalnego, zgodnej z koncepcją zagospodarowania zawartą w treści umowy przedwstępnej, przy uwzględnieniu szczególnych warunków dotyczących projektowanego zjazdu, wskazanych szczegółowo w treści umowy przedwstępnej. Ponadto, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa do działania w swoim imieniu, w tym sprawie do uzyskania zezwolenia na ww. lokalizację zjazdu oraz do uzyskania wszelkich zgód i pozwoleń związanych z realizacją inwestycji. Sprzedający, jeżeli okaże się to konieczne, podejmie również wszelkie niezbędne działania na potrzeby uzyskania wszelkich potrzebnych decyzji administracyjnych, które byłyby niezbędne w związku z realizacją Inwestycji przez Nabywcę. W ramach zawartej umowy przedwstępnej Sprzedający wydał w posiadanie wraz z prawem do dysponowania nieruchomością w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy Prawo budowlane przedmiotową Nieruchomość Spółce, w celu wykazania przez Spółkę w stosunku do Nieruchomości w postępowaniach, uzgodnieniach i czynnościach przed organami administracji publicznej i innymi podmiotami, a związanych z pozyskaniem decyzji, pozwoleń, uzgodnień, warunków itp. określonych w umowie przedwstępnej, na okres obowiązywania umowy przedwstępnej, wyłącznie w zakresie i w sprawach związanych z wszelkimi czynnościami związanymi z procesem projektowania i uzyskania niezbędnych uzgodnień, decyzji i opinii do projektu, w szczególności w zakresie: uzyskania lub zmiany wszelkich warunków technicznych, decyzji, opinii min: w zakresie przyłączy, lokalizacja zjazdów, uzgodnień itp., map, wypisów i wyrysów, oraz dokonywania uzgodnień dokumentacji projektowej, w tym występowania i odbioru decyzji, opinii. Na mocy umowy przedwstępnej, Sprzedający zobowiązał się ponadto do przedłożenia m. in.: - aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy o przeznaczeniu Nieruchomości w MPZP; - aktualnego zaświadczenia właściwego urzędu gminy zaświadczającego, że Nieruchomość nie znajduje się na obszarze, dla którego ustanowiono specjalną strefę rewitalizacji w myśl przepisów ustawy o rewitalizacji z 9 października 2015 r.; - aktualnego wypisu z rejestru gruntów oraz wyrysu z mapy ewidencyjnej dla Nieruchomości; - aktualnego zaświadczenia Starosty (...) stwierdzającego, że Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją starosty, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach z 28 września 1991 r.; - zaświadczenia właściwego urzędu gminy o braku zaległości w podatku od przedmiotowej nieruchomości; - zaświadczenia właściwego naczelnika urzędu skarbowego stwierdzającego brak zaległości podatkowych Sprzedającego; - zaświadczenia ZUS o braku zaległości w składkach i opłatach Sprzedającego. Na mocy Umowy Przedwstępnej, Nabywca zobowiązał się do przedłożenia: - prawomocnej decyzji zezwalającej na lokalizację (budowę/przebudowę) zjazdu zwykłego z drogi publicznej na Nieruchomość, w tym uzgodnienia projektu zjazdu z właściwym zarządcą drogi; - warunków technicznych przyłączenia do sieci wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, teletechnicznej, energetycznej, gazowej/ciepłowniczej oraz warunków usunięcia kolizji z sieciami/przyłączami wraz z dokonaniem niezbędnych uzgodnień z gestorami sieci i uzyskaniem skutecznych zgłoszeń dla robót niewymagających uzyskania pozwolenia na budowę; - zgody gestora sieci ciepłowniczej i wodociągowej do przeniesienia sieci i urządzeń przesyłowych zlokalizowanych w obszarze planowanej inwestycji; - wypisu aktu notarialnego umowy sprzedaży Nieruchomości Sąsiadującej. W ramach umowy przedwstępnej Strony zastrzegły, pod warunkiem udzielenia zgody przez Nabywcę, o możliwości przystąpienia do umowy przyrzeczonej również w sytuacji, gdy nie zostaną spełnione przez Sprzedającego łącznie wszystkie wymienione w umowie przedwstępnej warunki. Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy w zakresie planowanej Transakcji Sprzedający będzie działać w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, dostawa towarów (w tym nieruchomości gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar z jakim została zrealizowana i okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie Sprzedający podjął w odniesieniu do sprzedaży działki nr X. Należy więc ustalić, czy w odniesieniu do opisanej czynności sprzedaży Nieruchomości Sprzedający będzie spełniać przesłanki do uznania go za podatnika podatku od towarów i usług, tj. czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania opisanej sprzedaży podjął lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkować będzie koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z art. 535 ustawy Kodeks cywilny: Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły. Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia. Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości. Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem złożonego wniosku, należy zwrócić również uwagę na kwestię udzielonych przez Sprzedającego pełnomocnictw i zgody do działania w jego imieniu i na jego rzecz. Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego. W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego: Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego: Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności. Na mocy art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie. Na podstawie art. 108 Kodeksu cywilnego: Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonywa w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony. Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że: Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi. Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy. Odnosząc się do Państwa wątpliwości, należy mieć na uwadze, że Nabywca dokonując wskazanych we wniosku działań, do których został upoważniony przez Sprzedającego, dokonał/dokona uatrakcyjnienia przedmiotowej Nieruchomości – stanowiącej do dnia sprzedaży nadal własność Sprzedającego – skutkującej wzrostem jej wartości. Czynności te będą dokonywane za pełną zgodą Sprzedającego działkę. Jednocześnie nie ulega wątpliwości, że szeroko zakrojony zakres przygotowania Nieruchomości do sprzedaży nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem prywatnym. Fakt, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedającego, ale przez osobę trzecią (Nabywcę), nie oznacza, że pozostają one bez wpływu na sytuację prawną Sprzedającego. W efekcie wykonywanych czynności dostawie będzie podlegała nieruchomość o zupełnie innym charakterze, niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej. Efekty podejmowanych działań wywierają bezpośredni skutek dla Sprzedającego, tj. zmierzają do sprzedaży nieruchomości i osiągnięcia pożytku z tego tytułu. Przedstawiona we wniosku aktywność Sprzedającego wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do przedmiotowej Nieruchomości, a zaistniały ciąg zdarzeń wskazuje, że w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Sprzedający będzie działać jak podatnik podatku VAT. Podejmowane przez Sprzedającego działania i dokonywane czynności wykluczają sprzedaż Nieruchomości w ramach zarządzania majątkiem osobistym. Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Sprzedającego opisanej Nieruchomości (działki nr X) stanowić będzie, zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, dostawę dokonaną przez podatnika w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedający, dokonując opisanych we wniosku czynności, będzie podejmować działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. W konsekwencji, sprzedaż ww. Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe. Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy dla analizowanej we wniosku Transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone w art. 43 ustawy. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. W świetle art. 2 pkt 33 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady: Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U z 2024 r. poz. 1130 ze zm.): Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy. We wniosku wskazali Państwo, że działka nr X stanowi teren niezabudowany oraz na moment planowanej sprzedaży nadal będzie stanowić teren niezabudowany. Dla Nieruchomości obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego (MPZP), zgodnie z którym Nieruchomość zlokalizowana jest w obszarze przeznaczonym pod tereny budownictwa mieszkaniowego jednorodzinnego z usługami, na których można zlokalizować hurtownie lub magazyny (MN/UMH). Ponadto zgodnie z MPZP, część Nieruchomości znajduje się w strefie występowania materiałów archeologicznych o dużej i średniej wartości historycznej. Jednocześnie dla terenów tych, na których m.in. położona jest Nieruchomość, Rada Gminy (...) nie wyznaczyła obszaru rewitalizacji, ani obszaru Specjalnej Strefy Rewitalizacji oraz nie podjęła uchwały o przystąpieniu do miejscowego planu rewitalizacji, o którym mowa w art. 37f ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. W konsekwencji, dostawa Nieruchomości (działki nr X) nie może zostać objęta zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ działka ta na moment sprzedaży stanowić będzie teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy. W tej sytuacji należy przeanalizować przesłanki do ewentualnego zastosowania zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów w tym gruntu, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zaznaczenia wymaga przy tym, że NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627 /12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C#280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”. W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia podatku VAT. Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności sprawy wynika, że Nieruchomość (działkę nr X) Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży z (...) 1993 r. od osoby fizycznej. Nabycie działki nastąpiło w ramach transakcji pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT. Wynika to z faktu, że nastąpiło ono przed wejściem w życie ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem nie wystąpił podatek VAT naliczony, który mógłby podlegać odliczeniu. Ponadto wskazali Państwo, że ww. działka, przez okres jej posiadania przez Sprzedającego, nie była i nie będzie do dnia Transakcji wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Oznacza to, że nie zostały spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy i w konsekwencji dostawa Nieruchomości (działki nr X) nie może korzystać również ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem, skoro do dostawy przedmiotowej działki nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 i pkt 9 ustawy, przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe. W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu Nieruchomości. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Zauważyć należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Zatem, aby podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu otrzymanej faktury, faktura taka musiałaby dokumentować czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Z opisu sprawy wynika, że Nabywca na Nieruchomości oraz Nieruchomości Sąsiadującej planuje realizację inwestycji, w efekcie której, docelowo planuje prowadzić działalność związana z oddaniem w najem powierzchni i czerpanie z tego zysków w ramach nowowybudowanego budynku. W związku z taką działalnością, Spółka będzie dokonywała czynności podlegających opodatkowaniu VAT i niepodlegających zarazem zwolnieniu z tego podatku. Skoro, jak wyjaśniono wyżej, Sprzedający będzie podatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy na rzecz Nabywcy Nieruchomości (działki nr X), a sama transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według zasad ogólnych dla przedmiotu sprzedaży, to Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem tej Nieruchomości z faktury wystawionej przez Sprzedającego. Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyta przez Niego Nieruchomość (działka nr X) będzie mu służyła – zgodnie ze wskazaniem - do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Podsumowując, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości (działki nr X). Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej : Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tą interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady

zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.