0111-KDIB3-2.4012.141.2025.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług, który dotyczy kwestii braku prawa do

odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...”. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina wypełniając wskazania ustawowe zawarte w ustawie z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1645 z późn. zm.) jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą zadania publiczne własne i zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawą oraz zawiera umowy cywilnoprawne z innymi podmiotami. Gmina wypełniając obowiązki nałożone ustawą o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U z 2023 roku, poz. 1719) zamierza przystąpić do realizacji projektu pn. „...” (nr wniosku ...) w ramach ... i, ...: 1. Wykonanie kompleksowej oceny stanu środowiska na wielkoobszarowym terenie zdegradowanym – terenie ..., w tym: kompleksowa ocena stanu środowiska obejmować będzie: - badania właściwości odpadów, - badania zanieczyszczenia powierzchni ziemi, - badania wód powierzchniowych i podziemnych, - badania zanieczyszczenia powietrza (w razie potrzeby), - inne niezbędne badania (wynikłe w trakcie badań, a konieczne do opracowania projektu planu poprawy stanu środowiska), - wypracowanie wniosków, - odbiór wyników przeprowadzonych badań; 2. Opracowanie projektu planu poprawy środowiska na wielkoobszarowym terenie zdegradowanym – terenie ... 3. Powołanie zespołu ekspertów, którego głównym zadaniem będzie doradztwo merytoryczne przede wszystkim w zakresie: - opracowania opisu przedmiotu zamówienia; - weryfikacji ofert złożonych w postępowaniu o udzielenie zamówienia; - weryfikacji zakresu i sposobu prowadzenia badań w ramach kompleksowej oceny stanu środowiska; - weryfikacji dokumentacji z przeprowadzonych badań; - oceny i wyboru spośród opracowanych przez wykonawcę wariantów, ostatecznego projektu poprawy stanu środowiska; - weryfikacji wybranego projektu planu poprawy środowiska; 4. Promocja projektu. Na podstawie opracowanego projektu planu poprawy środowiska na wielkoobszarowym terenie zdegradowanym – terenie ..., który jest finansowany ze środków unijnych w ramach Krajowego Planu Odbudowy ... zostanie przeprowadzone unieszkodliwienie odpadów niebezpiecznych pozostających na terenach po byłych zakładach chemicznych. Jest to kolejny etap inwestycji, którego realizacja jest uzależniona od dostępności środków zewnętrznych na ten cel. Wyżej wymieniane wydatki opodatkowane będą podatkiem od towarów i usług na podstawie wystawionych faktur VAT (podatek od towarów i usług). Działania w ramach projektu prowadzone będą na terenie, na którym działały zakłady .... w ... tj. w dzielnicy ... Teren stanowi pozostałość po przedsiębiorstwie państwowym

branży chemicznej powstałym w miejscu wcześniej funkcjonującej huty oraz zakładów papierniczych. Działki leżące na terenie WTZ stanowią w większości własność Skarbu Państwa, ale również współwłasność osób prywatnych. Jedna działka o powierzchni ... ha stanowi własność Gminy. Na mocy ustawy o WTZ organem właściwym w sprawach prowadzenia działań związanych z poprawą stanu środowiska na WTZ jest Burmistrz Miasta. Na terenie po zakładach działa oczyszczalnia ścieków z dobudowaną do niej oczyszczalnią mechanicznobiologiczną. Po zakończeniu przedmiotu projektu opracowane dokumenty, tj. kompleksowa ocena stanu środowiska oraz przygotowany projekt planu poprawy stanu środowiska posłużą w przyszłości dla właściwej realizacji działań zmierzających do rekultywacji lub remediacji wspomnianych powyżej terenów. Z uwagi na charakter obiektów oraz przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w okresie 30 lat od zakończenia etapu II (rekultywacji/remediacji) zmienić przeznaczenia tych terenów z uwagi na konieczność prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym samym czerpać z tego tytułu żadnych korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: Na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji ww. projektu jako nabywca zostanie wskazana Gmina (NIP xxx). Gmina zamierzając realizować ww. projekt wypełnia obowiązki nałożone ustawą o wielkoobszarowych terenach zdegradowanych (Dz. U. z 2023 roku, poz. 1719). W związku z tym, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z uwagi na charakter obiektów oraz przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w okresie 30 lat od zakończenia etapu II (rekultywacji/remediacji) zmienić przeznaczenia tych terenów ze względu na konieczność prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym samym czerpać z tego tytułu żadnych korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. W skutek tego zdaniem Gminy przez powyższy okres towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu, a także jego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy w analizowanym przypadku Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu? Państwa stanowisko w sprawie Państwa zdaniem, w związku z faktem, iż przedmiotowe przedsięwzięcie nie będzie w następnych co najmniej 30 latach wykorzystywane do prowadzenia przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz, że Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów opodatkowanych podatkiem VAT – Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z przedmiotową inwestycją. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W żadnym z powyższych przypadków Gmina na dzień złożenia niniejszego wniosku nie zamierza uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych wart. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo przystąpić do realizacji projektu pn. „...”. Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach realizacji ww. projektu, a także jego efekty będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali, z uwagi na charakter obiektów oraz przeprowadzonych prac Gmina nie będzie mogła w okresie 30 lat od zakończenia etapu II (rekultywacji/remediacji) zmienić przeznaczenia tych terenów ze względu na konieczność prowadzenia monitoringu tych miejsc i tym samym czerpać z tego tytułu żadnych korzyści finansowych, w tym również uzyskiwać przychodów opodatkowanych podatkiem VAT. W konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur zakupu towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „...”. Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.