0111-KDIB3-1.4012.91.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży lokali będących towarem handlowym. Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 11 marca 2025 r. (data wpływu 11 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: 1. Wnioskodawca złożył wniosek o rejestrację go jako podatnika czynnego VAT. Trwa procedowanie tego wniosku przez organy podatkowe. W momencie zaistnienia opisywanego zdarzenia, Wnioskodawca będzie podatnikiem czynnym VAT. 2. Dnia 16 września 2024 r. Wnioskodawca zawarł notarialną przedwstępną umowę sprzedaży (rep. A nr (...) Kancelaria Notarialna w (...), notariusz A.B.). Na podstawie tej umowy zbywca nieruchomości zobowiązuje się sprzedać Wnioskodawcy: a) własność lokalu niemieszkalnego nr 1 za cenę 400.000 zł, b) własność lokalu niemieszkalnego nr 5 za cenę 700.000 zł we (...) ul. (...), wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta do dnia 17 września 2025 r. Wydanie tych lokali nastąpi w dniu zapłaty całej ceny. Od dnia wydania, Wnioskodawca może przeprowadzić remonty w/w lokali, na co uzyskał zgodę sprzedawcy. 3. Lokale te zostaną potraktowane przez Wnioskodawcę, jako towary handlowe. 4. Wnioskodawca planuje (po uzyskaniu wymaganych zgód i pozwoleń) remont zakupionych lokali. Zakończy się on wydzieleniem z zakupionych dwóch lokali użytkowych: a) 3 niezależnych lokali użytkowych, b) 4 niezależnych lokali mieszkalnych. Nowe lokale po uzyskaniu pozwoleń na użytkowanie, zostaną wpisane do Ksiąg Wieczystych jako odrębne nieruchomości. 5. Podatek VAT naliczony w zakupach towarów i usług niezbędnych do wykonania prac budowlanych prowadzących do wyodrębnienia w/w lokali będzie przez Wnioskodawcę odliczany. Wartość wydatków które Wnioskodawca poniesie na remont i wydzielenie nowych lokali, nie przekroczy netto (bez VAT) 120.000 zł w przypadku nabytego lokalu nr 1 i 210.000 zł netto (bez VAT) lokalu nr 5. 6. Wydzielone lokale będą przedmiotem sprzedaży. Wnioskodawca nie planuje żadnego z tych lokali zatrzymywać w celu wynajmu albo prowadzenia w nich działalności gospodarczej. 7. Nabywane lokale znajdują się w przedwojennym budynku. Budynek ten był wykorzystywany przez Wojsko Polskie jako hostel. W uzupełnieniu wskazali Państwo, że: 1. Lokale nr 1 i nr 5 znajdują się w przedwojennym budynku. Zgodnie z miejskim archiwum Wrocławia budynek ten został po raz pierwszy zasiedlony dnia 31.08.1900 roku. 2. Od chwili pierwszego zasiedlenia do chwili zbycia trzech niezależnych lokali użytkowych i czterech niezależnych lokali mieszkalnych upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Pytanie

Czy przy odpłatnej dostawie lokali, wydzielonych z powierzchni nabytych lokali użytkowych nr 1 i nr 5 we (...) można zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.o p.t.u.? Państwa stanowisko w sprawie Wnioskodawca uważa, że od odpłatności za lokale, których dotyczy pytanie może zastosować zwolnienie o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.o p.t.u. Konstatacja ta wynika z następujących powodów: 1. Przedmiotem dostawy będą lokale zarówno mieszkalne jak i użytkowe, które stanowią część budynku we (...) ul. (...). 2. Dostawa lokali (zarówno mieszkalnych jak i użytkowych) jest zwolniona z podatku od towarów i usług, wówczas gdy następuje po upływie dwóch lat od ich zasiedlenia. Lokale które zostały nabyte przez Wnioskodawcę zasiedlono w ubiegłym wieku (dom w którym się znajdują wybudowano przed wojną). Lokale, te zostały wprawdzie podzielone, ale cała ich powierzchnia była wcześniej zasiedlona. Innymi słowy wydzielone lokale znajdują się na zasiedlonej wcześniej powierzchni. Dlatego też należy uznać, że przy ich zbyciu dochodzi do dostawy wcześniej zasiedlonych części budynku. Pierwsze zasiedlenie wiąże się z rozpoczęciem „konsumowania” części budowli – w sposób przeznaczony dla jego typowego używania (wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 sierpnia 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2529/21 oraz wyrok NSA z dnia 14 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 382/14), zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie należy odnosić do pierwszego zajęcia budynku. 3. Zbywane lokale są towarami handlowymi. Towary takie mogą być remontowane i modernizowane. Nakłady modernizacyjne w opisanej we wniosku sytuacji nie przekroczą 30% ich ceny zakupu. Nawet gdyby były one wyższe - nie znajduje do nich zastosowania art. 2 ust. 14 lit. b) u. o p.t.u. - gdyż lokale te są towarami handlowymi a nie środkami trwałymi. Norma, o której mowa ma zastosowanie jedynie do ulepszeń - w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Ulepszenia zgodnie z normami ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - mogą zaś dotyczyć tylko środków trwałych, a nie towarów handlowych (podobnie interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z dnia 21 lutego 2020 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.773.2019.2.AB z dnia 12 czerwca 2020 r. nr 0111-KDIB3- 1.4012.236.2020.2.AB).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Według art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki. Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.), jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ustawy podatkowej – jest więc: - przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych, - rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek trwały, - rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu, - adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został zbudowany lub użytkowany, - modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego. Zatem nieruchomości (np. lokale mieszkalne, lokale niemieszkalne), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych. Z opisu sprawy wynika, że dnia 16 września 2024 r. zawarli Państwo notarialną przedwstępną umowę sprzedaży, na podstawie której zbywca nieruchomości zobowiązuje się sprzedać Państwu własność lokalu niemieszkalnego nr 1 oraz własność lokalu niemieszkalnego nr 5 wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. Umowa przyrzeczona zostanie zawarta do dnia 17 września 2025 r. Wydanie tych lokali nastąpi w dniu zapłaty całej ceny. Lokale te zostaną potraktowane przez Państwa, jako towary handlowe. Planują Państwo (po uzyskaniu wymaganych zgód i pozwoleń) remont zakupionych lokali. Zakończy się on wydzieleniem z zakupionych dwóch lokali użytkowych: 3 niezależnych lokali użytkowych i 4 niezależnych lokali mieszkalnych. Wydzielone lokale będą przedmiotem sprzedaży. Nie planują Państwo żadnego z tych lokali zatrzymywać w celu wynajmu albo prowadzenia w nich działalności gospodarczej. Lokale nr 1 i nr 5 znajdują się w przedwojennym budynku. Zgodnie z miejskim archiwum budynek ten został po raz pierwszy zasiedlony dnia 31 sierpnia 1900 r. Od chwili pierwszego zasiedlenia do chwili zbycia trzech niezależnych lokali użytkowych i czterech niezależnych lokali mieszkalnych upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT sprzedaży 3 niezależnych lokali użytkowych i 4 niezależnych lokali mieszkalnych wydzielonych z powierzchni lokali użytkowych nr 1 i nr 5. Mając na uwadze powyższe, jak wskazali Państwo w opisie sprawy, przed sprzedażą 3 niezależnych lokali użytkowych i 4 niezależnych lokali mieszkalnych dokonają Państwo remontu ww. lokali. Należy jednak podkreślić, że przedmiotowe lokale będące przedmiotem sprzedaży, stanowią dla Państwa towar handlowy przeznaczony do dalszej odsprzedaży. Tym samym skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Państwa na przedmiotowe lokale nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. W konsekwencji powyższego dla dostawy opisanych 3 niezależnych lokali użytkowych i 4 niezależnych lokali mieszkalnych będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż jak Państwo wskazali w opisie sprawy, w przypadku tych lokali doszło już do pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zajęciem, a planowaną datą sprzedaży upłynie okres powyżej 2 lat, tym samym planowana dostawa 3 niezależnych lokali użytkowych i 4 niezależnych lokali mieszkalnych nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali minie okres dłuższy niż dwa lata. W związku z powyższym dostawa 3 niezależnych lokali użytkowych i 4 niezależnych lokali mieszkalnych stanowiących towar handlowy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku

zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.