W dniu 2 stycznia 2025 r. wpłynął wniosek podatnika, spółki "(...) z o.o.", o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT dla świadczonych usług projektowania, kierownika budowy oraz inspektora nadzoru budowlanego. Wnioskodawca wskazał, że jego przychody nie przekroczyły 200 000 zł rocznie, a działalność nie obejmuje usług doradczych, co pozwala na skorzystanie ze zwolnienia. Organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska wnioskodawcy, uznając, że spełnia on warunki do korzystania ze zwolnienia podmiotowego. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
2 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) dla świadczonych przez Państwa usług projektowania, kierownika budowy i inspektora nadzoru budowlanego, sporządzaniu protokołów z kontroli obiektów budowlanych i świadectw charakterystyki. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 25 lutego 2025 r. (data wpływu 25 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej pn. „(...) z o.o.” założonej 9 lutego 2022 r., świadczone są usługi polegające na wykonywaniu projektów budowlanych (architektoniczno-konstrukcyjnych) oraz na wykonywaniu obowiązków kierownika budowy i inspektora nadzoru budowlanego oraz sporządzaniu protokołów z kontroli obiektów budowlanych i świadectw charakterystyki energetycznej budynków zgodnie z ustawą - Prawo budowlane. Prowadzona działalność gospodarcza zawiera się w numerach PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 71.12.Z - Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, 71.11.Z - Działalność w zakresie architektury i związane z nią doradztwo techniczne. Aktualnie „ (...) z o.o.” jest czynnym płatnikiem podatku VAT. Przychód ze sprzedaży w każdym roku prowadzonej działalności nie przekroczył kwoty 200 000 zł. W numerach 71.11.Z i 71.12.Z wprowadzono usługi doradcze, które objęte są obowiązkiem płacenia podatku VAT, a których Wnioskodawca nie świadczy ani nie zamierza świadczyć w przyszłości. Dlatego też, zgodnie z art. 113 ustawy o VAT zamierza dokonać wyrejestrowania się z podatku od towarów i usług. W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwość czy zasadnym jest korzystanie ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z przepisu art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W sprawie, 6 maja 2021 r. wydana została przez Dyrektora Izby Skarbowej interpretacja indywidualna, znak sprawy 0111-KDIB3-1.4012.138.2020.3.ASY oraz 11 października 2024 r. interpretacja indywidualna, znak sprawy 0114-KDIP1-3.4012.514.2024.1.MPA/LM, w których stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznano za prawidłowe. Wnioskodawca zwraca się z wnioskiem o weryfikację ich aktualności i ustaleń w nich zawartych. Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że od 15 lutego 2022 r. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie wykonuje/nie będzie wykonywać innych czynności, poza wskazanymi we wniosku, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
Czy Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług projektowania, kierownika budowy i inspektora nadzoru budowlanego, sporządzaniu protokołów z kontroli obiektów budowlanych i świadectw charakterystyki energetycznej budynków? Państwa stanowisko w sprawie Ze względu na charakter prowadzonej działalności obejmującej wyłącznie (projektowanie, wykonywanie obowiązków kierownika budowy, nadzoru inwestorskiego, sporządzaniu protokołów z kontroli obiektów budowlanych i świadectw charakterystyki energetycznej budynków) z wyłączeniem usług doradztwa Wnioskodawca może być zwolniony z obowiązku płacenia podatku od towarów i usług o ile przychód za każdy z lat nie przekroczy 200 000 zł.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy. Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy: Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się: 1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju; 2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem: a) transakcji związanych z nieruchomościami, b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych; 3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że: Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy: Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. W myśl art. 113 ust. 11 ustawy: Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1. Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-11 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy: Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników: 1) dokonujących dostaw: a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy, b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem: - energii elektrycznej (CN 2716 00 00), - wyrobów tytoniowych, - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji, c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b, d) terenów budowlanych, e) nowych środków transportu, f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie: - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1), - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26), - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27), - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28), g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do: - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3), - motocykli (PKWiU ex 45.4); 2) świadczących usługi: a) prawnicze, b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego, c) jubilerskie, d) ściągania długów, w tym factoringu. Jak stanowi art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się m. in. do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Należy zauważyć, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do tej ustawy nie definiują pojęcia doradztwo. Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych np. podatkowe, prawne, finansowe, techniczne, inżynierskie i inne. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.) pod pojęciem „doradca” należy rozumieć „ten, kto udziela porad”. Natomiast, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego, „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Tak więc, doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad, zwłaszcza ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko. Należy w tym miejscu wskazać, że porada czy opinia nie musi mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, gdyż już samo wykonywanie czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności z ww. zwolnienia. Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczą Państwo usługi polegające na wykonywaniu obowiązków kierownika budowy i inspektora nadzoru budowlanego oraz usługi polegające na sporządzaniu protokołów z kontroli obiektów budowlanych i świadectw charakterystyki energetycznej budynków, zgodnie z ustawą „Prawo budowlane”, a przy tym - nie będą Państwo wykonywać innych czynności, poza wskazanymi we wniosku, które zostały wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w tym usług doradztwa. Działalność gospodarcza jest prowadzona od 9 lutego 2022 r., a od 15 lutego 2022 r. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wartość sprzedaży w żadnym roku prowadzonej działalności nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogli Państwo korzystać ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy. Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wskazać należy, że czynności wykonywane w ramach prowadzonej przez Państwa działalności nie są wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy. W ramach świadczonych usług, pomimo tego, że prowadzona działalność mieści się w PKD 71.12.Z i PKD 71.11.Z, nie świadczą i nie będą Państwo świadczyć usług doradczych. Tym samym, z uwagi na rodzaj wykonywanych czynności mogą Państwo korzystać ze zwolnienia podmiotowego, po spełnieniu pozostałych warunków wynikających z art. 113 ust. 1 ustawy. Należy zauważyć, że obecnie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że: minął rok od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował, w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła u niego kwoty 200.000 zł, powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca, nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Z treści wniosku wynika, że Spółka spełnia wskazane wyżej warunki, bowiem minął rok od końca roku, w którym Zainteresowana zrezygnowała z prawa do zwolnienia podmiotowego - Spółka była zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od lutego 2022 r. Ponadto, jak Państwo wskazali, wartość sprzedaży nie przekroczy w roku podatkowym 2024 kwoty 200.000 zł oraz - jak rozstrzygnięto powyżej - świadcząc usługi objęte zakresem wniosku Spółka może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, Spółka ma prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia określonego w ust. 1 tego przepisu. Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego 2025 wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 200.000 zł - stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy - ww. zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia utracą Państwo również, gdy zaczniecie wykonywać którąkolwiek z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili