Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 29 listopada 2024 r., dotyczący zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży wyodrębnionej własności lokali mieszkalnych i niemieszkalnych w istniejącym budynku produkcyjnym, wraz z prawem do miejsca parkingowego. Organ podatkowy potwierdził, że planowana sprzedaż lokali będzie zwolniona z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ nieruchomość była już wykorzystywana przez poprzedniego właściciela, a od pierwszego zasiedlenia minęły ponad 2 lata. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając, że sprzedaż lokali mieszkalnych i niemieszkalnych będzie korzystać ze zwolnienia z VAT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy:
zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego, zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 lutego 2025 r. (wpływ 17 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca planuje nabyć nieruchomość w użytkowaniu wieczystym, zabudowaną budynkiem produkcyjnym oraz budynkiem gospodarczo usługowym przeznaczonym do rozbiórki. Zawarto przedwstępną umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego (Akt Notarialny Rep. A Nr ...). Sprzedający jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), w związku z czym Wnioskodawca nie odliczy podatku od towarów i usług przy jej nabyciu. Nabywana nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele własnej działalności gospodarczej jako środek trwały. Zakup będzie miał charakter inwestycyjny. Wnioskodawca w okresie posiadania przedmiotowej nieruchomości będzie dokonywał nakładów budowlanych przekraczających 30% ceny nabycia, czego efektem będzie: 1. Zmiana przeznaczenia i sposobu użytkowania budynku produkcyjnego na budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami i handlem (handel artykułami spożywczymi i przemysłowymi). W ramach istniejącego budynku zostaną wyodrębnione na sprzedaż własności lokalowe z nowym wpisem do ksiąg wieczystych. Powstanie 160 lokali o charakterze mieszkalnym oraz 6 lokali o charakterze niemieszkalnym (z przeznaczeniem na działalność handlowo-usługową). 2. Budynek gospodarczo usługowy przeznaczony do rozbiórki zostanie wyburzony. Na jego miejscu jak i przyległym terenie powstaną miejsca parkingowe. Prawo do miejsc parkingowych będzie trwale przypisane do lokali powstałych z budynku produkcyjnego (jeden wpis do księgi wieczystej obejmujący lokal jako własność wraz z prawem do korzystania z miejsca parkingowego) .Wnioskodawca nie będzie zbywać parkingu jako odrębnego przedmiotu własności. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez poprzedniego właściciela, tym samym doszło już do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości, od którego minęły ponad 2 lata. Wnioskodawca nie wybuduje nowego budynku tylko dokona nakładów ramach istniejącego obiektu. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo: 1. Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Na dzień złożenia wniosku o interpretację spółka nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, w którym spółka będzie miała status czynnego podatnika podatku VAT, składając rezygnację ze zwolnienia art. 113 ust. 4 ustawy VAT. 2. Na kogo zostaną wystawione faktury objęte zakresem wniosku, dokumentujące zakup towarów i usług związanych z przebudową budynku oraz budową miejsc parkingowych? Na przedmiotową spółkę tj. ... Sp. z o.o.
3. Czy nabyty przez Państwa budynek produkcyjny oraz budynek gospodarczo- usługowy, będzie stanowił towar handlowy? Tak spółka nabywa przedmiotową nieruchomość wyłącznie w celach handlowych. 4. Czy poniesione przez Państwa nakłady na przebudowę budynku przekraczające 30% wartości początkowej tego budynku to wydatki na ulepszenie budynku w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Nakłady na przebudowę przekroczą 30% wartości budynku. Z uwagi jednak na handlowy cel nabycia przedmiotowej nieruchomości i ponoszonych nakładów nie będą one stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przedmiotowa nieruchomość nie będzie zaliczana do środków trwałych firmy. 5. Czy powstałe miejsca parkingowe będą stanowiły budynek/budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2004 r. poz. 725 ze zm.)? Powstałe miejsca parkingowe nie będą ani budynkiem, ani budowlą w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. Z uwagi na ich charakter według prawa budowlanego zgodnie z art. 3 pkt 9 tejże ustawy kwalifikowane będą jako urządzenia budowlane związane z obsługą budynku. 6. Na czym konkretnie polegać będą prace remontowo - budowlane (rozbudowa, przebudowa) budynku produkcyjnego, o którym mowa we wniosku, tj. czy inwestycja polegająca na rozbudowie, przebudowie ww. budynku będzie przeprowadzona tylko w istniejącej substancji budynku (w ramach istniejącej bryły budynku zostanie przebudowane jego wnętrze), czy też będzie dokonywana również rozbudowa, nadbudowa lub dobudowa tego budynku (powstanie nowa substancja budynku)? Zgodnie z Decyzją ... z dnia 31.01.2025 r. prace remontowo-budowlane będą polegać na przebudowie i zmianie sposobu użytkowania budynku produkcyjnego w celu jego przeznaczenia na budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami i handlem (handel art. spożywczymi i przemysłowymi) oraz budowy miejsc postojowych, na terenie położonym w ... przy ul. ... Nie, nie zostanie zmieniona substancja budynku produkcyjnego. 7. Nie powstanie nowa substancja budynku, tym samym wniosek nie podlega rozstrzygnięciu w tym zakresie. 8. Czy przeniesienie na nabywcę własności lokalu mieszkalnego bądź niemieszkalnego wraz z przynależnymi miejscami parkingowymi przed budynkiem następuje w drodze jednej umowy i jednego aktu notarialnego? Tak, przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnym mu miejscem parkingowym będzie odbywać się w ramach jednej umowy i jednego aktu notarialnego. Pytania 1. Pytanie 1: Czy transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego będzie zwolniona z podatku od towarów i usług jako jednolita transakcja? 2. Pytanie 2: Czy transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego będzie zwolniona z podatku od towarów i usług jako jednolita transakcja? Państwa stanowisko w sprawie Pytanie 1: Tak, transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokali mieszkalnych z prawem do miejsc postojowych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług. Pytanie 2: Tak, transakcja sprzedaży wyodrębnionej własności lokali niemieszkalnych z prawem do miejsc postojowych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług. Sprzedaż ww. Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów I usług (dalej uVAT) w części dotyczącej istniejącego już wcześniej budynku produkcyjnego. Towarem według art. 2 pkt 6 UVAT są rzeczy oraz ich części. Art. 43 ust. 1 pkt 10) UVAT stanowi, że dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady zwolniona od VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki okres upłynął od tego momentu. Przez pierwsze zasiedlenie - stosownie do art. 2 pkt 14 UVAT - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Zgodnie z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1 z p. zm) oraz w świetle orzecznictwa “TSUE”, pierwsze zasiedlenie powinno być rozumiane szeroko, tj. jako pierwsze zajęcie budynku, używanie. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym może to być również wykorzystywanie na potrzeby własnej działalności. W ślad za orzecznictwem TSUE uznać należy, że w przypadku budynku nabytego przez Spółkę, pierwsze zasiedlenie rozumiane jako oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków lub ich części, po ich wybudowaniu miało już miejsce - nieruchomości były już wcześniej wykorzystywane do prowadzonej działalności. W związku z tym, w Państwa ocenie przesłanka z art. 2 pkt lit. a UVAT nie została spełniona, jak również ta dotycząca nakładów na jego ulepszenie, z uwagi na fakt iż nie będą one stanowić u podatnika środka trwałego. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że stanowisko w tej sprawie pozostaje bez zmian.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że planują Państwo zakupić nieruchomość w użytkowaniu wieczystym, zabudowaną budynkiem produkcyjnym oraz budynkiem gospodarczo usługowym przeznaczonym do rozbiórki. Zamierzają się Państwo zarejestrować jako czynny podatnik. Transakcja nabycia nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z czym nie odliczą Państwo podatku od towarów i usług. Spółka nabywa przedmiotową nieruchomość wyłącznie w celach handlowych. W okresie posiadania przedmiotowej nieruchomości będą Państwo dokonywać nakładów budowlanych przekraczających 30% ceny nabycia, czego efektem będzie : 1. Zmiana przeznaczenia i sposobu użytkowania budynku produkcyjnego na budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami i handlem (handel artykułami spożywczymi i przemysłowymi). W ramach istniejącego budynku zostaną wyodrębnione na sprzedaż własności lokalowe z nowym wpisem do ksiąg wieczystych. Powstanie 160 lokali o charakterze mieszkalnym oraz 6 lokali o charakterze niemieszkalnym (z przeznaczeniem na działalność handlowo-usługową). 2. Budynek gospodarczo usługowy przeznaczony do rozbiórki zostanie wyburzony. Na jego miejscu jak i przyległym terenie powstaną miejsca parkingowe. Prawo do miejsc parkingowych będzie trwale przypisane do lokali powstałych z budynku produkcyjnego (jeden wpis do księgi wieczystej obejmujący lokal jako własność wraz z prawem do korzystania z miejsca parkingowego). Nie będą Państwo zbywać parkingu jako odrębnego przedmiotu własności. Z uwagi na handlowy cel nabycia przedmiotowej nieruchomości i ponoszonych nakładów nie będą one stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przedmiotowa nieruchomość nie będzie zaliczana do środków trwałych firmy. Prace remontowo-budowlane będą polegać na przebudowie i zmianie sposobu użytkowania budynku produkcyjnego w celu jego przeznaczenia na budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami i handlem oraz budowy miejsc postojowych. Nie zostanie zmieniona substancja budynku produkcyjnego oraz nie powstanie nowa substancja budynku. Przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnym mu miejscem parkingowym będzie odbywać się w ramach jednej umowy i jednego aktu notarialnego. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w okolicznościach niniejszej sprawy, dla planowanej czynności sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego bądź lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego, będą Państwo działać w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji dostawa ww. lokali wraz z miejscami parkingowymi będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Według art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Termin „ulepszenia” zawarty w ustawie o podatku od towarów i usług, odwołuje się do przepisów o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 2805 ze zm.): Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3–11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Powyższy przepis wskazuje, że na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. Pod pojęciem tym należy rozumieć takie czynności, jak przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja środka trwałego, które podnoszą jego wartość techniczną, użytkową, jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu, niż pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych. Zatem nieruchomości (np. lokale mieszkalne/lokale niemieszkalne), które nie będą stanowić u podatnika środka trwałego, nie mogą ulec ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, ponieważ pojęcie ulepszenia, do którego odwołuje się ustawodawca w art. 2 pkt 14 ustawy, odsyłając do przepisów o podatku dochodowym, dotyczy ulepszenia środków trwałych. W tym miejscu wskazać należy, że w przypadku nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Ponadto, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ponadto należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że ustawa, oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1048 ze zm.). Zgodnie z art. 2 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali: Samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości. Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakim obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału. Według art. 3 ust. 1 cyt. ustawy o własności lokali: W razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy o własności lokali: Nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Stosownie do treści art. 7 ust. 1 i ust. 2 ww. ustawy o własności lokali: Odrębną własność lokalu można ustanowić w drodze umowy, a także jednostronnej czynności prawnej właściciela nieruchomości albo orzeczenia sądu znoszącego współwłasność. Umowa o ustanowieniu odrębnej własności lokalu powinna być dokonana w formie aktu notarialnego; do powstania tej własności niezbędny jest wpis do księgi wieczystej. Z powyższych przepisów wynika, że odrębną nieruchomość może stanowić samodzielny lokal, a dla powstania odrębnej własności lokali niezbędny jest wpis do księgi wieczystej mający charakter konstytutywny. Bez wpisu do księgi wieczystej odrębna własność lokalu (części budynku) nie może skutecznie powstać. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług lokal ten staje się odrębnym od budynku towarem i stanowi samodzielny przedmiot czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 10161 ze zm.): Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy Kodeks cywilny: Za część składową nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością. Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego części wspólnej budynku mieszkalnego. Zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji. W tym miejscu należy wskazać, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę/jedną dostawę towarów, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Na gruncie ustawy, opodatkowanie podatkiem VAT ustawodawca powiązał z wystąpieniem określonych zdarzeń, tj. np. z dostawą towaru lub ze świadczeniem usługi. Dla opodatkowania podatkiem VAT istotne jest zatem tylko to, czy w danym przypadku mamy do czynienia z jedną z czynności enumeratywnie wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy. W przypadku czynności o charakterze złożonym, o sposobie opodatkowania decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych czynności. Stanowisko to potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, m.in. wyrok w sprawie pomiędzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (sygn. C-349/96), wyrok w sprawie pomiędzy Levob Verzekeringen BV, OV Bank NV przeciwko Statssecretaris van Financien (C-41/04). Natomiast w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ukształtował się pogląd, zgodnie z którym, dla określenia właściwej stawki podatku dla sprzedaży na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w garażu wielostanowiskowym istotnym jest precyzyjne wskazanie przedmiotu tej czynności. NSA w wydanych orzeczeniach (por. wyroki z dnia 11 maja 2010 r., sygn. akt I FSK 724/09; z dnia 6 grudnia 2012 r., sygn. akt I FSK 156/12) dokonuje podziału stanów faktycznych, w ramach którego wyróżnia: uznanie lokalu garażu wielostanowiskowego jako elementu nieruchomości wspólnej (podobnie jak ciągów komunikacyjnych, strychów itp.) z określeniem korzystania z poszczególnych miejsc postojowych w ramach podziału quad usum, wyodrębnienie garażu na odrębną własność i sprzedaż udziału we współwłasności na rzecz właścicieli lokali korzystających z miejsc postojowych w ramach podziału quad usum. Z orzecznictwa NSA wynika, że jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż na odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym udziałem w częściach wspólnych nieruchomości, w ramach którego określono sposób korzystania z części nieruchomości wspólnej w ten sposób, że przydzielono nabywcy prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego, dla którego nie zostaną założone odrębne księgi wieczyste, znajdującego się wewnątrz budynku lub na zewnątrz budynku, integralnie związanego z prawem własności lokalu mieszkalnego, to sprzedaż ta stanowi jednolite świadczenie. Miejsca postojowe nie mogą być wówczas odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu. Tylko w takim przypadku sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji zbycia lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego i w całości stanowi przedmiot jednej czynności cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży opodatkowanej. Natomiast jeżeli w ramach sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego zostaną założone odrębne księgi wieczyste, wówczas mamy do czynienia z dwoma odrębnymi świadczeniami i tym samym miejsce postojowe jest odrębnym od lokalu mieszkalnego przedmiotem obrotu. Co prawda powyższe wyroki odnoszą się do opodatkowania sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego, nie mniej wskazują one samą istotę opodatkowania czynności sprzedaży nieruchomości, w przypadku gdy te nieruchomości objęte są odrębnymi księgami wieczystymi. Zatem dla ustalenia właściwego opodatkowania dostawy lokali mieszkalnych /niemieszkalnych wraz z prawem do miejsca parkingowego, konieczna jest analiza okoliczności, w których dochodzi do tego zbycia. Istotne znaczenie dla ustalenia właściwego opodatkowania ma sposób sprzedaży prawa do korzystania z miejsca parkingowego i jego przynależności do lokalu mieszkalnego /niemieszkalnego. Analizie poddać należy okoliczność, czy sprzedaż miejsca parkingowego jest bądź może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to czy może być sprzedawane i nabywane tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym/niemieszkalnym, do którego zostało przypisane, czy też odrębnie. Jeżeli dostawa miejsca parkingowego, o którym mowa we wniosku nie może być przedmiotem samodzielnego obrotu – jako odrębna część nieruchomości, a będzie zbywane jako prawo związane z lokalem mieszkalnym/niemieszkalnym i jest objęte jedną księgą wieczystą to wówczas opodatkowana będzie na zasadach właściwych dla dostawy lokalu. W przypadku czynności o charakterze złożonym, o uznaniu dostawy za jednolitą transakcję decydować będzie to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym, czy też z szeregiem jednostkowych czynności. Ocena tej okoliczności winna odbywać się przy tym w oderwaniu od treści umowy łączącej strony, a jedynie w oparciu o to, czy dokonywane przez podatnika czynności (świadczenia) wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Sama wola stron umowy, tzn. określenie w jej treści, że celem transakcji jest nabycie świadczenia kompleksowego, a nie poszczególnych wyodrębnionych świadczeń, nie decyduje o zakresie opodatkowania podatkiem VAT. Zasadniczo każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być uznawane za odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność (usługę lub dostawę), to nie powinna ona być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Jeżeli zatem dwa lub więcej niż dwa świadczenia dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle związane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy będą Państwo dokonywać sprzedaży: wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego, wyodrębnionej własności lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego. Przeniesienie własności lokalu wraz z przynależnym mu miejscem parkingowym będzie odbywać się w ramach jednej umowy i jednego aktu notarialnego. Dla ww. lokali będzie dokonany jeden wpis do księgi wieczystej obejmujący lokal jako własność wraz z prawem do korzystania z miejsca parkingowego .Nie będą Państwo zbywać parkingu jako odrębnego przedmiotu własności. W konsekwencji planowana dostawa lokali mieszkalnych/niemieszkalnych wraz z miejscem parkingowym będzie miała charakter jednolitej transakcji, która jako całość powinna być opodatkowana na zasadach właściwych dla dostawy opisanych lokali mieszkalnych/niemieszkalnych. W celu ustalenia czy w analizowanej sprawie w odniesieniu do transakcji sprzedaży wyodrębnionej własności lokalu mieszkalnego/lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem ww. lokali doszło do pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, nabyli Państwo nieruchomość wyłącznie w celach handlowych. Z uwagi na handlowy cel nabycia przedmiotowej nieruchomości i ponoszonych nakładów nie będą one stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż przedmiotowa nieruchomość nie będzie zaliczana do środków trwałych firmy. Przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana przez poprzedniego właściciela, tym samym doszło już do pierwszego zasiedlenia przedmiotowej nieruchomości, od którego minęły ponad 2 lata. Wobec powyższego skoro nie mamy do czynienia ze środkiem trwałym, nakłady ponoszone przez Państwa na prace remontowo – budowlane nie stanowią ulepszenia w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak już zaznaczono powyżej, na gruncie prawa podatkowego „ulepszenie” jest pojęciem, które dotyczy wyłącznie składników majątku będących środkami trwałymi. W konsekwencji powyższego dla dostawy lokalu mieszkalnego/lokalu niemieszkalnego w istniejącym budynku produkcyjnym wraz z prawem do miejsca parkingowego będą spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż dostawa ww. lokali nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Wobec powyższego Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili