Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że stanowisko Państwa Gminy w sprawie oceny skutków podatkowych
opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
- braku opodatkowania dofinansowania uzyskanego w związku z realizacją zadania
inwestycyjnego „...”,
- uznania czynności realizowanych w ramach ww. zadania za niepodlegające
opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług),
- braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją ww.
zadania.
Uzupełnili go Państwo pismem z 11 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
Gmina A (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
podatnikiem VAT.
Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy
społecznej, Gmina realizuje zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”),
którego celem jest ....
Projekt będzie polegał na ....
Gmina realizuje Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych
– na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie w ramach
programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Wnioskodawca zrealizuje projekt
przekazując środki pieniężne Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani
do poniesienia 10% wkładu własnego. Gmina z własnych środków pokryje 15% wartości
inwestycji. VAT został wskazany jako koszt kwalifikowalny. Gmina pragnie ponadto
zaznaczyć, iż nie będzie pobierała żadnych dodatkowych opłat od Grantobiorców w
związku z udziałem w Projekcie.
Zakres prac związanych z realizacją Projektu w poszczególnych lokalach, uzależniony
będzie od zgłoszonych przez Grantobiorców potrzeb, a w szczególności obejmować będzie:
- (...)
Ponadto, w ramach Projektu Gmina nabędzie również usługę zarządzania oraz
zapewnienia nadzoru nad Inwestycją.
Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
Grantobiorców z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniesie Gmina. W
związku z powyższym Grantobiorcy otrzymają faktury VAT z podatkiem naliczonym.
Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie przeznaczony do użytku
niekomercyjnego. Będzie on własnością mieszkańców Gminy, którzy (...) wyrazili chęć
udziału w projekcie, będzie wykorzystywany zgodnie z celami, w których jest on
realizowany – tj. (...).
W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej
osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww.
infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
W piśmie z 11 lutego 2025 r. w odpowiedzi na pytania tut. Organu Gmina wskazała:
1) Pytanie: Czy umowę z wykonawcą prac w ramach zadania „...”? zawarli/będą
zawierali Państwo czy mieszkańcy biorący udział w ww. zadaniu?
Odpowiedź: Umowę z wykonawcą zawarli/będą zawierali Mieszkańcy.
2) Pytanie: Czy zawarli/planują Państwo zawrzeć umowy z mieszkańcami na wykonanie
prac w ramach ww. zadania? Jeżeli tak, to do wykonania jakich konkretnie czynności
zobowiązali/zobowiążą się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww. zadania?
Odpowiedź: Gmina nie zawarła/nie planuje zawrzeć umowy z Mieszkańcami na
wykonanie prac w ramach ww. zadania.
3) Pytanie: Czy wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we wniosku,
zostało/ zostanie sfinansowane z budżetu Państwa Gminy czy z otrzymanego
dofinansowania w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027?
Odpowiedź: Wykonanie nadzoru inwestorskiego, o którym mowa we wniosku,
zostało/ zostanie sfinansowane zarówno z budżetu Gminy jak i z otrzymanego
dofinansowania.
4) Pytanie: Czy wydatki poniesione przez Państwa na wykonanie ww. nadzoru
inwestorskiego mają/będą miały wyłącznie na celu umożliwienie prawidłowego
rozliczenia, kontroli oraz sprawdzenia efektów realizacji ww. zadania?
oraz
5) Pytanie: Czy wystawili/wystawią Państwo faktury VAT z tytułu pełnienia funkcji
nadzoru inwestorskiego na rzecz mieszkańców i obciążyli/obciążą mieszkańców
tymi kosztami?
Odpowiedź: Mając na uwadze charakterystykę powyższych pytań, Gmina udzieli
łącznej odpowiedzi na pytania numer 4 i 5.
Usługa nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez Gminę celem
sprawdzenia czy zrealizowana przez Mieszkańców infrastruktura spełnia warunki
określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie
zostanie zakupiona celem jej świadczenia (refaktury) na rzecz Mieszkańca, lecz w
celu kontroli prawidłowości przebiegu Projektu.
Mając na uwadze powyższe Gmina nie obciąży Mieszkańców fakturami VAT z tytułu
nabycia usługi nadzoru inwestorskiego.
6) Pytanie: Do wykonywania jakich czynności służą/będą służyć Państwu towary i usługi
nabywane w związku z realizacją Projektu, o którym mowa we wniosku, tj. czy do
czynności:
a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakich),
b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
jakich),
c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
jakich)?
Odpowiedź: Jak Gmina wskazywała we Wniosku, majątek wytworzony w ramach
Inwestycji będzie przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Będzie on własnością
Mieszkańców Gminy, którzy (...) wyrazili chęć udziału w projekcie, będzie
wykorzystywany zgodnie z celami, w których jest on realizowany – tj. (...).
W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane
powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru
korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na
podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym
charakterze.
Wobec powyższego, w ocenie Gminy, realizacja Projektu przez Gminę nie jest / nie
będzie związana z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.
Zarówno w przypadku nabywanych usług zapewnienia nadzoru inwestorskiego, jak
również w zakresie wypłat grantów na rzecz Mieszkańców, Gmina realizuje swoje
zadania własne w obszarze zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w
sprawach pomocy społecznej.
W konsekwencji, zdaniem Gminy towary i usługi, w tym usługa nadzoru
inwestorskiego, nabywane w ramach Projektu służą / będą służyć wyłącznie do
czynności nieopodatkowanych VAT.
Jednocześnie, Gmina pragnie podkreślić, że przedmiotowa kwestia jest
przedmiotem zapytania Gminy w ramach Wniosku. W konsekwencji, Gmina
oczekuje rozstrzygnięcia przedmiotowej kwestii przez Organ na bazie opisu stanu
faktycznego / zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku przez Gminę.
7) Pytanie: W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że „Wnioskodawca
zrealizuje projekt przekazując środki pieniężne Grantobiorcom, natomiast
Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia 10% wkładu własnego.”, proszę
wskazać czy:
a) pobierają/pobiorą Państwo od Grantobiorców opłaty w związku z udziałem w ww.
zadaniu? Jeśli tak, to proszę wskazać z tytułu jakich czynności realizowanych
przez Państwa?
b) mieszkańcy wnoszą/wniosą płatność na rzecz wykonawcy w związku z
wykonanymi pracami w ramach ww. zadania?
Odpowiedź: Gmina wskazuje, iż nie pobiera / nie będzie pobierać od Grantobiorców
opłat w związku z udziałem w ww. zadaniu. Mieszkańcy wnoszą / będą wnosić
płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonywanymi pracami w ramach ww.
zadania.
8) Pytanie: Czy realizacja przedmiotowego zadania jest/będzie uzależniona od
otrzymania dofinansowania?
Odpowiedź: Gmina pragnie wyjaśnić, iż żądanie uzupełnienia przez podatnika
alternatywnego stanu faktycznego wykracza poza rozpatrywane w niniejszej
sprawie interpretacyjnej pytanie podatnika. Jak wielokrotnie wskazywał tutejszy
organ podatkowy pojęcie „stanu faktycznego” oraz „zdarzenia przyszłego” musi
mieć zindywidualizowany i jednoznaczny charakter. Interpretacja indywidualna ma
nie tylko informować w sposób konkretny, a nie warunkowy, ale przede wszystkim
dać się zastosować w procesie samoobliczania podatku i to w takich
okolicznościach, które będą się pokrywały z wcześniej opisanymi i wziętymi pod
uwagę przy jej wydawaniu. Opis musi być zatem zindywidualizowany przedmiotowo
tak, aby było możliwe porównanie stanu wynikającego z wniosku o wydanie
interpretacji ze stanem występującym w rzeczywistości. W tym celu zasadniczo
niezbędne jest podanie informacji w zakresie elementów pozwalających na
uchwycenie tożsamości zdarzeń, zależnie od specyfiki wynikającej z przepisów
prawa podatkowego będących w danym przypadku przedmiotem interpretacji (zob.
m.in. wyrok NSA z dnia 21 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 376/12).
Ponadto, indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego, o której mowa
w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z
2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja podatkowa”) nie stanowi porady prawnej
lub optymalizacji podatkowej w zakresie wielu wariantów stanu faktycznego
przedstawionych przez Gminę. Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej Organ,
wydając interpretację, ocenia prawidłowość, czyli zgodność z prawem, stanowiska
prawnego Gminy, stanowiącego odpowiedź Gminy na jej pytanie interpretacyjne w
konkretnym i adekwatnym do pytania i stanowiska obszarze stanu faktycznego. W
przypadku negatywnej oceny własnego prawnego stanowiska Gminy, Organ, na
podstawie art. 14c § 2 Ordynacji podatkowej, przedstawia wskazanie prawidłowego
stanowiska wraz z jego uzasadnieniem prawnym. Przedstawienie zagadnienia
interpretacyjnego w relacji do wielu stanów faktycznych i stanowisk własnych
Gminy, uzasadniałoby ocenę, że Gmina w istocie domagałaby się w tym zakresie
wykładni prawa podatkowego, a nie udzielenia odpowiedzi na pytanie poprzez
weryfikację odnoszącego się do niego stanowiska prawnego oraz (ewentualne)
wskazanie i uzasadnienie prawidłowego stanowiska.
Indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego dlatego są
indywidualne, że udzielać mają wnioskodawcy informacji o możliwości stosowania i
wykładni konkretnych przepisów prawa w relacji do określonego stanu faktycznego,
nie zaś porady prawnej w obszarze wielu unormowań i stanów faktycznych, w celu
zapoznania się we wszystkich tych zakresach z zapatrywaniami prawnymi organu
interpretacyjnego dla (ewentualnego) wybrania jednej z przedstawionych
możliwości stosowania i wykładni prawa lub jednego z możliwych sposobów
ukształtowania prowadzonej bądź projektowanej działalności podatkowo znaczącej
(zob. wyrok NSA z dnia 27 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 2745/13).
W tym kontekście Gmina pragnie uniknąć sytuacji, w której wskazałaby
alternatywne stany faktyczne (otrzymanie dofinansowania lub jego nieotrzymanie i
wpływ na realizację projektu), gdyż uniemożliwiłoby to de facto wydanie organowi
podatkowemu jednoznacznej interpretacji indywidualnej w tym zakresie. Z uwagi
na istotę interpretacji indywidualnych, w szczególności ich gwarancyjny charakter,
przedmiotem tych rozstrzygnięć nie może być ocena abstrakcyjnych i jednocześnie
hipotetycznych sytuacji faktycznych. Przyjęcie jako podstawy do wydania
interpretacji indywidualnej ogólnikowego (ujmowanego w ramach tylko i wyłącznie
pewnej kategorii) opisu zdarzeń mogłoby prowadzić do naruszenia zasady zaufania
do organów podatkowych wyrażonej w art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej w związku
z odesłaniem zawartym w art. 14h tej ustawy (zob. wyroki NSA: z dnia 27 czerwca
2013 r., sygn. akt I FSK 864/12; z dnia 25 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 900/13; z
dnia 10 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 2356/13; z dnia 4 listopada 2015 r., sygn.
akt II FSK 2548/13).
W przedstawionym przez Gminę stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym
wskazano, że udzielanie grantów następuje w ramach projektu pn. „...”
współfinansowanego ze środków Funduszu Europejskiego dla (...) 2021-2027.
Opisano konkretną umowę o dofinansowanie i konkretny projekt inwestycyjny. W
istocie nie sposób logicznie odpowiedzieć na pytanie czy realizacja projektu jest
uzależniona od otrzymania dofinansowania, gdyż zdarzenie takie nie miało miejsca i
mieć już miejsca nie będzie (umowa jak wskazano została już zawarta – a więc
wniosek Gminy o jego przyznanie został zaaprobowany przez instytucję udzielającą
dofinansowania). Gmina podkreśla zatem, że przedstawiona poniżej informacja nie
stanowi elementu opisu stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, ale wychodząc
naprzeciw oczekiwaniom DKIS Gmina odniesie się do hipotetycznych zdarzeń, o
które pyta Organ.
W przypadku braku otrzymania dofinansowania Gmina musiałaby rozważyć, czy i w
jaki sposób realizować Projekt. W przypadku podjęcia decyzji o jego dalszej
realizacji teoretycznie Gmina mogłaby zdecydować się na zaciągnięcie kredytu albo
niezrealizowanie innych inwestycji, żeby pokryć wydatki na realizację projektu.
Gmina mogłaby również zrealizować swoje plany w tym zakresie w terminie
późniejszym, wydłużyć okres ich realizacji albo zmienić zakres prac. Niemniej
jednak, Gmina nie rozważa takich alternatywnych scenariuszy, bo nie ma takiej
potrzeby.
9) Pytanie: Jaki był sposób kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. zadanie?
Odpowiedź: Gmina dokonała kalkulacji kwoty dofinansowania na ww. zadanie
według regulaminu naboru wniosków w ramach programu Fundusze Europejskie
dla (...) 2021-2027.
10) Pytanie: Od czego była uzależniona wysokość otrzymanego dofinansowania (czy np.
od ilości osób biorących udział w ww. zadaniu, od zgłoszonych przez mieszkańców
potrzeb)?
Odpowiedź: Wysokość otrzymanego dofinansowania była uzależniona od ilości
Mieszkańców, którzy wyrazili chęć udziału w Projekcie.
11) Pytanie: Czy mogą/będą mogli Państwo przeznaczyć ww. dofinansowanie na inny
cel?
Odpowiedź: Dofinansowanie ma charakter następczy, tj. będzie wypłacane w formie
refundacji wydatków kwalifikowalnych poniesionych na realizację projektu.
Dofinansowanie będzie przekazywane Gminie po zatwierdzeniu wniosku o
płatność, w którym Gmina udokumentuje poniesione wydatki bądź w przypadku
płatności zaliczkowej wydatki faktyczne i/lub planowane.
12) Pytanie: Czy w trakcie realizacji ww. zadania są/będą Państwo zobowiązani do
rozliczania się z otrzymanych środków finansowych, jeśli tak, to z kim i w jaki
sposób będą Państwo je rozliczać?
Odpowiedź: W trakcie realizacji ww. zadania Gmina jest / będzie zobowiązana do
rozliczania otrzymanych płatności pośrednich w formie zaliczki z Instytucją
Zarządzającą jaką jest Zarząd Województwa (...). Gmina będzie dokonywać
rozliczenia otrzymanych środków w terminie 90 dni od uznania rachunku
bankowego Gminy poprzez złożenie wniosku o płatność, w którym Gmina będzie
zobowiązana wykazać wydatki kwalifikowane. W przypadku niewykorzystania
zaliczki bądź jej części Gmina zobowiązana będzie do jej zwrotu.
13) Pytanie: Czy w przypadku niezrealizowania ww. zadania są/będą Państwo
zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych?
Odpowiedź: Dofinansowanie ma charakter następczy, zatem Gmina nie jest / nie
będzie zobowiązana do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych.
14) Pytanie: Czy otrzymane przez Państwa dofinansowanie stanowi/będzie stanowiło
dopłatę do ceny konkretnych świadczonych przez Państwa usług? Jeżeli tak, to
proszę wskazać:
a) Jakie konkretnie są/będą to czynności?
b) Czy dzięki otrzymanym środkom dla mieszkańców biorących udział w ww.
zadaniu będą obowiązywały niższe ceny w stosunku do ww. usług?
Odpowiedź: Jak Gmina wskazała w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1
zawartego we Wniosku, Gmina nie będzie świadczyła jakichkolwiek usług
związanych z realizacją Projektu, polegającego na udzieleniu grantów Mieszkańcom.
15) Pytanie: Jakie czynności wykonują/będą Państwo wykonywali przy wykorzystaniu
majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania?
Odpowiedź: Gmina nie będzie wykonywała żadnych czynności przy wykorzystaniu
majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania. Powstały majątek będzie
stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie.
Pytania
1. Czy dofinansowanie uzyskane w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...)
2021-2027, w ramach którego Wnioskodawca przekazał / przekaże środki pieniężne
Grantobiorcom, powinno zostać opodatkowane podatkiem VAT?
2. Czy w opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach
których Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu,
stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
ustawy o VAT?
3. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
1. Zdaniem Gminy, dofinansowanie uzyskane w ramach programu Fundusze
Europejskie dla (...) 2021-2027, w ramach którego Wnioskodawca przekazał /
przekaże środki pieniężne Grantobiorcom nie powinno zostać opodatkowane
podatkiem VAT.
2. W opisanym stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
Gmina będzie wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie stanowią
czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
VAT.
3. Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
Ad 1
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
podatnika.
Wpływ dofinansowania na cenę
W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
świadczonych przez podatnika. Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z
dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
Urz. UE L z 2006 r., 347 s. 1 ze zm.; dalej: „Dyrektywa VAT”), zgodnie z którym podstawa
opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub
usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną
takiej dostawy lub świadczenia.
W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT powinien
być element bezwzględnego i bezpośredniego związku dofinansowania z ceną
jednostkową towaru lub usługi (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi).
Jeżeli zatem sposób kalkulacji dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub
usługi, ale jedynie pośrednio (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja
dofinansowania oderwana jest całkowicie od ceny towaru czy usługi świadczonej przez
podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega opodatkowaniu.
Przedmiotem umowy zawartej przez Gminę z Grantobiorcą jest / będzie jedynie zwrot
kosztów i operacji tej nie towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a
Mieszkańcem. Okoliczność otrzymania środków przez Mieszkańca od Gminy nie będzie
generowało skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku występowała
będzie jako instytucja udzielająca grantu.
Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanego
dofinansowania z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie
usług) po stronie Gminy nie występują.
Stanowisko Gminy zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej:
· z dnia 31 sierpnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.253.2018.2.NK, zgodnie z którą: „W
konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku z realizacją
opisanego Projektu, nie będzie stanowiło dotacji, subwencji lub innej dopłaty o
podobnym charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów
dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej
sytuacji Gmina nie będzie nabywać towarów ani usług i nie będzie odsprzedawać
ich dalej na rzecz Grantobiorcy”.
· z dnia 10 maja 2019 r., o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.150.2019.1.ICZ, w której organ
stwierdził: „W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymana przez Gminę dotacja
na wymianę systemów grzewczych c.o. na systemy ekologiczne w formule
grantowej, nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych
usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone
usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy
opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT”.
Cel przyjętej regulacji
Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać na cel normy prawnej określonej w art. 29a ust.
1 ustawy o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
Konieczność uwzględnienia otrzymanego przez podatnika dofinansowania w podstawie
opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu
świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dofinansowanie w takich
okolicznościach pozostało poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując
pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego, korzystałby – przy niezmiennej wysokości
uzyskanego dochodu – z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku
należnego VAT.
Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT pozwala zatem na
wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
neutralności VAT.
W opinii Wnioskodawcy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzi
konieczność opodatkowania dofinansowania byłoby sprzeczne z realizacją powyżej
przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina, w związku ze zrealizowaniem Projektu,
nie wykonała podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem
prawa do odliczenia podatku należnego (co zostało szerzej przedstawione w dalszej części
uzasadnienia).
Przyznanie grantu jako nieodpłatne świadczenie usług
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Projekt, wypełnia swoje
zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym oraz nie
działa na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na podstawie art. 15 ust. 6
ustawy o VAT Gmina nie działa w przedmiotowym zakresie jako podatnik VAT.
Według Wnioskodawcy, wykonywanie opisywanych działań jest analogiczne do innych
czynności realizowanych w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np. prace
porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz lokalnej społeczności
nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach zidentyfikować konkretnych
beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców ulicy, która była przedmiotem
remontu).
Tym samym w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Projekt nie jest / nie będzie
przez Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie podlega
ocenie na gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego zrealizowanie nie powinno zostać
uznane za nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na
podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w
odniesieniu do stanów faktycznych dotyczących analogicznych projektów:
· interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-
2.4012.125.2020.1.AG, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, iż:
„(...) należy stwierdzić, że – mimo, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym
podatnikiem podatku VAT – w rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w
art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Gmina realizując przedmiotową
inwestycję nie będzie działać bowiem w charakterze podatnika VAT, a towary i
usługi zakupione w ramach realizacji projektu nie będą związane z czynnościami
opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Gminę”.
· interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.604.2017.
MG, zgodnie z którą wg Organu: „Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8
marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.),
gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powyższej ustawy, do zakresu
działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy
należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy).
Realizacja powyższego Projektu nastąpi w ramach wypełniania przez Gminę zadań
własnych w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sferze
zaopatrzenia w energię elektryczną, cieplną i gaz, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
3 ustawy. o samorządzie gminnym”.
W związku z tym, iż:
· Grantobiorcy sami będą wybierać wykonawcę i zawartą z nim umowę,
· faktura zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę na Grantobiorcę,
· Grantobiorca będzie właścicielem majątku powstałego w ramach Projektu,
nie mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a
przekazywanych środków finansowych nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu
świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.
W konsekwencji dofinansowanie, które Gmina otrzyma w związku ze zrealizowaniem
opisanego Projektu, nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym
charakterze mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
świadczonych przez podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie zakupi towarów
ani usług i nie odsprzeda ich dalej na rzecz Grantobiorców.
Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy,
dofinansowanie nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ad 2 i 3
Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie wykorzystywany
przez Gminę wyłącznie na potrzeby poprawy dostępności dla osób potrzebujących
codziennego wsparcia, w ocenie Gminy nie będzie on wykorzystywany w ramach
jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
Gmina będzie wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę w ramach zadań własnych
związanych ze sprawami pomocy społecznej (art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury przez wskazane powyżej
osoby. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
niepodlegające opodatkowaniu VAT).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
niepodlegających temu podatkowi.
Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację Projektu,
a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
przedmiotowej sprawie).
W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany Projekt nie będzie związany z
wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.
Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
dnia 21 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.3.2024.1.MBN, w której Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „W omawianej sprawie, warunki uprawniające do
odliczenia nie są spełnione, gdyż - jak Państwo wskazali - realizacja Projektu przyczyni się
do poprawy dostępności Urzędu Gminy dla osób z niepełnosprawnościami, a nabywane w
tym celu towary i usługi będą służyły tym osobom. Efekty Projektu nie będą służyć do
czynności opodatkowanych. Za korzystanie z efektów Projektu Gmina nie będzie pobierać
jakichkolwiek opłat. W konsekwencji, efekty Projektu nie będą generowały przychodu.
Zatem, Gminie nie przysługuje / nie będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na fakturach
dokumentujących wydatki, które Gmina będzie ponosić w związku z realizacją Projektu
pn.: „(...)”.”
Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
- majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
- Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.
W piśmie z 11 lutego 2025 r. Gmina wskazała, że odpowiedzi na pytania Organu
przedstawione w ww. piśmie nie spowodowały zmiany stanowiska Gminy w sprawie oceny
prawnej stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego odnośnie do sformułowanych we
Wniosku pytań, a w konsekwencji przedstawione we Wniosku stanowisko Gminy jest
kompletne i spełnia przesłanki, o których mowa w art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej. Tym
samym należy wskazać, iż przedstawiony przez Gminę opis stanu faktycznego / zdarzenia
przyszłego, zadane pytania oraz stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego /
zdarzenia przyszłego pozostają spójne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatne dostawy towarów lub odpłatne
świadczenie usług.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia
28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
UE L Nr 347 str. 1 ze zm.). Z treści ww. artykułu wynika, że:
W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
w art. 74#77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
świadczenia.
Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy. Nie ma przy tym znaczenia,
od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy
od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za
daną konkretną dostawę.
W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
/WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
(wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
wyroku C#144/02).
Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w
sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Sam fakt otrzymania dotacji
nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku. Dotacje
(dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są
związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy
świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają
opodatkowaniu.
Ponadto zaznaczyć należy, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała
opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a
otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę
świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń
wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Jak wynika z opisu sprawy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
VAT i w ramach zadań własnych realizują Państwo zadanie inwestycyjne pn. „...” (dalej:
„Inwestycja” lub „Projekt”), którego celem jest (...). Projekt będzie polegał na (...). Projekt
realizują Państwo przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na
realizację przedmiotowego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach
programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027. Środki pieniężne przekażą Państwo
Grantobiorcom, natomiast Grantobiorcy będą zobowiązani do poniesienia 10% wkładu
własnego. Umowę z wykonawcą zadania zawarli/będą zawierali Mieszkańcy, którzy wnoszą
/będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z wykonywanymi pracami w
ramach ww. zadania. Nie zawarli i nie planują Państwo zawrzeć umowy z Mieszkańcami na
wykonanie prac w ramach ww. zadania. Nie pobierają/nie będą Państwo pobierać od
Grantobiorców opłat w związku z udziałem w ww. zadaniu. Faktury VAT dokumentujące
wydatki związane z Projektem będą wystawiane na Grantobiorców z wyjątkiem nadzoru
inwestorskiego, którego koszt poniosą Państwo. W ramach Projektu nabędą Państwo
usługę zarządzania oraz zapewnienia nadzoru nad Inwestycją. Wykonanie nadzoru
inwestorskiego zostało/zostanie sfinansowane zarówno z budżetu Gminy jak i z
otrzymanego dofinansowania. Usługa nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez
Państwa celem sprawdzenia czy zrealizowana przez Mieszkańców infrastruktura spełnia
warunki określone w regulaminie naboru grantów. W konsekwencji, usługa nadzoru nie
zostanie zakupiona celem jej świadczenia (refaktury) na rzecz Mieszkańca, lecz w celu
kontroli prawidłowości przebiegu Projektu. W związku z tym nie obciążą Państwo
Mieszkańców fakturami VAT z tytułu nabycia usługi nadzoru inwestorskiego. Nie będą
Państwo świadczyli jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu, polegającego na
udzieleniu grantów Mieszkańcom. Towary i usługi, w tym usługa nadzoru inwestorskiego,
nabywane w ramach Projektu służą/będą służyć wyłącznie do czynności
nieopodatkowanych VAT. Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie przeznaczony
do użytku niekomercyjnego. Nie będą Państwo wykonywali żadnych czynności przy
wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. zadania. Powstały majątek
będzie stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie.
Mając na uwadze zakres postawionych we wniosku pytań, w pierwszej kolejności należy
odnieść się do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. uznania czy czynności realizowane
w ramach Projektu stanowią czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy:
· umowę z wykonawcą zawarli/będą zawierali Mieszkańcy.
· nie zawarli Państwo i nie planują zawrzeć umowy z Mieszkańcami na wykonanie prac
w ramach ww. zadania.
· faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane na
Grantobiorców z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą
Państwo.
· nie obciążą Państwo Mieszkańców fakturami VAT z tytułu nabycia usługi nadzoru
inwestorskiego, ponieważ usługa nadzoru nie zostanie zakupiona celem jej
świadczenia (refaktury) na rzecz Mieszkańca, lecz w celu kontroli prawidłowości
przebiegu Projektu.
· nie pobierają/nie będą Państwo pobierać od Grantobiorców opłat w związku z
udziałem w ww. zadaniu.
· Mieszkańcy wnoszą/będą wnosić płatność na rzecz wykonawcy w związku z
wykonywanymi pracami w ramach ww. zadania.
· nie będą Państwo świadczyli jakichkolwiek usług związanych z realizacją Projektu,
polegającego na udzieleniu grantów Mieszkańcom.
· powstały majątek będzie stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie.
W związku z powyższym w okolicznościach niniejszej sprawy, nie wykonują/nie będą
Państwo wykonywali na rzecz Mieszkańców jakichkolwiek świadczeń w ramach ww.
Projektu. Nie wykonują/nie będą Państwo również wykonywali żadnych czynności przy
wykorzystaniu majątku powstałego w związku z realizacją ww. Projektu, a powstały
majątek będzie stanowił własność Mieszkańców biorących udział w projekcie. Jedyną
czynnością, którą wykonają Państwo na rzecz Mieszkańców, jest/będzie przekazanie im
środków pieniężnych (grantów) z uzyskanego w ramach ww. Projektu dofinansowania.
A zatem stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie nie wykonują/nie będą Państwo
wykonywali na rzecz Mieszkańców żadnych czynności, które stanowią/będą stanowiły
czynności podlegające opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w
związku z art. 7 i art. 8 ustawy.
W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania podatkiem VAT otrzymanego przez
Państwa dofinansowania wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy, treści
cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku,
iż przekazane przez Państwa Mieszkańcom środki pieniężne z dofinansowania uzyskanego
w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 w postaci zwrotu kosztów
dla Mieszkańców w związku z realizacją Projektu, nie stanowi/nie będzie stanowiła dopłaty
do ceny, gdyż nie wejdą Państwo w rolę inwestora, a ponadto, jak wyżej wskazano – nie
świadczą/nie będą Państwo świadczyć usług na rzecz Mieszkańców biorących udział w
Projekcie.
Jak Państwo wskazali, to Mieszkańcy będą zawierali umowy z wykonawcą prac w ramach
Projektu, a faktury dokumentujące wydatki związane z Projektem zostaną wystawiane na
Grantobiorców, z wyjątkiem nadzoru inwestorskiego, którego koszt poniosą Państwo.
Należy zatem uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej
Grantobiorcom (refundacja poniesionych wydatków) nie stanowi/nie będzie stanowiła
świadczenia usług ani dostawy towarów. Jak wyżej wskazano, nie świadczą/nie będą
Państwo świadczyć na rzecz Mieszkańców biorących udział w Projekcie jakichkolwiek
czynności. To inwestor (Mieszkaniec Gminy) będzie zawierał umowę z wykonawcą w
ramach realizacji ww. Projektu. Państwo zrealizują projekt przekazując środki pieniężne
Mieszkańcom i nie pobierają/nie będą Państwo pobierać od Mieszkańców opłat w związku
z udziałem w ww. Projekcie. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że są
Państwo grantodawcą i nie angażują się w realizację Projektu.
Zatem jeżeli przedmiotem realizowanego przez Państwa (beneficjenta) na rzecz
Grantobiorcy (Mieszkańca) działania jest jedynie przekazanie środków pieniężnych jako
zwrot kosztów i operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy
Państwem a Mieszkańcem, to zwrot kosztów na rzecz Grantobiorcy (Mieszkańca) nie
stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Mieszkańcowi (inwestorowi) w celu
dofinansowania na realizację ww. Projektu nie można uznać za wynagrodzenie za
świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl
art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu nie
stanowi/ nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1
ustawy oraz nie podlega/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem prawidłowe.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia w związku z realizacją Projektu wskazać
należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego.
Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej.
Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot
działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Z treści powołanych przepisów wynika, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki
podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i
usług do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W świetle przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
odpowiedzialność.
W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
Odnosząc się zatem do powyższego powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
generujących podatek należny.
W omawianej sprawie związek taki nie występuje, jak Państwo wskazali - realizacja zadania
mieści się w katalogu zadań własnych gminy, a ponoszone przez Państwa wydatki na
Projekt, tj. nadzór inwestorski nie są/nie będą wykorzystywane do czynności
opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, jak wyżej wskazano, nie wykonują/nie będą
Państwo wykonywali na rzecz Mieszkańców jakichkolwiek czynności, które podlegałyby
opodatkowaniu podatkiem VAT.
Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że
nie mają/nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „...”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym
przypadku nie są/nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki
warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki na
realizację ww. zadania, nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
· stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
dacie zaistnienia zdarzenia
· zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje
w dniu wydania interpretacji.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien
być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej
sprawie.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli sytuacja Państwa będzie
zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.