Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży 10
niezabudowanych działek będących we współwłasności małżeńskiej, powstałych w wyniku
podziału działki nr ........
Wniosek uzupełniono - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 11 marca 2015 r. (data
wpływu).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od 10.09.2015 r. w akcie notarialnym - umowa o dożywocie zostały przekazane Pani oraz
Pani mężowi jako wspólność działki o numerze ..... przez Pani wujka. Na działce nr ........
stoi dom, w którym obecnie mieszkają Państwo. Pole o nr ... było przez Państwa używane
jako grunty rolne pod siew owoców i warzyw. Użytkowanie działek oraz domu do chwili
obecnej nie uległo zmianie. Dom, który otrzymała Pani oraz działkę do niego przypisaną
nie ma Pani zamiaru sprzedawać. W najbliższym czasie nie zamierza Pani zakupić innej
działki w celu jej sprzedaży. Działkę o nr ......konsultowała Pani z architektem, który po
analizie możliwości technicznych terenu zaproponował podział na 10 dziełek oraz drogę
dojazdową. W chwili obecnej na polu brak ogrodzenia, wydzielonej drogi, brak uzbrojenia
w sieci: wodną, kanalizacyjną, energetyczną. W obrębie Pani działki brak miejscowego
planu zagospodarowania przestrzennego. Jak do tej pory udało się uzyskać decyzję
(decyzja nr .........) o warunkach zabudowy. Decyzja ta została wydana przez Urząd Gminy.
Nie ma wydanej decyzji o pozwolenie na budowę, ani się Pani o nią nie stara. Działki
stanowią teren niezabudowany. W chwili obecnej brak podziału pola na nr ewidencyjne.
Numery mają powstać po dokładnym pomiarze przez geodetę. W tej chwili ma ona nr
.......... Do tej pory nie była Pani i nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik od towaru i
usług, nie prowadziła/prowadzi Pani działalności gospodarczej, rolniczej, ryczałtowej. Nie
wynajmuje Pani, ani nie dzierżawi Pani ww. działek, ani nie ma Pani podpisanych umów na
pole. Działki używane są jedynie do celów własnych. Nie zna Pani przybliżonego terminu
sprzedaży działek, jest ona uzależniona od potencjalnych nabywców. Przed sprzedażą nie
zamierza Pani zawierać umów z nabywcą na dzierżawę ani najem. Nabywców poszukuje
Pani drogą pantoflową, przez znajomych oraz platformę ... Zamierza Pani sprzedać działki
bez umów przedwstępnych, lecz ich Pani nie wyklucza. Nie zamierza Pani udzielać
pełnomocnictwa przyszłym nabywcom działek do występowania w Pani imieniu do spraw
dotyczących dziełek, lecz jeśli okaże się to konieczne Pani decyzja może ulec zmianie.
W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
1) W ramach jakich czynności, tj. opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od
podatku VAT czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT nastąpiło nabycie
przez Panią i Pani małżonka działki nr .... i czy transakcja ta została
udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
2) Czy decyzja o warunkach zabudowy, o której mowa we wniosku, została wydana dla
działki nr ..... czy dla działek, które powstaną w wyniku podziału tej działki?
3) Jeśli decyzja o warunkach zabudowy została wydana dla działki nr ....., to proszę
wskazać:
czy decyzja ta będzie obowiązywała na dzień sprzedaży działek, które
powstaną w wyniku podziału działki nr ...... czy nie będzie obowiązywała?
czy podział działki nr .... spowoduje wygaśnięcie, uchylenie lub unieważnienie
decyzji o warunkach zabudowy wydanej dla działki nr ........?
czy przed sprzedażą działek, które powstaną w wyniku podziału działki nr .....
wystąpi Pani o uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla tych działek?
4) Jaka ilość działek (ile działek) jest objęta zakresem pytania postawionego we
wniosku?
5) Czy w odniesieniu do działek, które planuje Pani sprzedać, do momentu sprzedaży,
będzie Pani ponosiła jakiekolwiek nakłady w celu ich uatrakcyjnienia (np.: uzbrojenie
działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej,
elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy;
ogrodzenie; inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności
działek)? Jeśli tak, to prosimy wskazać jakie to będą nakłady?
wskazała Pani:
1) Nabycie przez Panią oraz przez Pani małżonka działki nr .... nastąpiło na podstawie
aktu notarialnego umowy o dożywocie z dnia 10.09.2015, Repertorium A nr .... Z
treści aktu notarialnego wynika, iż pobrano podatek VAT w wysokości 23% zgodnie
z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w kwocie
437 zł.
2) Decyzja o warunkach zabudowy została wydana dla inwestycji obejmującej budowę
19 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie wolnostojącej z
infrastrukturą techniczną, zagospodarowaniem terenu i drogą wewnętrzną dla
działek nr .......... Pani wraz z mężem jesteście właścicielami działki numer .......
natomiast działka .... należy do sąsiada.
3) Decyzja będzie obowiązywała na dzień sprzedaży działek, które powstaną w wyniku
podziału działki numer ..... Podział działki nr ......nie spowoduje wygaśnięcia,
uchylenia lub unieważnienia decyzji o warunkach zabudowy wydanej dla działki
numer .......
4) Pytanie dotyczy zdarzenia przyszłego i dotyczy kwestii obowiązku zapłaty podatku od
towarów i usług w związku ze sprzedażą działek, które powstaną w wyniku podziału
działki nr ........ Działka ta ma zostać podzielona na 10 działek, które zamierza Pani
sprzedać.
5) W odniesieniu do działek, które planuje Pani sprzedać, do momentu sprzedaży, nie
będzie Pani ponosiła żadnych nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Działki nie będą
uzbrajane itp.
Pytanie
Czy w wyżej opisanym stanie faktycznym przy sprzedaży ww. nieruchomości powstanie
obowiązek zapłaty podatku od towary i usług, czy sprzedaż ta zostanie zwolniona z
obowiązku zapłaty podatku?
Pani stanowisko w sprawie
Według Pani opinii sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towaru i usług.
Sprzedaż nie jest związana z zamiarem prowadzenia działalności.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
nieruchomości gruntowych (działek/udziału w działkach) traktowane jest jako czynność
odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej
opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
„Dyrektywą 2006/112/WE”:
Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
1) określone udziały w nieruchomości,
2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej
części.
Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
(współwłasność).
Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
współwłasnością łączną.
W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
pozostałych współwłaścicieli.
Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
może zbyć swój udział.
Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25
lutego 1964 r. Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
(majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
do majątku osobistego każdego z małżonków.
Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem
wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu
obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do
majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
używania lub pobierania z niej pożytków.
Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
majątku wspólnego.
Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 cyt. Kodeksu:
Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonywana
przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej
czynności.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od
towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
opodatkowaniu tym podatkiem.
Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest
podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność
gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a
czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego
charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
ust. 2 ustawy. Nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
fizyczna dokonuje okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle
regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności
gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą
prowadzonej działalności gospodarczej, nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
podatnika w zakresie tych czynności.
Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów
zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości
jest ustalenie czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób
ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na
potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu
art. 15 ustawy.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-
291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części
majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej
do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby
fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że
podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem
takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla
zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w
wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach
v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia
potrzeb własnych.
Ponadto jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15
września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi
Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby
Skarbowej w Warszawie (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę
należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja
ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
Wskazać należy, iż przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w
charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15
ust. 2 ustawy, wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę
zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie
obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie
działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju
usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie
stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z nich.
Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności
działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo
odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Z opisu sprawy wynika, że w akcie notarialnym - umowa o dożywocie zostały przekazane
Pani jako wspólność m.in. działka niezabudowana o numerze ...., która była używana jako
grunt rolny pod siew owoców i warzyw. Użytkowanie do chwili obecnej nie uległo zmianie.
Na polu brak ogrodzenia, wydzielonej drogi, brak uzbrojenia w sieci: wodną, kanalizacyjną,
energetyczną. W obrębie działki nr...... brak miejscowego planu zagospodarowania
przestrzennego. Jak do tej pory udało się uzyskać decyzję (decyzja nr ......) o warunkach
zabudowy. Decyzja o warunkach zabudowy została wydana dla inwestycji obejmującej
budowę 19 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie wolnostojącej z
infrastrukturą techniczną, zagospodarowaniem terenu i drogą wewnętrzną dla działek nr
..... W chwili obecnej brak podziału pola na nr ewidencyjne. Numery mają powstać po
dokładnym pomiarze przez geodetę. Do tej pory nie była Pani i nie jest Pani
zarejestrowana jako podatnik od towaru i usług, nie prowadziła/prowadzi Pani działalności
gospodarczej, rolniczej, ryczałtowej. Nie wynajmuje Pani, ani nie dzierżawi Pani ww.
działki, ani nie ma Pani podpisanych umów na pole. Działka używana jest jedynie do celów
własnych. Przed sprzedażą nie zamierza Pani zawierać umów z nabywcą na dzierżawę ani
najem. Nie zamierza Pani udzielać pełnomocnictwa przyszłym nabywcom działek do
występowania w Pani imieniu do spraw dotyczących dziełek, lecz jeśli okaże się to
konieczne Pani decyzja może ulec zmianie. Do momentu sprzedaży, nie będzie Pani
ponosiła żadnych nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. Działki nie będą uzbrajane.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że z całokształtu okoliczności sprawy nie
wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze
zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zatem należy uznać, że dokonana przez Panią
sprzedaż 10 działek będących we współwłasności małżeńskiej, powstałych w wyniku
podziału działki nr ....., nie będzie stanowiła działalności gospodarczej podlegającej
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Brak jest bowiem przesłanek
świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie zbycia ww. działek, która jest
porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju
obrotem. Nie występuje bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
dostawa przedmiotowych działek będzie stanowiła działalność gospodarczą. Jak wynika z
całokształtu okoliczności sprawy, nie podejmie Pani aktywnych działań w zakresie obrotu
nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
wykorzystywanych przez handlowców.
Konsekwentnie, z tytułu sprzedaży 10 działek będących we współwłasności małżeńskiej,
powstałych w wyniku podziału działki nr ......., nie będzie Pani działała w charakterze
podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy,
prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Działania
podejmowane przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W
związku z tym, będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania
własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której
unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.
Wobec powyższego, sprzedaż przez Panią 10 działek będących we współwłasności
małżeńskiej, powstałych w wyniku podziału działki nr ....., nie będzie podlegała
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem, Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ wskazuje, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
(interpretację indywidualną).
Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga jedynie w zakresie braku opodatkowania
podatkiem VAT przez Panią sprzedaży 10 niezabudowanych działek, powstałych w
wyniku podziału działki nr ..... Przedmiotowa interpretacja indywidualna nie wywiera
skutku prawnego dla Pani małżonka.
Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym
błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia
przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Panią w złożonym wniosku.
W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
opisie sprawy, a w szczególności w sytuacji zawarcia w związku ze sprzedażą działek
umowy przedwstępnej lub udzielenia pełnomocnictw nabywcy działek w celu
występowania w Pani imieniu w sprawach związanych ze sprzedażą działek, udzielona
odpowiedź traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.