0111-KDIB3-3.4012.559.2024.2.MW

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości 0% dla usług polegających na zapewnieniu bezpieczeństwa pracowników podczas prac remontowych na statkach - wpłynął 26 listopada 2024 r. Uzupełnienie wniosku wpłynęło 20 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Wykonywał Pan usługi dla firmy X. Kierując się instrukcjami ww. firmy, fakturując zlecenia stosował Pan stawkę VAT 0%. Usługi polegały na zapewnieniu bezpieczeństwa pracownikom firmy X. Były to prace na wysokości, a Pana firma specjalizuje się w szeroko pojętych pracach wysokościowych, a przede wszystkim w zapewnieniu bezpieczeństwa pracownikom - określa się to jako „Rescue Standby”. Usługi odbywały się między innymi na jednostkach pływających o następujących numerach CN:89019010, 89059010, 89040091. Wszystkie jednostki nie były barkami i posiadały własny napęd. Usługi firmy X dotyczyły zabiegów konserwacyjnych i antykorozyjnych. Pana usługa była fakturowana po zakończeniu zlecenia i sporządzeniu protokołu odbioru „nadzoru w systemie IRATA”. Zlecenia dla firmy X polegały na dbaniu o bezpieczeństwo ich pracowników i przestrzeganiu przez nich zasad IRATA (Industrial Rope Access Trade Association). Wystawiając faktury dla firmy kontrahenta został Pan poinformowany przez ich księgowość o konieczności zastosowania stawki VAT 0% opierającej się na cytowanym już 83 artykule ustawy o podatku od towarów i usług z 2014 roku.

Pytanie

Czy zasadne było stosowanie stawki VAT 0% wg. art. 83 punktu 1 ust. 15 [winno być art. 83 ust. 1 pkt 15] ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2014? Pana stanowisko w sprawie Stawka VAT 0% zastosowana w stosunku do prac wykonywanych dla firmy X sp. z o. o. była uzasadniona.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...). Jak wynika z art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 1 i pkt 15 ustawy Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do: 1) dostaw i importu: a) jednostek pływających używanych do żeglugi na pełnym morzu i przewożących odpłatnie pasażerów lub używanych do celów handlowych, przemysłowych lub do połowów, w tym w szczególności: - pełnomorskich liniowców pasażerskich, pełnomorskich łodzi wycieczkowych oraz podobnych jednostek pływających, zaprojektowanych głównie do przewozu osób; pełnomorskich promów wszelkiego rodzaju (CN 8901 10 10), - pełnomorskich tankowców (CN 8901 20 10), - pełnomorskich chłodniowców, innych niż objęte podpozycją 8901 20 (CN 8901 30 10), - pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu towarów oraz pozostałych jednostek pływających pełnomorskich do przewozu zarówno osób, jak i towarów, z wyłączeniem barek morskich bez napędu (CN ex 8901 90 10), - pełnomorskich statków rybackich, pełnomorskich statków przetwórni oraz pełnomorskich pozostałych jednostek pływających do przetwarzania lub konserwowania produktów rybołówstwa (CN 8902 00 10), - pchaczy pełnomorskich (CN 8904 00 91) i holowników pełnomorskich (CN ex 8904 00 10), - pełnomorskich lodołamaczy (CN ex 8906 90 10), b) używanych na morzu statków ratowniczych morskich (CN ex 8905 90 10) i łodzi ratunkowych (CN ex 8906 90 10), c) jednostek pływających używanych do rybołówstwa przybrzeżnego (CN ex 8902 00 90); 15) usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających, o których mowa w pkt 1, oraz ich części składowych. Na podstawie art. 83 ust. 2 ustawy Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie. Prawo do zastosowania stawki w wysokości 0% do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji jednostek pływających oraz ich części składowych, wynika z treści art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy. Przy czym przepis ten dotyczy wyłącznie takich jednostek pływających, których kody CN zostały wymienione w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Należy przy tym zauważyć, że w przypadku jednostek pływających o kodzie CN ex 8901 90 10 wyłączone są barki morskie bez napędu. Ponadto zastosowanie stawki opodatkowania w wysokości 0% wymaga - zgodnie z art. 83 ust. 2 ustawy - prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy. Zastosowanie stawki w wysokości 0% wymaga więc, aby wszystkie wskazane warunki były spełnione łącznie. Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, dlatego dokonując ich interpretacji należy zastosować wykładnię językową. Według „Współczesnego słownika języka polskiego” (Bogusław Dunaj, Langenscheidt Warszawa 2007 r.), „remont” to zespół czynności, w wyniku których przywraca się sprawność, wartość użytkową jakiegoś obiektu, urządzenia; naprawa odnowienie czegoś. „Przebudowa” to dokonywanie zmian w budowie czegoś, przebudowywanie, przekształcenie, zmianę dotychczasowej postaci, ulepszanie. „Konserwacją” są czynności i zabiegi mające na celu zachowanie i przedłużenie wartości użytkowej lub estetycznej czegoś, konserwowanie. Jak wynika z opisu sprawy świadczył Pan usługi dla polskiego kontrahenta, które polegały na zapewnieniu bezpieczeństwa pracownikom firmy X. Polegały na dbaniu o bezpieczeństwo ich pracowników i przestrzeganiu przez nich zasad IRATA (Industrial Rope Access Trade Association). Usługi firmy X dotyczyły zabiegów konserwacyjnych i antykorozyjnych między innymi na jednostkach pływających o następujących numerach CN:89019010, 89059010, 89040091. Wszystkie jednostki nie były barkami i posiadały własny napęd. Były to prace na wysokości, a Pana firma specjalizuje się w szeroko pojętych pracach wysokościowych, a przede wszystkim w zapewnieniu bezpieczeństwa pracownikom - określa się to jako „Rescue Standby”. Mając na uwadze wskazane przez Pana informacje oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że względem usług świadczonych na rzecz polskiego kontrahenta nie znajduje zastosowania obniżona stawka podatku VAT 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy to Pana kontrahent wykonywał usługi konserwacyjne i antykorozyjne na jednostkach pływających. Natomiast Pana działalność nie ma charakteru wykonywania remontu, przebudowy lub konserwacji jednostek pływających, lub ich części - lecz usług polegających na zapewnieniu bezpieczeństwa pracownikom kontrahenta którzy wykonują prace na jednostkach pływających. Inaczej mówiąc, wykonywane przez Pana czynności nie mają za przedmiot jednostek pływających, a tylko takie usługi mogą być opodatkowane stawką VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy. Zatem świadczone usługi, niezależnie od posiadania odpowiedniej dokumentacji, nie spełniają podstawowej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki w wysokości 0%, gdyż nie dotyczą remontu, przebudowy lub konserwacji jednostki pływającej, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy. Usługi te są zatem opodatkowane z zastosowaniem właściwej stawki podatku. Tym samym stanowisko Pana w powyższym zakresie jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Do wniosku o wydanie interpretację indywidualnej dołączył Pan załączniki - skany złożonych dokumentów, faktur i korespondencji z Urzędem Skarbowym. Należy zauważyć, że Organ wydający interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie jest uprawniony do analizowania i weryfikowania dokumentów, ani też przeprowadzania jakichkolwiek czynności sprawdzających lub weryfikujących. Taka bowiem analiza może być przeprowadzona jedynie w trybie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, które w sprawach dotyczących interpretacji indywidualnych

nie mają zastosowania zgodnie z art. 14h Ordynacji podatkowej. Podstawą wydanej interpretacji jest jedynie przedstawiony opis stanu faktycznego, którego Organ nie może modyfikować ani uzupełniać. Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.