Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług, który dotyczy kwestii ustalenia czy
otrzymane plony w momencie ich sprzedaży podlegają opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług według zasad przewidzianych dla dostawy towarów, tj. z zastosowaniem
odpowiedniej stawki właściwej dla przekazywanych plonów.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem 14 lutego 2025 r. (wpływ 14
lutego 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
(X) S.A. ((X) S.A.) jest podmiotem gospodarczym, której akcjonariuszami są (A) S A. oraz (B).
(B) SA jest spółką z (...)% udziałem (Y) a (A) jest państwową osobą prawną reprezentującą
(Y). Tym samym (X) S.A. jest spółką ze (...)% udziałem (Y). Spółka jest czynnym i
zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług).
Spółka prowadzi działalność opartą na partnerstwie biznesowym wszystkich podmiotów
funkcjonujących na rynku (...) i (...). Wnioskodawca pełni rolę integratora rynku, obejmując
swoim działaniem cały łańcuch wartości - od dostawców produktów (...) i (...), poprzez
usługi poprodukcyjne i przetwórstwo, aż po dystrybucję, sprzedaż i dostarczenie
produktów do konsumentów ostatecznych.
Wnioskodawca współpracuje z (...), (...), przedsiębiorcami, ośrodkami badawczymi oraz
instytucjami wspierającymi sektor (...) i (...). Działania te przyczyniają się do
zrównoważonego rozwoju gospodarczego regionu (...). W skład majątku Wnioskodawcy
wchodzi (...) ha nieruchomości położonych w granicach administracyjnych (...) gmin: (...) ha
gruntów w miejscowości (...) w gminie (...), (...) ha gruntów w miejscowości (...) w gminie (...)
oraz (...) ha gruntów w dzielnicy (...) w (...) przy węźle autostrady (...).
W związku z realizacją celów statutowych i przy aktywnym wsparciu akcjonariusza- (A) jako
agencji wykonawczej Ministerstwa Rolnictwa posiadającego instrumenty w zakresie
rolnictwa - Wnioskodawca planuje zawarcie umowy kooperacyjnej z podmiotem trzecim
(dalej: „Kooperant”), której przedmiotem będzie wspólna realizacja działalności rolnej na
gruntach należących do Wnioskodawcy. Wnioskodawca pozostanie właścicielem gruntów i
zachowa nad nimi pełną kontrolę, również aktywnie uczestnicząc zarówno w faktycznym
współdziałaniu jak i w finansowaniu realizacji części działań. Strony będą współpracować
faktycznie, a efekty tej współpracy (plony) zostaną podzielone między strony wg zasad
ustalonych w umowie. W umowie zamieszczone będą szczegółowe mechanizmy
współdziałania. Zgodnie z umową strony będą zobowiązane do współpracy w ramach
umowy kooperacyjnej, których potwierdzeniem będą protokoły ustaleń (...),
harmonogramy działań i raporty nadzorcze. Dodatkowo Strony na podstawie protokołu
ustalą rzeczywistą wysokość plonów co będzie podstawą do jego podziału.
Harmonogram działań będzie wskazywać dokładny podział obowiązków między
Wnioskodawcą a Kooperantem na każdym etapie (...) i (...).
Zgodnie z umową, po zakończeniu zbiorów nastąpi podział plonów, w którym
Wnioskodawcy przypadnie konkretna wartość zbiorów uzyskanych z upraw.
Plony uzyskane z upraw pozostaną w stanie (...).
Wg umowy grunt pozostaje w dyspozycji Wnioskodawcy, a wspólne działania mają
charakter działalności rolniczej, a nie wyłącznego użytkowania.
Plony są efektem działań w ramach umowy kooperacyjnej i podział następuje zgodnie z
ustaleniami umowy, a nie jest traktowany jako wynagrodzenie jednej strony dla drugiej.
Podział plonów nie jest wynikiem wspólnego majątku stron.
Podział plonów odbywa się na podstawie zasad uzgodnionych w umowie. Opodatkowaniu
VAT będzie podlegać sprzedaż plonów przez strony umowy, które uzyskują prawo do
rozporządzania przypadającą im częścią plonów jako właściciel na podstawie ustaleń
umowy.
Decyzje dotyczące działań są podejmowane indywidualnie przez każdą ze stron w zakresie
ich obowiązków wynikających z umowy.
Każda ze stron współpracuje, ale w ramach realizacji własnych interesów.
Współpraca nie tworzy wspólnego przedsięwzięcia, którego celem jest podział zysku.
Umowa stanowić będzie, że strony pozostają odrębnymi podmiotami i ich współpraca nie
tworzy wspólnoty majątkowej.
W piśmie z 14 lutego 2025 r. uzupełnili Państwo opis sprawy odpowiadając na poniższe
pytania:
1. Jaki jest podział praw i obowiązków wynikający z Harmonogramu pomiędzy Państwem a
Kooperantem?
Odpowiedź:
Podział obowiązków jest określony w umowie i harmonogramie prac:
- Spółka udostępnia grunt, ponosi uzgodnioną część nakładów, może kontrolować
wykonanie prac i ponosi niektóre koszty (np. (...)).
- Kooperant wykonuje prace rolnicze ((...), (...), (...)), ponosi koszty środków produkcji,
dba o (...) upraw i przechowuje plony do momentu wskazania nabywcy przez Spółkę.
2. W jaki sposób nastąpi podział plonów na podstawie zawartej umowy?
Odpowiedź:
Spółka otrzyma określony procent plonów (np. (...)%), przy czym wartość tych plonów
nie może być niższa niż ustalona kwota minimalna.
- Kooperant otrzyma pozostałą część plonów (np. (...)%).
- Podział plonów opiera się na wartości rynkowej ustalonej jako średnia cena rynkowa
z okresu zbioru.
3. Jakie plony będą przedmiotem sprzedaży przez Państwa?
Odpowiedź:
Przedmiotem sprzedaży będą plony rolne w stanie (...), takie jak (...), (...) i (...), uzyskane
na gruncie objętym umową.
4. Kto będzie dokonywał sprzedaży plonów rolnych, o których mowa we wniosku?
Odpowiedź:
Spółka będzie dokonywała sprzedaży swojej części plonów, ale fizycznie
przechowywane one będą przez Kooperanta do czasu wskazania nabywcy.
Kooperant może sprzedawać swoją część plonów samodzielnie.
5. Czy są Państwo rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT?
Odpowiedź:
Spółka nie jest rolnikiem ryczałtowym.
6. Czy działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży plonów będą Państwo
wykonywać jako rolnik ryczałtowy korzystający ze zwolnienia z opodatkowania na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?
Odpowiedź:
Nie. Spółka prowadzi działalność gospodarczą i będzie sprzedawała plony w ramach
obrotu handlowego.
7. Czy są Państwo obowiązani do prowadzenia ksiąg rachunkowych na podstawie
odrębnych przepisów?
Odpowiedź:
Tak. Jako spółka akcyjna, zgodnie z ustawą o rachunkowości, Spółka jest zobowiązana
do prowadzenia pełnej księgowości.
Pytanie
Czy otrzymane plony w momencie ich sprzedaży podlegają opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług (VAT) według zasad przewidzianych dla dostawy towarów, tj. z
zastosowaniem odpowiednich stawek właściwych dla przekazywanych plonów?
Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie przedstawione w piśmie z 14 lutego 2025 r.
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż plonów uzyskanych w ramach umowy kooperacyjnej
stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i podlega
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
towarów na terytorium kraju. Na podstawie art. 29a ust. 1 tej ustawy, podstawą
opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dostawca otrzymał lub ma
otrzymać od nabywcy.
Wnioskodawca, jako spółka prowadząca działalność gospodarczą, sprzedaje swoją część
plonów na zasadach rynkowych. W momencie sprzedaży powstaje obowiązek podatkowy
w podatku VAT na zasadach ogólnych, z zastosowaniem właściwej stawki VAT
przewidzianej dla danego rodzaju towaru.
W związku z powyższym, sprzedaż plonów przez Spółkę powinna być traktowana jako
odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu VAT według odpowiedniej stawki
VAT określonej dla sprzedawanych plonów zgodnie z przepisami ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, że sprzedaż plonów przez Spółkę
powinna być traktowana jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu
VAT według odpowiedniej stawki VAT określonej dla sprzedawanych plonów zgodnie z
przepisami ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i
odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich
części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, plony rolne w stanie (...), takie jak (...), (...) i (...)
spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana
jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, sprzedaż plonów rolnych w stanie
(...), takich jak (...), (...) i (...), dokonywane przez podatnika, traktowana jest jako czynność
odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegająca
opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Mocą art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 2 pkt 15 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez to,
produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową,
szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą,
chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów
użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i
hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i
ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”,
fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów
zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i
jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza
gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z
wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz
bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem
czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z przytoczonych wyżej regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może
być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te
powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj.
wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z
działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku
VAT. Prowadzą Państwo działalność opartą na partnerstwie biznesowym wszystkich
podmiotów funkcjonujących na rynku (...) i (...). Współpracują Państwo z (...), (...),
przedsiębiorcami, ośrodkami badawczymi oraz instytucjami wspierającymi sektor (...) i (...).
W skład Państwa majątku wchodzi (...) ha nieruchomości. Planują Państwo zawarcie
umowy kooperacyjnej z podmiotem trzecim, której przedmiotem będzie wspólna
realizacja działalności rolnej na gruntach należących do Państwa, wspólne działania mają
charakter działalności rolniczej, a nie wyłącznego użytkowania. Państwo pozostaną
właścicielem gruntów i zachowają nad nimi pełną kontrolę. Będą Państwo aktywnie
uczestniczyć zarówno w faktycznym współdziałaniu jak i w finansowaniu realizacji części
działań. Udostępnią Państwo grunt, poniosą uzgodnioną część nakładów, mogą Państwo
kontrolować wykonanie prac i ponosić niektóre koszty (np. (...)). Efekty współpracy (plony)
zostaną podzielone między Państwem a Kooperantem wg zasad ustalonych w umowie.
Harmonogram działań będzie wskazywać dokładny podział obowiązków między
Państwem a Kooperantem na każdym etapie (...) i (...). Przedmiotem sprzedaży będą plony
rolne w stanie (...), takie jak (...), (...) i (...), uzyskane na gruncie objętym umową. Będą
Państwo dokonywać sprzedaży swojej części plonów, ale fizycznie przechowywane one
będą przez Kooperanta do czasu wskazania nabywcy
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy otrzymane plony w momencie ich sprzedaży
podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według zasad przewidzianych
dla dostawy towarów, tj. z zastosowaniem odpowiednich stawek właściwych dla
przekazywanych plonów.
W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w
szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie
sprzedaż plonów rolnych w stanie (...), takich jak (...), (...) i (...), stanowi wykorzystywanie
tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Dostawa tego rodzaju mieści się
zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
Biorąc pod uwagę treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, że
planowana przez Państwa czynność polegająca na sprzedaży plonów rolnych w stanie (...),
takich jak (...), (...) i (...) będzie zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dostawą towarów
dokonywaną przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W konsekwencji sprzedaż plonów rolnych w stanie (...), takich jak (...), (...) i (...), będzie
podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie
art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Zatem, Państwa stanowisko zgodnie, z którym sprzedaż plonów przez Spółkę powinna być
traktowana jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu VAT według
odpowiedniej stawki VAT określonej dla sprzedawanych plonów zgodnie z przepisami
ustawy o VAT, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.