W dniu 22 listopada 2024 r. Powiat złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją inwestycji podzielonej na dwa zadania. W przypadku Zadania nr 1, dotyczącego budowy nowego Wydziału, organ stwierdził, że Powiat nie ma prawa do odliczenia VAT, ponieważ usługi będą wykorzystywane do czynności niepodlegających VAT. Natomiast w przypadku Zadania nr 2, dotyczącego termomodernizacji budynku, organ potwierdził prawo do odliczenia VAT, ponieważ budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych. Organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika w zakresie Zadania nr 2, a negatywnie w zakresie Zadania nr 1.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
22 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku od wydatków dotyczących realizacji inwestycji w zakresie Zadania nr 1 oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących Zadania nr 2. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismami: z 24 stycznia 2025 r. oraz z 28 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Powiat (...) zamierza realizować inwestycję pn. „(...)”, dofinansowywaną z Rządowego Funduszu Polski Ład. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach inwestycji wystawione będą ze wskazaniem nabywcy i odbiorcy, gdzie nabywcą będzie Powiat (...), a odbiorcą A. w (...). Powiat (...) jest podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), figuruje w ewidencji podatników VAT i podlega scentralizowanym procedurom rozliczeń podatku VAT wraz podległymi jednostkami. Inwestycja prowadzona będzie przez A., będące jednostką Powiatu i podzielona zostanie na dwa osobne zadania. Pierwsze zadanie dotyczy inwestycji przebudowy i rozbudowy budynku wraz z przebudową parkingu przy ul. (...). Budynek ten poza wynajmowanymi pokojami A. jest siedzibą kilku jednostek powiatowych. Rozbudowa budynku polegać będzie na budowie nowej siedziby Wydziału (...) Powiatu. Natomiast przebudowany parking będzie oferował miejsca postojowe nieodpłatnie. Jednostka odlicza VAT od zakupów z tego budynku (adresu) według prewspółczynnika, ponieważ zakupy służą tu czynnościom opodatkowanym oraz niepodlegającym VAT. Drugie zadanie dotyczy termomodernizacji drugiego budynku A. przy ul. (...), gdzie jednostka prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną (najem). Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Efekty inwestycji w zakresie budynku przy ul. (...), tj. Nowy Wydział (...) wykorzystywane będą wyłącznie do czynności niepodlegających VAT. Termomodernizacja budynku A. na ulicy (...) w (...) polegać będzie na: ociepleniu budynku styropianem, wykonaniu elewacji, zamontowaniu kratek wentylacyjnych w elewacji zewnętrznej. Umowa na wykonanie robót (usługi) pod nazwą „(...)” zawarta została na kwotę: (...) zł - netto, (...) zł - VAT, (...) zł - brutto. Budynek A. przy ul. (...) po termomodernizacji wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. W związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” Wnioskodawca jest w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami
opodatkowanymi oraz czynnościami niepolegającymi opodatkowaniu VAT, w stosunku do każdego z realizowanych zadań (tj. zadania nr 1 dotyczącego budynku przy ul. (...) oraz zadania nr 2 dotyczącego budynku przy ul. (...)).
Czy Powiat (...)/ A w (...) może ubiegać się o zwrot podatku VAT w związku z realizacją inwestycji? Państwa stanowisko w sprawie Powiat/A w związku z realizacją inwestycji nr 1, gdzie budowany będzie Wydział (...) oraz bezpłatny parking nie będzie mógł odliczyć podatku VAT, ponieważ świadczone tam usługi nie będą czynnościami podlegającymi VAT. Natomiast w przypadku inwestycji nr 2 Powiat/A będzie mógł odliczyć VAT od termomodernizacji budynku i wystąpić o zwrot naliczonego podatku VAT, ponieważ pod tym adresem prowadzona jest wyłącznie działalność opodatkowana VAT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Art. 87 ust. 1 ustawy: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług, towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi). Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ponadto nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika. Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.). Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym: Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym: Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym (...). Art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o samorządzie powiatowym: 1. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami. 2. Powiat nie może prowadzić działalności gospodarczej wykraczającej poza zadania o charakterze użyteczności publicznej. Wskazali Państwo, że zamierzają realizować inwestycję pn. „(...)”, dofinansowywaną z Rządowego Funduszu Polski Ład. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach inwestycji wystawione będą ze wskazaniem nabywcy i odbiorcy, gdzie nabywcą będą Państwo, a odbiorcą A. w (...). Inwestycja podzielona zostanie na dwa osobne zadania. Zadanie nr 1 dotyczy inwestycji przebudowy i rozbudowy budynku wraz z przebudową parkingu przy ul. (...). Rozbudowa budynku polegać będzie na budowie nowej siedziby Wydziału (...) Powiatu oraz przebudowie parkingu, który będzie oferował miejsca postojowe nieodpłatnie. Efekty inwestycji w zakresie budynku przy ul. (...), tj. Nowy Wydział (...) wykorzystywane będą wyłącznie do czynności niepodlegających VAT. Zadanie nr 2 dotyczy termomodernizacji drugiego budynku A przy ul. (...), gdzie prowadzą Państwo wyłącznie sprzedaż opodatkowaną (najem). Budynek A. przy ulicy (...) po termomodernizacji wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Mają Państwo wątpliwości, w zakresie prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT w związku z realizacją ww. inwestycji. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” wskazali Państwo, że są w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi oraz czynnościami niepolegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, w stosunku do każdego z realizowanych zadań (tj. Zadania nr 1 dotyczącego budynku przy ul. (...) oraz Zadania nr 2 dotyczącego budynku przy ul. (...)). W analizowanej sprawie związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną nie wystąpi w przypadku Zadania nr 1. W zakresie inwestycji w budynku przy ul. (...), powstanie Nowy Wydział (...), który będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu. Przebudowany parking będzie oferował miejsca postojowe nieodpłatnie. W zakresie Zadania nr 1 nie będą Państwo spełniać podstawowej przesłanki wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego dotyczącego wydatków związanych z realizacją inwestycji w zakresie Zadania nr 1. Co do tego zadania, nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy. W zakresie Zadania nr 2 dotyczącego realizacji inwestycji odnośnie termomodernizacji budynku A. przy ul. (...) wskazali Państwo, że budynek ten po termomodernizacji będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych. Zatem w przypadku Zadania Nr 2 zostanie spełniony podstawowy warunek w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ wydatki inwestycyjne dotyczące budynku będą Państwu służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zatem będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących Zadania nr 2 odnośnie budynku A. przy ul. (...), ponieważ efekty inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych. Będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy. Dodatkowo co do tego zadania, w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym będą Państwo mieli także prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy. Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili