Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy ustalenia, czy:
opisany zespół składników majątkowych materialnych i niematerialnych
wchodzących w zakres A. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) oraz czy na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o
VAT sprzedaż A. nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem (pytania nr 1 i 2);
Aktywa X. oraz Rynek Z. w ramach Przedmiotu Transakcji będą stanowić odrębny
przedmiot sprzedaży podlegający opodatkowaniu podatkiem VAT niebędący
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT
(pytanie nr 3).
Uzupełnili go Państwo pismem z 4 lutego 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polską spółką będącą podatnikiem CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i podlega opodatkowaniu w
Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, tzn. jest
rezydentem podatkowym w Polsce. Wnioskodawca jest również zarejestrowanym i
czynnym podatnikiem VAT w Polsce.
Wnioskodawca należy do międzynarodowej grupy kapitałowej (...) (dalej: „Grupa”), która
na rynku polskim specjalizuje się w działalności w zakresie chowu świń i drobiu oraz
produkcji mięs, w tym uboju trzody chlewnej oraz drobiu, rozbioru, przetwórstwa oraz
sprzedaży mięsa wieprzowego, drobiowego, produktów mięsnych, paszy, (...) i (...) oraz
trzody chlewnej i piskląt. Zakłada ona w swojej strukturze istnienie wyspecjalizowanych
podmiotów odpowiedzialnych za poszczególne funkcje w ramach łańcucha produkcji,
dostawy produktów na rynek polski oraz międzynarodowy, czy też świadczenia usług na
rzecz innych podmiotów z Grupy.
W związku z podjęciem decyzji o rezygnacji przez Wnioskodawcę z działalności polegającej
na chowie i uboju (...), a także działalności związanej z produkcją produktów mięsnych z
(...), jak również przetwórstwem (...) i (...), Wnioskodawca rozważa zbycie na rzecz polskiej
spółki prawa handlowego, zarejestrowanego i czynnego podatnika podatku VAT w Polsce
(dalej: „Kupujący”), zespołu składników materialnych i niematerialnych służących do
prowadzenia działalności związanej z działalnością (...) oraz składników związanych z
pozyskiwaniem oraz ubojem (...) (dalej: „Przedmiot Transakcji”) w ramach transakcji
sprzedaży (dalej: „Transakcja”).
Wnioskodawca i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1
pkt 4 ustawy o CIT. Pomiędzy Wnioskodawcą i Kupującym nie zachodzą również
powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT.
Wnioskodawca wskazuje, że Kupujący działa już w sektorze drobiarskim i posiada ogólne
zaplecze pozwalające mu na prowadzenie działalności gospodarczej, takie jak m.in.
funkcje księgowości, doradztwa podatkowego, płac i wynagrodzenia, BHP, czy też obsługi
prawnej. Kupujący rozważa zakup przedstawionych poniżej składników majątku
Wnioskodawcy.
Przedmiotem Transakcji będą:
1) Zakład A. (dalej: „A.” lub „Oddział”),
2) Aktywa X. i Rynek Z. (Składniki Majątku Z.).
Wnioskodawca wskazuje, że cena sprzedaży Przedmiotu Transakcji będzie uwzględniała
przejęcie przez Kupującego zobowiązań funkcjonalnie związanych ze sprzedawanym A. w
ramach Przedmiotu Transakcji.
1. A.
Spółka wskazuje, że A. stanowi odrębny oddział Wnioskodawcy - Y. sp. z o.o. Oddział w (...),
który to oddział w całości stanowi Przedmiot Transakcji, z włączeniami wskazanymi w
niniejszym punkcie.
W zakresie prowadzonej działalności, A. funkcjonuje w ramach trzech lokalizacji:
a) biura w (...), pełniącego główne funkcje administracyjne oraz w zakresie prowadzenia
sprzedaży,
b) zakładu A. [w województwie (...)], w którym znajduje się podstawowa część produkcyjna
Oddziału, oraz
c) szwalni w (...) [w województwie (...)].
Oddział ten tworzy zespół składników majątkowych, zarówno materialnych jak i
niematerialnych oraz pracowników, przeznaczonych do prowadzenia działalności
gospodarczej. W szczególności, następujące elementy składające się na A. będą wchodziły
w skład Przedmiotu Transakcji:
1) aktywa trwałe, przykładowo takie jak: działki z zabudowaniami, przyłączami, i
wyposażeniem budynków, maszyny produkcyjne, samochody, komputery i urządzenia,
2) aktywa obrotowe znajdujące się w A. na dzień Transakcji, w tym zapasy,
3) dokumenty związane z działalnością Oddziału,
4) należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług,
5) znaki towarowe marek (...), inne znaki towarowe oraz prawa do korzystania z
logotypów (oznaczenia słowno-graficzne) wykorzystywane w działalności sprzedażowej
przez A. niezgłoszone do ochrony jako znaki towarowe,
6) prawa z umów o pracę zawartych z pracownikami zatrudnionymi w A. na dzień
Transakcji, na co składają się pracownicy m.in. następujących działów:
i. produkcji, zakupów i logistyki,
ii. technicznego i kontrolingu,
iii. kontroli jakości,
iv. sprzedaży i marketingu czy też
v. skupu surowca,
7) know-how, informacje handlowe, techniczne oraz inne informacje stanowiące
tajemnice przedsiębiorstwa,
8) sklep internetowy zamieszczony pod adresem: (...) (w tym zapasy produktów
sprzedawanych w tym sklepie, bazy danych klientów oraz użytkowników zapisanych
na newsletter, użytkowników akcji promocyjnych i konkursów realizowanych w
serwisie oraz poprzez media społecznościowe (ang. social media) prowadzone w
związku ze sklepem internetowym),
9) prawa do profili w mediach społecznościowych dot. sklepu internetowego oraz (...),
10) bazy danych odbiorców i dostawców,
11) bazy danych finansowych i operacyjnych,
12) inne uzgodnione przez strony składniki związane z działalnością Oddziału, a
niewymienione powyżej.
W ramach Transakcji, do Kupującego zostaną przeniesieni wszyscy pracownicy zatrudnieni
w A. wraz z zachowaniem obecnie istniejących struktur organizacyjnych i zależności
służbowych. W tym zakresie Transakcja będzie stanowiła przejście zakładu pracy w
1rozumieniu art. 23 ustawy z 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jedn. Dz. U. z 2023,
poz. 1465 ze zm.). Zgodnie z przepisami prawa pracy, Oddział funkcjonuje jako odrębny
od Spółki pracodawca.
Dodatkowo, oprócz pracowników zatrudnionych przez A., na Kupującego przejdą w
ramach transferu pracowniczego pracownicy zatrudnieni przez centralę Spółki, będącą
oddzielnym pracodawcą w rozumieniu przepisów prawa pracy, jednakże wykonujący
kluczowe zadania dla funkcjonowania Oddziału, tj. Dyrektor Zarządzający, będący
jednocześnie bezpośrednim przełożonym dla pracowników A., (...).
Ponadto, Spółka pragnie wskazać, że w skład Przedmiotu Transakcji wejdą też następujące
zobowiązania:
1) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń przenoszonych pracowników A.,
2) zobowiązania z tytułu świadczeń emerytalnych, urlopów i bonusów pracowniczych
pracowników A.,
3) zobowiązania wynikające z prowadzonego Zakładowego Funduszu Świadczeń
Socjalnych związane z pracownikami A.,
4) zobowiązania wynikające z zawartych umów leasingu, umów dzierżawy, umów najmu
oraz innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze związane z A.,
5) zobowiązania z innych umów cywilnoprawnych funkcjonalnie związanych z A., a nie
wymienione powyżej.
Przedmiotem Transakcji (transferu) w ramach umowy sprzedaży A. nie będą natomiast:
1) środki pieniężne, w tym środki pieniężne na rachunku bankowym, środki pieniężne w
kasie oraz środki pieniężne w drodze,
2) rachunki bankowe,
3) zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek,
4) prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych w rachunku bieżącym.
W związku z tym, że Kupujący posiada własne zasoby niezbędne do obsługi prowadzonej
działalności z perspektywy m.in. księgowości, obsługi prawnej i podatkowej, zarządzania
gotówką (ang. treasury), ochrony mienia czy też ochrony środowiska, to w ramach
Transakcji nie przejdą na niego tożsame funkcje działające w Spółce, które są zapewniane
przez Spółkę lub inny podmiot z Grupy (...) w Polsce dla wszystkich jednostek
organizacyjnych Spółki. Będą one realizowane przez Kupującego we własnym zakresie, a
jeżeli Kupujący nie będzie w stanie wykonać ich samodzielnie, to Spółka może usługowo
zapewnić obsługę konkretnych funkcji.
Ponadto, w ramach transakcji na rzecz Kupującego nie przejdą licencje do niektórych
programów/systemów IT, na których obecnie funkcjonuje A., a które Spółka wykorzystuje
również na potrzeby innych jednostek organizacyjnych Spółki, np.:
SAP HR - wykorzystywany na potrzeby kadr i płac,
SAP ERP - dotyczący zaopatrzenia oraz zakupów, handlu, produkcji, magazynu,
rozliczeń inansowych, środków trwałych, laboratorium,
CMMS Agility - dotyczący technicznego utrzymania ruchu na produkcji,
SCADA Asix - posiadający dane z paneli fotowoltaicznych,
Workflow Plus - obejmujący dane dotyczące m.in. umów i delegacji,
Enovatio - dotyczący Capex (inwestycji)
Usługi Microsoft - potrzebne do zweryfikowania możliwości łatwego przeniesienia
danych.
Przy czym, w przypadku braku możliwości zastąpienia przez Kupującego, w oparciu o
dostępne jemu oprogramowania / systemy IT, funkcjonalności systemów IT / programów
wykorzystywanych przez A., Spółka w określonym czasie będzie świadczyła usługi
zapewniające utrzymanie obecnej funkcjonalności.
Wnioskodawca pragnie podkreślić, że A. stanowi wyłączny element wyodrębnionego w
KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) Oddziału Y. Sp. z o.o. w (...), który jest zdolny do samodzielnej działalności operacyjnej.
Wyłączone elementy transakcji (np. systemy IT) zostaną zastąpione systemami należącymi
do Kupującego, co nie wpłynie negatywnie na jego funkcjonowanie, a w zakresie w jakim
Kupujący nie będzie zdolny do zastąpienia w dniu przejęcia określonego oprogramowania
/ systemu IT, Spółka zapewni ciągłość dostępności do tego oprogramowania/systemu IT w
formie usługowej. Spółka wskazuje także, że nie ma ekonomicznego uzasadnienia dla
przeniesienia środków pieniężnych czy też rachunków bankowych związanych z
działalnością Oddziału, jako że składniki te byłyby co do zasady neutralne dla Transakcji
(ich wartość musiałaby znaleźć odzwierciedlenie w cenie sprzedaży), tym samym,
wyłączenie tych składników nie powinno mieć wpływu na analizy przedstawione w
niniejszym wniosku.
Spółka ponadto wskazuje, że powyższe materialne i niematerialne składniki majątku A.
będą w jej ocenie tworzyć jednolitą całość pod względem organizacyjnym, finansowym
oraz funkcjonalnym, związaną z obszarem wykonywanej dotychczas przez ten zakład
działalności w przedmiocie produkcji (...).
Wyodrębnienie organizacyjne
Spółka wskazuje, że A. jest obecnie i będzie na moment Transakcji wydzielony
organizacyjnie w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności:
A. posiada odrębne kierownictwo (dyrektora) sprawujące kontrolę nad działalnością (...),
któremu podlegają pracownicy przypisani do A. A. posiada własny wewnętrzny schemat
organizacyjny. Do A. przypisani są pracownicy, którzy zostaną przeniesieni do Kupującego
w ramach Transakcji;
faktyczne wyodrębnienie A. wynika bezpośrednio z odrębności przedmiotu działalności
oraz realizowanych zadań; w porównaniu do działalności prowadzonej przez pozostałe
oddziały Wnioskodawcy zajmujące się przede wszystkim przetwórstwem mięsnym, w
Oddziale pełnione są także funkcje, które w innych oddziałach Spółki przesunięte zostały
na poziom centrali (jak np. w zakresie sprzedaży i marketingu);
A. prowadzi odrębny od reszty jednostek w Spółce rodzaj działalności, do którego
przypisane zostały określone (odrębne) zadania i funkcje. Poszczególne zadania
realizowane są przez konkretnych pracowników mających do dyspozycji odpowiednie
narzędzia i składniki przypisane do tych poszczególnych działalności.
Jak również zostało już podkreślone - A. stanowi wyłączny element wyodrębnionego w KRS
Oddziału Y. Sp. z o.o. w (...).
Wyodrębnienie finansowe
Spółka wskazuje, że A. jest obecnie i będzie na moment Transakcji wydzielony finansowo
w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności:
a) ewidencja księgowa i zasady rachunkowości prowadzone przez Wnioskodawcę
pozwalają na rozpoznanie i przypisanie przychodów i kosztów oraz wierzytelności i
zobowiązań do A., z możliwymi wyjątkami dotyczącymi elementów wspólnych /
ogólnego zarządu;
b) ewidencja księgowa prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala na odrębne
księgowanie zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem A.;
c) ponadto, prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych pozwala na identyfikację składników przypisanych do A.
poprzez odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Spółki.
Wyodrębnienie funkcjonalne
Wnioskodawca wskazuje, że w zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego A.:
a) A. prowadzi działalność biznesową w zakresie przypisanych mu funkcji, w ramach
których wykonuje czynności polegające na produkcji i dystrybucji m.in. (...);
b) jak zostało zaznaczone wyżej w ramach A. istnieje określony zespół składników
materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który jest przeznaczony do
realizacji określonych zadań w ramach tej działalności;
c) A. jest zarządzany przez odrębne kierownictwo i posiada własny wykwalifikowany
personel, odrębny od reszty działalności Spółki.
Należy podkreślić, że Kupujący nabywając A. w opisanym powyżej zakresie, dysponował
będzie materialnymi i niematerialnymi składnikami majątkowymi składającymi się na
odrębnie funkcjonujący oddział i w konsekwencji będzie mógł samodzielnie realizować
zadania wykonywane uprzednio przez A..
2. Aktywa X. i Rynek Z.
Ponadto, niezależnie od zakupu A., Kupujący wyraził również chęć nabycia wybranych
elementów przypisanych do innego oddziału Wnioskodawcy - Y. sp. z o.o. Oddział w (...);
dalej „Oddział Spółki w (...)” (zajmującym się m.in. skupem i ubojem drobiu, w tym (...)), tj.
Aktywów X. (czyli wybrane aktywa Oddziału w (...) związane z ubojem (...)) oraz bazy
danych dotyczących Rynku Z. (dotyczącego (...)).
W przypadku sprzedaży Aktywów X. przedmiotem sprzedaży byłyby m.in. następujące
aktywa:
urządzenia służące do magazynowania i uboju (...) takie jak: części linii do uboju
drobiu wodnego i pozyskiwania (...);
myjnia samochodów do transportu żywca;
częściowa możliwość używania znaków towarowych marki C. - Kupujący nabędzie
prawo do korzystania z marki i znaku towarowego na rynku niemieckim
stosowanego w sprzedaży mięsa (...) na rynek niemiecki, na wybranych polach
eksploatacji;
prawa z umów zawartych z hodowcami (...), a niewykonanych jeszcze przez
hodowców (w trybie cesji umów na rzecz Kupującego o ile hodowcy (...) wyrażą
zgodę na cesje umowy).
W odniesieniu do urządzeń, które nie wejdą w skład Transakcji, a które związane są z
działalnością Wnioskodawcy w zakresie uboju (...), Wnioskodawca planuje dokonać ich
sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich lub utylizacji.
W przypadku Rynku Z. sprzedana zostanie baza danych dostawców inwentarza żywego
((...)) do ubojni Wnioskodawcy, tj. do oddziału Spółki, który znajduje się w (...).
Wnioskodawca wskazuje także, że w ramach sprzedaży Aktywów X. i Rynku Z. na
Kupującego nie przejdą między innymi:
1) prawa i obowiązki z umów o pracę zawartych z pracownikami zatrudnionymi przez
Oddział Spółki w (...) na dzień Transakcji (wszyscy pracownicy pozostaną zatrudnieni w
Spółce),
2) środki pieniężne przypisane do Oddziału Spółki w (...) na dzień Transakcji,
3) nieruchomości,
4) należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług,
5) inne należności i zobowiązania przynależne do Oddziału Spółki w (...) (z zastrzeżeniem
cesji umów wskazanej powyżej),
6) know-how, programy komputerowe, informacje handlowe oraz inne informacje
stanowiące tajemnice przedsiębiorstwa,
7) bazy danych finansowych i operacyjnych.
Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
W nadesłanym do wniosku uzupełnieniu w odpowiedzi na pytania Organu wskazali
Państwo:
1) Czy w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne majątku A. Kupujący
będzie miał faktyczną możliwość prowadzenia samodzielnie działalności gospodarczej,
bez angażowania dodatkowych składników majątkowych nieobjętych transakcją
sprzedaży lub podejmowania dodatkowych działań?
Odpowiedź: Wnioskodawca w treści Wniosku wskazał, że Kupujący nabywając A. w
opisanym zakresie, dysponował będzie materialnymi i niematerialnymi składnikami
majątkowymi składającymi się na odrębnie funkcjonujący oddział i w konsekwencji
będzie mógł samodzielnie realizować zadania wykonywane uprzednio przez A..
Elementy A., które przechodzą na Kupującego w ramach Transakcji stanowią istotę
elementów niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i
dystrybucji (...), (...) i wyrobów pościelowych. Wśród najistotniejszych elementów
stanowiących Przedmiot Transakcji wskazać można m.in. zakład produkcyjny (grunty,
nieruchomości i ruchomości), pracowników, know-how, informacje handlowe, czy
techniczne oraz inne informacje stanowiące tajemnice przedsiębiorstwa, które to
elementy łącznie pozwalają na kontynuację działalności produkcyjnej A..
Jednocześnie elementy, które zostaną wyłączone z Przedmiotu Transakcji pełnią
funkcje jedynie pomocnicze dla działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej, nie
warunkując przy tym samej możliwości wykonywania tej działalności. Co więcej,
Kupujący jako podmiot działający na rynku drobiarskim, posiada ogólne zaplecze
pozwalające na prowadzenie działalności gospodarczej, takie jak m.in.. funkcje
księgowości, doradztwa podatkowego, płac i wynagrodzenia, BHP, obsługi prawnej, jak
również własne rachunki bankowe i środki pieniężne. Wnioskodawca wskazuje także,
że na moment składania niniejszej odpowiedzi Spółka i Kupujący ostatecznie uzgodnili,
że Wnioskodawca nie będzie przejściowo usługowo zapewniać Kupującemu niektórych
akcesoryjnych elementów działalności w zakresie systemów IT, a dane zawarte w
systemach Wnioskodawcy zostaną przeniesione do systemów posiadanych przez
Kupującego w ramach Transakcji.
Wskazane wyłączenia nie wpłyną negatywnie na możliwość kontynuacji działalności za
pomocą A. przez Kupującego, a wyłączenie ww. elementów z Przedmiotu Transakcji
ma na celu uniknięcie zdublowania funkcji posiadanych już przez Kupującego, jak
również możliwość zapewnienia administracyjnych funkcji Wnioskodawcy na poziomie
centralnym w pozostałych obszarach działalności.
Reasumując, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że materialne i niematerialne
składniki majątku A., (również uwzględniając wyłączenie przejścia własności
wskazanych we wniosku elementów), będą tworzyć jednolitą całość pod względem
organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym, związaną z obszarem wykonywanej
dotychczas przez ten zakład działalności w przedmiocie produkcji i dystrybucji (...), (...) i
wyrobów pościelowych, a po ich nabyciu Kupujący będzie mógł nieprzerwanie
kontynuować działalność operacyjną realizowaną dotychczas w ramach A.
Jednocześnie, Kupujący, dla usprawnienia działalności będzie akcesoryjnie
wykorzystywał własne zasoby, co wynika z faktu, iż nabyty A. w postaci oddziału,
wykonując dotychczasową działalność operacyjną w niezmienionym zakresie
(organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym), stanie się jednocześnie częścią
większego przedsiębiorstwa Kupującego (tak jak obecnie ma to miejsce w przypadku
przedsiębiorstwa Sprzedającego). Tym samym w sytuacji, gdy pewne funkcje w
przedsiębiorstwie posiadającym różne rodzaje działalności, pełnione są na poziomie
centralnym, nabycie materialnych i niematerialnych składników majątku A., wymaga
niejako zintegrowania go z całością prowadzonej działalności gospodarczej.
Wyłączenie z przedmiotu transakcji elementów o charakterze czysto akcesoryjnym nie
skutkuje brakiem możliwości uznania danej transakcji za sprzedaż zorganizowanej
części przedsiębiorstwa. W orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i organów
administracji skarbowej przeważa bowiem pogląd, że aby uznać daną transakcję za
sprzedaż przedsiębiorstwa (czy też jego zorganizowanej części) wystarczające jest
przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie
realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (zob. m.in.
wyrok NSA z 30 czerwca 2021 r., sygn. akt I FSK 1453/19, czy też wyrok NSA z 14 marca
2023 r., sygn. akt I FSK 198/20).
Analogicznie, w sytuacji, gdy braki w określonych nabytych składnikach majątku nie
mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części, dla zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na
kontynuowanie realizowanej działalności gospodarczej (zob. wyrok WSA w Lublinie z 7
czerwca 2024 r., sygn. akt I SA/Lu 164/24 czy też interpretacja indywidualna z 22
października 2024 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.463.2024.3.DK).
Dodatkowo, jak podkreśla się w najnowszych interpretacjach indywidulanych
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dla ukonstytuowania zorganizowanej części
przedsiębiorstwa nie jest wymagane zawarcie w jej strukturach działów obsługujących
zadania niematerialne. Powyższe zostało podkreślone m.in. w interpretacji
indywidualnej Dyrektora KIS z 28 sierpnia 2024 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.409.2024.2.
MM: „Analiza przedstawionego opisu, który zaprezentowali Państwo we wniosku,
prowadzi do wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych związany z
prowadzeniem (...) Serwisu stanowić będzie na dzień sprzedaży zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie
odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną, z możliwością samodzielnego
funkcjonowania w obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował przypisane
należności i zobowiązania. (...) Zaznaczyć należy, że na powyższą ocenę nie będzie miał
wpływu fakt, że z transakcji wyłączony zostanie sprzęt IT, w tym sieciowy, umowy
ubezpieczenia majątku, dwa pojazdy objęte umową leasingu oraz wystąpi konieczność
zawarcia dodatkowych umów do prowadzenia ksiąg i obsługi kadrowej (HR)
pracowników, gdyż zgodnie z Państwa wskazaniem dokonają Państwo zbycia
wszystkich składników wchodzących w skład (...) Serwisu niezbędnych do prowadzenia
dotychczasowej działalności. Należy w tym miejscu wskazać, że nie w każdym
przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład
standardowych elementów typowych dla transakcji dotyczących zbycia
przedsiębiorstwa czy ZCP, ważne aby Nabywca mógł kontynuować działalność
gospodarczą w oparciu o składniki materialne i niematerialne będące przedmiotem
transakcji - co będzie miało miejsce w opisanym przypadku”.
W podobnym tonie wypowiedział się wcześniej WSA w Krakowie w wyroku z 15
kwietnia 2010 r., sygn. akt I SA/Kr 29/10, a także organy podatkowe - przykładowo w
interpretacjach podatkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej z 28 kwietnia 2023 r., (znak: 0114-KDIP4-3.4012.28.2023.2.MAT), z 24
stycznia 2023 r. (znak: 0114-KDIP1-1.4012.7.2023.1.AKA), czy z 4 marca 2022 r. (znak:
0114-KDIP1-1.4012.786.2021.4.RR) (tak pismo Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej z 31 lipca 2024 r. 0111-KDIB3-3.4012.169.2024.2.AW).
Zatem w analizowanym zdarzeniu przyszłym, przeniesieniu w ramach A. podlegać
będzie jednak nie tylko „niezbędne minimum”, a w pełni działający, wyodrębniony w
KRS oddział, pozwalający Kupującemu na prowadzenie działalności w zakresie
produkcji i dystrybucji (...), (...) i wyrobów pościelowych.
Pytania
1) Czy zasadne jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym A. w
ramach Przedmiotu Transakcji będzie stanowić „zorganizowaną część
przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
2) Jeśli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe, a więc jeżeli A.
w ramach Przedmiotu Transakcji stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, to czy sprzedaż A. nie będzie podlegać
opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
3) Czy zasadne jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym
Aktywa X. oraz Rynek Z. w ramach Przedmiotu Transakcji będą stanowić odrębny
przedmiot sprzedaży podlegający opodatkowaniu VAT niebędący „zorganizowaną
częścią przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT , opodatkowany
VAT wg stawki podstawowej?
4) Czy zasadne jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym A. w
ramach Przedmiotu Transakcji będzie stanowić „zorganizowaną część
przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
5) Jeśli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe, czy wartość
przenoszonych zobowiązań wchodzących w skład A. stanowić będzie dla
Wnioskodawcy przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt. 3 lit. a) ustawy o CIT?
Państwa stanowisko
Ze względu na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej
zarówno w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i w ustawie o podatku dochodowym
od osób prawnych, argumentacja Zainteresowanych zawarta w stanowisku do pytania
oznaczonego we wniosku nr 1 odnosi się także do zagadnienia objętego pytaniem nr 4.
Dlatego też należy ją przywołać jako część stanowiska do pytania nr 4.
1) Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, A. w ramach Przedmiotu
Transakcji będzie stanowić „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art.
2 pkt 27e ustawy o VAT.
2) Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż A. nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie
z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
3) Zdaniem Wnioskodawcy w opisanym zdarzeniu przyszłym, Aktywa X. oraz Rynek Z. w
ramach Przedmiotu Transakcji będą stanowić odrębny przedmiot sprzedaży
podlegający opodatkowaniu VAT nie będący „zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa”
w rozumieniu art. pkt 27e ustawy o VAT , opodatkowany VAT wg stawki podstawowej.
4) Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, A. w ramach Przedmiotu
Transakcji będzie stanowić „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art.
4a pkt 4 ustawy o CIT.
5) Zdaniem Wnioskodawcy, wartość przenoszonych zobowiązań wchodzących w skład A.
nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt.
3 lit. a) ustawy o CIT.
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie pytań nr 1 i nr 4
Ramy prawne
Punktem wyjścia dla udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1 oraz pytanie nr 4 wskazane w
niniejszym wniosku jest ustalenie, czy A. stanowi „zorganizowaną część przedsiębiorstwa”
(dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
W tym miejscu należy wskazać, że jednakowe brzmienie definicji zorganizowanej części
przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT, ustawy o VAT, a także ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.),
zdaniem Wnioskodawcy (znajdującym odzwierciedlanie w orzecznictwie i praktyce),
powinno skutkować tym, że pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” powinno
być interpretowane w ten sam sposób zarówno dla celów podatków dochodowych, jak i
podatku od towarów i usług. Stąd na potrzeby niniejszego wniosku, w celu uzasadnienia
swojego stanowiska, Spółka zamiennie przedstawia argumentację opartą na praktyce
organów i orzecznictwie sądów administracyjnych dotyczących ww. ustaw.
Zgodnie natomiast z brzmieniem przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4
ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumieć należy organizacyjnie
i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji
określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
W świetle powyższych regulacji, składniki majątkowe tworzą ZCP, jeżeli:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
2) istnieje wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym
przedsiębiorstwie;
3) istnieje wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym
przedsiębiorstwie;
4) zespół tych składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań
gospodarczych;
5) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.
Termin „przedsiębiorstwo” zdefiniowany został z kolei w art. 4a pkt 3 ustawy o CIT,
poprzez odwołanie do definicji przedsiębiorstwa zawartej w prawie cywilnym. W
przypadku ustawy o VAT, w której nie istnieje legalna definicja przedsiębiorstwa, w
orzecznictwie sądów administracyjnych wykształciło się podejście, że definicja zbycia
„zorganizowanej części przedsiębiorstwa” także koresponduje z ujęciem
„przedsiębiorstwa” wyrażonym w prawie cywilnym (wyrok WSA w Lublinie z 7 czerwca
2024 r., sygn. akt I SA/Lu 164/24; wyrok NSA z 13 grudnia 2022 r., sygn. akt III FSK 1345/21,
LEX nr 3446904).
1Zgodnie natomiast z art. 55 Kodeksu cywilnego ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.; dalej: „Kodeks cywilny”)
przedsiębiorstwo to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych
przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmujący w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
2Przy czym, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot
przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
1Zauważenia zarazem wymaga, iż powołana treść regulacji art. 55 Kodeksu cywilnego nie
wskazuje zamkniętego, obligatoryjnego katalogu zespołu materialnych i niematerialnych
składników majątku pozwalających na ich uznanie za przedsiębiorstwo. O kwalifikacji
takiej przesądza użyte w tej regulacji sformułowanie „w szczególności”, co oznacza, że w
zależności od konkretnego stanu faktycznego na przedsiębiorstwo może składać się tylko
część z wymienionych wskazanym wyliczeniem składników, bądź nawet mogą wchodzić w
1skład przedsiębiorstwa inne elementy, niż wymienione regulacją art. 55 Kodeksu
cywilnego.
1Wyliczenie zawarte w art. 55 Kodeksu cywilnego ma charakter przykładowy. Istotne jest,
aby ten zespół składników mógł samodzielnie funkcjonować jako przedsiębiorstwo.
Składniki materialne i niematerialne, wchodzące w skład przedsiębiorstwa, powinny
pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o
zespole, a nie o zbiorze pewnych elementów.
Ważne jest więc, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne
związki między poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć
kontynuowaniu określonej
działalności gospodarczej. Jest to kluczowa kwestia przy ocenie, czy chodzi o
przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, których zbycie jest wyłączone spod
działania ustawy o podatku od towarów i usług (zob. wyrok NSA z 13 grudnia 2022 r., sygn.
akt III FSK 1345/21, LEX nr 3446904).
Zatem, w celu ustalenia czy A. będzie stanowił w dacie Transakcji ZCP w rozumieniu
ustawy o VAT oraz ustawy o CIT, należy przeanalizować, czy w odniesieniu do A. spełnione
są wyżej wymienione przesłanki, tj. czy jest on odrębnym, zorganizowanym zespołem
składników materialnych i niematerialnych, czy posiada wyodrębnienie organizacyjne oraz
finansowe i funkcjonalne. Należy również rozważyć, czy A. posiada zdolność do
prowadzenia (w przypadku analizowanej Transakcji - kontynuacji) działalności
gospodarczej jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane
zadania gospodarcze.
1) A. jako odrębny, zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych
Podstawowym wymogiem, który wynika z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4
ustawy o CIT jest to, że ZCP powinna stanowić zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań). Oczywistym jest zatem, że za ZCP uznać można
zorganizowany kompleks majątkowy, przeznaczony do prowadzenia działalności
gospodarczej, zawierający zarówno składniki natury materialnej, jak też niematerialnej.
Przy czym istotne jest, by składniki te były ze sobą powiązane w ten sposób, by tworzyły
swego rodzaju „zespół”, a nie zbiór przypadkowych elementów, które nie stanowią
jakiejkolwiek całości (zob. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej: z 9 czerwca 2022 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.227.2022.1.KT; z 24 sierpnia
2023 r., znak: 0112-KDIL1-1.4012.294.2023.2.EB; z 19 listopada 2024 r., znak: 0112-KDIL1-
3.4012.551.2024.2.AKR, z 28 października 2024 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.480.2024.3.PK).
Natomiast należy podkreślić, że sama definicja ZCP wskazana w ustawie o VAT oraz w
ustawie o CIT nie określa, jakie konkretnie składniki materialne i niematerialne powinny
wchodzić do danej masy majątkowej, aby mogła ona stanowić ZCP. W orzecznictwie
sądów administracyjnych, jak i organów administracji skarbowej przeważa pogląd, że są to
wszystkie składniki materialne i niematerialne, które są istotne do funkcjonowania ZCP
jako wyodrębnionej całości (zob. m.in. wyrok NSA z 30 czerwca 2021 r., sygn. akt I FSK 1453
/19; wyrok NSA z 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 198/20, LEX nr 3555970; wyrok WSA w
Bydgoszczy z 7 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Bd 101/21; wyrok WSA w Łodzi z 4 lipca
2024 r., sygn. akt I SA/Łd 280/24 oraz interpretacja indywidualna z 26 sierpnia 2021 r.
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0113-KDIPT1-2.4012.390.2021.1.AJB). Przy
czym w sytuacji, gdy braki w określonych nabytych składnikach majątku nie mają
istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
dla zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wystarczające jest
przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie
realizowanej działalności gospodarczej (zob. Wyrok WSA w Lublinie z 7 czerwca 2024 r.,
sygn. akt I SA/Lu 164/24 czy też interpretacja indywidualna z 22 października 2024 r., znak:
0114-KDIP2-1.4010.463.2024.3.DK).
1Posiłkowe zastosowanie art. 55 Kodeksu cywilnego, sugeruje, jakiego rodzaju mogą to
być składniki. Nie wszystkie składniki wymienione tamże muszą istnieć w danym
przedsiębiorstwie, aby można było z niego wydzielić ZCP. Jednakże, jeżeli występują już
one w obrębie masy majątkowej przedsiębiorstwa i są istotne dla funkcjonowania jego
zorganizowanej części, to powinny one zostać do tej części przypisane, aby mogła ona
stanowić ZCP.
Reasumując, dla spełnienia omawianego warunku dla uznania składników majątku (A.) za
ZCP w rozumieniu ustawy o VAT oraz ustawy o CIT, konieczne jest by:
część przedsiębiorstwa obejmowała składniki materialne i niematerialne (w tym
zobowiązania) oraz równocześnie, by
składniki te stanowiły swego rodzaju zespół, a nie zbiór przypadkowych elementów,
które nie stanowią jakiejkolwiek całości.
Wnioskodawca pragnie ponownie podkreślić, że A. stanowi wyłączny element
wyodrębnionego w KRS Oddziału Y. Sp. z o.o. w (...), który jest zdolny do samodzielnej
działalności operacyjnej. Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na składniki A. będą się
składać w szczególności następujące elementy:
aktywa trwałe, przykładowo takie jak: działki z zabudowaniami, przyłączami, i
wyposażeniem budynków, maszyny produkcyjne, samochody, komputery i
urządzenia,
aktywa obrotowe znajdujące się w A. na dzień Transakcji, w tym zapasy,
dokumenty związane z działalnością Oddziału,
należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i świadczenia usług,
znaki towarowe marek (...), inne znaki towarowe oraz prawa do korzystania z
logotypów (oznaczenia słowno-graficzne) wykorzystywane w działalności
sprzedażowej przez A. niezgłoszone do ochrony jako znaki towarowe,
prawa z umów o pracę zawartych z pracownikami zatrudnionymi w A. na dzień
Transakcji, na co składają się pracownicy m.in. następujących działów:
i. produkcji, zakupów i logistyki,
ii. technicznego i kontrolingu,
iii. kontroli jakości,
iv. sprzedaży i marketingu czy też
v. skupu surowca,
know-how, informacje handlowe, techniczne oraz inne informacje stanowiące
tajemnice przedsiębiorstwa,
sklep internetowy zamieszczony pod adresem: (...) (w tym zapasy produktów
sprzedawanych w tym sklepie, bazy danych klientów oraz użytkowników
zapisanych na newsletter, użytkowników akcji promocyjnych i konkursów
realizowanych w serwisie oraz poprzez media społecznościowe (ang. social media)
prowadzone w związku ze sklepem internetowym),
prawa do profili w mediach społecznościowych dot. sklepu internetowego oraz (...)
bazy danych odbiorców i dostawców,
bazy danych finansowych i operacyjnych,
inne uzgodnione przez strony składniki związane z działalnością Oddziału, a
niewymienione powyżej.
Ponadto, w ramach Transakcji, do Kupującego zostaną przeniesieni wszyscy pracownicy
zatrudnieni w A. wraz z zachowaniem obecnie istniejących struktur organizacyjnych i
zależności służbowych.
Dodatkowo oprócz pracowników zatrudnionych przez A., na Kupującego przejdą w
ramach transferu pracowniczego pracownicy zatrudnieni przez centralę Spółki, będącą
oddzielnym pracodawcą w rozumieniu przepisów prawa pracy, jednakże wykonujący
kluczowe zadania dla funkcjonowania Oddziału, tj. Dyrektor Zarządzający, będący
jednocześnie bezpośrednim przełożonym dla pracowników A., (...).
W skład Przedmiotu Transakcji wejdą też następujące zobowiązania:
1) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń przenoszonych pracowników A.,
2) zobowiązania z tytułu świadczeń emerytalnych, urlopów i bonusów pracowniczych
pracowników A.,
3) zobowiązania wynikające z zawartych umów leasingu, umów dzierżawy, umów najmu
oraz innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze związane z A.,
4) zobowiązania z innych umów cywilnoprawnych funkcjonalnie związanych z A., a nie
wymienione powyżej.
Przedmiotem Transakcji (transferu) w ramach umowy sprzedaży A. nie będą:
1) środki pieniężne, w tym środki pieniężne na rachunku bankowym, środki pieniężne w
kasie oraz środki pieniężne w drodze,
2) rachunki bankowe,
3) zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek,
4) prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych w rachunku bieżącym,
5) licencje do niektórych systemów IT (te, które są wspólne dla Spółki i są
wykorzystywane również w innych oddziałach).
Przy czym, w przypadku braku możliwości zastąpienia przez Kupującego, w oparciu o
dostępne jemu oprogramowania/systemy IT, funkcjonalności systemów IT / programów
wykorzystywanych przez A., Spółka w określonym czasie będzie świadczyła usługi
zapewniające utrzymanie obecnej funkcjonalności.
Wyłączone elementy transakcji (np. systemy IT) zostaną zastąpione systemami należącymi
do Kupującego, co nie wpłynie negatywnie na jego funkcjonowanie, a w zakresie w jakim
Kupujący nie będzie zdolny do zastąpienia w dniu przejęcia określonego oprogramowania
/systemu IT, Spółka może zapewnić ciągłość dostępności do tego oprogramowania
/systemu IT w formie usługowej. Spółka wskazuje także, że nie ma ekonomicznego
uzasadnienia dla przeniesienia środków pieniężnych czy też rachunków bankowych
związanych z działalnością Oddziału, jako że składniki te byłyby co do zasady neutralne dla
Transakcji (ich wartość musiałaby znaleźć odzwierciedlenie w cenie sprzedaży). Zatem
brak przejścia tych składników nie powinien wpływać na rozpatrywanie A. jako spójnej
całości elementów umożliwiających funkcjonowanie A. jako ZCP.
Tym samym, zbywany przez Wnioskodawcę A. będzie obejmować zarówno składniki
materialne i niematerialne (w tym zobowiązania), które to wszystkie składniki służą (i będą
służyć) do prowadzenia działalności w zakresie produkcji (...).
Składniki te nie będą zatem stanowić „przypadkowego” zbioru elementów, a zespół
wzajemnie uzupełniających się składników, które jako całość służą (i będą służyć) do
prowadzenia działalności w zakresie produkcji (...), (...) i wyrobów pościelowych.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, za spełnioną należy uznać pierwszą przesłankę
uznania A. za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT oraz przepisów ustawy o CIT.
2) Wyodrębnienie organizacyjne
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, aby można było
określić pewien zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)
mianem ZCP, zespół tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie.
Jednocześnie, ani przepisy ustawy o VAT, ani regulacje ustawy o CIT nie precyzują co
należy rozumieć pod pojęciem „wyodrębnienia organizacyjnego”. Jednakże w doktrynie
polskiego prawa podatkowego podkreśla się, że „W definicji zorganizowanej części
przedsiębiorstwa uwypuklone zostały zarówno pierwiastek organizacyjny, jak i pierwiastek
wyodrębnienia finansowego. W praktyce pojawiać się mogą problemy z rozstrzygnięciem,
czy określony fragment przedsiębiorstwa stanowi jego zorganizowaną część. Definicja
ustawowa posługuje się bowiem stosunkowo nieostrymi pojęciami i nakazuje badać
sytuację hipotetyczną (zdolność samodzielnego funkcjonowania). Wydaje się, że nie
można tu postawić tezy o charakterze generalnym, pozwalającej na wyróżnienie w każdym
przypadku zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lecz należy zalecić każdorazowe
badanie okoliczności konkretnego przypadku. W szczególności charakter struktury
organizacyjnej może pozwolić na ustalenie, czy dana część ma charakter zorganizowanej
części. Celowe może być także przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno
„oderwana” część przedsiębiorstwa, jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie
samodzielnie, to należy uznać, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią
przedsiębiorstwa” (A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 2).
W przypadku analizowanej Transakcji Wnioskodawca pragnie wskazać, że A. stanowi
wyłączny element wyodrębnionego w KRS Oddziału Y. Sp. z o.o. w (...), który jest zdolny do
samodzielnej działalności operacyjnej. A. funkcjonuje w ramach trzech lokalizacji, które
łącznie umożliwiają niezależne funkcjonowanie oddziału w zakresie działalności
polegającej na produkcji (...), tj.:
a) biura w (...), pełniącego główne funkcje administracyjne oraz w zakresie prowadzenia
sprzedaży,
b) zakładu (...) w (...) [w województwie (...)], w którym znajduje się podstawowa część
produkcyjna Oddziału, oraz
c) szwalni w (...) [w województwie (...)].
Sam fakt, że wraz ze sprzedażą A. na Kupującego nie przejdą niektóre licencje oraz
programy IT, jak i środki pieniężne znajdujące się na rachunku oraz zobowiązania
wynikające z kredytów i pożyczek, nie wpływa na sposób kwalifikacji transakcji sprzedaży
A. jako ZCP, gdyż jak wskazał NSA w wyroku z 27 września 2011 r. (sygn. akt I FSK 1383/10),
elementem ZCP nie muszą być tzw. działy wewnętrzne, czyli komórki organizacyjne
odpowiedzialne na obsługę kadrową, rachunkową i informatyczną przedsiębiorstwa.
Stanowisko to jest wielokrotnie wyrażane również w innych orzeczeniach sądów
administracyjnych (np. w wyroku WSA w Białymstoku z 29 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Bk
483/22).
W powyższym zakresie w sposób bardziej precyzyjny wypowiedział się m.in. WSA w
Gliwicach w wyroku z 29 czerwca 2010 r. (sygn. akt III SA/G1 117/10), który stwierdził, że
nie są one konieczne do realizacji głównej (operacyjnej) funkcji przedsiębiorstwa: „Nie ma
znaczenia, w ocenie Sądu, że strona skarżąca w zakresie: kadr, usług informatycznych i
finansowych będzie korzystać z usług zewnętrznych świadczonych przez spółkę na
podstawie umowy. Obecnie coraz więcej podmiotów gospodarczych, zwłaszcza w celu
redukcji kosztów związanych z zatrudnianiem pracowników, bądź ze względów
organizacyjnych, decyduje się na korzystanie w pewnych obszarach działalności z usług
świadczonych przez podmioty zewnętrzne, co bynajmniej nie odbiera takim podmiotom
charakteru samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym”.
W ten sposób wypowiedział się również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 27
września 2011 r. (sygn. akt I FSK 1383/10): „Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych
działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe nie pozbawia
tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Istotą
przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i
materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności gospodarczej, poprzez realizację
określonych zadań gospodarczych, które mogą być wykonywane bez wewnętrznych
działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania
mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing).
Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo
jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowania jako podmiotu
gospodarczego”.
Ponadto w interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego wskazuje się, że takie
wydzielenie powinno również wiązać się z przypisaniem wyodrębnionej jednostce
odpowiedniego zespołu składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników
niezbędnych do prowadzenia określonych zadań gospodarczych, a także określonych
uprawnień w zakresie prowadzonej przez nią działalności.
Podsumowując powyżej zaprezentowaną praktykę organów podatkowych oraz sądów
administracyjnych, jak i stanowisko doktryny prawa podatkowego, o wyodrębnieniu
organizacyjnym ZCP ze struktur przedsiębiorstwa powinno świadczyć przede wszystkim
odpowiednie miejsce ZCP w strukturze organizacyjnej podatnika oraz faktyczne
wydzielenie organizacyjne.
Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie
Wnioskodawcy, A. będzie spełniać wymogi potrzebne do uznania go za wyodrębniony
organizacyjnie w ramach działalności Wnioskodawcy. Świadczą o tym w szczególności
poniższe argumenty:
a) A. posiada odrębne kierownictwo sprawujące kontrolę nad działalnością tego oddziału
(Dyrektora Zarządzającego), który jest bezpośrednim przełożonym dla pracowników
A.. A. posiada określoną strukturę organizacyjną i zależności służbowe, a do Oddziału
przypisanych jest kilkudziesięciu pracowników. W ramach Transakcji, do Kupującego
zostaną przeniesieni wszyscy pracownicy zatrudnieni w A. wraz z zachowaniem
obecnie istniejących struktur organizacyjnych i zależności służbowych. Dodatkowo
oprócz pracowników zatrudnionych przez A., na Kupującego przejdą w ramach
transferu pracowniczego pracownicy zatrudnieni przez centralę Spółki, będącą
oddzielnym pracodawcą w rozumieniu przepisów prawa pracy, jednakże wykonujący
kluczowe zadania dla funkcjonowania Oddziału, tj. (...). Zatem w ramach Transakcji do
Kupującego przejdzie cały personel niezbędny do niezależnego funkcjonowania A. jako
oddziału;
b) A. prowadzi odrębny od reszty jednostek w Spółce rodzaj działalności, do którego
przypisane zostały określone (odrębne) zadania i funkcje w zakresie produkcji (...), (...) i
wyrobów pościelowych. Poszczególne zadania realizowane są przez konkretnych
pracowników mających do dyspozycji odpowiednie narzędzia i składniki przypisane do
tych poszczególnych działalności.
Wyodrębnienie organizacyjne A. przejawia się zatem również w prowadzeniu przez niego
działalności gospodarczej w jemu właściwym, specyficznym obszarze, podczas gdy
pozostałe oddziały Wnioskodawcy zajmują się przede wszystkim przetwórstwem
mięsnym. Co więcej, w Oddziale pełnione są także funkcje, które w innych oddziałach
Spółki przesunięte zostały na poziom Centrali (jak np. w zakresie sprzedaży i marketingu);
c) A. stanowi również wyłączny element wyodrębnionego w KRS Oddziału Y. Sp. z o.o. w
(...).
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, za spełnioną należy uznać drugą przesłankę
uznania A. za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT oraz ustawy o CIT.
3) Wyodrębnienie finansowe
Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe nie powinno być utożsamiane z
całkowitą samodzielnością finansową ZCP (która jest niemożliwa do osiągnięcia z uwagi na
funkcjonowanie każdego z ZCP w ramach całego przedsiębiorstwa). Warunek
wyodrębnienia finansowego powinno się wiązać z sytuacją, w której przez odpowiednią
ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów
oraz należności i zobowiązań do ZCP (zob. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z
24 listopada 2022 r., sygn. akt I FSK 1333/22; z 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 198/20).
Podobnie, w interpretacji indywidualnej z 24 listopada 2017 r. (znak: 0111-KDIB3-
2.4012.591.2017.2.ABI), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:
„Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.” Stanowisko to było wielokrotnie potwierdzane w innych
interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS (zob. np. interpretacje indywidualne
Dyrektora KIS: z 10 lutego 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.805.2022.2.RH, z 16 maja
2023 r., znak: 0111-KDIB3-3.4012.109.2023.1.AM; z 18 września 2024 r., znak: 0112-KDIL1-
2.4012.389.2024.1.AW).
Wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać także, że ZCP jest zobowiązana do
samodzielnego sporządzania bilansu. Wystarczające jest wyodrębnienie danej części
przedsiębiorstwa dla celów rachunkowości zarządczej, polegającej w szczególności na
odrębnym ewidencjonowaniu przychodów i kosztów związanych z prowadzeniem danej
części przedsiębiorstwa (zob. wyrok WSA w Warszawie z 18 marca 2011 r., sygn. akt III SA
/Wa 1765/10).
Podobnie, jak przy przesłance wyodrębnienia organizacyjnego, omawiane tutaj
wyodrębnienie finansowe nie musi mieć charakteru formalnego, lecz faktyczny (zob. A.
Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 2.).
Należy zatem przyjąć, że o wyodrębnieniu finansowym ZCP może świadczyć prowadzenie
dla podmiotu, z którego zostanie wydzielona ZCP, rachunkowości umożliwiającej
ewidencjonowanie procesów gospodarczych oraz prezentowanie sytuacji majątkowej i
finansowej związanej z daną ZCP.
W ocenie Wnioskodawcy, dla wyodrębnienia finansowego ZCP wystarczy zatem, aby
rachunkowość prowadzono w takim układzie, by można było ustalić sytuację majątkową
(aktywa i pasywa) oraz zyskowność danej części przedsiębiorstwa (koszty i przychody).
Należy jednocześnie zaznaczyć, że do celów wyodrębnienia finansowego nie jest
niezbędne prowadzenie odrębnych ksiąg rachunkowych oraz sporządzanie oddzielnych
sprawozdań finansowych.
W tym celu księgi rachunkowe mogą zawierać odrębne konta księgowe, na których
dokonywane są zapisy operacji gospodarczych dotyczących danego działu / pionu
biznesowego, którego zbycie jest planowane.
Powyższa teza stanowi wyraz ugruntowanej praktyki organów podatkowych, która została
zaprezentowana na przestrzeni lat, m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:
interpretacja indywidualna z 23 listopada 2023 r. wydana przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-1.4010.559.2023.1.AW;
interpretacja indywidualna z 16 listopada 2023 r. wydana przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP1-1.4012.558.2023.2.MM;
interpretacja indywidulana z 30 maja 2023 r. wydana przez Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej, znak: 0113-KDIPT1-3.4012.195.2023.2.OS;
interpretacja indywidualna z 25 października 2022 r. wydana przez Dyrektora
Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0113-KDIPT2-3.4011.651.2022.2.JŚ;
interpretacja indywidualna z 12 listopada 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej
Informacji Skarbowej, znak: 0114-KDIP1-1.4012.725.2024.2.MM.
Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia finansowego, w ocenie
Wnioskodawcy, A. będzie spełniać wymogi potrzebne do uznania go za wyodrębniony
finansowo w ramach działalności Wnioskodawcy.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego A. jest obecnie i będzie na moment Transakcji
wydzielony finansowo w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, gdyż:
a) ewidencja księgowa i zasady rachunkowości prowadzone przez Wnioskodawcę
pozwalają na rozpoznanie i przypisanie przychodów i kosztów oraz wierzytelności i
zobowiązań do A., z możliwymi wyjątkami dotyczącymi elementów wspólnych
/ogólnego zarządu;
b) ewidencja księgowa prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala na odrębne
księgowanie zdarzeń gospodarczych związanych z funkcjonowaniem A.;
c) ponadto, prowadzona przez Spółkę ewidencja środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych pozwala na identyfikację składników przypisanych do A.
poprzez odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Spółki.
Zatem spełnione są wszystkie przesłanki umożliwiające stwierdzenie, że A. cechuje się
odpowiednim wyodrębnieniem finansowym.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, za spełnioną należy uznać trzecią przesłankę
uznania A. za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT oraz ustawy o CIT.
4) Wyodrębnienie funkcjonalne
Zarówno w przepisach ustawy o VAT, jak i ustawy o CIT nie zawarto również informacji, w
jaki sposób należy rozumieć przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego. W opinii
Wnioskodawcy, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu
składników majątkowych (a także zobowiązań), mających tworzyć ZCP, do realizacji
określonych zadań/funkcji gospodarczych. W taki też sposób wyodrębnienie funkcjonalne
interpretowane jest przez organy podatkowe w wydawanych interpretacjach
indywidulanych.
Przykładowo, zarówno w interpretacji indywidualnej z 23 lipca 2024 r., znak: 0114-KDIP1-
1.4012.327.2024.3.MŻ, jak i w interpretacji indywidualnej z 14 listopada 2024 r., znak:
0114-KDIP2-2.4010.475.2024.3.KW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał m.in.,
że: „(...) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa”.
Analogiczne stanowisko wynika również z interpretacji indywidualnej z 5 września 2024 r.
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0112-KDIL1-2.4012.320.2024.3.PM, w
której podniesiono, że: „Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za
jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
muszą zatem umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach
odrębnego przedsiębiorstwa”.
Tożsame stanowisko znaleźć można także w orzeczeniach sądów administracyjnych,
przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 21
czerwca 2012 r., sygn. akt III SA/Wa 2836/11.
Ponadto, zespół składników powinien zawierać elementy materialne (np. wyposażenie)
oraz niematerialne (np. umowy, zobowiązania), które są konieczne do prowadzenia
działalności gospodarczej. W wydanych w tym zakresie indywidualnych interpretacjach
przepisów prawa podatkowego wskazano, że elementami zespołu składników
stanowiących ZCP powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe oraz
zobowiązania.
Warto również wskazać, że nabywca ZCP nie musi kontynuować prowadzonej działalności
gospodarczej dokładnie w takim samym zakresie w jakim prowadził ją zbywca. W wyroku
NSA z 27 sierpnia 2019 r. o sygn. akt I FSK 1265/17, Sąd jasno stwierdził, że „ (...) nie ma
jakichkolwiek warunków związanych z kontynuacją prowadzonej działalność gospodarczej
dokładnie w takim samym zakresie, w jakim prowadził ją zbywca. (...) Istotne jest więc, aby
zbyta zorganizowana część przedsiębiorstwa służyła nabywcy do prowadzenia działalność
gospodarczej z zachowaniem przeznaczenia nabytego zespołu składników majątkowych,
aby nie została zlikwidowana działalność, której tenże zespół składników majątkowych
może służyć”.
W ten sposób wypowiedział się również NSA w wyroku z 19 kwietnia 2023 r., sygn. akt I
FSK 853/20, czy WSA we Wrocławiu w wyroku z 3 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Wr 250/21.
W świetle powyższego należy przyjąć, że kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP
sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie
samodzielnie funkcjonować na rynku. Składniki majątkowe, wchodzące w skład ZCP
muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie określonej działalności gospodarczej w ramach
odrębnego przedsiębiorstwa.
Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia funkcjonalnego, w ocenie
Wnioskodawcy, A. będzie spełniać wymogi potrzebne do uznania go za wyodrębniony
funkcjonalnie w ramach działalności Wnioskodawcy.
Świadczy o tym fakt, że:
a) A. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przypisanych mu funkcji, w ramach
których wykonuje czynności polegające na produkcji i dystrybucji m.in. (...), (...) oraz
wyrobów pościelowych;
b) jak zostało zaznaczone wyżej w ramach A. istnieje określony zespół składników
materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, który jest przeznaczony do
realizacji określonych zadań w ramach tej działalności;
c) A. jest zarządzany przez odrębne kierownictwo i posiada własny wykwalifikowany
personel, odrębny od reszty działalności Spółki.
Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, A. jest w stanie funkcjonować samodzielnie na rynku.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, za spełnioną należy uznać czwartą przesłankę
uznania A. za ZCP w rozumieniu ustawy o VAT oraz ustawy o CIT.
Podsumowanie
Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, w ocenie Wnioskodawcy, A. będzie
stanowił ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
ponieważ:
1) Przedmiot Transakcji stanowi i będzie stanowił zespół składników materialnych i
niematerialnych, w tym zobowiązań;
2) Istnieje i na moment Transakcji będzie istnieć wyodrębnienie organizacyjne zespołu
tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;
3) Istnieje i na moment Transakcji będzie istnieć wyodrębnienie finansowe zespołu tych
składników w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy;
4) Zespół tych składników przeznaczony jest do realizacji określonych zadań
gospodarczych;
5) Zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie pytania nr 2
W celu oceny, czy dana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT, należy w
pierwszej kolejności ustalić, czy transakcja ta mieści się w katalogu czynności
podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy nie
znajduje zastosowania żadne z wyłączeń z opodatkowania VAT, które ustawodawca
wskazał w art. 6 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel (...). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
Jednocześnie, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy, nie stosuje się do
transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem w
przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, czynność ta
nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcji zbycia”
należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
ww. ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
Podejście to znajduje potwierdzenie w wielu interpretacjach indywidualnych wydawanych
przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 20
listopada 2023 r. (znak: 0112-KDIL1-3.4012.439.2023.2.AKS) Dyrektor KIS stwierdził, że:
„Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną,
lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który
wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz
składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i
finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych
zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych
przedsiębiorstwa”.
Wyłączenie ze stosowania przepisów ustawy o VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
ZCP zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w
poniższych interpretacjach indywidualnych wydanych w dniu:
23 listopada 2023 r. (znak: 0112-KDIL1-3.4012.457.2023.2.AKS);
29 września 2023 r. (znak: 0111-KDIB3-3.4012.274.2023.3.MS);
20 września 2023 r. (znak: 0111-KDIB3-2.4012.371.2023.3.DK);
12 września 2023 r. (znak: 0114-KDIP1-1.4012.362.2023.4.EW);
28 sierpnia 2024 r. (znak: 0114-KDIP1-1.4012.409.2024.2.MM);
7 października 2024 r. (znak: 0114-KDIP1-1.4012.610.2024.2.AWY);
29 lipca 2024 r. (znak: 0114-KDIP1-1.4012.351.2024.2.AKA).
W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy w opisanym zdarzeniu przyszłym
A. stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, sprzedaż A. nie podlega oraz nie
będzie podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie pytania nr 3
W świetle przedstawionych wyżej przesłanek uznania za ZCP przenoszonego zespołu
składników majątkowych składających się na A., zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 2
pkt 27e ustawy o VAT, pozostałe elementy Transakcji, tj. Aktywa X. oraz Rynek Z. nie
powinny zostać uznane za ZCP, lecz stanowią one odrębny przedmiot sprzedaży, do
którego zastosowanie znajdą zasady ogólne dotyczące dostawy towarów i świadczenia
usług. Zatem nie będą one podlegać wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt
1 u stawy o VAT, lecz będą stanowić odrębny przedmiot sprzedaży podlegający
opodatkowaniu VAT.
Spółka wskazuje, że niezależnie od zakupu A., Kupujący wyraził również chęć nabycia
wybranych elementów przypisanych do innego oddziału Wnioskodawcy - Y. sp. z o.o.
Oddział w (...) (zajmującym się m.in. skupem i ubojem drobiu, w tym (...)), tj. Aktywów X.
(czyli wybranych aktywów Oddziału Spółki w (...) związanych z ubojem (...)) oraz bazy
danych dotyczących Rynku Z. (dotyczącego (...)). Wnioskodawca podkreśla, że
przedmiotem Transakcji będą tylko wybrane elementy, które stanowić będą poszczególne
aktywa stanowiące jeden z wielu elementów wspomnianego Oddziału Spółki w (...).
W przypadku sprzedaży Aktywów X. przedmiotem sprzedaży byłyby w szczególności:
urządzenia służące do magazynowania i uboju (...) takie jak: część linii do uboju
drobiu wodnego i pozyskiwania (...);
myjnia samochodów do transportu żywca;
częściowa możliwość używania znaków towarowych marki C. - Kupujący nabędzie
prawo do korzystania z marki i znaku towarowego na rynku niemieckim
stosowanego w sprzedaży mięsa (...) na rynek niemiecki, na wybranych polach
eksploatacji.
prawa z umów zawartych z hodowcami (...), a niewykonanych jeszcze przez
hodowców (w trybie cesji umów na rzecz Kupującego, o ile hodowcy (...) wyrażą
zgodę na cesje umowy).
W przypadku Rynku Z. sprzedana zostanie wyłącznie baza danych dostawców inwentarza
żywego ((...)) do ubojni Wnioskodawcy, tj. do oddziału Spółki, który znajduje się w (...).
Co istotne poza sprzedażą pozostawałyby:
1) prawa i obowiązki z umów o pracę zawartych z pracownikami zatrudnionymi przez
Oddział Spółki w (...) na dzień Transakcji (wszyscy pracownicy pozostaną zatrudnieni w
Spółce),
2) środki pieniężne przypisane do Oddziału Spółki w (...) na dzień Transakcji,
3) nieruchomości,
4) należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług,
5) inne należności i zobowiązania przynależne do Oddziału Spółki w (...) (z zastrzeżeniem
cesji umów wskazanej powyżej),
6) know-how, programy komputerowe, informacje handlowe oraz inne informacje
stanowiące tajemnice przedsiębiorstwa,
7) bazy danych finansowych i operacyjnych, inne niż ww. baza danych dostawców
inwentarza żywego ((...)).
Zdaniem Wnioskodawcy zarówno Aktywa X., jak i Rynek Z. nie będą mogły być uznane za
ZCP w związku z tym, że:
1) przenoszone składniki nie stanowią odrębnego, zorganizowanego zespołu składników
materialnych i niematerialnych mogącego stanowić odrębne przedsiębiorstwo Nawet
rozpatrując łącznie Aktywa X. i Rynek Z., w ocenie Spółki, nie można im nadać przymiotu
zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych, mogącego stanowić
odrębne przedsiębiorstwo ze względu na ich fragmentaryczność. Oddział w (...) nadal
będzie funkcjonował, realizując w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy inne,
dotychczas realizowane, funkcje z zakresu przetwórstwa mięsa białego.
O ile w ramach sprzedaży dojdzie do przekazania Kupującemu wybranych urządzeń
służących do magazynowania i uboju (...), jak i częściowej możliwości używania znaków
towarowych marki C., czy też dojdzie do cesji umów zawartych z hodowcami (...), które na
dzień Transakcji nie zostaną wykonane oraz dojdzie do przeniesienia bazy danych
dostawców inwentarza żywego ((...)) ubojni Wnioskodawcy, to Kupujący nie uzyska praw
do istotnych składników Oddziału Spółki w (...) takich jak nieruchomości, know-how, bazy
danych finansowych, operacyjnych czy też praw z umów zawartych z pracownikami
obsługujących nabywane urządzenia, jak również umów z pracownikami Wnioskodawcy,
odpowiedzialnych za zawieranie umów z dostawcami inwentarza żywego (w szczególności
(...)).
Pozostałe urządzenia (niepodlegające sprzedaży, a związane z ubojem (...)) zostaną przez
Spółkę albo sprzedane do innego podmiotu lub też zezłomowane w przypadku braku
możliwości ich sprzedaży.
Pracownicy zaś pozostaną w dotychczasowym zakładzie Wnioskodawcy i jak dotychczas,
poza tzw. sezonem (...), zostaną im powierzone inne zadania w ramach funkcjonowania
Oddziału Spółki w (...).
Biorąc pod uwagę liczbę oraz rodzaj elementów pozostających w Spółce po sprzedaży
wybranych elementów Oddziału Spółki w (...), przenoszone składniki mogą być co najwyżej
uznane za zbiór składników wywodzących się z ZCP natomiast same w sobie nie mogą
takiego ZCP stanowić. W ocenie Spółki nie sposób uznać, że wybrane składniki mogłyby
stanowić odrębne przedsiębiorstwo.
2) brak jest wyodrębnienia organizacyjnego przenoszonych składników
Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, aby można było określić pewien zespół składników
materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół tych składników
musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie. Jak zostało
wcześniej wskazane w doktrynie polskiego prawa podatkowego podkreśla się, że „W
definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa uwypuklone zostały zarówno pierwiastek
organizacyjny, jak i pierwiastek wyodrębnienia finansowego. W praktyce pojawiać się
mogą problemy z rozstrzygnięciem, czy określony fragment przedsiębiorstwa stanowi jego
zorganizowaną część. Definicja ustawowa posługuje się bowiem stosunkowo nieostrymi
pojęciami i nakazuje badać sytuację hipotetyczną (zdolność samodzielnego
funkcjonowania). Wydaje się, że nie można tu postawić tezy o charakterze generalnym,
pozwalającej na wyróżnienie w każdym przypadku zorganizowanej części
przedsiębiorstwa, lecz należy zalecić każdorazowe badanie okoliczności konkretnego
przypadku. W szczególności charakter struktury organizacyjnej może pozwolić na
ustalenie, czy dana część ma charakter zorganizowanej części. Celowe może być także
przeprowadzenie swoistej symulacji - jeśli zarówno „oderwana” część przedsiębiorstwa,
jak i jego pozostałość mogą funkcjonować w obrocie samodzielnie, to należy uznać, że
mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa” (A. Bartosiewicz [w:] VAT.
Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 2).
Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku Aktywów X., jak i Rynku Z. przesłanka ta również nie
będzie spełniona. Aktywa X., jak i Rynek Z. stanowią elementy przypisane do Oddziału
Spółki w (...), ale po ich odłączeniu od tego oddziału, nie mają formy organizacyjnej,
stanowią one de facto zbiór elementów nie mogących funkcjonować samodzielnie w
obrocie.
3) brak jest wyodrębnienia finansowego przenoszonych składników
Jak już wskazano, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe nie powinno być
utożsamiane z całkowitą samodzielnością finansową ZCP (która jest niemożliwa do
osiągnięcia z uwagi na funkcjonowanie każdego z ZCP w ramach całego przedsiębiorstwa).
Jak wielokrotnie wskazywano w orzecznictwie warunek wyodrębnienia finansowego
powinno się wiązać z sytuacją, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń
gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
zobowiązań do ZCP (zob. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 24 listopada 2022
r., sygn. akt I FSK 1333/22; z 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 198/20).
Pomimo tak szerokiego sposobu rozumienia pojęcia „wyodrębnienia finansowego”
zdaniem Spółki, nawet w tym ujęciu zarówno Aktywa X., jak i Rynek Z. nie cechują się
odpowiednim wyodrębnieniem finansowym. Aktywa X. i Rynek Z. stanowią jeden z
elementów Oddziału Spółki w (...), który prowadzi nie tylko działalność ubojową, ale też w
zakresie przetwórstwa mięsa (ogólnie pojętego mięsa z drobiu, a nie tylko mięsa z (...)). Jak
zostało wcześniej wskazane, co do zasady, to oddziały posiadają możliwość
przeprowadzania rachunkowego wyodrębnienia przychodów i kosztów oraz należności i
zobowiązań do tego oddziału. Możliwości takiej nie ma wobec poszczególnych aktywów,
czy też składników niematerialnych. Okoliczności te rozpatrywane są w kontekście
oddziału, nie zaś dla poszczególnych aktywów.
W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, zarówno Aktywa X., jak i Rynek Z. nie
mogą zostać uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Do sprzedaży tych
elementów zdaniem Spółki znajdą zatem zastosowanie zasady ogólne dotyczące
sprzedaży towarów i świadczenia usług.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna
dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl zaś art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
właściciel (...). Towarami natomiast są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
Zaś zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zatem zdaniem Wnioskodawcy
omawiane składniki Oddziału Spółki w (...) stanowić będą odrębny przedmiot sprzedaży
podlegający opodatkowaniu VAT w zależności od przedmiotu sprzedaży, tj. jako dostawa
towarów lub jako świadczenie usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności
spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane
czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu,
mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia
usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
podatku od towarów i usług.
Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
niepieniężnego, czyli aportu.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
zadania.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań).
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
prawnych). I tak:
1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
pewną całość.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
przesłanki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie;
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
okoliczności:
1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub
nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W
przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
TSUE.
W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
„(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku
przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT,
to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania
do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego
wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub
część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.
Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego
przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży
zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy, pojęcia w niej użyte
powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny),
uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni
funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia
przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej
czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak
rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że
przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi
części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników
majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.”
Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
Szóstej Dyrektywy.
Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
samych składników rzeczowych.
Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
W złożonym wniosku wskazali Państwo, że rozważacie zbycie zespołu składników
materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia działalności związanej z
działalnością (...) oraz składników związanych z pozyskiwaniem oraz ubojem (...) w ramach
transakcji sprzedaży, na rzecz polskiej spółki prawa handlowego, zarejestrowanego i
czynnego podatnika podatku VAT w Polsce.
Przedmiotem Transakcji będą:
1) Zakład (...) (A.)
2) Aktywa X. i Rynek Z. (Składniki Majątku Z.)
Z opisu sprawy wynika, że A. stanowi odrębny oddział, który w całości stanowi Przedmiot
Transakcji.
W zakresie prowadzonej działalności, A. funkcjonuje w ramach trzech lokalizacji:
a) biura w (...), pełniącego główne funkcje administracyjne oraz w zakresie prowadzenia
sprzedaży,
b) zakładu A. [w województwie (...)], w którym znajduje się podstawowa część
produkcyjna Oddziału, oraz
c) szwalni w (...) [w województwie (...)].
W skład Przedmiotu Transakcji będą wchodziły następujące elementy składające się na A.:
1) aktywa trwałe, przykładowo takie jak: działki z zabudowaniami, przyłączami, i
wyposażeniem budynków, maszyny produkcyjne, samochody, komputery i
urządzenia,
2) aktywa obrotowe znajdujące się w A. na dzień Transakcji, w tym zapasy,
3) dokumenty związane z działalnością Oddziału,
4) należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług,
5) znaki towarowe marek (...), inne znaki towarowe oraz prawa do korzystania z
logotypów (oznaczenia słowno-graficzne) wykorzystywane w działalności
sprzedażowej przez A. niezgłoszone do ochrony jako znaki towarowe,
6) prawa z umów o pracę zawartych z pracownikami zatrudnionymi w A. na dzień
Transakcji, na co składają się pracownicy m.in. następujących działów: produkcji,
zakupów i logistyki, technicznego i kontrolingu, kontroli jakości, sprzedaży i
marketingu czy też skupu surowca,
7) know-how, informacje handlowe, techniczne oraz inne informacje stanowiące
tajemnice przedsiębiorstwa,
8) sklep internetowy zamieszczony pod adresem: (...) (w tym zapasy produktów
sprzedawanych w tym sklepie, bazy danych klientów oraz użytkowników
zapisanych na newsletter, użytkowników akcji promocyjnych i konkursów
realizowanych w serwisie oraz poprzez media społecznościowe (ang. social
media) prowadzone w związku ze sklepem internetowym),
9) prawa do profili w mediach społecznościowych dot. sklepu internetowego oraz
(...),
10) bazy danych odbiorców i dostawców,
11) bazy danych finansowych i operacyjnych,
12) inne uzgodnione przez strony składniki związane z działalnością Oddziału, a
niewymienione powyżej.
W ramach Transakcji, do Kupującego zostaną przeniesieni wszyscy pracownicy zatrudnieni
w A. wraz z zachowaniem obecnie istniejących struktur organizacyjnych i zależności
służbowych. Oprócz pracowników zatrudnionych przez A., na Kupującego przejdą w
ramach transferu pracowniczego pracownicy zatrudnieni przez centralę Spółki, będącą
oddzielnym pracodawcą w rozumieniu przepisów prawa pracy, jednakże wykonujący
kluczowe zadania dla funkcjonowania Oddziału, tj. Dyrektor Zarządzający, będący
jednocześnie bezpośrednim przełożonym dla pracowników A., (...).
Ponadto w skład Przedmiotu Transakcji wejdą następujące zobowiązania:
1) zobowiązania z tytułu wynagrodzeń przenoszonych pracowników A.,
2) zobowiązania z tytułu świadczeń emerytalnych, urlopów i bonusów pracowniczych
pracowników A.,
3) zobowiązania wynikające z prowadzonego Zakładowego Funduszu Świadczeń
Socjalnych związane z pracownikami A.,
4) zobowiązania wynikające z zawartych umów leasingu, umów dzierżawy, umów najmu
oraz innych umów cywilnoprawnych o podobnym charakterze związane z A.,
5) zobowiązania z innych umów cywilnoprawnych funkcjonalnie związanych z A., a nie
wymienione powyżej.
Przedmiotem Transakcji (transferu) w ramach umowy sprzedaży A. nie będą natomiast:
1) środki pieniężne, w tym środki pieniężne na rachunku bankowym, środki pieniężne w
kasie oraz środki pieniężne w drodze,
2) rachunki bankowe,
3) zobowiązania wynikające z otrzymanych kredytów i pożyczek,
4) prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych w rachunku bieżącym.
Ponadto w ramach transakcji nie przejdą licencje do niektórych programów/systemów IT,
na których obecnie funkcjonuje A., a które Spółka wykorzystuje również na potrzeby
innych jednostek organizacyjnych Spółki.
Państwa wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy zbycie
zespołu składników materialnych i niematerialnych służących do prowadzenia Zakładu (...)
A. będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
ustawy, a w związku z tym, czy sprzedaż A. będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
VAT.
Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do
prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników
materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę,
itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Państwa
zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie
działalności gospodarczej przez Kupującego, w oparciu o nabyte składniki.
Analiza przedstawionego opisu, który zaprezentowali Państwo we wniosku, prowadzi do
wniosku, że zespół składników materialnych i niematerialnych związany z Zakładem (...)
(A.) stanowić będzie na dzień sprzedaży zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ odznaczać się będzie odrębnością
organizacyjną, finansową i funkcjonalną, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w
obrocie gospodarczym oraz będzie obejmował zobowiązania.
Wyodrębnienie organizacyjne przejawia się tym, że A. posiada odrębne kierownictwo
(dyrektora) sprawujące kontrolę nad działalnością (...), któremu podlegają pracownicy
przypisani do A.. A. posiada własny wewnętrzny schemat organizacyjny. Do A. przypisani
są pracownicy, którzy zostaną przeniesieni do Kupującego w ramach Transakcji. Ponadto
faktyczne wyodrębnienie A. wynika bezpośrednio z odrębności przedmiotu działalności
oraz realizowanych zadań; w porównaniu do działalności prowadzonej przez pozostałe
Państwa oddziały zajmujące się przede wszystkim przetwórstwem mięsnym, w Oddziale
pełnione są także funkcje, które w innych oddziałach Spółki przesunięte zostały na poziom
centrali (jak np. w zakresie sprzedaży i marketingu). A. prowadzi odrębny od reszty
jednostek w Spółce rodzaj działalności, do którego przypisane zostały określone (odrębne)
zadania i funkcje. Poszczególne zadania realizowane są przez konkretnych pracowników
mających do dyspozycji odpowiednie narzędzia i składniki przypisane do tych
poszczególnych działalności. A. stanowi wyłączny element wyodrębnionego w KRS
Oddziału Y. Sp. z o.o. w (...).
O wyodrębnieniu finansowym dla A. świadczy natomiast to, że ewidencja księgowa i
zasady rachunkowości prowadzone przez Państwa pozwalają na rozpoznanie i przypisanie
przychodów i kosztów oraz wierzytelności i zobowiązań do A., z możliwymi wyjątkami
dotyczącymi elementów wspólnych/ogólnego zarządu. Ewidencja księgowa prowadzona
przez Wnioskodawcę pozwala na odrębne księgowanie zdarzeń gospodarczych
związanych z funkcjonowaniem A.. Ponadto, prowadzona przez Spółkę ewidencja środków
trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych pozwala na identyfikację składników
przypisanych do A. poprzez odpowiednie oznaczenia w systemie księgowym Spółki.
A. będzie również wyodrębniony funkcjonalnie, bowiem A. prowadzi działalność
biznesową w zakresie przypisanych mu funkcji, w ramach których wykonuje czynności
polegające na produkcji i dystrybucji m.in. (...), (...), wyrobów pościelowych. W ramach A.
istnieje określony zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
który jest przeznaczony do realizacji określonych zadań w ramach tej działalności. A. jest
zarządzany przez odrębne kierownictwo i posiada własny wykwalifikowany personel,
odrębny od reszty działalności Spółki. Zatem kupujący nabywając A. ww. zakresie
dysponował będzie materialnymi i niematerialnymi składnikami majątkowymi
składającymi się na odrębnie funkcjonujący oddział i w konsekwencji będzie mógł
realizować zadania wykonywane uprzednio przez A.
Elementy A., które przechodzą na Kupującego w ramach Transakcji stanowią istotę
elementów niezbędnych do prowadzenia działalności w zakresie produkcji i dystrybucji
(...), (...) i wyrobów pościelowych. Wśród najistotniejszych elementów stanowiących
Przedmiot Transakcji są m.in. zakład produkcyjny (grunty, nieruchomości i ruchomości),
pracownicy, know-how, informacje handlowe, czy techniczne oraz inne informacje
stanowiące tajemnice przedsiębiorstwa, które to elementy łącznie pozwalają na
kontynuację działalności produkcyjnej A..
Jednocześnie elementy, które zostaną wyłączone z Przedmiotu Transakcji pełnią funkcje
jedynie pomocnicze dla działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej, nie warunkując przy
tym samej możliwości wykonywania tej działalności. Kupujący jako podmiot działający na
rynku drobiarskim, posiada ogólne zaplecze pozwalające na prowadzenie działalności
gospodarczej, takie jak m.in.. funkcje księgowości, doradztwa podatkowego, płac i
wynagrodzenia, BHP, obsługi prawnej, jak również własne rachunki bankowe i środki
pieniężne. Wskazali Państwo, że Strony ostatecznie uzgodniły, że nie będziecie Państwo
przejściowo usługowo zapewniać Kupującemu niektórych akcesoryjnych elementów
działalności w zakresie systemów IT, a dane zawarte w Państwa systemach zostaną
przeniesione do systemów posiadanych przez Kupującego w ramach Transakcji.
Wskazane wyłączenia nie wpłyną negatywnie na możliwość kontynuacji działalności za
pomocą A. przez Kupującego, a wyłączenie określonych elementów z Przedmiotu
Transakcji ma na celu uniknięcie zdublowania funkcji posiadanych już przez Kupującego,
jak również możliwość zapewnienia administracyjnych funkcji na poziomie centralnym w
pozostałych obszarach działalności.
Wskazali Państwo również, że materialne i niematerialne składniki majątku A., (również
uwzględniając wyłączenie przejścia własności wskazanych we wniosku elementów), będą
w Państwa ocenie tworzyć jednolitą całość pod względem organizacyjnym, finansowym
oraz funkcjonalnym, związaną z obszarem wykonywanej dotychczas przez ten zakład
działalności w przedmiocie produkcji i dystrybucji (...), (...) i wyrobów pościelowych, a po
ich nabyciu Kupujący będzie mógł nieprzerwanie kontynuować działalność operacyjną
realizowaną dotychczas w ramach A..
Jednocześnie, Kupujący, dla usprawnienia działalności będzie akcesoryjnie wykorzystywał
własne zasoby, co wynika z faktu, iż nabyty A. w postaci oddziału, wykonując
dotychczasową działalność operacyjną w niezmienionym zakresie (organizacyjnym,
finansowym i funkcjonalnym), stanie się jednocześnie częścią większego przedsiębiorstwa
Kupującego (tak jak obecnie ma to miejsce w przypadku przedsiębiorstwa Sprzedającego).
Tym samym w sytuacji, gdy pewne funkcje w przedsiębiorstwie posiadającym różne
rodzaje działalności, pełnione są na poziomie centralnym, nabycie materialnych i
niematerialnych składników majątku A., wymaga niejako zintegrowania go z całością
prowadzonej działalności gospodarczej.
Zatem, w rozpatrywanej sprawie należy uznać, że zespół składników materialnych i
niematerialnych związany z A., stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, w związku z tym jego sprzedaż, stosownie do art. 6 pkt 1
ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że A. spełniać będzie przesłanki do uznania go
za zorganizowaną część przedsiębiorstwa określoną w art. 2 pkt 27e ustawy i w
konsekwencji transakcja sprzedaży Zakładu (...) (A.) nie będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem VAT.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 we wniosku uznaję za prawidłowe.
Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą tego czy, Aktywa X. oraz Rynek Z. w ramach
Przedmiotu Transakcji będą stanowić odrębny przedmiot sprzedaży podlegający
opodatkowaniu podatkiem VAT nie będący zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa.
Jak zostało wskazane w opisie sprawy, Kupujący niezależnie od zakupu A. wyraził chęć
nabycia wybranych elementów przypisanych do innego Państwa oddziału - Y. sp. z o.o.,
zajmującego się m.in. skupem i ubojem drobiu, w tym (...), tj. Aktywów X..
W przypadku sprzedaży Aktywów X. przedmiotem sprzedaży byłyby m.in. następujące
aktywa:
urządzenia służące do magazynowania i uboju (...) takie jak: części linii do uboju
drobiu wodnego i pozyskiwania (...);
myjnia samochodów do transportu żywca;
częściowa możliwość używania znaków towarowych marki C. - Kupujący nabędzie
prawo do korzystania z marki i znaku towarowego na rynku niemieckim
stosowanego w sprzedaży mięsa
(...) na rynek niemiecki, na wybranych polach eksploatacji;
prawa z umów zawartych z hodowcami (...), a niewykonanych jeszcze przez
hodowców (w trybie cesji umów na rzecz Kupującego o ile hodowcy (...) wyrażą
zgodę na cesje umowy).
W odniesieniu do urządzeń, które nie wejdą w skład Transakcji, a które związane są z
Państwa działalnością w zakresie uboju (...), planujecie Państwo dokonać ich sprzedaży na
rzecz podmiotów trzecich lub utylizacji.
W przypadku Rynku Z. sprzedana zostanie baza danych dostawców inwentarza żywego
((...)) do Państwa ubojni, tj. do oddziału Spółki, który znajduje się w (...).
Wskazali Państwo, że w ramach sprzedaży Aktywów X. i Rynku Z. na Kupującego nie
przejdą między innymi:
1) prawa i obowiązki z umów o pracę zawartych z pracownikami zatrudnionymi przez
Oddział Spółki w (...) na dzień Transakcji (wszyscy pracownicy pozostaną zatrudnieni w
Spółce),
2) środki pieniężne przypisane do Oddziału Spółki w (...) na dzień Transakcji,
3) nieruchomości,
4) należności i zobowiązania pieniężne z tytułu dostaw towarów i usług,
5) inne należności i zobowiązania przynależne do Oddziału Spółki w (...) (z zastrzeżeniem
cesji umów wskazanej powyżej),
6) know-how, programy komputerowe, informacje handlowe oraz inne informacje
stanowiące tajemnice przedsiębiorstwa,
7) bazy danych finansowych i operacyjnych
Podstawowym wymogiem do uznania dostawy majątku za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i
niematerialnych w tym zobowiązań, podlegający wydzieleniu w istniejącym
przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej,
który jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych.
Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Transakcji sprzedaży będą wybrane elementy,
które stanowić będą poszczególne aktywa stanowiące jeden z wielu elementów Aktywów
X. W przypadku Rynku Z. sprzedana zostanie wyłącznie baza danych dostawców
inwentarza żywego ((...)) do Państwa Ubojni.
W ramach sprzedaży dojdzie do przekazania Kupującemu wybranych urządzeń służących
do magazynowania i uboju (...), jak i częściowej możliwości używania znaków towarowych
marki C., dojdzie też do cesji umów zawartych z hodowcami (...), które na dzień Transakcji
nie zostaną wykonane oraz dojdzie do przeniesienia bazy danych dostawców inwentarza
żywego ((...)) ubojni Wnioskodawcy, to Kupujący nie uzyska praw do istotnych składników
Oddziału Spółki w (...) takich jak nieruchomości, know-how, bazy danych finansowych,
operacyjnych czy też praw z umów zawartych z pracownikami obsługujących nabywane
urządzenia, jak również umów z Państwa pracownikami, odpowiedzialnych za zawieranie
umów z dostawcami inwentarza żywego (w szczególności (...)). Nie przejdą natomiast na
Kupującego zobowiązania, które stanowią jeden z elementów niezbędnych do uznania
sprzedaży zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Pozostałe urządzenia (niepodlegające sprzedaży, a związane z ubojem (...)) zostaną przez
Państwa albo sprzedane do innego podmiotu lub też zezłomowane w przypadku braku
możliwości ich sprzedaży.
Pracownicy pozostaną w dotychczasowym Państwa zakładzie i jak dotychczas, poza tzw.
sezonem (...), zostaną im powierzone inne zadania w ramach funkcjonowania Oddziału
Spółki w (...).
Zatem Aktywa X. oraz Rynek Z. w ramach Przedmiotu Transakcji nie są wystarczające do
prowadzenia działalności gospodarczej przez Kupującego w oparciu o te składniki bez
konieczności zaangażowania dodatkowych zasobów organizacyjnych oraz podejmowania
dodatkowych działań prawnych i faktycznych.
Tym samym należy stwierdzić, że przedmiotem Transakcji sprzedaży w przypadku
Aktywów X. i Rynku Z. nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, o której mowa w
art. 2 pkt 27e ustawy. Nie można więc w rozpatrywanej sprawie zastosować wyłączenia z
opodatkowania VAT przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy. Przedmiotem Transakcji będą
składniki majątkowe, towary i usługi, których sprzedaż powinni Państwo opodatkować
podatkiem VAT według stawki podatku właściwej dla poszczególnego sprzedawanego
składnika majątku zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1
ustawy.
Oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję je za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług (pytania nr
1, 2 i 3). W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne
rozstrzygnięcie.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.