📖 Pełna treść interpretacji
Dodatkowe informacje
. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: Przedmiot wniosku: usługa – wykonanie, remont przyłącza wodociągowego. (...). Celem działalności gospodarczej (...) jest świadczenie usług komunalnych w zakresie: a) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, oczyszczania ścieków komunalnych, a w szczególności: - wydobycie, uzdatnianie, dostawa wody, - odprowadzanie, oczyszczanie ścieków, - prowadzenie konserwacji, remontów, modernizacji urządzeń służących do poboru, uzdatniania i dostarczania wody i odbierania ścieków, - wykonywanie sieci, przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych na zlecenie, b) gospodarki mieszkaniowej i gospodarowania lokalami użytkowymi, zaopatrzenia w energię cieplną, a w szczególności: - administrowanie, zarządzanie budynkami komunalnymi, użytkowymi oraz kotłowniami, c) dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu: - usługi na zlecenie, d) wykonywanie bieżącej obsługi w zakresie zadań własnych Gminy wykonywanych przez samorządowe zakłady budżetowe. Usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków (...) realizuje na podstawie umów cywilnoprawnych, które są zawierane z Klientami. Z tytułu świadczonych usług (...) wystawia faktury VAT (podatek od towarów i usług) na rzecz klientów, z którymi zawarte są
umowy. Wnioskodawca świadczy usługi zaopatrzenia w wodę oraz usługi odprowadzania ścieków zarówno na sieciach, które są własnością (...) jak i na sieciach, które są własnością Gminy. (...) świadczy także usługi dla klientów w zakresie budowy przyłączy oraz remonty na instalacjach wodociągowych i kanalizacyjnych, które są własnością klientów. Aby (...) mógł świadczyć usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę konieczne jest przyłączenie nieruchomości do sieci wodociągowej. Dopiero przyłączenie nieruchomości do sieci umożliwi klientom korzystanie z usług świadczonych przez (...). W związku z powyższym (...) wykonuje usługi podłączenia wewnętrznej instalacji wodociągowej nieruchomości klientów z siecią wodociągową, remonty przyłączy wodociągowych co umożliwia świadczenie usług zaopatrzenia w wodę na rzecz klientów. W ramach usługi przyłączenia urządzeń wodociągowych do sieci (...) wykonuje następujące czynności: 1) kompletuje niezbędny materiał, 2) zabezpiecza niezbędny sprzęt oraz pracowników, 3) wytycza przebieg trasy, 4) wykonuje wykop mechanicznie przy użyciu koparki lub ręcznie, 5) układa przewód wodociągowy w przygotowanym wykopie, 6) montuje studnie wodomierzową w razie zlecenia przez klienta, 7) wykonuje przejście przewodu wodociągowego przez elementy konstrukcyjne budynku, 8) zasypuje i zagęszcza wykop, odtwarza nawierzchnie utwardzone, 9) przygotowuje podejście pod wodomierz, montuje zawory odcinające przed i za wodomierzem oraz zawór antyskażeniowy, 10) montuje i plombuje wodomierz, 11) uruchamia przyłącze, przeprowadza kontrolę szczelności oraz przepłukuje i dezynfekuje przyłącze, 12) wykonuje prace porządkowe, 13) dokonuje odbioru technicznego przyłącza. Wszystkie wymienione wyżej czynności wykonywane są przez pracowników (...). Wyjątkiem jest konieczność wykonywania prac o wyższym poziomie skomplikowania, które wymagają użycia sprzętu specjalistycznego - w takich sytuacjach (...) korzysta z usług podwykonawców. Wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku jest realizowane na zlecenie klienta. Na życzenie klienta (...) sporządza i przedstawia klientowi kosztorys na budowę przyłącza wodociągowego sporządzonego zgodnie z wydanymi warunkami technicznymi lub dokumentacji projektowej przyłącza. Koszt wykonania usługi rozliczany jest na podstawie faktury VAT. Właścicielem nowego przyłącza pozostaje inwestor. Usługa remontów przyłącza, przyłączenia urządzeń wodociągowych do sieci, która objęta jest powyższym wnioskiem, wykonywana jest na terenie gminy, gdzie wybudowane są sieci wodociągowe. W rezultacie wszystkie przyłącza wodociągowe wykonane przez (...) na terenie gminy, po ich przyłączeniu do sieci wodociągowej, będą służyły świadczeniu przez (...) usług dostarczania wody. Usługę wykonania przyłączenia do sieci wodociągowej zawsze poprzedza zawarcie umowy na dostawę wody. Klient zlecający usługę wykonania przyłącza najczęściej jest tym samym klientem, z którym zawierana jest umowa na dostawę wody. Występują jednak przypadki, że wykonane przyłącze będzie służyło świadczeniu usług dostarczania wody, jednak ze względu na zbycie prawa własności nieruchomości, na terenie której (...) wykonał przyłącze wodociągowe tożsamość podmiotu, z którym podpisywana jest umowa na dostawę wody będzie, ze względu na zmianę właściciela, różnić się od podmiotu, który zlecił (...) wykonanie przyłącza wodociągowego. Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że (...) nie zawiera pisemnych umów na wykonanie przyłącza. Podstawą wykonania usługi jest zlecenie. W oparciu o złożone zlecenie (...) sporządza kosztorys, który zostaje przedstawiony klientowi. (...) składa wniosek o wydanie WIS w celu ustalenia stawki VAT dla: - wykonania usługi przyłączy wodociągowych, - remontu przyłączy wodociągowych. W piśmie z dnia 16 stycznia 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca udzielił następujących informacji: 1. Przedmiotem wniosku jest wykonanie przyłącza wodociągowego. 2. (...) wykonuje n.w. czynności: 1) kompletuje niezbędny materiał, 2) zabezpiecza niezbędny sprzęt oraz pracowników z wymaganymi kwalifikacjami, 3) wytycza przebieg trasy, którędy ma przebiegać przyłącze, 4) wykonuje wykop mechanicznie przy użyciu koparki lub ręcznie, 5) układa przewód wodociągowy w przygotowanym wykopie, 6) montuje studnie wodomierzową w razie zlecenia przez klienta, 7) wykonuje przejście przewodu wodociągowego przez elementy konstrukcyjne budynku, 8) zasypuje i zagęszcza wykop oraz w razie potrzeby odtwarza nawierzchnie utwardzone, 9) przygotowuje podejście pod wodomierz, montuje zawory odcinające przed i za wodomierzem oraz zawór antyskażeniowy, 10) montuje i plombuje wodomierz, 11) uruchamia przyłącze, napełnia wodą z wodociągu oraz przeprowadza kontrole szczelności oraz przepłukuje i dezynfekuje przyłącze, 12) wykonuje prace porządkowe, 13) dokonuje odbioru technicznego przyłącza w zakresie zgodności z warunkami technicznymi. Wszystkie wymienione wyżej czynności wykonywane są przez pracowników (...). Wyjątkiem jest konieczność wykonywania prac o wyższym poziomie skomplikowania, które wymagają użycia sprzętu specjalistycznego - w takich sytuacjach (...) korzysta z usług podwykonawców. 3. Okoliczności: Usługa przyłączenia urządzeń wodociągowych, budynków, budowli do sieci, która objęta jest powyższym wnioskiem, wykonywana jest na terenie gminy, gdzie wybudowane są sieci wodociągowe. W rezultacie wszystkie przyłącza wodociągowe wykonane przez (...) na terenie gminy, po ich przyłączeniu do sieci wodociągowej, będą służyły świadczeniu przez (...) usług dostarczania wody. 4. Efekt. Wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku jest realizowane na ustne zlecenie klienta. Właścicielem nowego przyłącza pozostaje inwestor. Po wykonania usługi przyłączenia do sieci wodociągowej zawiera się umowę na dostawę wody i uruchamia dostawę wody. 5. Oczekiwania: Ostatecznym celem przedmiotowej usługi jest przyłączenie klientów (mieszkańców gminy, przedsiębiorstw zlokalizowanych na terenie gminy) do sieci wodociągowej aby mogli oni korzystać z realizowanych przez Wnioskodawcę usług dostawy wody 6. Kalkulacja: W oparciu o złożone ustnie zlecenie (...) sporządza (...) który zostaje przedstawiony klientowi (załącznik). Po akceptacji (...) przez klienta (...) przystępuje do wykonania usługi. Po podpisaniu (...) koszt wykonania usługi rozliczany jest na podstawie faktury VAT. Wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie kalkulowane jest jako całość świadczenia i nie jest ustalane odrębnie dla poszczególnych czynności, stanowi sumę końcowego efektu rzeczowego. (...) W piśmie z dnia 27 stycznia 2025 r., Wnioskodawca poinformował, że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej i potwierdził, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa. Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”. Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E o bejmuje: - wodę w postaci naturalnej, - wodę leczniczą i wody termalne, - usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, - handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej, - usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, - osady ze ścieków kanalizacyjnych, - odpady, - pellety i brykiety, z odpadów komunalnych, - pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych, - usługi związane ze zbieraniem odpadów, - usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, - usługi związane ze składowaniem odpadów, - usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, - usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, - surowce wtórne, - transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów, - usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją. Sekcja ta nie obejmuje: - sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0, - usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0. W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje: - pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych, - pobór wody z różnych źródeł, - dystrybucję wody różnymi środkami, - obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych. Dział ten nie obejmuje: - usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, - usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, - usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0. Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje: - usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy, - usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych, - usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu, - usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych, - usługi konserwacji wodomierzy. Grupowanie to nie obejmuje: - usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, - usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, - robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0, - usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0, - usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0, - odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem s tawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi, lub - stawka podatku właściwa dla usługi lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).