W dniu 14 listopada 2024 r. wpłynął wniosek Wnioskodawcy, samorządowej instytucji kultury, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla usług dostępnych w ramach opłat X, Y, Z oraz W, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazał, że usługi te mają na celu upowszechnianie, tworzenie i ochronę kultury filmowej, a zyski z działalności są przeznaczane na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, uznając, że opisane usługi korzystają ze zwolnienia od VAT, ponieważ są świadczone przez instytucję kultury, a ich charakter nie podlega wyłączeniu z tego zwolnienia. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca prawo do zwolnienia od VAT dla wskazanych usług.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
14 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) dla usług dostępnych w ramach opłaty X, opłaty Y, opłaty Z oraz opłaty W, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 4 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (...) w (...) (dalej: „A” lub „Wnioskodawca”) jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną pod poz. (...) do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Urząd Miasta (...). A działa na podstawie ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406) oraz swojego Statutu. A jest podatnikiem VAT zarejestrowanym dla potrzeb VAT jako podatnik VAT czynny. Statutowe cele działalności A to: (...) W świetle Statutu A do zadań A należy: (...) A nie prowadzi działalności w celu osiągnięcia zysku. A może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. A jest organizatorem (...) (dalej: „Festiwal”). Festiwal ten ma (...) tradycję, a jednym z jego zasadniczych celów jest promocja (...) kina (...) w Polsce. W ramach Festiwalu organizowane są pokazy filmów (...). W ramówce pojawiają się (...). Przy okazji Festiwalu organizowane są różnego rodzaju projekty, m.in. (...). Wstęp na Festiwal jest odpłatny. W ramach Festiwalu przyznawane są (...). Jako niezależne wydarzenie toczące się w ramach Festiwalu, A planuje zorganizować wydarzenie (...) (dalej: „Projekt”), którego celem jest wsparcie rozwoju polskiego kina (...), zmierzające do: (...) Projekt będzie stanowił platformę edukacji i wymiany doświadczeń dla polskich twórców i studentów oraz ich zagranicznych, przede wszystkim europejskich, partnerów. Projekt przeznaczony jest w pierwszym rzędzie dla polskiego środowiska filmowego, ze szczególnym uwzględnieniem (...). Ponadto, uczestnikami Projektu będą studenci szkół filmowych z innych krajów europejskich, a także profesjonalni uczestnicy Festiwalu. W ramach Projektu dostępne będą następujące wydarzenia: · warsztaty; · wykłady (masterclass); · panele dyskusyjne. A nie wyklucza, że w kolejnych edycjach Projektu oferta wydarzeń może ulec zmianie – zarówno ograniczeniu form, w jakich będą odbywały się wydarzenia, jak również ich poszerzeniu przykładowo w ramach Projektu organizowane będą dodatkowo pokazy filmowe, spotkania o tematyce filmowej itp. Projekt będzie korespondował z tematyką Festiwalu, ale będzie wydarzeniem niezależnym od Festiwalu.
A przewiduje różne opcje udziału w Projekcie i w zależności od tego planuje zróżnicować opłaty (...): 1) X Usługa skierowana jest do nauczycieli, w tym osób kształcących twórców filmu aktorskiego i animowanego, animatorów kultury (edukatorów). Uiszczenie opłaty (...) w tym wariancie upoważnia do udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu – wybranych warsztatach, wszystkich wykładach, panelach dyskusyjnych, a także pokazach festiwalowych, które odbywają się w ramach Festiwalu. Dodatkowo gwarantuje zakwaterowanie na czas trwania Projektu. Po uiszczeniu opłaty (...) każdy z uczestników może skorzystać z zakwaterowania obejmującego nocleg ze śniadaniem, zapewnionego przez (...). Jeśli jednak uczestnik woli skorzystać z zakwaterowania w innym miejscu niż proponowane przez (...), może to zrobić, przy czym decyzja ta nie spowoduje zmniejszenia opłaty należnej (...) za udział w Projekcie. W ramach opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Opłata (...) w przypadku usługi dla X wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu. 2) Y Usługa skierowana jest do nauczycieli, w tym osób kształcących twórców filmu aktorskiego i animowanego, animatorów kultury (edukatorów). Uiszczenie opłaty (...) w tym wariancie upoważnia do udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu – wybranych warsztatach, wszystkich wykładach, panelach dyskusyjnych, a także pokazach festiwalowych. (...) nie obejmuje zakwaterowania. W ramach uiszczonej opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Opłata (...) wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu. 3) Z Usługa skierowana jest do osób działających w szeroko rozumianej branży filmowej. Uiszczenie opłaty (...) w tym wariancie upoważnia do udziału w panelach dyskusyjnych i wykładach organizowanych w ramach Projektu, a także w pokazach festiwalowych. W ramach opłaty (...) nie są dostępne warsztaty. Opłata nie obejmuje zakwaterowania. W ramach uiszczonej opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Oplata (...) w przypadku usługi (...) wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu. 4) W Usługa skierowana jest do studentów, w szczególności szkół filmowych, ale również innych uczelni niezwiązanych z filmem. Uiszczenie opłaty upoważnia do udziału we wszystkich wykładach i panelach dyskusyjnych organizowanych w ramach Projektu oraz w pokazach festiwalowych. W ramach uiszczonej opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Opłata (...) w przypadku usługi (...) wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu. Opłaty tylko w części pokrywają koszty organizacji Projektu (zakwaterowanie ze śniadaniem, koszty umów dla specjalistów prowadzących spotkania czy wykłady, koszty obsługi technicznej, tłumaczeń, wynajmu odpowiedniego sprzętu, itd.). Przy kalkulacji opłat (...) Wnioskodawca bierze pod uwagę takie kwestie, jak dostępność ekonomiczna Festiwalu, budowanie Jego pozycji w środowisku filmowym. Wysokość opłat ma zachęcić do uczestnictwa w Festiwalu. Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy Na pytanie dotyczące wyjaśnienia, z czego się składa, na czym polega każde z wydarzeń, odpowiedzieli Państwo, że: „Warsztaty – to zajęcia teoretyczno-praktyczne, w ramach których osoba prowadząca, specjalizująca się w konkretnej tematyce (tu: związane z tematyką Festiwalu, tzn. kino (...)), zaprasza do uczestnictwa, wypróbowania w praktyce określonej wiedzy czy umiejętności. Uczestnicy biorą więc udział w zajęciach o charakterze teoretyczno-praktycznym. Panel dyskusyjny – to rozmowa, w której bierze udział kilka osób eksperckich, specjalizujących się w tematyce rozmowy (tu: związane z tematyką Festiwalu, tzn. kino (...)). Osoba prowadząca panel zadaje pytania dyskutującym, moderuje rozmowę między nimi, a także zaprasza publiczność, słuchaczy do włączenia się w rozmowę i zadawania pytań. Wykład – to forma, w ramach której specjalista, osoba ekspercka (tu: związana z tematyką Festiwalu, tzn. kino (...)), dzieli się ze słuchaczami wiedzą i/lub doświadczeniem zawodowym na wskazany temat”. Na pytane o treści: „Jaka dokładnie usługa (usługi) jest/będzie świadczona przez Państwa, za którą pobierają Państwo opłatę: 1) X, 2) Y, 3) Z, 4) W?” odpowiedzieli Państwo, że: „Na wstępie – jak wskazano we wniosku – A pragnie zwrócić uwagę, że jest organizatorem (...) (dalej: „Festiwal”). W ramach Festiwalu odbywają się pokazy filmowe i wydarzenia towarzyszące. Jako niezależne wydarzenie toczące się w ramach Festiwalu A planuje zorganizować wydarzenie (...) (dalej: „Projekt”) – projekt, którego celem jest wsparcie rozwoju polskiego kina (...). (...) dotyczą więc udziału poszczególnych osób w samym Projekcie wraz z możliwością udziału we wskazanych we wniosku pokazach festiwalowych i ewentualnego noclegu według wskazanych poniżej szczegółowo opcji. 1) X Usługa skierowana jest do nauczycieli, w tym osób kształcących twórców filmu aktorskiego i animowanego, animatorów kultury (edukatorów). Uiszczenie opłaty (...) w tym wariancie upoważnia do udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu – wybranych warsztatach, wszystkich wykładach, panelach dyskusyjnych, a także pokazach festiwalowych, które odbywają się w ramach Festiwalu. Udział w poszczególnych wydarzeniach nie jest obowiązkowy — nabywca usługi może dowolnie decydować, w których wydarzeniach będzie brał udział, przy czym niektóre pokazy filmów festiwalowych nabywcy usługi są obowiązani obejrzeć, gdyż z nimi związane są konkretne wydarzenia organizowane w ramach Projektu. Ograniczeniem może tu być również uczestnictwo w konkretnych warsztatach, w sytuacji gdy oferta przewiduje limit miejsc – kwestia ta została wyjaśniona w dalszej części złożonego pisma. Dodatkowo (...) gwarantuje zakwaterowanie na czas trwania Projektu. Po uiszczeniu opłaty (...) każdy z uczestników może skorzystać z zakwaterowania obejmującego nocleg ze śniadaniem, zapewnionego przez (...). Jeśli jednak uczestnik woli skorzystać z zakwaterowania w innym miejscu niż proponowane przez (...), może to zrobić, przy czym decyzja ta nie spowoduje zmniejszenia opłaty należnej (...) za udział w Projekcie. W ramach opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Opłata (...) wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu. 2) Y Usługa skierowana jest do nauczycieli, w tym osób kształcących twórców filmu aktorskiego i animowanego, animatorów kultury (edukatorów). Uiszczenie opłaty (...) w tym wariancie upoważnia do udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu – wybranych warsztatach, wszystkich wykładach, panelach dyskusyjnych, a także pokazach festiwalowych. Udział w poszczególnych wydarzeniach nie jest obowiązkowy – nabywca usługi może dowolnie decydować, w których wydarzeniach będzie brał udział, przy czym niektóre pokazy filmów festiwalowych nabywcy usługi są obowiązani obejrzeć, gdyż z nimi związane są konkretne wydarzenia organizowane w ramach Projektu. Ograniczeniem może tu być również uczestnictwo w konkretnych warsztatach, w sytuacji gdy oferta przewiduje limit miejsc – kwestia ta została wyjaśniona w dalszej części złożonego pisma. (...) nie obejmuje zakwaterowania. W ramach uiszczonej opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Opłata (...) wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu. 3) Z Usługa skierowana jest do osób działających w szeroko rozumianej branży filmowej (osób zajmujących się m.in. dystrybucją filmów, produkcją filmową). Uiszczenie opłaty (...) w tym wariancie upoważnia do udziału w panelach dyskusyjnych i wykładach organizowanych w ramach Projektu, a także w pokazach festiwalowych. Udział w poszczególnych wydarzeniach nie jest obowiązkowy – nabywca usługi może dowolnie decydować, w których wydarzeniach będzie brał udział, przy czym niektóre pokazy filmów festiwalowych nabywcy usługi są obowiązani obejrzeć, gdyż z nimi związane są konkretne wydarzenia organizowane w ramach Projektu. W ramach opłaty (...) dla branży filmowej nie są dostępne warsztaty. Opłata nie obejmuje również zakwaterowania. W ramach uiszczonej opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Opłata (...) wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu. 4) W Usługa skierowana jest do studentów, w szczególności szkół filmowych, ale również innych uczelni niezwiązanych z filmem. Uiszczenie opłaty upoważnia do udziału we wszystkich wykładach i panelach dyskusyjnych organizowanych w ramach Projektu oraz w pokazach festiwalowych. Udział w poszczególnych wydarzeniach nie jest obowiązkowy – nabywca usługi może dowolnie decydować, w których wydarzeniach będzie brał udział, przy czym niektóre pokazy filmów festiwalowych nabywcy usługi są obowiązani obejrzeć, gdyż z nimi związane są konkretne wydarzenia organizowane w ramach Projektu. W ramach uiszczonej opłaty (...) uczestnik jest uprawniony do udziału w pokazach festiwalowych bez żadnych dodatkowych opłat. Opłata (...) w przypadku usługi (...) wynosi (...) zł, jednak jej wysokość może ulec zmianie przy kolejnych edycjach Festiwalu”. Na pytanie o treści: „W związki z informacjami w opisie sprawy, że opłaty (...) uprawniają do udziału w różnych wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu, proszę o wskazanie odrębnie dla każdej z ww. opłat, czy poszczególne elementy stanowią/będą stanowić czynności świadczone oddzielnie, czy czynności składające się na jedną usługę kompleksową świadczoną przez Państwa na rzecz osób dokonujących opłat (...)? Proszę o wyjaśnienie dla każdej z ww. opłat (...)”, odpowiedzieli Państwo, że: „Wnioskodawca pragnie podkreślić, że kwestia oceny, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opłat (...) są usługami kompleksowymi, do których zastosowanie może mieć zwolnienie od VAT, stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego. Ocena tego zagadnienia jest przedmiotem wniosku. To Organ podatkowy, nie Wnioskodawca, jest zobligowany do dokonania wykładni stosownych przepisów prawa w kontekście przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W orzecznictwie wskazuje się, że w trybie żądania uzupełnienia braków formalnych pisma, jakim jest wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, organ podatkowy może żądać jedynie uzupełnienia wniosku o takie elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, bez których nie jest możliwa ocena, czy stanowisko przedstawione we wniosku i ocena prawna są prawidłowe czy też błędne. Elementy te organ podatkowy powinien precyzyjnie wskazać w wezwaniu, wyjaśniając dlaczego ich brak uniemożliwia wydanie interpretacji indywidualnej. Jednocześnie pytania zadawane w wezwaniu nie mogą zmierzać do pozyskania od wnioskodawcy oceny prawnej w zakresie zagadnienia, które jest de facto przedmiotem zapytania. Takie stanowisko potwierdza m.in. wyrok NSA z 26 lipca 2023 r., sygn. II FSK 2286/20. Jednocześnie chcą odpowiedzieć na pytanie zadane przez Organ podatkowy w Wezwaniu, A pragnie wskazać, że w ocenie A usługi świadczone w ramach uiszczanych opłat (...) stanowią usługi kompleksowe. Usługi X – (...) świadczy na rzecz uczestników usługę kompleksową, obejmującą usługę podstawową, to jest prawo do udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach wybranych warsztatach, wszystkich wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu oraz skorzystania z noclegu ze śniadaniem w trakcie trwania Projektu. Usługi Y – (...) świadczy na rzecz uczestników usługę kompleksową, obejmującą usługę podstawową, to jest prawo udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach – wybranych warsztatach, wszystkich wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu. Usługi Z – (...) świadczy na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (w zakresie korzystania z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu. Usługi W – (...) świadczy na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (w zakresie korzystania z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu”. Na pytanie o treści: „Jeśli A realizuje/będzie realizować jedną usługę kompleksową, to: a) jaka dokładnie usługa jest usługą podstawową, w ramach pobierania ww. opłat (...)? b) czy ww. usługa podstawowa jest/będzie usługą kulturalną, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, tj. czy jej celem jest/będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Jeśli tak, to w czy czym przejawia/będzie przejawiać się działalność kulturalna w odniesieniu do przedmiotowych czynności? c) jaki jest/będzie cel świadczonych przez Państwa usługi podstawowej? d) co jest efektem wyświadczenia realizowanej usługi podstawowej? Jakie są oczekiwania uczestników w odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług podstawowych? e) czy celem świadczenia ww. usługi podstawowej jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Proszę opisać, dla każdej opłaty (...), w jaki sposób realizowany jest ten cel, a czym przejawia się działalność kulturalna, jakie konkretnie czynności decydują/przesądzają o kulturalnym charakterze tych usług oraz w jaki sposób wykonywanie tych usług przyczynia się do rozwijania i rozpowszechniania dorobku kulturalnego? f) czy ww. usługa podstawowa jest/będzie usługą, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać, która dokładnie, do której kategorii należy i opisać sytuację. g) jakie dokładnie usługi są/będą są niezbędne do wykonania usługi podstawowej i na czym ta niezbędność polega? h) czy wykonywane przez Państwa czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić? i) czy między czynnościami (elementami) wchodzącymi w skład przedmiotowych usług istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie? Jeśli tak, należy wskazać na czym konkretnie polega zależność między tymi czynnościami, która powoduje, że nie mogą one być świadczone odrębnie?” odpowiedzieli Państwo, że: „Wnioskodawca pragnie ponownie podkreślić, ze kwestia oceny, czy i dlaczego usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opłat (...) są usługami kompleksowymi, do których zastosowanie może mieć zwolnienie od VAT (czego dotyczą pytania pkt 3 lit. a)-i) Wezwani), stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego. Ocena tego zagadnienia jest przedmiotem wniosku. To Organ podatkowy, nie Wnioskodawca, jest zobligowany do dokonania wykładni stosownych przepisów prawa w kontekście przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (por. wyrok NSA z 26 lipca 2023 r., sygn. II FSK 2286/20). Jednocześnie chcąc odpowiedzieć na pytania pkt 3 lit. a)-i) zadane przez Organ podatkowy w Wezwaniu, (...) pragnie wskazać swoje stanowisko w sprawie: a) „Usługi X – (...) świadczy na rzecz uczestników jednolitą usługę, w ramach której usługą podstawową, jest umożliwienie nabywcom udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach – wybranych warsztatach, wszystkich panelach dyskusyjnych i wykładach). Usługi Y – (...) świadczy na rzecz uczestników jednolitą usługę, w ramach której usługą podstawową jest umożliwienie nabywcom udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach – wybranych warsztatach, wszystkich panelach dyskusyjnych i wykładach). Usługi Z – (...) świadczy na rzecz uczestników jednolitą usługę, w ramach której usługą podstawową jest umożliwienie nabywcom udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych). Usługi W – (...) świadczy na rzecz uczestników jednolitą usługę, w ramach której usługą podstawową jest umożliwienie nabywcom udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych)”. b) „tak. Na wstępie należy wskazać, że za upowszechnianie kultury, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać działalność polegającą w szczególności na udostępnianiu wartości kultury narodowej i światowej, włączaniu ich do społecznego obiegu i umożliwianiu szerokiego odbioru, na inspirowaniu i organizowaniu jednostek i grup obywateli do aktywnego i twórczego uczestniczenia w życiu kulturalnym kraju, regionu, środowiska, na tworzeniu warunków do rozwoju ich talentów twórczych i twórczości kulturalnej oraz aktywności społecznej w sferze kultury, zwłaszcza w społecznym ruchu kulturalnym, a także na kultywowaniu i rozwijaniu regionalnych tradycji kulturalnych, twórczości ludowej i folkloru. Celem upowszechniania kultury jest ponadto wzbogacanie osobowości człowieka, kształtowanie ideowych, moralnych i patriotycznych postaw obywateli, socjalistycznych stosunków i zasad współżycia społecznego, umacnianie więzi międzyludzkich oraz rozwijanie kultury pracy, wypoczynku i życia codziennego. Upowszechnianie kultury powinno więc służyć integrowaniu społeczeństwa oraz zmniejszaniu dysproporcji między środowiskami i regionami w dostępie do dóbr kultury i udziale w tworzeniu jej wartości. W ocenie Wnioskodawcy, przez ochronę kultury natomiast należy rozumieć wszelkie działania prowadzące do zachowania wytworu kultury i utrzymania bądź wzmocnienia jego społecznej wartości. Natomiast tworzenie kultury, to — w ocenie Wnioskodawcy — wszelki udział w tworzeniu wytworów kultury. Wskazując na powyższe, Wnioskodawca pranie wskazać, że w Jego ocenie, usługi podstawowe (w przypadku każdej z usług (...) – X, Y, Z i W) zawierają wszelkie cechy pozwalające uznać, że ich celem jest upowszechnianie, tworzenie i ochrona kultury. W ocenie Wnioskodawcy usługi podstawowe, w przypadku każdej z opłat (...), stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Projekt będzie stanowił platformę wymiany doświadczeń dla polskich twórców, edukatorów i studentów oraz ich zagranicznych, przede wszystkim europejskich, partnerów w celu rozwoju polskiej kinematografii (...). Celem Projektu jest wsparcie rozwoju polskiego kina (...), a więc istotnej części naszej kultury. Projekt służy kreowaniu i upowszechnianiu kultury filmowej. Projekt jest cyklicznym wydarzeniem kulturalnym organizowanym przez (...), będącym wydarzeniem towarzyszącym Festiwalowi, który sam w sobie również stanowi wydarzenie o charakterze kulturalnym. Usługi X – ich celem jest upowszechnianie kultury filmowej, w szczególności wśród osób kształcących przyszłych twórców filmowych – inspirowanie ich do dalszego rozwoju w tym zakresie, umożliwienie takiego rozwoju, w ocenie Wnioskodawcy, usługi te będą miały również wpływ na tworzenie kultury filmowej – w ramach warsztatów, paneli dyskusyjnych, wykładów, uczestnicy Projektu będą poszerzać swoją wiedzę i świadomość dotyczącą kina (...), poznawać nowe trendy, techniki tworzenia filmu, zapoznawać się z nowymi utworami z tej dziedziny kultury; spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie kina (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Usługi Y – ich celem jest upowszechnianie kultury filmowej, w szczególności wśród osób kształcących przyszłych twórców filmowych – inspirowanie ich do dalszego rozwoju w tym zakresie, umożliwienie takiego rozwoju, w ocenie Wnioskodawcy, usługi te będą miały również wpływ na tworzenie kultury filmowej – w ramach warsztatów, paneli dyskusyjnych, wykładów, uczestnicy Projektu będą poszerzać swoją wiedzę i świadomość dotyczącą kina (...), poznawać nowe trendy, techniki tworzenia filmu, zapoznawać się z nowymi utworami z tej dziedziny kultury, spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Usługi Z – ich celem jest upowszechnianie i tworzenie kultury filmowej, uczestnicy Projektu (m.in. dziennikarze, dystrybutorzy) będą mieli okazję zapoznać się z tematyką kina (...), co w konsekwencji przełoży się na popularyzację tego rodzaju twórczości filmowej oraz jej jakość. Uczestnicy będą mogli zapoznać się z nowymi trendami w twórczości filmowej, zapoznawać się z nową twórczością w tej dziedzinie kultury. W ocenie Wnioskodawcy, usługi te pośrednio będą miały wpływ również na twórczość filmową, na kierunki i techniki jej rozwoju. Spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Usługi W – ich celem jest upowszechnianie kultury filmowej, w szczególności wśród studentów, nie tylko kształcących się na kierunkach związanych z filmem/kinem. Uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu będzie poszerzało ich wiedzę i świadomość w dziedzinie kina (...), co w konsekwencji będzie wiązało się z upowszechnianiem tej dziedziny kultury wśród potencjalnych odbiorców, czy twórców takiego kina. W związku z tym, że uczestnikami Projektu z założenia mogą być również studenci kształcący się na kierunkach związanych z twórczością/produkcją filmową, świadczenie przedmiotowych usług będzie miało potencjalnie wpływ na tworzenie tej dziedziny kultury. Spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego”. c) „Jak wskazano szczegółowo w odpowiedzi na pytanie sformułowane w pkt b): Usługi X – ich celem jest upowszechnianie, ochrona i tworzenie kultury filmowej, w szczególności w zakresie kina (...). Usługi Y – ich celem jest upowszechnianie, ochrona i tworzenie kultury filmowej, w szczególności w zakresie kina (...). Usługi Z – ich celem jest upowszechnianie, ochrona i tworzenie kultury filmowej, w szczególności w zakresie kina (...). Usługi W – ich celem jest upowszechnianie, ochrona i tworzenie kultury filmowej, w szczególności w zakresie kina (...). d) „jak wskazano w odpowiedzi na pytanie sformułowane w pkt b), celem świadczonych usług podstawowych będzie przede wszystkim upowszechnianie i tworzenie kultury filmowej, w szczególności kina (...) – dotyczy to każdej usługi podstawowej dostępnej w ramach poszczególnych opłat (...). Wnioskodawca zakłada, że efektem wyświadczenia usługi podstawowej, w przypadku każdej z usług (...), jest możliwość uczestnictwa w wydarzeniach w ramach Projektu, czego skutkiem będzie popularyzacja i upowszechnianie kultury filmowej, ze szczególnym uwzględnieniem kina (...). Dodatkowo, usługi te będą miały wpływ na twórczość w tym zakresie, skoro Projekt skierowany jest w dużej mierze do grona osób profesjonalnie zajmujących się tą dziedziną kultury (edukatorzy, twórcy, krytycy filmowi, studenci kierunków związanych z twórczością/produkcją filmową). Usługi X – ich efektem może być nabycie przez osoby kształcące przyszłych twórców filmowych nowych umiejętności i wiedzy, inspirowanie ich do dalszego rozwoju w tym zakresie, umożliwienie takiego rozwoju, w ocenie Wnioskodawcy, usługi te będą miały również wpływ na tworzenie kultury filmowej – w ramach warsztatów, paneli dyskusyjnych, wykładów, uczestnicy Projektu będą poszerzać swoją wiedzę i świadomość dotyczącą kina (...), poznawać nowe trendy, techniki tworzenia filmu, zapoznawać się z nowymi utworami z tej dziedziny kultury; spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Efektem tych usług będzie również kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie kina (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Jednocześnie Wnioskodawcy trudno jest wskazać jakie oczekiwania mają nabywcy usługi, natomiast biorąc pod uwagę charakter świadczeń dostępnych dla uczestników po uiszczeniu opłaty X, Wnioskodawca może jedynie założyć, że dla usługobiorców będzie to okazja do poszerzenia wiedzy i świadomości w zakresie aktualnej twórczości filmowej, zapoznanie się z aktualnymi trendami w kulturze filmowej, zapoznanie się z twórczością filmową w zakresie kina (...). Usługi Y – ich efektem może być upowszechnienie kultury filmowej, w szczególności wśród osób kształcących przyszłych twórców filmowych – inspirowanie ich do dalszego rozwoju w tym zakresie, umożliwienie takiego rozwoju, w ocenie Wnioskodawcy, usługi te będą miały również wpływ na tworzenie kultury filmowej – w ramach warsztatów, paneli dyskusyjnych, wykładów, uczestnicy Projektu będą poszerzać swoją wiedzę i świadomość dotyczącą kina (...), poznawać nowe trendy, techniki tworzenia filmu, zapoznawać się z nowymi utworami z tej dziedziny kultury, spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Efektem tych usług może być również kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Jednocześnie Wnioskodawcy trudno jest wskazać jakie oczekiwania mają nabywcy usługi, natomiast biorąc pod uwagę charakter świadczeń dostępnych dla uczestników po uiszczeniu opłaty Y, Wnioskodawca może jedynie założyć, że dla usługobiorców będzie to okazja do poszerzenia wiedzy i świadomości w zakresie aktualnej twórczości filmowej, zapoznanie się z aktualnymi trendami w kulturze filmowej, zapoznanie się z twórczością filmową w zakresie kina (...). Usługi Z – ich efektem może być upowszechnianie i tworzenie kultury filmowej; uczestnicy Projektu (m.in. dziennikarze, dystrybutorzy i producenci filmów) będą mieli okazję zapoznać się z tematyką kina (...), co w konsekwencji przełoży się na popularyzację tego rodzaju twórczości filmowej oraz jej jakość. Uczestnicy będą mogli zapoznać się z nowymi trendami w twórczości filmowej, zapoznawać się z nową twórczością w tej dziedzinie kultury. W ocenie Wnioskodawcy, usługi te pośrednio będą miały wpływ również na twórczość filmową, na kierunki i techniki jej rozwoju. Spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Efektem tych usług może być również kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Jednocześnie Wnioskodawcy trudno jest wskazać jakie oczekiwania mają nabywcy usługi, natomiast biorąc pod uwagę charakter świadczeń dostępnych dla uczestników po uiszczeniu Z Wnioskodawca może jedynie założyć, że dla usługobiorców będzie to okazja do poszerzenia wiedzy i świadomości w zakresie aktualnej twórczości filmowej, zapoznanie się z aktualnymi trendami w kulturze filmowej, zapoznanie się z twórczością filmową w zakresie kina (...), co finalnie może przekładać się na ich konkretną działalność zawodową (np. w przypadku dystrybutorów filmów zwiększenie ich oferty handlowej o filmy (...)). Usługi W – ich efektem może być upowszechnianie kultury filmowej, w szczególności wśród młodych ludzi – studentów, nie tylko kształcących się na kierunkach związanych z filmem/kinem. Uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu będzie poszerzało ich wiedzę i świadomość w dziedzinie kina (...), co w konsekwencji będzie wiązało się z upowszechnianiem tej dziedziny kultury wśród potencjalnych odbiorców czy twórców takiego kina. W związku z tym, że uczestnikami Projektu z założenia mogą być również studenci kształcący się na kierunkach związanych z twórczością/produkcją filmową, świadczenie przedmiotowych usług będzie miało potencjalnie wpływ na tworzenie tej dziedziny kultury. Spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Efektem tych usług może być również kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Jednocześnie Wnioskodawcy trudno jest wskazać jakie oczekiwania mają nabywcy usługi, natomiast biorąc pod uwagę charakter świadczeń dostępnych dla uczestników po uiszczeniu opłaty W Wnioskodawca może jedynie założyć, że dla usługobiorców będzie to okazja do poszerzenia wiedzy i świadomości w zakresie aktualnej twórczości filmowej, zapoznanie się z aktualnymi trendami w kulturze filmowej, zapoznanie się z twórczością filmową w zakresie kina (...), co finalnie może wpłynąć m.in. na wybór zawodowej drogi”. e) „Celem świadczenia usług podstawowych, w przypadku każdego rodzaju usług (X, Y, Z, W) będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury w dziedzinie twórczości filmowej – w tym zakresie Wnioskodawca wypowiedział się szczegółowo udzielając odpowiedzi ma pytanie sformułowane w pkt b), gdzie wskazano w jaki sposób realizowany jest ten cel, w czym przejawia się działalność kulturalna, jakie konkretnie czynności decydują/przesądzają o kulturalnym charakterze tych usług oraz w jaki sposób wykonywanie tych usług przyczynia się do rozwijania i rozpowszechniania dorobku kulturalnego. Za upowszechnianie kultury, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać działalność polegającą w szczególności na udostępnianiu wartości kultury narodowej i światowej, włączaniu ich do społecznego obiegu i umożliwianiu szerokiego odbioru, na inspirowaniu i organizowaniu jednostek i grup obywateli do aktywnego i twórczego uczestniczenia w życiu kulturalnym kraju, regionu, środowiska, na tworzeniu warunków do rozwoju ich talentów twórczych i twórczości kulturalnej oraz aktywności społecznej w sferze kultury, zwłaszcza w społecznym ruchu kulturalnym, a także na kultywowaniu i rozwijaniu regionalnych tradycji kulturalnych, twórczości ludowej i folkloru. Celem upowszechniania kultury jest ponadto wzbogacanie osobowości człowieka, kształtowanie ideowych, moralnych i patriotycznych postaw obywateli, socjalistycznych stosunków i zasad współżycia społecznego, umacnianie więzi międzyludzkich oraz rozwijanie kultury pracy, wypoczynku i życia codziennego. Upowszechnianie kultury powinno więc służyć integrowaniu społeczeństwa oraz zmniejszaniu dysproporcji między środowiskami i regionami w dostępie do dóbr kultury i udziale w tworzeniu jej wartości. W ocenie Wnioskodawcy, przez ochronę kultury natomiast należy rozumieć wszelkie działania prowadzące do zachowania wytworu kultury i utrzymania bądź wzmocnienia jego społecznej wartości. Natomiast tworzenie kultury, to – w ocenie Wnioskodawcy – wszelki udział w tworzeniu wytworów kultury. Wskazując na powyższe, Wnioskodawca wskazujw, że w Jego ocenie, usługi podstawowe (w przypadku każdej z usług (...) – X, Y, Z, W) zawierają wszelkie cechy pozwalające uznać, że ich celem jest upowszechnianie, tworzenie i ochrona kultury. W ocenie Wnioskodawcy, usługi podstawowe, w przypadku każdej z opłat (...) stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Projekt będzie stanowił platformę wymiany doświadczeń dla polskich twórców, edukatorów i studentów oraz ich zagranicznych, przede wszystkim europejskich, partnerów w celu rozwoju polskiej kinematografii (...). Celem Projektu jest wsparcie rozwoju polskiego kina (...), a więc istotnej części naszej kultury. Projekt służy kreowaniu i upowszechnianiu kultury filmowej. Projekt jest cyklicznym wydarzeniem kulturalnym organizowanym przez A, będącym wydarzeniem towarzyszącym Festiwalowi, który sam w sobie również stanowi wydarzenie o charakterze kulturalnym. Usługi X – ich celem jest upowszechnianie kultury filmowej w szczególności wśród osób kształcących przyszłych twórców filmowych – inspirowanie ich do dalszego rozwoju w tym zakresie, umożliwienie takiego rozwoju, w ocenie Wnioskodawcy usługi te będą miały również wpływ na tworzenie kultury filmowej – w ramach warsztatów, paneli dyskusyjnych, wykładów, uczestnicy Projektu będą poszerzać swoją wiedzę i świadomość dotyczącą kina (...), poznawać nowe trendy, techniki tworzenia filmu, zapoznawać się z nowymi utworami z tej dziedziny kultury; spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie kina (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Usługi Y – ich celem jest upowszechnianie kultury filmowej w szczególności wśród osób kształcących przyszłych twórców filmowych – inspirowanie ich do dalszego rozwoju w tym zakresie, umożliwienie takiego rozwoju, w ocenie Wnioskodawcy, usługi te będą miały również wpływ na tworzenie kultury filmowej – w ramach warsztatów, paneli dyskusyjnych, wykładów, uczestnicy Projektu będą poszerzać swoją wiedzę i świadomość dotyczącą kina (...), poznawać nowe trendy, techniki tworzenia filmu, zapoznawać się z nowymi utworami z tej dziedziny kultury, spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Usługi Z – ich celem jest upowszechnianie i tworzenie kultury filmowej; uczestnicy Projektu (m.in. dziennikarze, dystrybutorzy) będą mieli okazję zapoznać się z tematyką kina (...), co w konsekwencji przełoży się na popularyzację tego rodzaju twórczości filmowej oraz jej jakość. Uczestnicy będą mogli zapoznać się z nowymi trendami w twórczości filmowej, zapoznawać się z nową twórczością w tej dziedzinie kultury. W ocenie Wnioskodawcy, usługi te pośrednio będą miały wpływ również na twórczość filmową, na kierunki i techniki jej rozwoju. Spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Usługi W – ich celem jest upowszechnianie kultury filmowej w szczególności wśród studentów, nie tylko kształcących się na kierunkach związanych z filmem/kinem. Uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu będzie poszerzało ich wiedzę i świadomość w dziedzinie kina (...), co w konsekwencji będzie wiązało się z upowszechnianiem tej dziedziny kultury wśród potencjalnych odbiorców czy twórców takiego kina. W związku z tym, że uczestnikami Projektu z założenia mogą być również studenci kształcący się na kierunkach związanych z twórczością/produkcją filmową, świadczenie przedmiotowych usług będzie miało potencjalnie wpływ na tworzenie tej dziedziny kultury. Spotkania osób z różnych środowisk /krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Celem tych usług jest również ochrona kultury – kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie filmów (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego”. f) „Wnioskodawca w tym miejscu pragnie ponownie podkreślić, że kwestia oceny, czy i dlaczego usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opłat (...) są usługami kompleksowymi, do których zastosowanie może mieć zwolnienie od VAT, w tym – czy podlegają one wyłączeniu ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy o VAT – stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego. Ocena tego zagadnienia jest przedmiotem wniosku. To Organ podatkowy, nie Wnioskodawca, jest zobligowany do dokonania wykładni stosownych przepisów prawa w kontekście przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (por. wyrok NSA z 26 lipca 2023 r., sygn. II FSK 2286/20). Jednocześnie chcąc odpowiedzieć na pytania pkt 3 lit f) zadane przez Organ podatkowy w Wezwaniu, (...) pragnie wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy: Usługi X nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT. Usługi Y nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT. Usługi Z nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT. Usługi W nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT”. g) „Usługa X – zapewnienie noclegu z wyżywieniem dla osób spoza (...)/z zagranicy umożliwi im swobodny dostęp do usługi podstawowej (wydarzeń organizowanych w ramach Projektu) oraz pokazów filmowych odbywających się w ramach Festiwalu, bez konieczności przemieszczania się pomiędzy miejscem świadczenia usług a miejscem zamieszkania uczestników, co mogłoby wpłynąć na ograniczenie możliwości korzystania przez te osoby z usługi podstawowej. Dodatkowo możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej (kino ...) co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. W ocenie Wnioskodawcy możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do wzięcia udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych, pokazy stanowią również swego rodzaju tło dla wydarzeń organizowanych w ramach usługi podstawowej. Usługa Y – możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej (kino ...) co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. W ocenie Wnioskodawcy, możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do wzięcia udziału wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych, pokazy stanowią również swego rodzaju tło dla wydarzeń organizowanych w ramach usługi podstawowej. Usługa Z – możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej (kino ...) – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. W ocenie Wnioskodawcy, możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do uczestniczenia w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych, pokazy stanowią również swego rodzaju tło dla wydarzeń organizowanych w ramach usługi podstawowej. Usługa W – możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej (kino ...) co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. W ocenie Wnioskodawcy, możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do wzięcia udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych. Udział w pokazach jest istotny zwłaszcza z punktu widzenia osób, dla których tego rodzaju twórczość nie była dotychczas znana udział w pokazach pozwoli takim osobom w sposób pełniejszy i bardziej efektywny uczestniczyć w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej”. h) „tak. Usługa X – w ocenie Wnioskodawcy, udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie oraz w pokazach filmowych z możliwością zakwaterowania stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym. Jak wskazano wyżej, pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby – zdaniem Wnioskodawcy – rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej. Podobnie zapewnienie uczestnikom noclegu ze śniadaniem, w szczególności w przypadku osób spoza (...) stanowi niezbędny element umożliwiający uczestnikom pełny udział w Festiwalu i Projekcie. Zakup samej usługi noclegowej w tym przypadku nie byłby możliwy i ekonomicznie uzasadniony w przypadku osób, które nie nabyły usługi podstawowej. Usługa Y – w ocenie Wnioskodawcy, udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie oraz w pokazach filmowych stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym. Jak wskazano wyżej, pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby – zdaniem Wnioskodawcy – rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej. Usługa Z – w ocenie Wnioskodawcy, udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie (panelach dyskusyjnych i wykładach) oraz w pokazach filmowych stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym dla osób, do których oferta jest skierowana (szeroko rozumiana branża filmowa). Jak wskazano wyżej, pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby – zdaniem Wnioskodawcy – rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej. Usługa W – w ocenie Wnioskodawcy, udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie (panelach dyskusyjnych i wykładach) oraz w pokazach filmowych stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym. Jak wskazano wyżej, pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby – zdaniem Wnioskodawcy – rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej. i) Usługi X – z punktu widzenia nabywców usługi stanowi ona pewną całość, sam udział w Festiwalu może być zakupiony odrębnie, natomiast nabycie (...) w ramach Projektu zawsze wiąże się z możliwością uczestniczenia w pokazach festiwalowych, a nabywanie każdego z elementów tej usługi oddzielnie nie byłoby ekonomiczne i funkcjonalnie uzasadnione – świadczenie każdego elementu odrębnie z punktu widzenia nabywcy miałoby sztuczny charakter, skoro – jak już wyżej wskazano – pokazy festiwalowe stanowią pewne tło merytoryczne dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu. Dodatkowo zakwaterowanie uczestników w tym przypadku umożliwia im pełne i swobodne korzystanie z usług w całości i nie jest możliwe nabycie samych usług zakwaterowania bez uiszczenia opłaty X. Usługi Y – z punktu widzenia nabywców usługi stanowi ona pewną całość, sam udział w Festiwalu może być zakupiony odrębnie, natomiast nabycie (...) w ramach Projektu zawsze wiąże się z możliwością uczestniczenia w pokazach festiwalowych, a nabywanie każdego z elementów tej usługi oddzielnie nie byłoby ekonomiczne i funkcjonalnie uzasadnione – świadczenie każdego elementu odrębnie z punktu widzenia nabywcy miałoby sztuczny charakter, skoro – jak już wyżej wskazano – pokazy festiwalowe stanowią pewne tło merytoryczne dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu. Usługi Z – z punktu widzenia nabywców usługi stanowi ona pewną całość, sam udział w Festiwalu może być zakupiony odrębnie, natomiast nabycie (...) w ramach Projektu zawsze wiąże się z możliwością uczestniczenia w pokazach festiwalowych, a nabywanie każdego z elementów tej usługi oddzielnie nie byłoby ekonomiczne i funkcjonalnie uzasadnione – świadczenie każdego elementu odrębnie z punktu widzenia nabywcy miałoby sztuczny charakter, skoro – jak już wyżej wskazano – pokazy festiwalowe stanowią pewne tło merytoryczne dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu. Usługi W – z punktu widzenia nabywców usługi stanowi ona pewną całość, sam udział w Festiwalu może być zakupiony odrębnie, natomiast nabycie (...) w ramach Projektu zawsze wiąże się z możliwością uczestniczenia w pokazach festiwalowych, a nabywanie każdego z elementów tej usługi oddzielnie nie byłoby ekonomiczne i funkcjonalnie uzasadnione – świadczenie każdego elementu odrębnie z punktu widzenia nabywcy miałoby sztuczny charakter, skoro – jak już wyżej wskazano – pokazy festiwalowe stanowią pewne tło merytoryczne dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu”. Na pytanie o treści: „Jeśli A nie realizuje/nie będzie realizować jednej usługi kompleksowej, to proszę o wskazanie dla każdej z ww. opłat (...): a) jakie dokładnie usługi są/będą wykonywane na rzecz osób, które dokonują wpłat (...)? b) w jaki sposób będzie ustalane wynagrodzenie za poszczególne czynności wykonywane na podstawie wpłat (...)? c) czy i jakie dokładnie usługi, są/będą usługami kulturalnymi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, tj. czy ich celem jest/będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Jeśli tak, to w czym przejawia/będzie przejawiać się działalność kulturalna w odniesieniu do przedmiotowych czynności? d) jaki jest/będzie cel świadczonych przez Państwa poszczególnych usług? e) co jest efektem wyświadczenia realizowanych usług? Jakie są oczekiwania uczestników w odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług? f) czy i jakich dokładnie usług, celem będzie tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury? Proszę opisać, dla każdej usługi, w jaki sposób realizowany jest ten cel, w czym przejawia się działalność kulturalna, jakie konkretnie czynności decydują /przesądzają o kulturalnym charakterze tych usług oraz w jaki sposób wykonywanie tych usług przyczynia się do rozwijania i rozpowszechniania dorobku kulturalnego? g) czy i jakie dokładnie usługi, są/będą usługą, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać, która dokładnie, do której kategorii należy i opisać sytuację”. odpowiedzieli Państwo, że: „Wnioskodawca pragnie podkreślić, że kwestia oceny, czy usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach opłat (...) są usługami kompleksowymi, do których zastosowanie może mieć zwolnienie od VAT, w tym – czy podlegają one wyłączeniu ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 19 ustawy o VAT – stanowi element oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i należy do Organu podatkowego. Ocena tego zagadnienia jest przedmiotem wniosku. To Organ podatkowy, nie Wnioskodawca, jest zobligowany do dokonania wykładni stosownych przepisów prawa w kontekście przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (por. wyrok NSA z 26 lipca 2023 r., sygn. II FSK 2286/20). Jednocześnie chcąc odpowiedzieć na pytanie zadane przez Organ podatkowy w Wezwaniu, A pragnie wskazać, że w ocenie A usługi świadczone w ramach uiszczanych opłat (...) stanowią usługi kompleksowe, wobec czego pytania sformułowane w pkt 4 lit. a- g nie dotyczą sytuacji Wnioskodawcy. Natomiast zakres świadczeń został opisany szczegółowo w odpowiedziach na poprzednie pytania”. Na pytanie o treści: „Czy opłata (...) upoważnia, zarówno do udziału w wydarzeniach realizowanych w ramach Projektu, jak również do wstępu na teren organizowanego wydarzenia? Jeśli, osoby te będą musiały płacić dodatkowo za wstęp lub inne czynności, proszę wskazać za co dokładnie i dlaczego. Informacji proszę udzielić szczegółowo dla każdej z (...) osobno”, odpowiedzieli Państwo, że: „Usługa X – opłata upoważnia do udziału w wydarzeniach realizowanych w ramach Projektu, jak i wstępu na teren organizowanego wydarzenia. Usługa Y – opłata upoważnia do udziału w wydarzeniach realizowanych w ramach Projektu, jak i wstępu na teren organizowanego wydarzenia. Usługa Z – opłata upoważnia do udziału w wydarzeniach realizowanych w ramach Projektu, jak i wstępu na teren organizowanego wydarzenia. Usługa W – opłata upoważnia do udziału w wydarzeniach realizowanych w ramach Projektu, jak i wstępu na teren organizowanego wydarzenia”. Na pytanie o treści: „Czy z tytułu organizacji warsztatów, wykładów, paneli dyskusyjnych, pokazów festiwalowych, pobierana jest opłata w formie „biletu wstępu”? Jeśli tak, to od kogo dokładnie i w jakiej wysokości”, odpowiedzieli Państwo, że: „Z tytułu organizacji warsztatów, wykładów, paneli dyskusyjnych nie są pobierane opłaty w formie „biletu wstępu”. Opłaty (...) umożliwiają udział w wymienionych wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu oraz na pokazy festiwalowe. Opłata jest uiszczana elektronicznie, potwierdzeniem jej uiszczenia nie jest dokument w formie „biletu wstępu”. Nabywcy usługi dostają (...) – w praktyce: identyfikator z odpowiednim oznakowaniem, który upoważnia do udziału w wydarzeniach. Nabywcy usług (...) nie ponoszą oddzielnych opłat za udział w poszczególnych wydarzeniach, jak również nie ponoszą oddzielnych opłat za udział w pokazach festiwalowych. Udział w Festiwalu, pokazach festiwalowych i wydarzeniach towarzyszących dla innych osób niż te, które nabyły usługi (...) jest płatny odrębnie, na innych zasadach przewidzianych przez organizatora, czyli Wnioskodawcę. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie można nabyć usług umożliwiających uczestnictwo w poszczególnych wydarzeniach niezależnie od opłat (...) (poza usługami (...)), co więcej, nabywca usługi Z nie może oddzielnie nabyć usługi umożliwiającej uczestnictwo w warsztatach, które są dostępne tylko w ramach opłat (...)”. Na pytanie o treści: „Czy warsztaty, wykłady, panele dyskusyjne oraz pokazy festiwalowe świadczone są w ramach pojedynczych spotkań, czy obejmują określoną liczbę spotkań w określonym czasie? Proszę szczegółowo pisać sytuację dla każdego wydarzenia osobno”, odpowiedzieli Państwo, że: „Warsztaty dla edukatorów mogą odbywać się w formie pojedynczych kilkugodzinnych spotkań, a także w formie dwuczęściowej i wówczas odbywają się dwa pojedyncze spotkania przez dwa dni z rzędu. Wykłady odbywają się w formie pojedynczych spotkań, mają powiązania merytoryczne, ale można uczestniczyć w pojedynczych spotkaniach. Panele dyskusyjne odbywają się w formie pojedynczych spotkań, mają powiązania merytoryczne, ale można uczestniczyć w pojedynczych spotkaniach. Jeśli chodzi o pokazy filmowe, to większość z filmów jest pokazywana w ramach Festiwalu kilkukrotnie. Zdarzają się też pojedyncze pokazy konkretnych tytułów. O powtarzalności pokazów poszczególnych filmów decyduje ich atrakcyjność oraz koszty licencji”. Na pytanie o treści: „W jaki sposób ustalono/skalkulowano wysokość każdej opłaty (...)? Informacji proszę udzielić osobno dla każdej z (...)”, odpowiedzieli Państwo, że: „Ceny (...) wynikają z polityki finansowej Wnioskodawcy, jako organizatora Festiwalu i Projektu oraz z analizy rynku podobnych przedsięwzięć. Intencją Wnioskodawcy jest, aby uczestnictwo w Festiwalu było ekonomicznie dostępne. Cena X – także argumentowana jest dostępnością ekonomiczną Festiwalu i Projektu dla tej grupy zawodowej. Uwarunkowana jest też wieloletnim doświadczeniem organizowania specjalnej części programu Festiwalu (Projektu) dla nauczycieli i osób zajmujących się edukacją filmową. A ma też na celu zachęcenie do uczestnictwa osób spoza (...), aby promować i popularyzować wiedzę o Festiwalu. Uwzględnia również wartość noclegu. Cena jest kalkulowana, przy uwzględnieniu środków własnych Wnioskodawcy, pozyskanych dotacji, pozyskanych sponsorów, a także brany jest pod uwagę kontekst innych podobnych wydarzeń (by cena była atrakcyjna). Cena Y – także argumentowana jest dostępnością ekonomiczną Festiwalu i Projektu dla tej grupy zawodowej. Uwarunkowana jest też wieloletnim doświadczeniem organizowania specjalnej części programu Festiwalu (Projektu) dla nauczycieli i osób zajmujących się edukacją filmową. Cena jest kalkulowana, przy uwzględnieniu środków własnych Wnioskodawcy, pozyskanych dotacji, pozyskanych sponsorów, a także brany jest pod uwagę kontekst innych podobnych wydarzeń (by cena była atrakcyjna). Cena Z – podyktowana jest analizą rynku i strategią budowania marki Festiwalu wśród profesjonalnej części sektora kultury filmowej. Cena jest kalkulowana, przy uwzględnieniu środków własnych Wnioskodawcy, pozyskanych dotacji, pozyskanych sponsorów, a także brany jest pod uwagę kontekst innych podobnych wydarzeń (by cena była atrakcyjna). Cena W – argumentowana jest dostępnością ekonomiczną Festiwalu i Projektu dla studentów, jest też zgodna ze strategią budowania widowni Festiwalu i podejmowanymi działaniami merytorycznymi aby upowszechniać kino dla młodej widowni wśród studentów, głównie kierunków artystycznych i humanistycznych, jak np. filmoznawstwo, kulturoznawstwo, pedagogika. Cena jest kalkulowana, przy uwzględnieniu środków własnych Wnioskodawcy, pozyskanych dotacji, pozyskanych sponsorów, a także brany jest pod uwagę kontekst innych podobnych wydarzeń (by cena była atrakcyjna)”. Na pytanie o treści: „Gdzie (w jakim miejscu/miejscach) zostanie zorganizowane wydarzenie, które jest przedmiotem Państwa zapytania?”, odpowiedzieli Państwo, że: „Projekt odbywa się w (...). Pokazy filmowe w ramach Festiwalu organizowane są we współpracy z wybranymi kinami i instytucjami prezentującymi pokazy festiwalowe”. Na pytanie o treści: „W opłacie (...) nr 1 – X oraz nr 2 – Y, wskazują Państwo, że uczestnicy będą mogli wziąć udział w wybranych warsztatach. Proszę o wskazanie, jakie to będą warsztaty oraz czy uczestnik sam decyduje, z których warsztatów weźmie udział, czy są one odgórnie przez Państwa wskazane? Proszę opisać szczegółowo sytuację dla opłaty (...) nr 1 i nr 2 osobno”, odpowiedzieli Państwo, że: „Usługa X – są to różnego rodzaju warsztaty – zajęcia z elementem praktycznym, o tematyce związanej z filmem (w szczególności kinem (...)) prowadzone przez specjalistów danej dziedzinie sztuki filmowej (filmy animowane, krótkometrażowe, różne techniki tworzenia filmów – w zależności od edycji Projektu i Festiwalu). Uczestnik ma w ofercie kilka warsztatów i może brać co do zasady udział w każdym z nich. Zdarzają się jednak sytuacje, gdy dane warsztaty organizowane są w tym samym czasie – wtedy uczestnik sam wybiera, w którym warsztacie będzie brał udział. Na warsztatach obowiązuje limit miejsc – o przyjęciu uczestnika decyduje kolejność zgłoszeń. Nie występuje sytuacja, w której dla jakiegokolwiek uczestnika nie będzie dostępne miejsce na żadnym z warsztatów. Żaden warsztat w ramach (...) nie wiąże się z dodatkowymi kosztami po stronie uczestników. W ostatniej edycji Projektu były to m.in. warsztaty o nazwie: (...). Usługa Y – są to różnego rodzaju warsztaty – zajęcia z elementem praktycznym, o tematyce związanej z filmem (w szczególności kinem ...) prowadzone przez specjalistów w określonym zakresie (np. filmy animowane, krótkometrażowe, różne techniki tworzenia filmów – w zależności od edycji Projektu i Festiwalu). Uczestnik ma w ofercie kilka warsztatów i może brać co do zasady udział w każdym z nich. Zdarzają się jednak sytuacje, gdy dane warsztaty organizowane są w tym samym czasie – wtedy uczestnik sam wybiera, w którym warsztacie będzie brał udział. Na warsztatach obowiązuje limit miejsc – o przyjęciu uczestnika decyduje kolejność zgłoszeń. Nie występuje sytuacja, w której dla jakiegokolwiek uczestnika nie będzie dostępne miejsce na żadnym z warsztatów. Żaden warsztat w ramach (...) nie wiąże się z dodatkowymi kosztami. W ostatniej edycji Projektu były to m.in. warsztaty o nazwie: (...)”. Na pytanie o treści: „W opisie sprawy wskazują Państwo, że opłata (...) nr 3 – Z, upoważnia do udziału w panelach dyskusyjnych, wykładach oraz pokazach festiwalowych. Czy upoważnienie to dotyczy to wszystkich paneli, wykładów i pokazów? Jeśli wybranych, proszę wskazać jakich i dlaczego”, odpowiedzieli Państwo, że: „Z upoważnia do udziału we wszystkich panelach dyskusyjnych i wykładach, oraz pokazach festiwalowych. Mogą zdarzyć się sytuacje, w których poszczególne wydarzenia będą odbywać się w tym samy terminie, w takim przypadku uczestnik musi wybrać w którym wydarzeniu będzie uczestniczyć”. Na pytanie o treści: „Dlaczego opłata (...) nr 3 – Z, nie obejmuje udziału w warsztatach? Proszę szczegółowo opisać”, odpowiedzieli Państwo, że: „Z nie obejmuje udziału w warsztatach, ponieważ te są profilowane do innych grup zawodowych (osób kształcących przyszłych twórców filmowych, animatorów kultury). Z skierowana jest głównie do osób zajmujących się produkcją lub dystrybucją i upowszechnianiem filmów. Jej celem jest zwrócenie uwagi tych osób na kino (...), inwestowanie w rozwój tej części branży filmowej i budowanie jego prestiżu wśród decydentów. Natomiast do tej grupy uczestników nie jest kierowana oferta związana z samym tworzeniem filmów jako wytworów kultury”. Pytania 1. Czy opisane w pkt 1 wniosku usługi dostępne w ramach opłaty X podlegają zwolnieniu od VAT? 2. Czy opisane w pkt 2 wniosku usługi Y podlegają zwolnieniu od VAT? 3. Czy opisane w pkt 3 wniosku usługi dostępne w ramach opłaty Z podlegają zwolnieniu od VAT? 4. Czy opisane w pkt 4 wniosku usługi dostępne w ramach opłaty W podlegają zwolnieniu od VAT? Państwa stanowisko w sprawie Zwolnione od VAT są usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną (art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT). Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a. stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Natomiast w świetle art. 43 ust. 19 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33 nie ma zastosowania do: 1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach; 2) wstępu: a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych, c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym; 3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą; 4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach; 5) działalności agencji informacyjnych; 6) usług wydawniczych; 7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34; 8) usług ochrony praw. Zatem, aby świadczenie usług, z tytułu którego A pobiera opłaty mogło korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a ustawy o VAT: · opłata ta powinna dotyczyć usług kulturalnych świadczonych przez A; · A musi być instytucją o charakterze kulturalnym lub wpisaną do rejestru instytucji kultury; · A nie powinno osiągać w sposób systematyczny zysków z działalności kulturalnej, a w przypadku ich osiągnięcia muszą one być przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług; · usługi A nie są objęte wyłączeniem z zakresu zwolnienia od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 19 ustawy o VAT. Ad 1. Zdaniem A, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi X związane z uczestnictwem w Projekcie organizowanym przez A korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Usługi A jako usługi kulturalne Ustawa o VAT nie definiuje usług kulturalnych. W świetle definicji pojęcia „kultura” w internetowym słowniku PWN jest to materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory. Natomiast w świetle art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2012 r. poz. 406 ze zm.) działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Zdaniem Wnioskodawcy, nie ulega wątpliwości, że świadczenia dostępne na rzecz osób, które uiściły opłaty X stanowią usługi kulturalne. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego Projekt będzie stanowił platformę wymiany doświadczeń dla polskich twórców i studentów oraz ich zagranicznych, przede wszystkim europejskich, partnerów w celu rozwoju polskiej kinematografii (...). Celem Projektu jest wsparcie rozwoju polskiego kina (...), a więc istotnej części naszej kultury. Wszystkie działania w ramach Projektu prowadzone przez A mieszczą się w ramach działalności statutowej samorządowej instytucji kultury jaką jest A. Projekt służy więc kreowaniu i upowszechnianiu kultury filmowej. Wydarzenie, takie jak Projekt jest cyklicznym wydarzeniem kulturalnym organizowanym przez A, będącym wydarzeniem towarzyszącym Festiwalowi, który sam w sobie również stanowi wydarzenie o charakterze kulturalnym. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, opłata X za udział w Projekcie stanowi wynagrodzenie za usługę kulturalną świadczoną przez A. A jako instytucja kulturalna Usługi kulturalne korzystają ze zwolnienia od VAT gdy są świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury (art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadjący osobowości prawnej. A jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną pod poz. (...) do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Urząd Miasta (...) działającą na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz w oparciu o uchwalony Statut. Tym samym, spełnione są przesłanki podmiotowe do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Przeznaczanie zysku z działalności na kontynuacje lub doskonalenie świadczonych usług Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego A potwierdziło, że A może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W tym kontekście warto wskazać, że opłata X pokrywa jedynie część kosztów organizacji Projektu, a więc Projekt nie generuje zysku dla Wnioskodawcy. Tym samym, powyższa przesłanka do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT jest również spełniona. Wyłączenia z zastosowania zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych nie mają zastosowania do usług A. W opinii A, usługi świadczone przez A nie są objęte żadnym z wyłączeń od zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. W szczególności opłata X nie stanowi wynagrodzenia za usługi wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. Opłata ta uprawnia do uczestnictwa w różnego typu warsztatach, wykładach i panelach dyskusyjnych związanych z problematyką filmu (...) oraz świadczenia dodatkowe, takie jak prawo do uczestniczenia w pokazach filmów festiwalowych. Opłata upoważnia również do skorzystania z zakwaterowania (nocleg ze śniadaniem). Tym samym, opisana we wniosku opłata dotyczy szeregu świadczeń udostępnianych przez A w ramach Projektu. W sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego A świadczy na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach) oraz świadczenia dodatkowe, takie jak możliwość uczestniczenia w pokazach organizowanych w ramach Festiwalu oraz skorzystania z noclegu ze śniadaniem w trakcie trwania Projektu. Korzystanie ze świadczeń dodatkowych nie jest obligatoryjne, nie jest odrębnie wynagradzane i stanowi jedynie wartość dodaną podstawowego świadczenia, jakim jest możliwość skorzystania z oferty warsztatów, wykładów i paneli dyskusyjnych odbywających się w ramach Projektu. Wnioskodawca zwraca uwagę, że w orzeczeniu Trybunału Sprawiedliwości UE (TSUE) z 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN sformułowano tezy: „(...) w celu określenia, czy jedna transakcja złożona (...) powinna zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług, należy zidentyfikować jej elementy dominujące (...). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że w przypadku jednej, złożonej transakcji dane świadczenie musi być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla klientów celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (...)”. Podobny pogląd został również wyrażony w orzeczeniu TSUE z 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), w którym podkreślono, że: „pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadnicze”. W wyroku z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425 06 Ministero dell’PEconomia e delle Finanze vs. Part Service Srl TSUE stwierdził natomiast: „(...) gdy czynność obejmuje kilka świadczeń, powstaje pytanie, czy należy ją uważać za jednolitą czynność, czy też kilka odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie. Kwestia ta ma szczególne znaczenie z punktu widzenia podatku VAT, w szczególności dla zastosowania stawek opodatkowania lub przepisów dotyczących zwolnień przewidzianych przez szóstą dyrektywę (zob. wyrok z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen i OV Bank). W tym zakresie z jej art. 2 wynika, że każde świadczenie powinno być zwykle uznawane za odrębne i niezależne”. Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2OO8:108, pkt 51-53; z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009: 722, pkt 36-38). Tak więc orzecznictwo TSUE daje podstawę do skonstruowania zasadniczej tezy, iż każde świadczenie należy traktować odrębnie. Dopiero w kolejnych punktach ww. wyroku TSUE podkreślił, że w sytuacji, gdy kilka świadczeń wykonywanych przez podatnika jest ze sobą ściśle powiązanych w ten sposób, że tworzą obiektywnie, z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia, jedno świadczenie, nie należy dokonywać sztucznego podziału tego świadczenia dla celów podatkowych. Zatem TSUE przedstawia jedynie wskazówki, jak należy interpretować przepisy Dyrektywy, nie wypowiadając się co do tego, która z powyższych wykluczających się zasad powinna mieć zastosowanie w sprawie. Dodatkowo ze stanowiska Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawionego w opinii z 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLl:EU:C:2021:167, wynika, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Mając na uwadze przytoczone tezy z orzecznictwa, aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną, winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jako element usługi złożonej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej. Zatem, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczeniem głównym w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest umożliwienie osobom, które uiściły opłatę X uczestnictwa w różnego rodzaju wydarzeniach odbywających się w ramach Projektu – warsztatach, wykładach i panelach dyskusyjnych z udziałem doświadczonych reżyserów, scenarzystów, twórców filmowych. W ocenie Wnioskodawcy, jest to zasadnicze świadczenie, jakie nabywają uczestnicy uiszczający opłatę (...). Świadczenia dodatkowe, do których uprawnieni są uczestnicy umożliwiają skorzystanie ze świadczenia głównego w sposób pełniejszy. W szczególności świadczenia w postaci zapewnienia uczestnikom noclegów ze śniadaniami w trakcie trwania Projektu (przy uwzględnieniu, że uczestnikami Projektu mogą być osoby z całego kraju oraz z zagranicy) będą miały taki charakter. Takie stanowisko w zakresie kompleksowości usługi organizowania konferencji z noclegiem potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z 20 grudnia 2018 r., nr 0114- KDIP4.4012.724.2018.1.EK, w ramach której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyjął: „W związku z powyższym uznać należy, iż w okolicznościach niniejszej sprawy świadczona przez Wnioskodawcę usługa organizacji konferencji wraz z ponoszonymi przez Zainteresowanego na rzecz ich uczestników kosztami zakwaterowania i wyżywienia oraz kosztami związanymi z materiałami konferencyjnymi oraz materiałami pokonferencyjnymi (zbiór referatów, materiały z wykładów), stanowi jedno kompleksowe świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz ww. uczestników, składające się ze świadczenia podstawowego i świadczeń pomocniczych”. Opłata (...) – za uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu, w ocenie Wnioskodawcy, nie może być utożsamiana z „opłaceniem wstępu”. Jak potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji stawkowej z 11 października 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.59.2024.6.AS: „Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 64 i 66 załącznika nr 3 do ustawy, należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem, w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie. W tym miejscu należy wskazać, ze wszystkie te usługi, które nie są związane z normalnym, typowym użytkowaniem danego obiektu, nie są objęte stawką preferencyjną. Zatem, usługi w zakresie wstępu należy rozumieć jako wstęp i świadczenie usług, które w sposób typowy wchodzą w skład usług oferowanych przez dany podmiot. Wstęp to nie tylko bowiem uprawnienie do wejścia do określonego miejsca, ale także uprawnienie do korzystania ze szczególnych właściwości tego miejsca, do którego wstęp został opłacony”. W ocenie Wnioskodawcy, opisane we wniosku usługi nie spełniają definicji „usług wstępu”. Wnioskodawca dodatkowo zwraca uwagę, że A w (...) uzyskało interpretację indywidualną nr (...), w ramach której Dyrektor Izby Skarbowej potwierdził prawidłowość zastosowania zwolnienia od VAT dla usług (...) o zbliżonym charakterze do usług opisanych we wniosku złożonym w przedmiotowej sprawie. Także w szeregu innych interpretacjach indywidulanych organy podatkowe potwierdzały możliwość zastosowania zwolnienia od VAT do opłat (...): „Zatem dokonanie opłaty, jakim jest oplata (...) – za uczestnictwo w Festiwalu, nie może być utożsamiane z „opłaceniem wstępu”. Przedmiotowa opłata (opłaty (...)) wnoszona przez uczestników Festiwalu pokrywa część poniesionych przez (...) wydatków na organizację świadczonej usługi i nie może być utożsamiana ze wstępem na Festiwal. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi kulturalne polegające na organizowaniu Festiwalu, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, bowiem Zainteresowany jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury. W konsekwencji, również pobierane przez Zainteresowanego opłaty (...) od uczestników Festiwalu, również korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”. (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 października 2015 r. nr ILPP2/4512-1-546/15-2/JK): „W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca organizuje kilkudniowe warsztaty dramatopisarskie dla uczestników konkursu na sztukę teatralną dla dzieci i młodzieży. Warsztaty te umożliwiają podnoszenie kwalifikacji młodych autorów poprzez wnikliwe omawianie nadesłanych prac ze specjalistami – jurorami konkursu, spotkania i dyskusje na temat literatury i teatru z wybitnymi pisarzami i reżyserami. Warsztaty to także okazja do bezpośrednich kontaktów autorów sztuk z dyrektorami teatrów z całej Polski, zapoznania się z najnowszymi utworami, tematami i trendami w dramaturgii, a także promocja twórczości dla dzieci i młodzieży oraz wspieranie autorów sztuk teatralnych dla dzieci i młodzieży. „A” nie prowadzi działalności w celu osiągnięcia zysku, jednocześnie „A” może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Tym samym, przepis art. 43 ust. 18 ustawy nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Zatem warsztaty dramatopisarskie, które są cyklicznym wydarzeniem kulturalnym organizowanym przez „A”, stanowią usługi kulturalne świadczone przez instytucję kultury i korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit a ustawy. W konsekwencji również pobierane przez „A” opłaty od uczestników warsztatów dramatopisarskich także korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy”. (Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 listopada 2016 r. nr 3063-ILPP1-2.4512.117.2016.1.DC). Zatem, w stosunku do przedstawionych we wniosku usług zastosowanie znajdzie zwolnienie od VAT. Ad 2. Zdaniem A, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi Y związane z uczestnictwem w Projekcie organizowanym przez A korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Usługi A jako usługi kulturalne Zdaniem Wnioskodawcy, opłata Y za udział w Projekcie stanowi wynagrodzenie za usługę kulturalną świadczoną przez Y. Wszystkie działania w ramach Projektu prowadzone przez A mieszczą się w ramach działalności statutowej samorządowej instytucji kultury jaką jest A. Projekt służy więc kreowaniu i upowszechnianiu kultury filmowej. Wydarzenie takie jak Projekt jest cyklicznym wydarzeniem kulturalnym organizowanym przez A, będącym wydarzeniem towarzyszącym Festiwalowi, który sam w sobie również stanowi wydarzenie o charakterze kulturalnym. W tym zakresie A podtrzymuje argumentację przedstawioną szerzej w ramach Ad 1. A jako instytucja kulturalna Usługi kulturalne korzystają ze zwolnienia od VAT, gdy są świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury (art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz, jednostki organizacyjne nieposiadająca osobowości prawnej. A jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną pod poz. (...) do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Urząd Miasta (...), działającą na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz w oparciu o uchwalony Statut. Tym samym, spełnione są przesłanki podmiotowe do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Przeznaczanie zysku z działalności na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W opisie stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego A potwierdziło, że A może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W tym kontekście warto wskazać, ze opłata Y pokrywa jedynie część kosztów organizacji Projektu, a więc Projekt nie generuje zysku dla Wnioskodawcy. Tym samym, powyższa przesłanka do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT jest również spełniona. Wyłączenia z zastosowania zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych nie mają zastosowania do usług A W opinii A usługi świadczone przez A nie są objęte żadnym z wyłączeń od zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. W szczególności opłata Y nie stanowi wynagrodzenia za usługi wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. Opłata ta uprawnia do uczestnictwa w różnego typu warsztatach, wykładach i panelach dyskusyjnych związanych z problematyką filmu (...) oraz do świadczenia dodatkowego, takiego jak prawo do uczestniczenia w pokazach filmów festiwalowych. Tym samym, opisana we wniosku opłata dotyczy szeregu świadczeń udostępnianych przez A w ramach Projektu. W sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego A świadczy na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach) oraz świadczenia dodatkowe, takie jak możliwość uczestniczenia w pokazach organizowanych w ramach Festiwalu. Korzystanie ze świadczenia dodatkowego nie jest obligatoryjne, nie jest odrębnie wynagradzane i stanowi jedynie wartość dodaną podstawowego świadczenia, jakim jest możliwość skorzystania z oferty warsztatów, wykładów i paneli dyskusyjnych odbywających się w ramach Projektu. Za takim wnioskiem przemawia powołane w pkt Ad 1 orzecznictwo TSUE oraz zaprezentowana tam przez Wnioskodawcę argumentacja w tym zakresie, którą Wnioskodawca w całości podtrzymuje w odniesieniu do usług Y. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczeniem głównym w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest umożliwienie osobom, które uiściły opłatę Y, uczestnictwa w różnego rodzaju wydarzeniach odbywających się w ramach Projektu – warsztatach, wykładach i panelach dyskusyjnych z udziałem doświadczonych reżyserów, scenarzystów, twórców filmowych. W ocenie Wnioskodawcy, jest to zasadnicze świadczenie, jakie nabywają uczestnicy uiszczający opłatę (...). Świadczenia dodatkowe, do których uprawnieni są uczestnicy, umożliwiają skorzystanie ze świadczenia głównego w sposób pełniejszy. Opłata (...) – za uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu, w ocenie Wnioskodawcy, nie może być utożsamiana z „opłaceniem wstępu”. Zatem, w stosunku do przedstawionych we wniosku usług Y zastosowanie znajdzie zwolnienie od VAT. Potwierdzają to interpretacje indywidualne: z 14 listopada 2016 r. nr 3063-ILPPI1- 2.4512.117.2016.1.DC, (...) uzyskana przez A i z 12 października 2015 r. nr ILPP2/4512-1- 546/15-2/JK oraz pośrednio wiążąca informacja stawkowa z 11 października 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.59.2024.6.AS, cytowane w pkt Ad 1. Ad 3. Zdaniem A, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi Z związane z uczestnictwem w Projekcie organizowanym przez A korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Usługi A jako usługi kulturalne Zdaniem Wnioskodawcy, opłata Z za udział w Projekcie stanowi wynagrodzenie za usługę kulturalną świadczoną przez (...). Wszystkie działania w ramach Projektu prowadzone przez A mieszczą się w ramach działalności statutowej samorządowej instytucji kultury jaką jest A. Projekt służy więc kreowaniu i upowszechnianiu kultury filmowej. Wydarzenie takie jak Projekt jest cyklicznym wydarzeniem kulturalnym organizowanym przez A, będącym wydarzeniem towarzyszącym Festiwalowi, który sam w sobie również stanowi wydarzenie o charakterze kulturalnym. W tym zakresie A podtrzymuje argumentację przedstawioną szerzej w ramach Ad 1. A jako instytucja kulturalna Usługi kulturalne korzystają ze zwolnienia od VAT, gdy są świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury (art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. A jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną pod poz. (...) do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Urząd Miasta (...), działającą na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz w oparciu o uchwalony Statut. Tym samym, spełnione są przesłanki podmiotowe do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Przeznaczenie zysku z działalności na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego A potwierdziło, że A może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W tym kontekście warto wskazać, że opłata Z pokrywa jedynie część kosztów organizacji Projektu, a więc Projekt nie generuje zysku dla Wnioskodawcy. Tym samym, powyższa przesłanka do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT jest również spełniona. Wyłączenia z zastosowania zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych nie mają zastosowania do usług A W opinii A, usługi świadczone przez A nie są objęte żadnym z wyłączeń od zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. W szczególności opłata Z nie stanowi wynagrodzenia za usługi wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. Opłata ta uprawnia do uczestnictwa w wykładach i panelach dyskusyjnych związanych z problematyką filmu (...) oraz do świadczenia dodatkowego, którym jest prawo do uczestniczenia w pokazach filmów festiwalowych. Tym samym, opisana we wniosku opłata dotyczy szeregu świadczeń udostępnianych przez A w ramach Projektu. W sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego A świadczy na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (w zakresie korzystania z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe, takie jak możliwość uczestniczenia w pokazach organizowanych w ramach Festiwalu. Korzystanie ze świadczeń dodatkowych nie jest obligatoryjne, nie jest odrębnie wynagradzane i stanowi jedynie wartość dodaną podstawowego świadczenia, jakim jest możliwość skorzystania z oferty wykładów i paneli dyskusyjnych odbywających się w ramach Projektu. Za takim wnioskiem odnośnie kompleksowości omawianych usług przemawia powołane w pkt Ad 1. orzecznictwo TSUE oraz zaprezentowana przez Wnioskodawcę argumentacja, którą Wnioskodawca w całości podtrzymuje w odniesieniu do usług Z. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczeniem głównym w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego jest umożliwienie osobom, które uiściły opłatę Z uczestnictwa w określonych wydarzeniach odbywających się w ramach Projektu – wykładach i panelach dyskusyjnych z udziałem doświadczonych reżyserów, scenarzystów, twórców filmowych. W ocenie Wnioskodawcy, jest to zasadnicze świadczenie, jakie nabywają uczestnicy uiszczający opłatę (...). Świadczenia dodatkowe, do których uprawnieni są uczestnicy, umożliwiają skorzystanie ze świadczenia głównego w sposób pełniejszy. Opłata (...) – za uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu, w ocenie Wnioskodawcy, nie może być utożsamiana z „opłaceniem wstępu”. Zatem, w stosunku do przedstawionych we wniosku usług Z zastosowanie znajdzie zwolnienie od VAT. Potwierdzają to interpretacje indywidualne: z 14 listopada 2016 r. nr 3063-ILPP1- 2.4512.117.2016.1.DC, (...) uzyskana przez (...) i z 12 października 2015 r. nr ILPP2/4512-1- 546/15-2/JK oraz pośrednio wiążąca informacja stawkowa 11 października 2024 r. nr 0112- KDSL2-2.440.59.2024.6.AS. cytowane w pkt Ad 1. Ad 4. Zdaniem A, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego usługi W związane z uczestnictwem w Projekcie organizowanym przez A, korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Usługi A jako usługi kulturalne Zdaniem Wnioskodawcy, opłata W za udział w Projekcie stanowi wynagrodzenie za usługę kulturalną świadczoną przez A. Wszystkie działania w ramach Projektu prowadzone przez A mieszczą się w ramach działalności statutowej samorządowej instytucji kultury jaką jest A. Projekt służy więc kreowaniu i upowszechnianiu kultury filmowej. Wydarzenie takie jak Projekt jest cyklicznym wydarzeniem kulturalnym organizowanym przez A, będącym wydarzeniem towarzyszącym Festiwalowi, który sam w sobie również stanowi wydarzenie o charakterze kulturalnym. W tym zakresie A podtrzymuje argumentację przedstawioną szerzej w ramach Ad 1. A jako instytucja kulturalna Usługi kulturalne korzystają ze zwolnienia od VAT, gdy są świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury (art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalną mogą prowadzić osoby prawne, osoby fizyczne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej. A jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury wpisaną pod poz. (...) do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Urząd Miasta (...), działającą na podstawie ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz w oparciu o uchwalony Statut. Tym samym, spełnione są przesłanki podmiotowe do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT. Przeznaczanie zysku z działalności na kontynuacje lub doskonalenie świadczonych usług Zgodnie z art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa, w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego A potwierdziło, że A może osiągać zyski z prowadzonej przez siebie działalności, które przeznaczane są jednak w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. W tym kontekście warto wskazać, ze opłata W pokrywa jedynie część kosztów organizacji Projektu, a więc Projekt nie generuje zysku dla Wnioskodawcy. Tym samym, powyższa przesłanka do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o VAT jest również spełniona. Wyłączenie z zwolnienia od VAT dla usług kulturalnych nie mają zastosowania do usług A W opinii A, usługi świadczone przez A nie są objęte żadnym z wyłączeń od zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o VAT. W szczególności opłata W nie stanowi wynagrodzenia za usługi wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, o których mowa w art. 43 ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. Opłata ta uprawnia do uczestnictwa w wykładach i panelach dyskusyjnych związanych z problematyką filmu (...) oraz do świadczenia dodatkowego, którym jest prawo do uczestniczenia w pokazach filmów festiwalowych. Tym samym, opisana we wniosku opłata dotyczy szeregu świadczeń udostępnianych przez A w ramach Projektu. W sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego, zdarzenia przyszłego A świadczy na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (w zakresie korzystania z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe, takie jak możliwość uczestniczenia w pokazach organizowanych w ramach Festiwalu. Korzystanie ze świadczeń dodatkowych nie jest obligatoryjne, nie jest odrębnie wynagradzane i stanowi jedynie wartość dodaną podstawowego świadczenia, jakim jest możliwość skorzystania z oferty wykładów i paneli dyskusyjnych odbywających się w ramach Projektu. Za takim wnioskiem odnośnie kompleksowości omawianych usług przemawia powołane w pkt Ad 1. orzecznictwo TSUE oraz zaprezentowana przez Wnioskodawcę argumentacja, którą Wnioskodawca w całości podtrzymuje w odniesieniu do usług W. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczeniem głównym w sytuacji przedstawionej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest umożliwienie osobom, które uiściły opłatę W uczestnictwa w określonych wydarzeniach odbywających się w ramach Projektu – wykładach i panelach dyskusyjnych z udziałem doświadczonych reżyserów, scenarzystów, twórców filmowych. W ocenie Wnioskodawcy, jest to zasadnicze świadczenie, jakie nabywają uczestnicy uiszczający opłatę (...). Świadczenia dodatkowe, do których uprawnieni są uczestnicy, umożliwiają skorzystanie ze świadczenia głównego w sposób pełniejszy. Opłata (...) – za uczestnictwo w wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu, w ocenie Wnioskodawcy, nie może być utożsamiana z „opłaceniem wstępu”. Zatem, w stosunku do przedstawionych we wniosku usług W zastosowanie znajdzie zwolnienie od VAT. Potwierdzają to interpretacje indywidualne: z 14 listopada 2016 r. nr 3063-ILPP1- 2.4512.117.2016.1.DC, (...) uzyskana przez (...) i z 12 października 2015 r. nr ILPP2/4512-1- 546/15-2/JK oraz pośrednio wiążąca informacja stawkowa z 11 października 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.59.2024.6.AS. cytowane w pkt Ad 1.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Nie każda czynność stanowiąca odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonywana przez podmiot o statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności. W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności lub zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy. Według art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi kulturalne świadczone przez: a) podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną, b) indywidualnych twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów. Z powyższego wynika, że ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy korzystać mogą jedynie: · podmioty prawa publicznego; · podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej; · indywidualni twórcy i artyści wykonawcy, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzani w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów. Na mocy art. 43 ust. 17 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Z kolei na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe. Jak stanowi art. 43 ust. 18 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 33, nie ma zastosowania do: 1) usług związanych z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach; 2) wstępu: a) na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego, b) do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych, c) do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym; 3) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą; 4) usług związanych z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach; 5) działalności agencji informacyjnych; 6) usług wydawniczych; 7) usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34; 8) usług ochrony praw. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT usługi dostępnej w ramach opłaty X, opłaty Y, opłaty Z oraz opłaty W. W pierwszej kolejności należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega konkretna czynność, tj. dostawa towaru bądź usługa, a nie opłata czy wynagrodzenie. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego). Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”. Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji, wskazać również należy, że: - w wyroku TSUE z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v. Staatssecretaris van Financiën, ECLI:EU:C:2005:649, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku); - w wyroku z 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP v. Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku); - w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk v. Finanční ředitelství v Hradci Králové, ECLI:EU:C:2013:95, TSUE wskazał, że „w odniesieniu do istnienia jednego złożonego świadczenia w postępowaniu głównym należy przeanalizować, czy sprzęt znajdujący się w danym parku wodnym tworzy całość w taki sposób, że wstęp do tej całości stanowi jedno świadczenie, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W tym względzie, jeśli – jak w niniejszej sprawie – jeden rodzaj biletu wstępu oferowanego dla parku wodnego uprawnia do wstępu do całego kompleksu, bez jakiegokolwiek rozróżnienia w zależności od rodzaju faktycznie używanych urządzeń, sposobu i czasu trwania ich używania przez okres ważności biletu wstępu, okoliczność ta stanowi istotną wskazówkę na istnienie jednego świadczenia złożonego” (pkt 32 wyroku). Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI: EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem. Podsumowując powyższe, należy stwierdzić, że świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia. W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja. Po pierwsze więc, czy są to świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie kompleksowe. W rozpatrywanej sprawie należy również zwrócić uwagę na stanowisko Rzecznik Generalnej Juliane Kokott przedstawione w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito_Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira ECLI: EU:C:2021:167, z którego wynika, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. W celu ustalenia, czy świadczenia stanowią dwa lub kilka niezależnych świadczeń, czy jedno świadczenie, należy każdorazowo poszukiwać elementów charakterystycznych dla danej transakcji celem określenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi, rozumianemu jako przeciętny konsument, kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. Za świadczenia odrębne należy uznać świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Powyższe wynika z analizy orzeczeń TSUE w sprawach C-41/04 oraz C-111/05. Należy mieć na względzie, aby zastosowanie koncepcji świadczenia kompleksowego nie prowadziło do korzystania z nieuzasadnionych preferencji w zakresie opodatkowania. Jeśli usługi mogą być rozdzielone bez uszczerbku dla każdej z nich, a zatem w sposób naturalnie uzasadniony, wówczas nie można uznać – w szczególności w celu rozszerzenia zwolnienia podatkowego – że stanowią jedno świadczenie kompleksowe, opodatkowane wedle zasad dotyczących świadczenia głównego. Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia. Jak wynika z opisu sprawy: · planują Państwo zorganizować wydarzenie (...) (Projekt), którego celem jest wsparcie rozwoju polskiego kina (...), · Projekt będzie stanowił platformę edukacji i wymiany doświadczeń dla polskich twórców i studentów oraz ich zagranicznych, przede wszystkim europejskich, partnerów, · w ramach Projektu dostępne będą: warsztaty, wykłady (masterclass) oraz panele dyskusyjne, · przewidują Państwo różne opcje udziału w Projekcie i w zależności od tego, planują Państwo zróżnicować opłaty (...): 1) X; 2) Y; 3) Z; 4) W; · wskazują Państwo, że w ramach: 1) usługi X – świadczą Państwo na rzecz uczestników usługę kompleksową, obejmującą usługę podstawową, to jest prawo do udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach – wybranych warsztatach, wszystkich wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu oraz skorzystania z noclegu ze śniadaniem w trakcie trwania Projektu. 2) usługi Y – świadczą Państwo na rzecz uczestników usługę kompleksową, obejmującą usługę podstawową, to jest prawo udziału w Projekcie (korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach – wybranych warsztatach, wszystkich wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu. 3) usługi Z – świadczą Państwo na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (w zakresie korzystania z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu. 4) usługi W – świadczą Państwo na rzecz uczestników usługę złożoną, obejmującą prawo udziału w Projekcie (w zakresie korzystania z organizowanych w ramach Projektu wykładach i panelach dyskusyjnych) oraz świadczenia dodatkowe towarzyszące udziałowi w Projekcie (korzystaniu z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach), obejmujące możliwość uczestniczenia w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu. · wskazują Państwo, że usługa podstawowa jest/będzie usługą kulturalną, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, · wskazują Państwo, że usługi (...) (X, Y, Z i W) nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 19 ustawy, · wskazują Państwo, że: 1) usługa X – zapewnienie noclegu z wyżywieniem dla osób spoza (...)/z zagranicy umożliwi im swobodny dostęp do usługi podstawowej (wydarzeń organizowanych w ramach Projektu) oraz pokazów filmowych odbywających się w ramach Festiwalu, bez konieczności przemieszczania się pomiędzy miejscem świadczenia usług a miejscem zamieszkania uczestników, co mogłoby wpłynąć na ograniczenie możliwości korzystania przez te osoby z usługi podstawowej. Dodatkowo możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej (kino ...) co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. Możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do wzięcia udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych, pokazy stanowią również swego rodzaju tło dla wydarzeń organizowanych w ramach usługi podstawowej, 2) usługa Y – możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej (kino ...) co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. Możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do wzięcia udziału wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych, pokazy stanowią również swego rodzaju tło dla wydarzeń organizowanych w ramach usługi podstawowej, 3) usługa Z – możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej (kino ...) – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. Możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do uczestniczenia w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych, pokazy stanowią również swego rodzaju tło dla wydarzeń organizowanych w ramach usługi podstawowej, 4) usługa W – możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie dla uczestników pomocna w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej (kino ...) co prezentowana w ramach pokazów festiwalowej – niektóre wydarzenia organizowane w ramach Projektu mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. Możliwość udziału w pokazach festiwalowych będzie stanowiła swego rodzaju podstawę merytoryczną do wzięcia udziału w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej – wydarzenia te w swojej treści mogą nawiązywać do filmów pokazowych. Udział w pokazach jest istotny zwłaszcza z punktu widzenia osób, dla których tego rodzaju twórczość nie była dotychczas znana udział w pokazach pozwoli takim osobom w sposób pełniejszy i bardziej efektywny uczestniczyć w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, · wskazali Państwo, że wykonywane przez Państwa czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość, którą jedynie sztucznie można byłoby podzielić, · wskazują Państwo, że: 1) usługa X – udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie oraz w pokazach filmowych z możliwością zakwaterowania stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym. Pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej. Podobnie zapewnienie uczestnikom noclegu ze śniadaniem,w szczególności w przypadku osób spoza (...) stanowi niezbędny element umożliwiający uczestnikom pełny udział w Festiwalu i Projekcie. Zakup samej usługi noclegowej w tym przypadku nie byłby możliwy i ekonomicznie uzasadniony w przypadku osób, które nie nabyły usługi podstawowej, 2) usługa Y – udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie oraz w pokazach filmowych stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym. Pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej, 3) usługa Z – udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie (panelach dyskusyjnych i wykładach) oraz w pokazach filmowych stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym dla osób, do których oferta jest skierowana (szeroko rozumiana branża filmowa). Pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej, 4) usługa W – udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie (panelach dyskusyjnych i wykładach) oraz w pokazach filmowych stanowi de facto możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym. Pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej, · nabycie (...) (X, Y, Z i W) w ramach Projektu zawsze wiąże się z możliwością uczestniczenia w pokazach festiwalowych, a nabywanie każdego z elementów tej usługi oddzielnie nie byłoby ekonomiczne i funkcjonalnie uzasadnione – świadczenie każdego elementu odrębnie z punktu widzenia nabywcy miałoby sztuczny charakter, skoro pokazy festiwalowe stanowią pewne tło merytoryczne dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu. Odnosząc się do opisanych we wniosku usług, za które pobierają Państwo opłaty X, Y, Z i W, należy mieć na uwadze, że świadczeniem głównym jest – jak Państwo wskazali – prawo do udziału w Projekcie, czyli korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach: warsztatach, wykładach i panelach dyskusyjnych (w zróżnicowanym zakresie w zależności od opłaty (...)). Natomiast świadczeniem dodatkowym jest możliwość uczestnictwa w pokazach filmowych organizowanych w ramach Festiwalu. Z uwagi na zróżnicowanie opłaty (...), wskazują Państwo, że usługa X jest zapewnieniem noclegu ze śniadaniem, co umożliwia swobodny dostęp do usługi podstawowej oraz pokazów filmowych odbywających się w ramach Festiwalu, bez konieczności przemieszczania się pomiędzy miejscem świadczenia usług, a miejscem zamieszkania uczestników, co mogłoby wpłynąć na ograniczenie możliwości korzystania przez te osoby z usługi podstawowej. Pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej. Podobnie zapewnienie uczestnikom noclegu ze śniadaniem, w szczególności w przypadku osób spoza (...) stanowi niezbędny element umożliwiający uczestnikom pełny udział w Festiwalu i Projekcie. Zakup samej usługi noclegowej w tym przypadku nie byłby możliwy i ekonomicznie nieuzasadniony w przypadku osób, które nie nabyły usługi podstawowej. Natomiast, odnośnie usług Y, Z oraz W umożliwiają one udział w pokazach festiwalowych dla uczestników, które są pomocne w kontekście uczestnictwa w wydarzeniach organizowanych w ramach usługi podstawowej, które będą dotyczyły tego rodzaju twórczości filmowej (kino ...), które będą prezentowane w ramach pokazów festiwalowej, tj. niektórych wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu, które mogą dotyczyć wprost konkretnych filmów festiwalowych. Udział w wydarzeniach organizowanych w Projekcie, w ramach danej opłaty (...) oraz w pokazach filmowych stanowi możliwość kompleksowego udziału uczestnika w wydarzeniu kulturalnym. Pokazy festiwalowe są tłem merytorycznym dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu, stąd też ekonomicznie nieuzasadnione byłoby rozdzielanie usługi podstawowej od tego rodzaju usługi dodatkowej. Dodatkowo wskazują Państwo, że nabycie (...) (X, Y, Z i W) w ramach Projektu, zawsze wiąże się z możliwością uczestniczenia w pokazach festiwalowych, a nabywanie każdego z elementów tej usługi oddzielnie nie byłoby ekonomiczne i funkcjonalnie uzasadnione – świadczenie każdego elementu odrębnie z punktu widzenia nabywcy miałoby sztuczny charakter, skoro pokazy festiwalowe stanowią pewne tło merytoryczne dla wydarzeń organizowanych w ramach Projektu. Tak więc ww. elementy jednoznacznie wskazują, że każda z usług, za którą pobierają Państwo opłaty (...), w zróżnicowanym zakresie jest usługą kompleksową, gdyż świadczenia oferowane są ze sobą powiązane, a w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość, których rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że każda z usług z osobna, za którą pobierają Państwo opłaty (...) – X, Y, Z i W, stanowi jedno świadczenie kompleksowe, których elementem głównym jest prawo do udziału w Projekcie, czyli korzystanie z organizowanych w ramach Projektu wydarzeniach: warsztatach, wykładach i panelach dyskusyjnych (w zróżnicowanym zakresie w zależności od opłaty (...)). Analizując powołane powyżej przepisy prawa podatkowego zauważyć należy, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług kulturalnych, jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Podmiotem mogącym świadczyć usługi kulturalne korzystającym ze zwolnienia może być m.in. podmiot prawa publicznego lub inny podmiot uznany na podstawie odrębnych przepisów za instytucję o charakterze kulturalnym pod warunkiem, że podmiot ten nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług (art. 43 ust. 18 ustawy). Natomiast, spełnienie warunku przedmiotowego odnosi się do wyżej przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się z podatku usługi kulturalne (...). Ustawa nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy zatem ustalić na podstawie dostępnej metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp. (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Ponadto Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Wykładnia systemowa pozwala na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia „kultura” w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustaw wprost lub pośrednio odnoszących się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87), zwanej dalej ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej: Działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. W myśl art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej: Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury. Przepis art. 3 ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej stanowi, że: Działalność kulturalna określona w art. 1 ust. 1 nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu odrębnych przepisów. W myśl art. 8 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej: Ministrowie oraz kierownicy urzędów centralnych organizują działalność kulturalną, tworząc państwowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej: Natomiast jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym. Stosowanie do art. 10 ust. 1 i ust. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej: 1. Podmioty tworzące instytucje kultury, o których mowa w art. 8 państwowe instytucje kultury i art. 9 samorządowe instytucje kultury, zwane są dalej organizatorami. 2. Ilekroć w ustawie jest mowa o instytucji kultury bez bliższego określenia – należy przez to rozumieć zarówno państwową, jak i samorządową instytucję kultury. Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej: Instytucje kultury działają na podstawie aktu o ich utworzeniu oraz statutu nadanego przez organizatora. Jak wskazano powyżej, zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy, ma charakter przedmiotowo-podmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że A wypełnia przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Wnioskodawca jest posiadającą osobowość prawną samorządową instytucją kultury, wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury prowadzonego przez Urząd Miasta. Również przesłanka o charakterze przedmiotowym będzie spełniona. Jak wynika z treści wniosku, usługi podstawowe, w przypadku każdej z usług (...) zawierają wszelkie cechy pozwalające uznać, że ich celem jest upowszechnianie, tworzenie i ochrona kultury. Zakładają Państwo, że efektem wyświadczenia usługi podstawowej, w przypadku każdej z usług, za które pobierają Państwo opłaty (...), jest możliwość uczestnictwa w wydarzeniach w ramach Projektu, czego skutkiem będzie popularyzacja i upowszechnianie kultury filmowej, ze szczególnym uwzględnieniem kina (...). Dodatkowo, usługi te będą miały wpływ na twórczość w tym zakresie, skoro Projekt skierowany jest w dużej mierze do grona osób profesjonalnie zajmujących się tą dziedziną kultury (edukatorzy, twórcy, krytycy filmowi, studenci kierunków związanych z twórczością/produkcją filmową). Ich efektem może być nabycie przez osoby kształcące przyszłych twórców filmowych nowych umiejętności i wiedzy, inspirowanie ich do dalszego rozwoju w tym zakresie, umożliwienie takiego rozwoju. W ramach warsztatów, paneli dyskusyjnych, wykładów, uczestnicy Projektu będą poszerzać swoją wiedzę i świadomość dotyczącą kina (...), poznawać nowe trendy, techniki tworzenia filmu, zapoznawać się z nowymi utworami z tej dziedziny kultury, spotkania osób z różnych środowisk/krajów umożliwi wymianę doświadczeń, spostrzeżeń w tej dziedzinie kultury. Efektem tych usług będzie również kultywowanie dotychczasowych osiągnięć kultury w dziedzinie kina (...), wzmocnienie jej znaczenia dla całości dorobku kulturalnego. Wskazują Państwo, że usługi podstawowe, w przypadku każdej z opłat (...), stanowią usługi kulturalne w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Tak więc, świadczone przez A usługi, za które obierają Państwo opłaty (...) opisane we wniosku stanowią usługi kulturalne. Jednak – jak wynika z treści art. 43 ust. 19 ustawy – jeżeli usługa kulturalna stanowi jednocześnie usługę wstępu, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku do towarów i usług. Dlatego kluczowe w analizowanej sprawie jest rozstrzygnięcie, czy usługi świadczone przez A w związku z umożliwieniem uczestnictwa w organizowanym przez A Projekcie w ramach opłat (...) mają charakter usług wstępu. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S. A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Należy podkreślić, że obecnie nie budzi już wątpliwości, że dla zdefiniowania pojęcia „wstępu” nie ma znaczenia, czy możliwość wejścia, czy uczestnictwa w danym wydarzeniu dotyczy uczestnictwa czynnego, czy biernego. Pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, na siłownię – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie. Jak wynika z opisu sprawy, każda z opłat (...) upoważnia do udziału w wydarzeniach realizowanych w ramach Projektu, jak i wstępu na teren organizowanego wydarzenia. Z tytułu organizacji warsztatów, wykładów, paneli dyskusyjnych nie są pobierane opłaty w formie „biletu wstępu”. Opłaty (...) umożliwiają udział w wymienionych wydarzeniach organizowanych w ramach Projektu oraz na pokazy festiwalowe. Opłata jest uiszczana elektronicznie, potwierdzeniem jej uiszczenia nie jest dokument w formie „biletu wstępu”. Nabywcy usługi dostają (...) – w praktyce: identyfikator z odpowiednim oznakowaniem, który upoważnia do udziału w wydarzeniach. Nabywcy usług (...) nie ponoszą oddzielnych opłat za udział w poszczególnych wydarzeniach, jak również nie ponoszą oddzielnych opłat za udział w pokazach festiwalowych. Jednocześnie wskazują Państwo, że nie można nabyć usług umożliwiających uczestnictwo w poszczególnych wydarzeniach niezależnie od opłat (...) (poza usługami (...)), co więcej, nabywca usługi Z nie może oddzielnie nabyć usługi umożliwiającej uczestnictwo w warsztatach, które są dostępne tylko w ramach opłat (...). W związku z powyższym, świadczone usługi w ramach opłat (...) nie mogą być utożsamiane ze wstępem, zgodnie z art. 43 ust. 19 ustawy. Biorąc powyższe pod uwagę, należy się zgodzić, że świadczone przez Państwa usługi w związku z umożliwieniem uczestnictwa w organizowanym przez A Projekcie w ramach opłat (...) korzystają/będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy, bowiem są Państwo samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury, a przedstawione we wniosku usługi (za które pobierają Państwo poszczególne opłaty (...)) są usługami kulturalnymi, natomiast ewentualny zysk z prowadzonej działalności, przeznaczany jest/będzie w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Podsumowanie Opisane w pkt 1-4 wniosku usługi, za które pobierają Państwo opłaty (...) – X, Y, Z oraz W korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy. Państwa stanowisko w zakresie pytań 1-4 uznałem za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na informacji, że celem świadczonych usług „jest upowszechnianie, ochrona i tworzenie kultury filmowej, w szczególności w zakresie kina (...)” oraz „(...) Celem świadczonych usług podstawowych będzie przede wszystkim upowszechnianie i tworzenie kultury filmowej, w szczególności kina (...) – dotyczy to każdej usługi podstawowej dostępnej w ramach poszczególnych opłat (...)”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – Państwa pytania. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili