Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją
czterech inwestycji.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Gmina A (dalej także jako „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
od towarów i usług.
Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację zadań typu: „(...)” w ramach poddziałania
„Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem
rolnictwa i leśnictwa” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-
2020.
Gmina realizuje poniższe operacje pn.:
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości A”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości B”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości C”;
· „Przebudowa zbiornika wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą w D”.
Prace dotyczą czterech zbiorników wodnych zlokalizowanych w miejscowościach na
terenie Gminy, na nieruchomościach stanowiących własność Gminy. Zadania związane są
z odnowieniem, odtworzeniem, zagospodarowaniem stawów (wraz z rurociągami
doprowadzającymi i odprowadzającymi wodę), a zakres prac uzależniony jest od
istniejącego stanu.
Celem zadań jest poprawa gospodarki wodnej na terenie Gminy A poprzez przebudowę
otwartych zbiorników retencyjnych, stawów służących do zatrzymania wód zalewających
pola uprawne przez to do zatrzymania ich degradacji, co zmniejszy zagrożenie zalewania
dla terenów sąsiednich, a także poprawi stosunki wodne na obszarze przyległym.
Prace odbywają się w ramach realizacji zadań własnych Gminy, w szczególności obejmują
sprawy ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
Ponoszone przez Gminę wydatki związane z realizacją ww. inwestycji dokumentowane są
przez dostawców/wykonawców wystawionymi na Gminę fakturami VAT (podatek od towarów i usług) z wykazanymi na
nich kwotami podatku VAT naliczonego.
Nabywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi służą do wykonywania czynności
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ Gmina realizując
przedsięwzięcia będzie realizowała zadania własne zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca
1990 r. o samorządzie gminnym.
Pytanie
Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z
faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją
zadań pn.:
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości A”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości B”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości C”;
· „Przebudowa zbiornika wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą w D”?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku
VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
towarów i usług.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bowiem związek zakupów z wykonywanymi
czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza więc możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
umów cywilnoprawnych.
W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie
sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
podmiotów.
W świetle art. 7 ust. 1 tej ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują m.in. ład przestrzenny,
gospodarkę nieruchomościami, ochronę środowiska i przyrody oraz gospodarkę wodno-
ściekową, porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony
przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego
magazynu przeciwpowodziowego.
Nie ulega wątpliwości, że czynności wykonywane przez Gminę w ramach opisanego
projektu będą stanowiły zadania własne Gminy, dla realizacji których Gmina nie będzie
występować w charakterze podatnika podatku VAT. W konsekwencji, zakupy związane z
realizacją projektu będą pozostawać bez związku z czynnościami opodatkowanymi VAT
wykonywanymi przez Gminę.
Gmina nie zamierza dokonywać żadnych czynności opodatkowanych w związku z
realizacją projektów. Celem zadań jest poprawa gospodarki wodnej na terenie Gminy
poprzez przebudowę otwartych zbiorników retencyjnych, stawów, służących do
zatrzymania wód zalewających pola uprawne i przez to do zatrzymania ich degradacji, co
zmniejszy zagrożenie zalewania dla terenów sąsiednich, a także poprawi stosunki wodne
na obszarze przyległym.
Tak więc efekt planowanych inwestycji będzie służył tylko i wyłącznie do wykonywania
czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Zbiorniki retencyjne, stawy, po realizacji będą centralnym miejscem spotkań, wypoczynku
i edukacji dla mieszkańców sołectw. Nie będzie prowadzona na nich działalność odpłatna,
nie planuje się zawierania przez Gminę odpłatnych umów cywilnoprawnych dot.
modernizowanych stawów, zbiorników retencyjnych.
Podsumowując, zdaniem Gminy, nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektów pn.:
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości A”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości B”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości C”;
· „Przebudowa zbiornika wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą w D”.
z tego względu, iż Gmina realizując ww. projekty i nabywając niezbędne towary i usługi nie
będzie występować w charakterze podatnika VAT, a wydatki poniesione na ich realizację
nie będą związane z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
usługi.
Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność
producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących
zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne
zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
dla celów zarobkowych.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
· podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
przepisami prawa, oraz
· podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
odpowiedzialność.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
(nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
(nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku
VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia
kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i
usług dokonywanych w związku z realizacją zadań pn.:
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości A”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości B”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości C”;
· „Przebudowa zbiornika wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą w D”.
Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT
w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
podatkiem od towarów i usług.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
należny.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – n
abywane podczas realizacji inwestycji towary i usługi służą do wykonywania czynności
niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (prace odbywają się w ramach realizacji
zadań własnych Gminy, w szczególności obejmują sprawy ochrony środowiska i przyrody
oraz gospodarki wodnej).
Tym samym, w odniesieniu do ww. inwestycji – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie
mają Państwo możliwości odliczenia podatku naliczonego.
Podsumowanie
Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z
faktur dokumentujących zakup towarów i usług dokonywanych w związku z realizacją
zadań pn.:
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości A”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości B”;
· „Przebudowa zbiornika wody w miejscowości C”;
· „Przebudowa zbiornika wody wraz z infrastrukturą towarzyszącą w D”.
Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie z przedstawionym stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.