Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
dotyczy uznania, że wyodrębniony Pion Y., który w ramach podziału bądź aportu zostanie
przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) i transakcja ta będzie
wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 14 stycznia 2025 r.
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) i
podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
ich osiągania (jest rezydentem podatkowym w Polsce). Wnioskodawca jest również
czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”) zarejestrowanym w
Polsce.
Obecnymi akcjonariuszami Spółki są:
B. S.A. (...%),
C. S.A. (...%),
D. S.A. (...%),
E. S.A. (...%),
F. (...%).
Wnioskodawca jest spółką powołaną do realizacji projektu budowy samochodów.
W związku z powyższym, przedmiotem działalności Spółki jest szereg aktywności mających
na celu budowę spójnego ekosystemu w tym obszarze oraz przygotowanie, uruchomienie
oraz seryjną produkcję, jak również sprzedaż samochodów osobowych, w tym w
szczególności:
program i budowa (...),
rozwój techniczny gamy modelowej oraz
stworzenie sieci ich dystrybucji.
Zgodnie z informacjami ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przedmiotem
przeważającej działalności Spółki jest (...). Ponadto, przedmiot pozostałej działalności
Wnioskodawcy, to:
(...)
Zarówno na moment złożenia niniejszego wniosku, jak i przeprowadzenia planowanych
czynności, które stanowią tło zdarzenia przyszłego objętego niniejszym wnioskiem, Spółka
pozostaje w fazie początkowej / rozwojowej działalności.
Mając na uwadze względy biznesowe, Wnioskodawca planuje przeprowadzenie
reorganizacji (dalej: „Reorganizacja’”), która powinna umożliwić wyodrębnienie część
aktywów i funkcji w Spółce składających się na działalność produkcyjną, w tym
nieruchomości, środków trwałych w budowie w postaci aktywowanych kosztów projektu
fabryki, analiz, analiz geologicznych itp. licencji oprogramowania komputerowego oraz
innych posiadanych licencji jak również innych składników koniecznych do uruchomienia
produkcji do istniejącej lub nowo powstałej spółki (dalej: „Spółka Przejmująca”).
Biorąc powyższe pod uwagę oraz zgodnie z modelem biznesowym Spółki, na moment
powzięcia czynności opisanych niniejszym wnioskiem, w ramach działalności
Wnioskodawcy wyróżnić można dwa segmenty działalności:
1) działalność produkcyjna (dalej: „Część Wyodrębniana”, „Działalność Produkcyjna'” lub
„Pion Y.”). Spółka w związku z działalnością związaną z Pionem Y. podejmuje działania
oraz zawiera i realizuje umowy, których celem jest, w szczególności (...).
2) działalność rozwojowa, wspierająca i dystrybucyjna (dalej: „Część Pozostająca” lub
„Pion X. oraz Działów Wsparcia”). Aktywność Pionu X. oraz Działów Wsparcia będzie na
(...) (dalej: „(...)”, funkcji centrum usług wspólnych (dalej: „(...)”) oraz funkcji
wspierających.
Jak zatem zostało wskazane, na moment zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy
składać się będzie z dwóch wyodrębnionych jednostek biznesowych, posiadających
odrębne nazwy.
Spółka rozważa dwa scenariusze skutecznej Reorganizacji:
1. Scenariusz 1 - podział Spółki przez wyodrębnienie Pionu Y. i przejęcie go przez Spółkę
Przejmująca (dalej: „Podział”),
2. Scenariusz 2 - aport Pionu Y. do Spółki Przejmującej (dalej: „Aport”).
W ramach scenariusza 1, Podział zostałby dokonany przez wyodrębnienie (rodzaj podziału
wymieniony w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r., poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”), tj. poprzez
przeniesienie części majątku spółki dzielonej na inną istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę
za udziały spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, które obejmuje spółka dzielona.
Możliwość dokonania podziału spółki przez wyodrębnienie została wprowadzona do KSH
na mocy ustawy z dnia 16 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych
oraz niektórych innych ustaw. Zmiany te obowiązują w polskim porządku prawnym od 15
września 2023 r.
W wyniku Podziału nie doszłoby do zakończenia bytu prawnego spółki dzielonej
(Wnioskodawcy). Dotychczasowa działalność Wnioskodawcy będzie kontynuowana we
wskazanym powyżej zakresie, odpowiednio, przez Wnioskodawcę (Pion X. oraz Działów
Wsparcia) oraz Spółkę Przejmującą (Pion Y.).
Z kolei w ramach scenariusza 2, Spółka alternatywnie zakłada, że planowana reorganizacja
odbyć się może poprzez przeprowadzenie Aportu.
Tym samym, przeniesienie części majątku Y. (Pionu Y.) na rzecz innej spółki odbyłoby się w
drodze wkładu niepieniężnego (aportu ZCP, którego częścią będą także środki pieniężne),
a w wyniku tej transakcji Y. otrzymałaby udziały Spółki Przejmującej, do której wniesiony
zostałby Aport.
Zarówno rozważany Podział, jak i Aport opisane w niniejszym wniosku zrealizowane
zostałyby z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym lub jednym z głównych
celów Reorganizacji (bez względu na ostateczną formę jej przeprowadzenia - czy to
zgodnie ze scenariuszem 1 lub 2 nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę, że przedmiotem niniejszego wniosku nie jest
potwierdzenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów
prawa podatkowego kwestii weryfikacji posiadania uzasadnienia ekonomicznego. Kwestia
ta powinna bowiem stanowić element zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku.
Na moment przeprowadzenia Reorganizacji, Wnioskodawca będzie posiadał regulamin
organizacyjny, Regulaminu, każdy rodzaj działalności będzie wykonywany przez osobny
pion - za działalność produkcyjną odpowiedzialny będzie Pion Y., z kolei za pozostałą
działalność Pion X. oraz Działów Wsparcia
Regulamin uwzględniać będzie , w szczególności wymienione poniżej aspekty
wyodrębnienia:
Wyodrębnienie organizacyjne
Na moment Reorganizacji, zgodnie z Regulaminem, w ramach Wnioskodawcy
funkcjonować będą wyodrębnione organizacyjnie piony: Pion Y. oraz Pion X. oraz Działów
Wsparcia.
Do danego pionu podlegają funkcje związane z przedmiotem działalności konkretnego
pionu. Z uwagi na podział funkcji, w ramach pionów wyodrębniono biura odpowiedzialne
za dane funkcje, tj. w ramach:
(...)
Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że zważywszy na potrzeby biznesowe i
organizacyjne, przed dniem Reorganizacji w ramach Pionu X. oraz Działów Wsparcia mogą
powstać również nowe, niewymienione powyżej biura.
Ponadto, również część wskazanych funkcji sprawowanych w ramach biur może ulec
przeniesieniu lub częściowemu przeniesieniu pomiędzy istniejącymi lub nowo
zawiązanymi biurami.
Każda ze wskazanych funkcji posiada swoje kierownictwo. Praca Biur jest nadzorowana i
kontrolowana przez wyznaczone osoby wspierane przez specjalistów w danym obszarze.
Na strukturę pionów organizacyjnych (Pionu X. oraz Działów Wsparcia oraz Pionu Y.)
składają się zatem kolejno:
1) Biuro;
2) Dział;
3) Zespół;
4) Samodzielne stanowiska;
zarządzane przez:
(...)
W ramach Pionu Y., zatrudnionych jest w oparciu o umowę o pracę (...) osób (przy czym
liczba pracowników oczywiście będzie się znacznie zwiększała zważywszy na szeroko
zakrojone plany rozwoju fabryki) Wszystkie te osoby należą i wykonują swoje funkcje oraz
zadania w ramach Biura (...). Osoby te pracują na następujących stanowiskach:
(...)
Z kolei, Pion X. oraz Działów Wsparcia zatrudnia obecnie (...) osób w oparciu o umowę o
pracę i posiada 23 współpracowników na umowach cywilnoprawnych, w tym B2B . Osoby
zatrudnione w oparciu o umowę o pracę pracują w ramach Biur należących do Pionu X.
oraz Działów Wsparcia, w szczególności na następujących stanowiskach:
(...)
Dane pracownicze odzwierciedlają sytuację w Spółce na dzień składania wniosku.
Niewykluczone, że zarówno liczba pracowników, jak i piastowane przez nich stanowiska
mogą ulec w pewnym zakresie zmianom z uwagi na warunki rynkowe oraz inne czynniki,
zarówno zewnętrzne, jak i wewnętrzne, w tym potrzeby Spółki.
W tym miejscu należy również wskazać, że do pionów (Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów
Wsparcia) alokowane są składniki materialne i niematerialne związane bezpośrednio z
działalnością pionu, a także z przynależnymi do jego działalności biurami, które są
niezbędne do realizowania określonych funkcji.
Tym samym, do Części Wyodrębnianej zostaną przypisane aktywa i zobowiązania
związane z jego działalnością, w szczególności:
środki trwale niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Y. w szczególności
nieruchomość budowlana w Jaworznie,
nakłady na środki trwale w budowie i prace rozwojowe poniesione w celu
zaplanowania budowy fabryki,
wartości niematerialne i prawne, w tym oprogramowanie wykorzystywane w
działalności Pionu Y. oraz licencje,
prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Pionu Y.,
wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Pionu
Y.,
prawa i obowiązki wynikające z uzyskanych do dnia Podziału bądź Aportu decyzji
administracyjnych, w tym pozwoleń na budowę i zgód środowiskowych,
prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami, którzy wykonują
czynności związane z działalnością Pionu Y.,
środki finansowe związane z prowadzeniem działalności Pionu Y. i niezbędne do
prowadzenia działalności, zgromadzone na rachunkach bankowych,
należności i zobowiązania publicznoprawne związane z działalnością Pionu Y.,
Pożyczka zaciągnięta na zakup działki inwestycyjnej w (...) (o ile do dnia Podziału
bądź Aportu nie zostanie spłacona),
zobowiązania wynikające z kontraktów na budowę fabryki i nakłady związane
(koszty umów na projekty związane z budową będące w toku), zobowiązania
wynikające z przeniesienia pracowników (w tym nie wypłacone/zwrócone na dzień
wydzielenia rozrachunki z pracownikami i odpowiadająca liczbie przenoszonych
pracowników część ZFŚS),
zobowiązania z umów najmu biura/sprzętu dla pracowników przenoszonych do
części wyodrębnionej (nowe umowy zostaną zawarte po przeprowadzeniu
Reorganizacji).
Do Części Pozostającej zostaną przypisane aktywa i zobowiązania związane z Pionem X.
oraz Działów Wsparcia (m.in. (...), (...), działalnością wsparcia operacyjno- organizacyjnego),
w szczególności:
środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące środków trwałych oraz
wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności Pionu X.
oraz Działów Wsparcia, np. urządzenia techniczne i maszyny, środki transportu,
prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z działalnością Pionu X. oraz
Działów Wsparcia, np. umowy Supply Agreement (dotyczącej dostawy części,
umowy Engineering Supply Agreement (dotyczącej usług inżynieryjnych), umowy
najmu biur, leasingu sprzętu (licencje, oprogramowanie, komputery, serwis),
umowy dotyczącej obsługi księgowej oraz kadrowo-placowa, umowy dotyczące
doradztwa prawnego, podatkowego oraz transakcyjnego,
prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z pracownikami, którzy wykonują
czynności związane z działalnością Pionu X. oraz Działów Wsparcia,
środki finansowe związane z prowadzeniem działalności Części Pozostającej
zgromadzone na rachunkach bankowych, a w szczególności środki finansowe
pochodzące z lokat,
wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów związanych z działalnością Pionu
X. oraz Działów Wsparcia,
należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Pionu X. oraz
Działów Wsparcia.
Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan podziału, który będzie
stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej albo umowa
aportowa, która wskaże jakie składniki majątku zostaną przekazane do Spółki
Przejmującej.
Wyodrębnienie finansowe
Prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa na poziomie rachunkowości
zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich kosztów do danego rodzaju działalności
Wnioskodawcy (do działalności prowadzonej przez Pion Y. oraz Pion X. oraz Działów
Wsparcia). Spółka osiąga istotne (rzędu milionów złotych rocznie) przychody finansowe z
lokat bankowych, na których ulokowano kapitał z wkładów do Spółki - przychody te będą
uzyskiwane przez Wnioskodawcę oraz Spółkę przejmującą po Reorganizacji stosownie do
przydzielonych decyzją biznesową środków finansowych (pochodzących z wkładów i
innego rodzaju finansowania). Z uwagi na fakt, że Spółka znajduje się w początkowej fazie
rozwoju, nie generuje jeszcze przychodów ze sprzedaży - takie przychody będą osiągane,
w szczególności ze sprzedaży aut zarówno przez Spółkę Przejmującą (jako producenta na
zlecenie), a także Wnioskodawcę (jako podmiot dystrybucyjny, zarządzający i wpierający).
Ponadto, prowadzona przez Spółkę analityka zapisów księgowych umożliwia
wyodrębnienie aktywów związanych z poszczególnymi działalnościami Spółki. Tym samym
możliwa jest identyfikacja środków trwałych (oraz środków trwałych w budowie) i wartości
niematerialnych i prawnych i przypisanie ich odpowiednia do obu części działalności
Spółki, tj. Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów Wsparcia.
Możliwe jest również sporządzenie rachunku zysków i strat dla każdej z dwóch części
działalności Spółki. Ponadto, Spółka jest w stanie wyodrębnić rodzaje przychodów
(kosztów), które będzie w przyszłości uzyskiwała (ponosiła) część przenoszona oraz część
pozostająca w EMP.
Spółka również rozdziela koszty według ewidencji zadań inwestycyjnych, co odpowiada
podziałowi organizacyjnemu spółki i jej rozdzielenia na dwa Piony (t.j. Pion Y. oraz Pion X.
oraz Działów Wsparcia).
Tym samym do Części Wyodrębnianej przyporządkowuje oraz będzie
przyporządkowywała następujące koszty i nakłady:
koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenia) pracowników Pionu Y.,
podatek od nieruchomości i inne opłaty publicznoprawne,
nakłady inwestycyjne,
usługi administracyjno-biurowe, telekomunikacyjne, IT, usługi księgowe, usługi
bankowe, usługi doradztwa prawnego lub podobne, transportowe i inne,
materiały biurowe, administracyjne, itp.,
opłaty za energię i media,
koszty finansowe,
docelowo Część Wyodrębniana będzie ponosiła koszty typowe dla zakładu
produkcyjnego,
w powyższych znajdą się także koszty usług świadczonych przez Część Pozostającą.
Z kolei, do Część Pozostającej:
koszty pracownicze (wynagrodzenia i inne świadczenia) pracowników Pionu X. oraz
Działów Wsparcia,
opłaty publicznoprawne,
nakłady inwestycyjne, w szczególności nakłady na środki trwałe w budowie i prace
rozwojowe poniesione w celu rozwoju konstrukcji samochodu elektrycznego oraz
zaplanowania budowy sieci sprzedaży (dystrybucji) ;
koszty usług prawnych, doradczych, technicznych, telekomunikacyjnych, usług
księgowych, usług bankowych, IT i innych,
koszt usługi najmu biur, samochodów itp.,
opłaty za energię i media
koszty finansowe
materiały biurowe, administracyjne, itp.,
docelowo Część Pozostająca będzie ponosiła koszty typowe dla firmy zajmującej się
projektowaniem samochodów, ich sprzedażą i świadczeniem usług .
Na dzień przeprowadzenia Reorganizacji, Spółka będzie w stanie księgowo wyodrębnić
kategorie zobowiązań związanych z obiema częściami jej działalności na podstawie
stosowanej analityki księgowej.
Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności danego Pionu zostaną
przekazane odpowiednio na rzecz Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów Wsparcia. Na
moment Podziału bądź Aportu będzie więc istniało wyodrębnienie środków na część
związaną z Pionem Y. oraz Pionem X. oraz Działów Wsparcia.
Na moment Podziału/ Aportu, zarówno Część Wyodrębniana i Część Pozostająca będą
posiadały osobne rachunki bankowe.
Wyodrębnienie funkcjonalne
Działalność Produkcyjna (wyodrębniana, realizowana przez Pion Y.) składa się z zespołu
składników (aktywów i zobowiązań) niezbędnych do wybudowania (...) i uruchomienia
produkcji. Działalność związaną z Pionem Y. zawiera i realizuje umowy, których celem jest,
w szczególności stworzenie podstaw do uruchomienia produkcji samochodów, jak
również podejmuje czynności w zakresie analiz oraz zgód niezbędnych do rozpoczęcia
budowy fabryki produkcyjnej. Pion Y. jest jednostką biznesową w ramach Spółki o
charakterze producenta samochodów na zlecenie.
Z kolei Pion X. oraz Działów Wsparcia ( Część Pozostająca) na moment Reorganizacji,
będzie jednostką dedykowaną do budowy dystrybucji w kontekście przyszłej sprzedaży
samochodów oraz świadczenia usług związanych z tą działalnością, jak również będzie na
sobie skupiać funkcje R&D, funkcje (...) oraz funkcje wspierające.
Wyodrębnienie funkcjonalne części działalności Spółki (rozdzielenie funkcji produkcyjnych
od funkcji R&D, (...) oraz dystrybucyjnych), jakie chce osiągnąć Wnioskodawca jest
powszechną praktyką rynkową w sektorze samochodowym. Reorganizacja gwarantuje, iż
każda ze spółek będzie posiadała środki wymagane do prowadzenie swojej działalności.
Jak zostało wskazane uprzednio, zarówno Część Wyodrębniana, jak i Część Pozostająca
dysponują i na moment Reorganizacji będą dysponować własną kadrą zarządzającą.
Pion X. oraz Działów Wsparcia dysponuje również zapleczem operacyjno- organizacyjnym,
które obejmuje usługi niezbędne w prowadzeniu działalności gospodarczej, a
niestanowiące głównego przedmiotu działalności Wnioskodawcy. Praca w ramach
wsparcia operacyjno-organizacyjnego jest wykonywana przez specjalistów ds.
finansowych, HR itp.
Po przeprowadzonej Reorganizacji, część pozostająca będzie świadczyła na rzecz części
wyodrębnianej szereg usług, w tym usług w charakterze tzw. (...). Część pozostająca
odpowiedzialna będzie za:
wsparcie kompetencyjne Spółki Przejmującej, tj. będzie świadczyła usługi wsparcia
na podstawie umowy gwarantowanego poziomu dostępności usług „Service Level
Agrccmcnt”.
Podkreślenia wymaga fakt, iż do obu Pionów przypisane są niezależne zespoły składników
materialnych i niematerialnych, zorganizowane w sposób zapewniający spójność i
skuteczność działań w zakresie prowadzonych przez dany Pion rodzajów działalności.
Składniki majątkowe wchodzące w skład danego Pionu są ze sobą wzajemnie powiązane w
sposób umożliwiający przyszłe świadczenie usług danego Pionu odrębnie.
Tym samym Piony (tj. Pion Y. oraz Pion X. oraz Działów Wsparcia) na moment dokonania
Reorganizacji będą gotowe do funkcjonowania w obrocie gospodarczym w oparciu o
własne zasoby, w tym aktywa (materialne i niematerialne) oraz wykwalifikowany personel.
W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że uzyskał już następujące interpretacje
indywidualne :
interpretacja z dnia 8 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.248.2024.3.AW w
zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, na mocy której organ
potwierdził stanowisko, zgodnie z którym wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion
Y., który zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT;
pozostający w Spółce Pion X. oraz Działów Wsparcia, będzie stanowić
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT
oraz na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą pozostałe warunki
określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po stronie
Wnioskodawcy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, art. 12 ust. 4 pkt 3h
ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT lub art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT i
art. 12 ust. 4 pkt 25 ustawy o CIT;
interpretacja z dnia 9 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.203.2024.4.MPU w
zakresie podatku od towarów i usług, na mocy której organ potwierdził stanowisko,
zgodnie z którym wyodrębniony Pion Y., który zostanie przeniesiony do Spółki
Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a tym samym transakcja jego przeniesienia do Spółki
Przejmującej w myśl art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie będzie podlegała opodatkowaniu
podatkiem od towarów i usług;
Jednakże złożenie przez Wnioskodawcę niniejszego wniosku wynika z ostrożnościowego
podejścia Spółki w związku z niewielkimi zmianami w opisie zdarzenia przyszłego
dokonanymi w części dotyczącej Części Pozostającej, a dokładniej Pionu X. oraz Działów
Wsparcia (zmiany dotyczą zaktualizowania nazwy Pionu, wskazania we wniosku mającego
powstać w Spółce 1 grudnia 2024 r. nowego Biura Audytu Wewnętrznego oraz nowego
Biura Zarządzania Projektami oraz wskazaniem w ramach Pionu funkcjonowania również
samodzielnych stanowisk, zaktualizowania stanowisk w ramach poszczególnych biur,
możliwości powstania przed dniem Reorganizacji w ramach Pionu X. oraz Działów
Wsparcia nowych, niewymienionych w uprzednio złożonym wniosku o interpretację biur,
jak również możliwości przeniesienia wskazanych uprzednio we wniosku o interpretację
funkcji sprawowanych w ramach biur pomiędzy istniejącymi lub nowo zawiązanymi
biurami oraz możliwości zmian stanowisk przypisanych do konkretnych biur).
W związku z faktem zaistnienia wskazanych, niewielkich zmian dotyczących zdarzenia
przyszłego w odniesieniu do złożonego uprzednio wniosku o interpretację (i uzyskanych w
tym zakresie interpretacji indywidualnych), Wnioskodawca podjął więc decyzję o
wystąpieniu z nowym wnioskiem o wydanie interpretacji.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towaru i usług
W odpowiedzi na pytania Organu wskazali Państwo:
1. Czy Spółka Przejmująca, która nabędzie zespół składników Państwa przedsiębiorstwa
w postaci Pionu Y. będzie kontynuowała działalność wyłącznie w oparciu o nabyte
składniki bez konieczności angażowania innych składników lub podejmowania
dodatkowych działań?
Odpowiedź: Tak, jak wskazano we Wniosku, Spółka Przejmująca po nabyciu Pionu Y. w
związku z podziałem Spółki bądź aportem ze Spółki będzie kontynuowała działalność
Wnioskodawcy w zakresie prowadzonej przez niego działalności należącej do Pionu Y., a
więc z wykorzystaniem wyłącznie składników materialnych i niematerialnych będących
przedmiotem przeniesienia oraz nowo nabywanych w przyszłości przez Spółkę
Przejmującą składników majątku, z wyłączeniem składników aktywów pozostających w
spółce Dzielonej - kontynuacja będzie realizowana w oparciu o te składniki nabyte od
Wnioskodawcy, ale nie wyklucza to oczywiście zmian w zakresie posiadanych składników
w toku dalszej działalności.
Jak wskazano we Wniosku: ,,Pion Y., jak również Pion X. oraz Działów Wsparcia będą
stanowić wyodrębnione funkcjonalnie całości, zdolne do funkcjonowania jako niezależne
przedsiębiorstwa. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność operacyjna już teraz
wiąże się z realizacją odrębnych zadań gospodarczych. Po dokonaniu Podziału / Aportu,
Część Wyodrębniana będzie kontynuowała aktywność w zakresie działalności
produkcyjnej, zaś Część Pozostająca zajmie się kontynuowaniem funkcji R&D, funkcji (...),
funkcji wspierających oraz budowaniem dystrybucji. Zadania wspomnianych części będą
realizowane przy użyciu przypisanych na podstawie planu Podziału / umowy Aportowej
składników materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie
przypadkowym zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez
Pion Y. i Pion X. oraz Działów Wsparcia działalności. Zarówno zespół tychże składników
majątkowych, przypisanych do Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów Wsparcia, będzie
wystarczający do realizacji funkcji gospodarczych (nawet z uwzględnieniem faktu, że część
czynności m.in. czynności organizacyjno-administracyjnych będzie wykonywana na rzecz
Spółki Przejmującej w ramach outsourcingu - fakt ten bowiem nie pozbawia Części
Wyodrębnianej, ani Części Pozostającej cech gospodarczej samodzielności, albowiem owe
funkcje wspólne nie są istotne z punktu widzenia możliwości prowadzenia przez ten części
działalności, co zostało potwierdzone w przytoczonym wcześniej wyroku NSA). ”.
Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania
działalności gospodarczej Pionu Y., wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz nowo
nabyte w przyszłości składniki, bez konieczności angażowania innych składników majątku,
które nie będą przedmiotem przeniesienia Pionu Y. lub podejmowania dodatkowych
działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki majątkowe.
2. Czy w ramach planowanej transakcji nastąpi przejęcie przez Spółkę Przejmującą
1pracowników zatrudnionych w wyodrębnionym Pionie Y. w trybie art. 23 ustawy z
dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz.U. z 2023 r., poz. 1465 ze zm. - „Kodeks
pracy”)?
Odpowiedź: Tak. W wyniku przeniesienia Pionu Y. do Spółki Przejmującej dojdzie do
przejęcia części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r.
Kodeks pracy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „Kodeks pracy”).
Oznacza to, że przejęcie części zakładu pracy nastąpi z mocy prawa i dotyczyć będzie
pracowników, którzy są niezbędni dla właściwego funkcjonowania działalności związanej z
Pionem Y. (tj. na moment Podziału / Aportu będą zatrudnieni na stanowiskach związanych
z tym Pionem - jak zostało wskazane we Wniosku).
Biorąc pod uwagę powyższe, w wyniku przejęcia Pionu Y. Spółka Przejmująca przejmie
1zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
Pytania
1) Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Y., który zostanie przeniesiony do Spółki
Przejmującej , będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
2) Czy pozostający w Spółce Pion X. oraz Działów Wsparcia, będzie stanowić
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT?
3) Czy wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Y., który zostanie przeniesiony do Spółki
Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
4) Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3 jest prawidłowe, a więc jeżeli Pion Y.
stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
VAT, to czyjego przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać
opodatkowaniu VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
5) Jeśli stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2 jest prawidłowe, a więc jeżeli
zarówno Pion Y. (Część Wyodrębniana), jak i Pion X. oraz Działów Wsparcia (Część
Pozostająca) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a
pkt 4 ustawy o CIT, to czy na skutek planowanej Reorganizacji (o ile spełnione będą
pozostałe warunki określone przepisami), nie dojdzie do powstania przychodu po
stronie
Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4
dotyczących podatku od towarów i usług.
Państwa stanowisko w zakresie podatku VAT
- Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 3
Spółka stoi na stanowisku, że wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Y., który zostanie
przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
- Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 4
Mając na uwadze, że w ocenie Wnioskodawcy, wyodrębniony przez niego Pion Y. będzie
stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
VAT, to jego przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT
stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 oraz pytania nr 2
Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 4a
pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z tą definicją, poprzez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
O zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół
składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:
stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w
funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań
gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego
przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
finansowe);
zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne
przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Wyodrębnienie organizacyjne
Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, pion itp.
W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na
bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt
wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać
cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „stniejącym przedsiębiorstwie”, a
więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników
tworzących część tego przedsiębiorstwa.
Na moment zaistnienia zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku, prowadzona przez
Wnioskodawcę działalność gospodarcza składać się będzie z dwóch niezależnych od siebie
linii działalności - Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów Wsparcia. Każdy rodzaj działalności
prowadzonej przez Wnioskodawcę, na moment Reorganizacji, posiadać będzie odrębny
zespół składników materialnych i niematerialnych, niezbędnych do realizacji określonych
zadań gospodarczych.
Wśród tychże składników, przypisanych do Pionu Y., znajdą się zarówno aktywa (środki
trwale niezbędne do prowadzenia działalności Pionu Y., w szczególności działka
budowlana w Jaworznie, wierzytelności i zobowiązania związane z działalnością
produkcyjną, środki finansowe niezbędne w prowadzonej działalności czy też umowy z nią
związane), czynnik ludzki w postaci wyznaczonych do wykonywania danego rodzaju
działalności osób, jak również zobowiązania wynikające przede wszystkim z zawartych
umów, w tym należności i zobowiązania z tytułu umów o pracę, jak również należności i
zobowiązania publicznoprawne związane z działalnością Pionu Y.
Z kolei wśród składników przypisanych do Pionu X. oraz Działów Wsparcia znajdą się
również aktywa (w szczególności środki trwałe oraz wyposażenie i sprzęty niestanowiące
środków trwałych oraz wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia
działalności Pionu X. oraz Działów Wsparcia, np. urządzenia techniczne i maszyny oraz
środki transportu, wierzytelności i zobowiązania związane z tą działalnością, środki
finansowe niezbędne w prowadzonej działalności czy też umowy z nią związane), a także
czynnik ludzki w postaci wyznaczonych do wykonywania danego rodzaju działalności
osób, jak również należności i zobowiązania wynikające przede wszystkim z zawartych
umów, oraz należności i zobowiązania publicznoprawne, związane z działalnością Pionu X.
oraz Działów Wsparcia.
Struktura zarządzania, podległość służbowa i funkcjonalna pracowników może
przemawiać za wyodrębnieniem organizacyjnym (por. interpretacja Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.580.2017.2.KBR;
interpretacja została co prawda wydana na gruncie ustawy o VAT, jednakże z uwagi na
tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartych w ustawie o CIT i w
ustawie o VAT, w opinii Wnioskodawcy, znajdzie zastosowanie do oceny kwalifikacji
danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
O wyodrębnieniu organizacyjnym może również świadczyć obowiązująca struktura
organizacyjna, wskazująca szczegółowy zakres obowiązków pracowniczych czy też zasad
zwierzchnictwa nad wykonywaną pracą ( por. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w
Warszawie z dnia 6 liutego 2017 r. sygn. 1462-IPPB5.4510.1047.2016.1.AK.
Mając na względzie powyższe, wyodrębnienie organizacyjne Pionu Y. oraz Pionu X. oraz
Działów Wsparcia potwierdza dodatkowo Regulamin, który będzie obowiązywał u
Wnioskodawcy na Dzień Podziału lub Aportu. Regulamin będzie określał zasady
wydzielenia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego. Plan podziału, który będzie
stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury podziałowej lub umowa
aportowa, będą odzwierciedlać powyższe wyodrębnienie i wskażą, jakie składniki majątku
zostaną przekazane do Spółki Przejmującej. Powyższe dokumenty będą zawierały również
listę pracowników przypisanych do wykonywania zadań i wyodrębnionych do Spółki
Przejmującej w ramach Podziału albo Aportu.
Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Pion Y. oraz Pion X. oraz Działów
Wsparcia posiadają osoby uprawnione do podejmowania strategicznych decyzji
dotyczących działań i kierunku rozwoju danego Pionu, a wykonywane w ramach danego
Pionu i przynależnych mu Biur zadania przez pracowników są nadzorowane i
kontrolowane przez wskazane osoby.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, kryterium wyodrębnienia organizacyjnego będzie
spełnione w opisywanej sytuacji.
Wnioskodawca pragnie przy tym zauważyć, że zgodnie z orzecznictwem sądów
administracyjnych, elementem zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie muszą być
tzw. działy wewnętrzne, świadczące usługi wsparcia niezbędne do prowadzenia
działalności gospodarczej. Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 27 września 2011 r., sygn. I
FSK 1383/10, Sąd zwrócił uwagę, iż: istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego
zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest bowiem prowadzenie działalności
gospodarczej, poprzez realizację określonych zadań gospodarczych, które mogą być
wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej
przedsiębiorstwa, które to zadania mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez
firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te bowiem, jako niematerialne, nie decydują o
realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego
funkcjonowania jako podmiotu gospodarczego.”.
W dalszej części tego wyroku NSA doszedł do wniosku, że: „(...) dla bytu zorganizowanej
części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku
od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) konieczny jest organizacyjnie i
finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych
i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
samodzielnie realizujące te zadania, co oznacza, że zespól ten nie musi obejmować
działów obsługujących przedsiębiorstwo pod względem niematerialnym, w zakresie
obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej, które nie są niezbędne do realizacji, przez
zespół tak wyodrębnionych składników majątkowych, jego określonych zadań
gospodarczych. ”
Wprawdzie powyższy wyrok został wydany na gruncie ustawy o VAT, jednakże z uwagi na
tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartych w ustawie o CIT i w
ustawie o VAT, w opinii Wnioskodawcy, powyższy wyrok w pełni znajdzie zastosowanie do
oceny kwalifikacji danego zespołu składników majątkowych jako zorganizowanej części
przedsiębiorstwa również w oparciu o art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
W tym kontekście Spółka pragnie zwrócić uwagę, że Pion X. oraz Działów Wsparcia
dysponuje zapleczem operacyjno-organizacyjnym, które obejmuje usługi niezbędne w
prowadzeniu działalności gospodarczej, a niestanowiące głównego przedmiotu
działalności Wnioskodawcy. Praca realizowana w ramach wsparcia operacyjno-
organizacyjnego jest wykonywana przez Biura (np. Biuro HR, Biuro Prawne, Biuro
Finansów) i pracujących w nich specjalistów np. ds. finansowych, HR itp. Osoby te
nadzorują oraz koordynują realizację zadań o charakterze wsparcia operacyjnego -
organizacyjnego, w tym obsługują dany dział w aspektach finansowych, kadrowych oraz
płacowych.
Po Podziale / Aporcie, Wnioskodawca będzie świadczył na rzecz Spółki Przejmującej szereg
usług, w tym usług w charakterze tzw. shared service center. Spólka Przejmująca po
Podziale / Aporcie będzie w stanie realizować zadania należące do jej głównego
przedmiotu działalności poprzez jej własne zasoby oraz realizować zadania o operacyjno-
organizacyjnego, w tym obsługują dany dział w aspektach finansowych, kadrowych oraz
placowych charakterze operacyjno-organizacyjnym również przy wykorzystaniu usług
zewnętrznych, świadczonych w szczególności przez Wnioskodawcę. Mając na uwadze
wskazane powyżej orzecznictwo sądów administracyjnych, Spółka stoi na stanowisku, że
fakt wykorzystywania w przyszłej działalności Spółki Przejmującej usług Wnioskodawcy, jak
również innych podmiotów zewnętrznych, nie powinien negatywnie wpływać na ocenę
wyodrębnienia organizacyjnego Pionu Y., który zostanie przetransferowany do Spółki
Przejmującej.
Zdaniem Wnioskodawcy, okoliczność ta nie powinna wpływać na ocenę spełnienia
wspomnianego kryterium.
Wyodrębnienie finansowe
Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, a w szczególności nie
wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości dla zorganizowanej części
przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której
poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 14 marca 2017 r., sygn.
1462-IPPB5.4510.1109.2016.1.PW, zwrócił uwagę, że: „w doktrynie prawniczej stawia się
tezę, że minimalny poziom wydzielenia finansowego powinien polegać na wydzieleniu
ewidencyjnym aktywów, pasywów oraz przychodów i kosztów związanych z ZCP. W tym
kontekście istotne jest zastrzeżenie, że wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi
jednak oznaczać jej samodzielności finansowej. Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie
finansowe nie wiąże się z koniecznością prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania
bilansu”.
Zgodnie natomiast ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Interpretacji Skarbowej
wyrażonym w interpretacji z 23 lutego 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.776.2023.3.SH
„wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
przedsiębiorstwa”. Tożsame stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej np.
w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.669.2023.4.AK.
Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca pragnie wskazać, że na dzień Podziału /
Aportu prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa na poziomie
rachunkowości zarządczej będzie umożliwiać przypisanie przychodów, kosztów, aktywów i
zobowiązań do danego rodzaju prowadzonej działalności. Dokonanie takiego
wyodrębnienia będzie również możliwe na skutek analityki zapisów księgowych. Tym
samym możliwa będzie identyfikacja środków trwałych (oraz środków trwałych w
budowie) i wartości niematerialnych i prawnych i przypisanie ich odpowiednia do obu
części działalności Spółki, tj. Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów Wsparcia.
Możliwe będzie również sporządzenie rachunku zysków i strat dla każdej z dwóch części
działalności Spółki. Ponadto, Spółka jest w stanie wyodrębnić rodzaje przychodów
(kosztów), które będzie w przyszłości uzyskiwała (ponosiła) część przenoszona oraz część
pozostająca w EMP.
Spółka ma również możliwość rozdzielenia kosztów według ewidencji zadań
inwestycyjnych, co odpowiada podziałowi organizacyjnemu Spółki i jej rozdzielania na dwa
Piony (tj. Pion Y. oraz Pion X. oraz Działów Wsparcia).
Dodatkowo, na dzień Podziału / Aportu możliwe będzie przypisanie aktywów i zobowiązań
oraz stworzenie odrębnego bilansu oraz ustalanie wyniku na działalności gospodarczej
odrębnie dla Części Wyodrębnianej i Pozostającej.
Wnioskodawca przypisze poszczególne składniki majątkowe wykorzystywane w
działalności Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów Wsparcia na podstawie planu podziału
albo umowy aportowej .
Za wyodrębnieniem finansowym przemawiać będzie również to, że środki finansowe
niezbędne do prowadzenia bieżącej działalności Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów
Wsparcia zostaną przekazane odpowiednio na rzecz działalności Pionu Y. oraz Pionu X.
oraz Działów Wsparcia, a Piony te na moment Reorganizacji będą posiadały oddzielne
rachunki bankowe.
Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, również kryterium wyodrębnienia
finansowego należy uznać za spełnione.
Wyodrębnienie funkcjonalne oraz zdolność do funkcjonowania jako niezależne
przedsiębiorstwo
Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć z kolei jako zdolność zespołu składników
materialnych i niematerialnych do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
gospodarczym.
Podkreśla się, że zespół tychże składników powinien być na tyle wyodrębniony, aby mógł
on stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi zatem stanowić funkcjonalnie
odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia
przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
gospodarczy.
Zdolność ta oznacza możliwość samodzielnego działania na rynku, w oparciu o
wyodrębnione składniki, jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze
realizowane w ramach dotychczasowego przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w
interpretacjach indywidualnych tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako
potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania
gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach
istniejącego przedsiębiorstwa. Takie stanowisko wyraził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji
Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 26 lutego 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
1.4010.685.2023.3., stwierdzając że: „ przeznaczenie do realizacji określonych zadań
gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie
odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia
przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie
oceniając -posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
gospodarczy”.
Co więcej, składniki majątkowe tworzące zorganizowaną część przedsiębiorstwa powinny
pozostawać we wzajemnych relacjach, pozwalając na stwierdzenie, że jest to coś więcej
niż tylko przypadkowy zbiór elementów. Składniki te powinny zatem tworzyć pewną
całość, których punktem odniesienia jest rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu
przedsiębiorstwa.
Jak wskazał Wnioskodawca, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność, na moment
zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku, składać się będzie z dwóch niezależnych od
siebie linii działalności operacyjnej , tj. działalności produkcyjnej oraz działalności
rozwojowej, wspierającej i dystrybucyjnej. Są to dwa odrębne rodzaje działalności
gospodarczej, wymagające realizacji różnych zadań gospodarczych - działalność związana
z Działalnością Produkcyjną - Pion Y. zawiera i realizuje zadania, których celem jest w
szczególności stworzenie podstaw do uruchomienia produkcji samochodów -k również
podejmuje czynności w zakresie analiz oraz zgód niezbędnych do rozpoczęcia budowy
fabryki produkcyjnej. Pion Y. jest jednostką biznesową w ramach Spółki o charakterze
producenta samochodów na zlecenie. Z kolei, pozostała działalność realizowana za
pośrednictwem Pionu X. oraz Działów Wsparcia polegać będzie na moment realizacji
Reorganizacji w głównej mierze na realizowaniu funkcji R&D, funkcji (...) oraz funkcji
wspierających. Na moment Reorganizacji, Pion X. oraz Działów Wsparcia będzie jednostką
dedykowaną do budowy sieci dystrybucji samochodów oraz świadczenia usług związanych
z tą działalnością, jak również będzie na sobie skupiać funkcje zarządzania, R&D, funkcje
(...) oraz funkcje wspierające.
Planowany przez Wnioskodawcę Podział / Aport ma na celu rozdzielenie dwóch
działalności nie tylko z uwagi na ich zasadniczo różny przedmiot działalności, lecz także ze
względu na szereg innych czynników, w tym różnice dotyczące modeli operacyjnych
podmiotów dystrybucyjnych i produkcyjnych oraz na powszechną praktykę rynkową
wynikającą z potrzeb zarządzania ryzykiem.
Pion Y., jak również Pion X. oraz Działów Wsparcia będą stanowić wyodrębnione
funkcjonalnie całości, zdolne do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa.
Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność operacyjna już teraz wiąże się z realizacją
odrębnych zadań gospodarczych. Po dokonaniu Podzialu / Aportu, Część Wyodrębniana
będzie kontynuowała aktywność w zakresie działalności produkcyjnej, zaś Część
Pozostająca zajmie się kontynuowaniem funkcji R&D, funkcji (...), funkcji wspierających
oraz budowaniem dystrybucji. Zadania wspomnianych części będą realizowane przy
użyciu przypisanych na podstawie planu Podziału / umowy Aportowej składników
materialnych i niematerialnych. Składniki te nie będą w żadnym razie przypadkowym
zbiorem elementów, gdyż będą wykorzystywane w prowadzonej przez Pion Y. i Pion X.
oraz Działów Wsparcia działalności. Zarówno zespół tychże składników majątkowych,
przypisanych do Pionu Y. oraz Pionu X. oraz Działów Wsparcia, będzie wystarczający do
realizacji funkcji gospodarczych (nawet z uwzględnieniem faktu, że część czynności m.in.
czynności organizacyjno- administracyjnych będzie wykonywana na rzecz Spółki
Przejmującej w ramach outsourcingu - fakt ten bowiem nie pozbawia Części
Wyodrębnianej , ani Części Pozostającej cech gospodarczej samodzielności, albowiem owe
funkcje wspólne nie są istotne z punktu widzenia możliwości prowadzenia przez ten części
działalności, co zostało potwierdzone w przytoczonym wcześniej wyroku NSA).
Spółka pragnie więc podkreślić, że Spółka Przejmująca po nabyciu Pionu Y. w związku z
podziałem Spółki bądź aportem ze Spółki będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy
w zakresie prowadzonej przez niego działalności należącej do Pionu Y., a więc z
wykorzystaniem wyłącznie składników materialnych i niematerialnych będących
przedmiotem przeniesienia oraz nowo nabywanych w przyszłości przez Spółkę
Przejmującą składników majątku, z wyłączeniem składników aktywów pozostających w
spółce Dzielonej, tj. wchodzących w skład Pionu Y. - kontynuacja będzie realizowana w
oparciu o te składniki nabyte od Wnioskodawcy, ale nie wyklucza to oczywiście zmian w
zakresie posiadanych składników w toku dalszej działalności.
Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka Przejmująca będzie miała możliwość kontynuowania
działalności gospodarczej Pionu Y., wyłącznie w oparciu o nabyte składniki oraz nowo
nabyte w przyszłości składniki, bez konieczności angażowania innych składników majątku,
które nie będą przedmiotem przeniesienia Pionu Y. lub podejmowania dodatkowych
działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki majątkowe.
Ponadto, Wnioskodawca pragnie podkreślić również, że po przeprowadzeniu podziału
Spółki lub aportu ze Spółki, Wnioskodawca będzie kontynuował działalność w zakresie
prowadzonej przez niego działalności należącej do Pionu X. oraz Działów Wsparcia, a więc
z wykorzystaniem wyłącznie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w
skład Pionu X. oraz Działów Wsparcia - kontynuacja będzie realizowana w oparciu o te
składniki, ale nie wyklucza to oczywiście zmian w zakresie posiadanych składników w toku
dalszej działalności.
Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca będzie miał możliwość kontynuowania
działalności gospodarczej Pionu X. oraz Działów Wsparcia, wyłącznie w oparciu o
pozostające składniki, tj. Pion X. oraz Działów Wsparcia będzie tworzył zespół składników
materialnych i niematerialnych, na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać
zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur. Ponadto, jeśli chodzi o
personel, Spółka dokona również wyodrębnienia pracowników dotychczas pracujących w
ramach Pionu Y., którzy zostaną przeniesieni do Spółki Przejmującej, do której wniesiona
zostanie wyodrębniona część działalności, aby umożliwić samodzielne prowadzenie
działalności po Podziale / wniesieniu Aportu.
Dodatkowo, wskazać należy, że w wyniku przeniesienia Pionu Y. do Spółki Przejmującej
dojdzie do przejęcia części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca
1974 r. Kodeks pracy (tj. Dz.U. z 2023 r. poz. 1610; dalej: „Kodeks pracy”).
Oznacza to, że przejęcie części zakładu pracy nastąpi z mocy prawa i dotyczyć będzie
pracowników, którzy są niezbędni dla właściwego funkcjonowania działalności związanej z
Pionem Y. (tj. na moment Podziału / Aportu będą zatrudnieni na stanowiskach związanych
z tym Pionem -jak zostało wskazane w niniejszym wniosku).
Biorąc pod uwagę powyższe, w wyniku przejęcia Pionu Y. Spółka Przejmująca przejmie
1zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
Dodatkowo, Wnioskodawca pragnie przedstawić przykładowe interpretacje indywidualne
prawa podatkowego, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał, że
rozdzielenie funkcji produkcyjnej Spółki od jej pozostałych funkcji w ramach transakcji
reorganizacyjnych może prowadzić do uznania ich za zorganizowane części
przedsiębiorstwa, przy spełnieniu pozostałych ustawowych kryteriów, tj.:
w interpretacji z 10 sierpnia 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.325.2023.2.PC, w
której Organ wskazał, że zarówno wydzielana część produkcyjna, jak i pozostająca
w spółce część wydobywcza stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa
„Tym samym, zarówno działalność produkcyjna i dystrybucyjna wyrobów
produkowanych na bazie (...) - Oddział produkcja oraz zespół składników majątku
służący realizacji działalności wydobywczej w formie kopalni - Pion Wydobycia
/Zakład Górniczy stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu
art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
w interpretacji z 5 czerwca 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.209.2023.3.JKU, w
której Organ potwierdził stanowisko wnioskodawcy dotyczące istnienia
zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach spółki, która poprzez podział
swojej działalności chciała doprowadzić do wydzielenia dywizji produkcyjnej (wraz z
częścią dywizji usług wspólnych) od pozostałego przedmiotu działalności, na który
składały się dywizje zajmujące się inżynierią elektroniczną i usługami operacyjnymi,
badaniami i rozwojem, handlem oraz część dywizji usług wspólnych.
Wnioskodawca pragnie również wskazać, że Spółka Przejmująca przyjmie dla celów
podatkowych składniki będące przedmiotem Aportu (lub Podziału) w wartości wynikającej
z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (podlegającego podziałowi), tj.
Wnioskodawcy.
W świetle powyższej argumentacji, zdaniem Wnioskodawcy:
wyodrębniony przez Wnioskodawcę Pion Y., który w ramach Podziału bądź Aportu
zostanie przeniesiony do Spółki Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną cześć
przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
pozostający w Spółce Pion X. oraz Działów Wsparcia, będzie stanowić
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 3
Zorganizowana część przedsiębiorstwa została zdefiniowana przez ustawodawcę w art. 2
pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tą definicją poprzez zorganizowaną część
przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Definicja ta jest
tożsama z definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy
o CIT.
O zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić w sytuacji, w której zespół
składników majątkowych i niemajątkowych spełnia łącznie następujące przesłanki:
stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych pozostających w
funkcjonalnym związku i przeznaczonych do wykonywania określonych zadań
gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);
posiada określone, wydzielone miejsce w strukturze organizacyjnej istniejącego
przedsiębiorstwa (wyodrębnienie organizacyjne);
jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (wyodrębnienie
finansowe);
zespół tychże składników materialnych i niematerialnych może stanowić odrębne
przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
Z uwagi na tożsamość definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartej w ustawie
o CIT oraz ustawie o VAT, aktualne pozostają wszystkie okoliczności i argumenty
Wnioskodawcy podniesione na gruncie uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy do
pytania nr 1 oraz pytania nr 2.
Biorąc zatem pod uwagę, argumenty i analizę zdarzenia przyszłego przedstawioną
powyżej, w ocenie Spółki Część Wyodrębniana spełnia definicję zorganizowanej części
przedsiębiorstwa z ustawy o VAT.
W świetle powyższego, Spółka stoi na stanowisku, że wyodrębniony przez Wnioskodawcę
Pion Y., który w ramach Podziału bądź Aportu zostanie przeniesiony do Spółki
Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
pkt 27e ustawy o VAT
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 4
Opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegają odpłatna
dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
prawa do rozporządzania to warami jak właściciel, zaś przez świadczenie usług, stosownie
do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
stanowi dostawy towarów.
Jednocześnie, art. 6 ustawy o VAT zawiera katalog czynności, do których przepisów tejże
ustawy się nie stosuje. Stosownie do punktu 1 wspomnianego artykułu, przepisów ustawy
o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
W ocenie Wnioskodawcy, pojęcie „transakcja zbycia’’ należy rozumieć w sposób zbliżony
do terminu „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje
wszelkie czynności, w sprzedaż, zamianę, darowiznę czy też przeniesienie własności w
innej formie, np. aportu czy tytułem podziału przez wydzielenie/wyodrębnienie.
Pogląd ten został zaaprobowany przez orzecznictwo sądów administracyjnych -
przykładowo w wyroku WSA w Warszawie z dnia 6 października 2009 r., sygn. III SA/Wa 368
/09, Sąd zwrócił uwagę, iż: "(...) przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonywany
przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę
nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności
wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma
przy tym znaczenia. Istotny jest ich końcowy efekt - przeniesienie własności. (...) podział
spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 ust. 1 u.p.t.u.” (por.
wyrok NSA z 2016r., sygn. III SA/Wa 869/15).
Stosownie do przytoczonych wcześniej przepisów należy zauważyć, iż aby transakcja
zbycia nie podlegała opodatkowaniu VAT, jej przedmiotem musi być przedsiębiorstwo lub
zorganizowana część przedsiębiorstwa.
W świetle powyższego Wnioskodawca pragnie zauważyć, iż zarówno Część Pozostająca,
jak i Część Wyodrębniana będąca przedmiotem transakcji zbycia, spełniać będą wszystkie
przesłanki niezbędne do uznania ich za przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
ustawy o VAT (stosownie do argumentacji przedstawionej przez Wnioskodawcę w
uzasadnieniu stanowiska do poprzednich pytań niniejszego wniosku) w związku z czym
przeniesienie Pionu Y. do Spółki Przejmującej (czy to w ramach Podziału bądź Aportu) nie
będzie podlegać opodatkowaniu VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Mając na uwadze, że w ocenie Wnioskodawcy, wyodrębniony przez niego Pion Y. będzie
stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o
VAT, to jego przeniesienie do Spółki Przejmującej nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT
stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
art. 7 (...).
I tak, na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy.
W myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa -
rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
zadania.
Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań).
Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe,
obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
W wyroku z 11 kwietnia 2019 r., sygn. akt II FSK 79/17, który choć dotyczył ustaleń w
zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, NSA przedstawił wskazówki, co należy
rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Należy zaznaczyć, że definicja tego
pojęcia jest identyczna w dwóch podatkach (podatku VAT i podatku dochodowym od osób
prawnych). I tak:
1) w przypadku wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć m.in. na uwadze, czy
zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w
który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze;
2) wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość prawidłowego przyporządkowania do tej
zorganizowanej części przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań. Ponadto,
wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie;
3) wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna
stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do
samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
przedsiębiorstwa. (...) Składniki majątkowe materialne i niematerialne, wchodzące w
skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinny zatem umożliwić podjęcie
działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa. Przy
ocenie wyodrębnienia określonych składników majątkowych pod uwagę należy brać
sytuację istniejącą w podmiocie wnoszącym wkład, w którym winny one stanowić
pewną całość.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych określony zespół składników
majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego.
Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
przesłanki:
1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
przedsiębiorstwie;
3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
realizujące ww. zadania gospodarcze.
Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:
1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
przedmiotem transakcji.
Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa.
Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie
zorganizowanej części przedsiębiorstwa są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można
było mówić o zbyciu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu
gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy zorganizowanej części
przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim
przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób,
by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów.
Decydujące zatem jest to, aby w zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa
zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób
umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.
Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1 ze zm.),
wcześniej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie
harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa
wymiaru podatku (Dz. Urz. UE L 145 str. 1 ze zm.), w przypadku przekazania, odpłatnie lub
nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie
mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której
przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W
przypadkach, gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie
mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także
przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub
unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy dokładnie przeanalizować zarówno to,
jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi
funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanej zorganizowanej
części przedsiębiorstwa. Przy dokonaniu tej analizy pomocne mogą okazać się orzeczenia
TSUE.
W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego
zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że:
„(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku
tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia
jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu -
do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel Dyrektywy,
pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny
(autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując
wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112
/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma
funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację
określonego zadania gospodarczego.”
Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność
gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
Szóstej Dyrektywy.
Mając na uwadze powyższe orzeczenia Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy
stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części
przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006
/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”,
wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk
kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie
samych składników rzeczowych.
Zatem, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią
konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część
przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części
majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku
VAT zarejestrowanym w Polsce i prowadzą Państwo działalność w głównej mierze
związaną z realizacja projektu budowy samochodów.
Zestawiając przedstawiony przez Państwa we wniosku opis zdarzenia przyszłego z
przywołanymi przepisami prawa oraz orzecznictwem TSUE, wskazać należy, że
wyodrębniona poprzez podział Spółki przez wydzielenie bądź Aport część
przedsiębiorstwa tj. Pion Y. przenoszona do Spółki Przejmującej będzie stanowiła
zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e ustawy o
podatku od towarów i usług, ponieważ będzie odznaczać się odrębnością organizacyjną,
finansową i funkcjonalną jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone
zadania gospodarcze oraz będzie obejmować zobowiązania.
Jak wynika bowiem z opisu sprawy, na moment przeprowadzenia Reorganizacji, będą
Państwo posiadali regulamin organizacyjny, odzwierciedlający jego wewnętrzną
organizację. Zgodnie z treścią Regulaminu, każdy rodzaj działalności będzie wykonywany
przez osobny pion - za działalność produkcyjną odpowiedzialny będzie Pion Y., z kolei za
pozostałą działalność Pion X. oraz Działów Wspierających. Na moment Reorganizacji,
zgodnie z Regulaminem, w ramach Wnioskodawcy funkcjonować będą wyodrębnione
organizacyjnie piony. Powyższy podział aktywów i zobowiązań będzie odzwierciedlał plan
podziału, który będzie stanowił prawną podstawę przeprowadzenia procedury
podziałowej albo umowa aportowa, która wskaże jakie składniki majątku zostaną
przekazane do Spółki Przejmującej. - zatem jest spełniony warunek wyodrębnienia
organizacyjnego.
Podali Państwo również, że prowadzona przez Wnioskodawcę ewidencja księgowa na
poziomie rachunkowości zarządczej umożliwia przypisanie bezpośrednich kosztów do
danego rodzaju działalności Wnioskodawcy (do działalności prowadzonej przez Pion Y.
oraz Pion X. oraz Działów Wspierających).
Na dzień przeprowadzenia Reorganizacji, Spółka będzie w stanie księgowo wyodrębnić
kategorie zobowiązań związanych z obiema częściami jej działalności na podstawie
stosowanej analityki księgowej. Środki finansowe niezbędne do prowadzenia działalności
danego Pionu zostaną przekazane odpowiednio na rzecz Pionu Y. oraz Pionu X. oraz
Działów Wspierających. Na moment Podziału bądź Aportu będzie więc istniało
wyodrębnienie środków na część związaną z Pionem Y. oraz Pionem X. oraz Działów
Wspierających. Na moment Podziału/Aportu, zarówno Część Wyodrębniana i Część
Pozostająca będą posiadały osobne rachunki bankowe - zatem powyższe wskazuje, że
spełniony jest warunek wyodrębnienia finansowego.
Ponadto, Działalność Produkcyjna (wyodrębniana, realizowana przez Pion Y.) składa się z
zespołu składników (aktywów i zobowiązań) niezbędnych do wybudowania (...) i
uruchomienia produkcji. Tym samym Piony (tj. Pion Y. oraz Pion X. oraz Działów
Wspierających) na moment dokonania Reorganizacji będą gotowe do funkcjonowania w
obrocie gospodarczym w oparciu o własne zasoby, w tym aktywa (materialne i
niematerialne) oraz wykwalifikowany personel, co świadczy o spełnieniu wyodrębnienia
funkcjonalnego.
Podali Państwo również że, Spółka Przejmująca po nabyciu Pionu Y. w związku z
podziałem Spółki bądź aportem będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy w
zakresie prowadzonej przez niego działalności należącej do Pionu Y. Kontynuacja
działalności będzie możliwa z wykorzystaniem wyłącznie składników materialnych i
niematerialnych będących przedmiotem przeniesienia oraz nowo nabywanych w
przyszłości przez Spółkę Przejmującą.
W konsekwencji, wyodrębniony Pion Y., który zostanie przeniesiony do Spółki
Przejmującej, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
pkt 27e ustawy a tym samym transakcja jego przeniesienia do Spółki Przejmującej w myśl
art. 6 pkt 1 ustawy, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytania
oznaczone we wniosku nr 3 i 4 należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, tj. pytań oznaczonych we
wniosku nr 3 i 4. W zakresie pytań nr 1, 2 i 5 dotyczących podatku dochodowego od osób
prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroków sądu,
wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach,
osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się zawężają. Zatem,
wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji
rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.