📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a w zw. z 42b ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 8 sierpnia 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 18 września 2024 r. (data wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – bransoletka
Opis towaru: rękodzieło w postaci biżuterii, tj. bransoletka wykonana ręcznie (`(...)`). Wyrób składa się ze sznurka oplatającego nadgarstek, koralików (…), elementu ozdobnego (`(...)`).
Rozstrzygnięcie: CN 7116
Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 8 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 18 września 2024 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „bransoletka” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.
W treści wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący opis towaru.
Prowadzi Pani działalność nierejestrowaną w zakresie produkcji i sprzedaży biżuterii wykonywanej ręcznie z następujących elementów: sznurek (`(...)`), koraliki (`(...)`), elementy (`(...)`).
Do wykonywanej biżuterii używa Pani również półfabrykatów (`(...)`). Według informacji pozyskanych od dostawcy tych półfabrykatów, (`(...)`). (`(...)`). Półfabrykaty (`(...)`) nie posiadają imiennika, ani próby.
W biżuterii, której dotyczy Pani wniosek (tj. w bransoletce) element (`(...)`) stanowi bardzo małą część - jest to drobna zawieszka.
Dostawca tego półfabrykatu sprzedaje go pod nazwą „(`(...)`)”.
Złożony wniosek dotyczy bransoletki wykonanej ręcznie (`(...)`) (produkt rękodzielniczy) z produktów zakupionych w sklepach internetowych - (`(...)`).
W opisanym wyrobie używany jest (`(...)`), na który nawlekane są koraliki i elementy ozdobne. Bransoletka ma regulowany sznurek który (`(...)`) umożliwia jej wsunięcie na dłoń i jej ściągnięcie.
Bransoletka składa się z:
– sznurka oplatającego nadgarstek,
– koralików,
– elementu ozdobnego (`(...)`).
Poszczególne elementy wyrobu wykonane są:
– z (`(...)`) (element oplatający nadgarstek),
– koraliki(`(...)`) - są to koraliki kupione w gotowym już kształcie (kula, oponka) z dziurką w środku, koraliki nie są oprawione (nie są otoczone innym materiałem),
– element ozdobny (`(...)`) - (`(...)`) - jak podaje dostawca tego półfabrykatu zawieszka wykonana jest (`(...)`).
Procentowy udział poszczególnych elementów w bransoletce:
– sznurek/opaska bransoletki- (`(...)`)%
– koraliki - (`(...)`)% w tym: (`(...)`)
– element ozdobny (`(...)`) - (`(...)`)%
Bransoletka powstaje poprzez (`(...)`) w określony wzór. Po (`(...)`) odpowiedniej długości sznurka nawlekane są na niego koraliki i zawieszka. (`(...)`).
Wyrób jest wykończony i gotowy do założenia.
Rozmiar bransoletki - (`(...)`); Waga bransoletki: (`(...)`)
Produkt jest sprzedawany jako samoistny wyrób - gotowy do założenia na rękę.
Na życzenie klienta bransoletka pakowana jest w papierową torebkę.
Do wniosku dołączyła (`(...)`).
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Jak stanowi art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
-
opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
-
klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
- stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.
Zgodnie z art. 42b ust. 4 ustawy, wniosek o wydanie WIS może zawierać żądanie sklasyfikowania towaru albo usługi na potrzeby stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie, innych niż dotyczące określenia stawki podatku.
W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Stosowanie do treści art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Stosownie do treści art. 113 ust. 13 pkt 1 litera a) ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy.
W opisie załącznika nr 12 do ustawy znajduje się „Lista towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy”. W załączniku nr 12 towary sklasyfikowane zostały wg Nomenklatury scalonej (CN).
W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Zgodnie z tytułem działu 71 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Perły naturalne lub hodowlane, kamienie szlachetne lub półszlachetne, metale szlachetne, metale platerowane metalem szlachetnym i artykuły z nich; sztuczna biżuteria; monety”.
W myśl Uwagi 2B) do tego działu, pozycja 7116 nie obejmuje artykułów zawierających metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym (innych niż drobne elementy).
Z kolei Uwaga 11 do tego działu, w pozycji 7117 stanowi, że wyrażenie „sztuczna biżuteria” oznacza artykuły jubilerskie w znaczeniu lit. a) uwagi 9 powyżej (ale z wyłączeniem guzików lub pozostałych artykułów, objętych pozycją 9606, lub grzebieni, wsuwek, spinek do włosów lub temu podobnych, lub szpilek do włosów, objętych pozycją 9615), niezawierające pereł naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub półszlachetnych (naturalnych, syntetycznych lub odtworzonych) ani metali szlachetnych lub metali platerowanych metalami szlachetnymi (z wyjątkiem powlekania lub niewielkich ich dodatków).
Z brzmienia pozycji CN 7116 wynika, że obejmuje ona „Artykuły z pereł naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub półszlachetnych (naturalnych, syntetycznych lub odtworzonych)”.
Z Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 7116 wynika:
Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby (inne niż wyłączone zgodnie z uwagą 2(B) i 3 do niniejszego działu), całkowicie wykonane z pereł naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub półszlachetnych lub częściowo składające się z pereł naturalnych lub hodowlanych, kamieni szlachetnych lub półszlachetnych, ale niezawierające metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym (z wyjątkiem drobnych elementów składowych) (patrz uwaga 2(B) do niniejszego działu).
Obejmuje zatem:
(A) Przedmioty stanowiące ozdoby osobiste i inne artykuły ozdabiane (np. klamerki i ramki do torebek itp., grzebienie, szczotki, kolczyki, spinki do mankietów, spinki do kołnierzyków itp.), zawierające perły naturalne lub hodowlane, kamienie szlachetne lub półszlachetne (naturalne, syntetyczne lub odtwarzane), osadzone lub oprawione w metalu nieszlachetnym (nawet pokrytym metalem szlachetnym), w kości słoniowej, drewnie, tworzywie sztucznym itp.
Niniejsza pozycja obejmuje perły i kamienie sortowane pod względem wielkości, jakości, odcienia itp. i stanowiące artykuły gotowe do użycia jako biżuteria. Wyłącza ona jednak perły niesortowane lub sortowane oraz kamienie niesortowane jedynie tymczasowo nawleczone dla ułatwienia transportu, bez jakiegokolwiek osadzenia lub oprawy z metalu lub innego materiału, które klasyfikowane są do pozycji 7101, 7103 lub 7104 (zobacz Noty wyjaśniające do pozycji od 7101 do 7103).
Zgodnie z uwagą 2 (B) do niniejszego działu towary objęte niniejszą pozycją mogą zawierać metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym jako drobny element składowy (np. naszyjnik z pereł ze złotym zapięciem). Niniejsza pozycja nie obejmuje towarów (np. kolczyków ze złotym klipsem), w których metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym stanowi więcej niż nieznaczny element składowy (pozycja 7113).
(B) Pozostałe wyroby składające się całkowicie lub częściowo z kamieni szlachetnych lub półszlachetnych; mogą one zawierać również inne materiały, łącznie z metalem szlachetnym lub metalem platerowanym metalem szlachetnym, pod warunkiem że metal szlachetny lub metal platerowany metalem szlachetnym występuje tylko jako drobny element składowy. Z uwzględnieniem tych warunków niniejsza pozycja obejmuje krzyże i pierścienie (często z agatu), bransoletki (inne niż bransoletki do zegarków), kielichy i puchary (często z granatu), statuetki i wyroby dekoracyjne (np. z żadów), moździerze i tłuczki (np. z agatu), noże lub łożyska noży z agatu lub innych kamieni szlachetnych lub półszlachetnych do wag, prowadniki przędzalnicze z agatu, korki dekoracyjne z główkami z agatu itp., nagniataki z agatu służące do pozłacania, polerowania skóry wyprawionej, papieru itp., kółka z agatu do wędek, noże do papieru, kałamarze, przyciski do papieru, popielniczki (np. z agatu lub onyksu).
Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze skład towaru „bransoletka”, w tym m.in. udział kamieni półszlachetnych (naturalnych), należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 7116 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Wskazać należy, że jeżeli Wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem informacji dotyczącej zastosowania przepisu prawa podatkowego, dla którego wydano niniejszą decyzję, może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Ponadto wskazać należy, że jeżeli przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest określenie stawki podatku dla towaru, dla którego wydano niniejszą WIS, w związku z jego dostawą, importem lub wewnętrznym nabyciem, może Pan wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie WIS dla tego towaru.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS określa wyłącznie klasyfikację towaru będącego przedmiotem wniosku niezbędną do stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie (art. 42a pkt 2 lit. b w zw. z art. 42b ust. 4 ustawy).
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku, odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że klasyfikacja towaru staje się z nimi niezgodna.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).