0112-KDSL2-2.440.359.2024.1.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 lipca 2024 r. (data wpływu 10 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – obklejanie biustu taśmą (…) przez Brafitterkę w sklepie (…)

Opis usługi: Usługa obklejania biustu taśmą (…) polega na odpowiednim wymodelowaniu biustu, aby piersi były właściwie ukształtowane i stabilnie podtrzymane oraz by fragmenty biustonosza nie były widoczne pod ubraniem. Tego rodzaju usługa jest niezbędna do wymagających kreacji na specjalne okazje (które mają odkryte plecy, odkryte ramiona, głęboki dekolt lub wszystkie te cechy naraz). Z usługi może skorzystać każda kobieta, niezależnie od wielkości i kondycji biustu. Usługa wykonywana jest przez Brafitterkę, w sklepie (…). Brafitterka – w celu wykonania usługi – przygotowuje pasma taśmy do obklejenia biustu Klientki zgodnie z rozmiarem jej biustu używając (…). Zabezpiecza sutki (…). Następnie umieszcza pierś Klientki w pożądanej pozycji na ciele i nakleja na nią pasmo taśmy tak, by pierś w tej pozycji utrzymać. Stopniowo dokleja kolejne pasma taśm do uzyskania pożądanego efektu.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 96.09

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 10 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca jest (…), w którym zatrudnione są profesjonalne Brafitterki, które przeszły szkolenie zarówno w dopasowaniu bielizny jak i bezpiecznym oklejaniu biustu taśmą.

Przedmiotem złożonego wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa obklejania biustu taśmą (…).

Usługa obklejania biustu taśmą (…) polega na odpowiednim wymodelowaniu biustu, aby piersi były właściwie ukształtowane i stabilnie podtrzymane oraz by fragmenty biustonosza nie były widoczne pod ubraniem. Tego rodzaju usługa jest niezbędna do wymagających kreacji na specjalne okazje (które mają odkryte plecy, odkryte ramiona, głęboki dekolt lub wszystkie te cechy naraz). Dzięki takiej usłudze, Klientka Wnioskodawcy można uzyskać „lifting” biustu bez bolesnych operacji i ogromnych kosztów. Z usługi może skorzystać każda kobieta, niezależnie od wielkości i kondycji biustu.

Usługa ta ma charakter upiększający i polega na naklejeniu poszczególnych części taśmy (…) w taki sposób, aby uzyskać jeden z przykładowych efektów:

• Odkryte ramiona.

• Głęboki dekolt.

• Wypełniający dekolt.

• Odkryte plecy.

• Uniesiony biust i wypełniony dekolt.

• Zabudowany dekolt i odkryte ramiona i plecy.

Z perspektywy przebiegu usługi Wnioskodawca wskazał, jak poniżej:

(…)

Usługę obklejania biustu Brafitterka wykonuje tylko taśmą (…). Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę przy użyciu własnej taśmy (…) (traktowanej jak materiał używany do realizacji usługi – taśma w takim przypadku staje się własnością Klientki wraz z realizacją usługi). Cena taśmy (…) jest standardowo wliczona w cenę świadczonej usługi (cena taśmy i cena usługi nie są wyodrębnione).

Wnioskodawca złożył wniosek dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług w związku z uwzględnieniem usług skategoryzowanych w PKWiU 96.02.13.0 oraz 96.02.19.0 w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 387).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Wnioskodawca złożył wniosek dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług w związku z uwzględnieniem usług skategoryzowanych w PKWiU 96.02.13.0 oraz 96.02.19.0 w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r., poz. 387).

W związku z powyższym, należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja S nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

W tym miejscu, odwołując się do wskazanego przez Wnioskodawcę rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, należy zauważyć, że w treści uzasadnienia do projektu ww. rozporządzenia ustawodawca zaakcentował, że „projekt zakłada rozszerzenie zakresu preferencji o inne świadczenia wchodzące w zakres tzw. sektora »beauty«, tj. niektóre usługi kosmetyczne, czyli usługi z kategorii pracochłonnych. Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej), wykonywania manicure i pedicure, stylizacji brwi i rzęs, przekłuwania uszu, związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi”.

Zatem zgodnie z cytowanym wyjaśnieniem ustawodawcy, do sektora „beauty” wchodzą niektóre usługi oraz zabiegi kosmetyczne.

Z kolei zgodnie ze słownikiem języka polskiego zabieg oznacza m.in. „2. »działanie lekarskie lub kosmetyczne mające zaradzić czemuś« (https://sjp.pwn.pl/szukaj/zabieg.html).

Natomiast kosmetyczny oznacza m.in.: „1. »służący do pielęgnowania ciała i urody« 2. »dotyczący kosmetyki lub kosmetyków«” (https://sjp.pwn.pl/slowniki/kosmetyczny.html).

Biorąc pod uwagę powyższe rozważyć trzeba, czy oklejenie biustu taśmą przez Brafitterkę w sklepie (…), można uznać za działanie kosmetyczne mające służyć pielęgnacji ciała i urody z zastosowaniem kosmetyków.

Jak wynika z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi, jest ona wykonywana w sklepie (…) przez Brafitterkę, czyli osobę przeszkoloną w dopasowywaniu bielizny oraz bezpiecznym oklejaniu biustu. Usługa ta ma jednorazowy charakter – jest niezbędna do odpowiedniego wymodelowania/ukształtowania biustu Klientki za pomocą odpowiednich taśm, tak by biust i sylwetka Klientki odpowiednio prezentowała się w wymagających kreacjach (np. głębokie dekolty, odkryte ramiona, odkryte plecy) noszonych na specjalne okazje. Wykonywane przez Brafitterkę czynności ograniczają się zatem do umiejętnego obklejenia biustu Klientki taśmą – aby uzyskać określony efekt. Wykonanie usługi nie wymaga/nie wiąże się z użyciem jakichkolwiek kosmetyków. Brafitterka informuje tylko Klientkę, że (…).

Zdaniem tutejszego organu, czynności wykonywane przez osobę zajmującą się profesjonalnie oklejaniem biustu – Brafitterkę – nie należą do czynności kosmetycznych o działaniu pielęgnacyjnym. Co istotne, usługa wykonywana jest w sklepie (…), a o charakterze upiększającym usługi – jeśli to kryterium wziąć pod uwagę – można mówić tylko z perspektywy poprawy wyglądu biustu, prezentowania się biustu pod konkretnym ubiorem i co ważne, tylko na określony czas (działanie krótkotrwałe – do wymagających kreacji na specjalne okazje).

Analizowana usługa nie poprawia wyglądu skóry, a do jej wykonania Brafitterka nie stosuje żadnych kosmetyków. Usługa wykonywana przez Brafitterkę ogranicza się wyłącznie do umiejętnego oklejenia biustu Klientki taśmą, w celu uzyskania pożądanego, krótkotrwałego efektu. Zatem, usługa będąca przedmiotem wniosku nie przejawia cech kosmetycznych oraz nie wchodzi w skład „sektora beauty”, o którym mowa w cytowanym fragmencie uzasadnienia do rozporządzenia.

W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa PKWiU 96.09 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej nie sklasyfikowane”, z w niej grupowanie 96.09.19.0 o tej samej nazwie, które obejmuje:

- usługi biur matrymonialnych,

- usługi w zakresie badań grafologicznych i genealogicznych,

- usługi astrologiczne, chiromantów i spirytystyczne,

- usługi w zakresie wiedzy tajemnej, wróżby (ezoteryka),

- usług w zakresie radiestezji (różdżkarstwa),

- usługi wykonywania tatuaży i piercingu,

- usługi świadczone przez czyścibutów, portierów, palaczy w kotłowni, pracowników wyznaczonych do parkowania samochodów itp.,

- usługi toalet publicznych,

- pozostałe różnorodne usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0.

W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy – polegającą na obklejania biustu taśmą przez Brafitterkę w sklepie (…) – należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem PKWiU 96.09 „Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej nie sklasyfikowane”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku – polegającą na obklejania biustu taśmą przez Brafitterkę w sklepie (…) – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.09 „Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej nie sklasyfikowane” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).