0112-KDSL2-2.440.261.2024.3.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 maja 2024 r. (data wpływu 30 maja 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 15 lipca 2024 r. (data wpływu 17 lipca 2024 r.), z dnia 22 lipca 2024 r. (data wpływu 22 lipca 2024 r.) oraz z dnia 26 sierpnia 2024 r. (data wpływu 26 sierpnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – „mapa (…)”

Opis towaru: „mapa (…)” – towar składa się z płótna naciągniętego na płytę (…) przytwierdzonego (…) do (…) ramy (…). Na płótnie (…) wydrukowana została (…) mapa świata (…). Mapa jest gotowa do powieszenia na ścianę.

Rozstrzygnięcie: CN 4905

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 lipca 2024 r. poprzez przesłanie próbki towaru, w dniu 22 lipca 2024 r. poprzez przesłanie dokumentów potwierdzających założenie przez Wnioskodawcę konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym oraz udzielenie zgody na doręczanie e-Korespondencji oraz w dniu 26 sierpnia 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu przedmiotu wniosku.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność m.in. na kartograficznym rynku wydawniczym. W ramach działalności posiada w ofercie sprzedaży detalicznej, dedykowanej co do zasady dla klientów indywidualnych, mapy (…) przedstawiające obszar Świata, Europy i Polski (dalej jako Mapy lub jako pojedynczy produkt Mapa). Mapy Świata i Europy przedstawiają aktualny polityczny podział granic, w tym większe zbiorniki wodne, jak i wybrane miasta, w tym wszystkie stolice (w zależności od mapy), jak również zarys terenu. W przypadku Map Polski – podział na województwa, zbiorniki wodne i rzeki, położenie miast wojewódzkich oraz miast powiatowych i gminnych.

Oferowane Mapy są jednostronicowe. Klient zainteresowany zakupem Mapy może dokonać modyfikacji zamówienia polegającej na wyborze z określonego katalogu wzoru mapy, wymiaru (co do zasady od minimalnej (…) cm do (…) cm), języka mapy (do wyboru języki (…)), jak również możliwości (…). Mapy dostępne są w wersjach wielokolorowych, jak i w specjalnym zakresie kolorów, np. (…). Dzięki wykonaniu mapy (…) i pokryciu go płótnem zawierającym wizerunek graficzny Mapy, klient może oznaczać wybrane przez siebie punkty geograficzne dołączanymi przez Wnioskodawcę jako część zestawu pinezkami. Wnioskodawca dostarcza do klienta Mapy gotowe do powieszenia na ścianę.

Mapy są produkowane w całości przez Wnioskodawcę według następujących po sobie etapów:

(…)

Wnioskodawca posiada (…) na wzory Map. Wnioskodawca ma możliwość dostosowywania czcionki na Mapach lub ich koloru.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

W dniu 17 lipca 2024 r. Wnioskodawca przesłał próbkę towaru – „mapę (…)”.

W wyniku analizy przesłanej próbki tutejszy organ ustalił, że towar, tj. wg nazewnictwa stosowanego przez Wnioskodawcę „mapa (…)”, składa się z płótna naciągniętego na płytę (…), przytwierdzonego (…) do (…) ramy (…). Na płótnie wydrukowana została (…) mapa świata przedstawiająca (…). Z tyłu mapy, do jej (…) ramy, przymocowano nietrwale, (…) dwa plastikowe woreczki strunowe. W pierwszym woreczku znajduje się (…) pinezek w kolorze (…) oraz (…) pinezek w kolorze (…). Natomiast w drugim woreczku znajduje się (…) pinezek w kolorze (…) oraz zapakowana osobno (…) pinezka w kształcie (…). Całość zapakowana jest w kartonowe pudełko. Dodatkowo do mapy dołączona jest ulotka (…).

W wyniku analizy próbki towaru tutejszy organ stwierdził, że przesłana próbka nie stanowi jednego towaru, lecz składa się z kilku towarów, tj. „mapy (…)”, pinezek, elementu w postaci (…). W związku z powyższym – w kontekście oznaczenia przez Wnioskodawcę przedmiotu wniosku jako jeden towar – tutejszy organ powziął wątpliwości co ostatecznie ma być przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku o wydanie WIS.

Wobec powyższego, pismem z dnia 13 sierpnia 2024 r. znak: 0112-KDSL2-2.440.261.2024.2.IH, na podstawie art. 169 § 1 Ordynacji podatkowej, a także art. art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a oraz art. 42g ust. 2 ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

I. Potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest świadczenie obejmujące trzy towary:

a) mapę (…),

b) pinezki,

c) (…),

– które w ocenie Wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe/złożone).

II. Udzielenie następujących informacji:

1. Jakim celom służy (…), dołączony do „mapy (…)” i pinezek? W jaki sposób można go wykorzystać?

2. Czy dostawy ww. „mapy (…)”, pinezek oraz (…) są nieodłącznymi i niezbędnymi elementami jednej transakcji, na co nabywca nie ma wpływu?

3. Jakie korzyści otrzymuje nabywca z tytułu nabycia świadczenia będącego przedmiotem wniosku?

4. Czy ww. towary, tj. „mapa (…)”, pinezki oraz (…) sprzedawane są w komplecie, aby zaspokoić określoną (taką samą) potrzebę lub służą do określonych działań? Jeśli tak, należy wskazać jaką potrzebę zaspokajają/do jakich działań służą.

5. Jaki jest cel świadczenia będącego przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać.

6. Czy w ocenie Wnioskodawcy, aby uzyskać ww. cel niezbędne jest nabycie wszystkich towarów? Jeśli tak, to należy opisać na czym ta niezbędność polega.

7. Czy poszczególne towary wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem wniosku – zdaniem Wnioskodawcy – są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie?

8. Czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, czy też kilku poszczególnych odrębnych towarów?

9. Jak skalkulowana jest cena za świadczenie będące przedmiotem wniosku? Należy wymienić, z jakich elementów się składa. Czy cena obejmuje całość świadczenia, czy też jest ustalona odrębnie poszczególnych towarów?

W dniu 26 sierpnia 2024 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo stanowiące odpowiedź na wezwanie tut. organu z dnia 13 sierpnia 2024 r. znak: 0112-KDSL2-2.440.261.2024.2.IH, w którym Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

Przedmiotem wniosku WIS jest wyłącznie mapa (…) według opisu przedstawionego w stanie faktycznym wniosku oraz przedstawiona w formie przesłanej próbki.

Wnioskodawca w przypadku sprzedaży mapy (…) oferuje klientom w formie opcji wybór pinezek lub (…) jako dodatków, które są dostarczane nieodpłatnie (gratis) według woli klienta. Klient może, ale nie musi zdecydować się na wybór dodatków do mapy (…) (pinezki i (…)). Taka opcja istnieje tylko w przypadku zakupu mapy (…) jako możliwość kompletacji zestawu. To od decyzji klienta zależy, czy zdecyduje się na zakup wyłącznie samej mapy (…). Wnioskodawca traktuje mapę (…) jako samodzielny przedmiot świadczenia od pinezek i (…).

Powyższe potwierdza również fakt, że klient ma możliwość zakupu samego zestawu pinezek, jak i (…) znajdujących się w ofercie Wnioskodawcy (np. w ofercie sklepu internetowego).

Podsumowując, przedmiotem wniosku jest wyłącznie mapa (…) jako odrębne świadczenie od pinezek i (…) i w zaistniałej sytuacji, w ocenie Wnioskodawcy, nie występuje świadczenie złożone – Wnioskodawca nie traktuje tych towarów w przypadku sprzedaży mapy (…) jako zestawu stanowiącego świadczenie złożone.

W świetle powyższego tutejszy organ przyjął, że przedmiotem wniosku jest jeden towar – „mapa (…)”, sprzedawana w opcji bez dodatków w formie pinezek i (…). Konsekwentnie należy podkreślić, że przedmiotem analizy i rozstrzygnięcia w ramach niniejszej decyzji jest wyłącznie towar – „mapa (…)”.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3(b) ORINS mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

W niniejszej sprawie składnikiem, który decyduje o charakterze i klasyfikacji towaru jest mapa nadrukowana na płótnie.

Zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje – „KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.

W dziale 49 mieści się pozycja 4905, która obejmuje: „Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4905, pozycja ta obejmuje wszystkie drukowane globusy (na przykład ziemski, księżycowy lub sklepienia niebieskiego), mapy, wykresy i plany przedstawiające naturalne lub sztuczne cechy krajów, miast, mórz, sklepień niebieskich itd., z użyciem konwencjonalnych znaków ukazujących granice itd. Mapy zawierające materiały reklamowe są klasyfikowane do tej pozycji.

Wyroby te mogą być drukowane na papierze lub innym materiale (np. suknie), usztywnionym lub nie, i mogą mieć postać prostych lub składanych arkuszy, lub składać się ze zbioru takich arkuszy oprawionych razem w postaci książki (np. atlas). Artykuły te mogą być wyposażone w ruchome wskaźniki i rolki i mogą mieć przezroczyste pokrycie ochronne lub inne dodatki.

Pozycja ta między innymi obejmuje:

Mapy geograficzne (włącznie z wycinkami do globusów), mapy drogowe, mapy ścienne, atlasy, mapy hydrograficzne i astronomiczne, mapy geologiczne, plany topograficzne (np. plany miast lub okręgów).

Po dokonaniu analizy próbki towaru będącego przedmiotem wniosku, tj. „mapy (…)”, tutejszy organ stwierdza, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 4905. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. i 3(b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i Notami wyjaśniającymi do pozycji 4905.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1. ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2. ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3. 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4. 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5. 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6. ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT (podatek od towarów i usług) tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ towar będący przedmiotem analizy – „mapa (…)”, klasyfikowany jest do pozycji 4905 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).