📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 lipca 2024 r. (data wpływu 16 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: usługa – wymiana wodomierza w celu wykonania ekspertyzy
Opis usługi: W celu świadczenia usługi ekspertyzy wodomierza wraz z wymianą wodomierza, Spółka po otrzymaniu od Odbiorcy usług zlecenia na wykonanie ekspertyzy wodomierza, wykonuje następujące czynności:
· dojazd pracowników do miejsca wskazanego w zleceniu w celu demontażu wodomierza,
· demontaż wodomierza wskazanego w zleceniu,
· montaż nowego wodomierza,
· przekazanie zdemontowanego wodomierza do wyspecjalizowanej firmy zewnętrznej celem wykonania jego ekspertyzy (sprawdzenia prawidłowości wskazań pomiary zużycia wody).
Ekspertyza wodomierza odbywa się przy udziale pracownika Okręgowego Urzędu Miar. W przypadku otrzymania ekspertyzy potwierdzającej prawidłowość wskazań wodomierza, Wnioskodawca obciąża odbiorcę kosztami demontażu i montażu wodomierza oraz kosztem niezależnej ekspertyzy. Usługa ma związek ze świadczeniem przez Spółkę usług w zakresie zaopatrzenia w wodę. W wyniku wyświadczenia usługi zostaje przywrócona możliwość prawidłowego rozliczania usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Usługa wymiany wodomierza świadczona jest dla klientów, z którymi Spółka ma podpisaną umowę w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków.
Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 36.00.20.0
Stawka podatku od towarów i usług: 8%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 16 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi
Wnioskodawca, (…) (dalej Wnioskodawca, Spółka, `(...)`), jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, którego podstawowym zadaniem jest nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w zakresie dotyczącym zbiorowego zaopatrzenia w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi oraz do zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków. Usługi świadczone są na sieciach wodociągowych i kanalizacyjnych eksploatowanych przez Spółkę.
Świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania i oczyszczania ścieków odbywa się na podstawie podpisanych z klientami (osoby fizyczne, firmy i pozostali odbiorcy usług) umów cywilnoprawnych.
Wnioskodawca z tytułu świadczonych przez siebie usług wystawia na rzecz klientów faktury VAT (podatek od towarów i usług).
Spółka w ramach działalności wodociągowej oraz kanalizacyjnej realizuje również zadania polegające na wykonaniu u klientów wymiany wodomierza za odpłatnością. Odpłatna usługa wymiany wodomierza jest wykonywana na zlecenie klienta w przypadkach uszkodzenia poprzedniego wodomierza z jego winy oraz w związku z wykonaniem ekspertyzy urzędowej wodomierza. Usługa ta obejmuje demontaż i montaż wodomierza w celu wykonania jego ekspertyzy. W miejsce demontowanego wodomierza montowany jest nowy wodomierz (wodomierz główny), którego koszt pokrywa Spółka.
W celu świadczenia usługi ekspertyzy wodomierza wraz z wymianą wodomierza, Spółka po otrzymaniu od Odbiorcy usług zlecenia na wykonanie ekspertyzy wodomierza, wykonuje następujące czynności:
· dojazd pracowników do miejsca wskazanego w zleceniu w celu demontażu wodomierza,
· demontaż wodomierza wskazanego w zleceniu,
· montaż nowego wodomierza,
· przekazanie zdemontowanego wodomierza do wyspecjalizowanej firmy zewnętrznej celem wykonania jego ekspertyzy (sprawdzenia prawidłowości wskazań pomiary zużycia wody).
Przedmiotowa usługa wykonywana jest na wodomierzu głównym podłączonym poprzez przyłącze do sieci wodociągowej. W celu wyświadczenia usługi Spółka po otrzymaniu od odbiorcy usług wniosku o wykonanie ekspertyzy wodomierza wykonuje następujące czynności: dojazd pracowników Spółki do miejsca wskazanego we wniosku o wykonanie ekspertyzy wodomierza; demontaż wodomierza wskazanego we wniosku, montaż nowego wodomierza; przekazanie zdemontowanego wodomierza do wyspecjalizowanej firmy zajmującej się produkcją lub regeneracją wodomierzy celem wykonania ekspertyzy (sprawdzenia prawidłowości wskazań pomiaru zużycia wody). Ekspertyza wodomierza odbywa się przy udziale pracownika Okręgowego Urzędu Miar. W wyniku wyświadczenia usługi zostaje przywrócona możliwość prawidłowego rozliczania usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Wnioskodawca w zakresie prowadzonej działalności świadczy odpłatnie usługi w zakresie zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania i oczyszczania ścieków na podstawie umów cywilnoprawnych na eksploatowanych przez siebie sieciach wodociągowych i kanalizacyjnych. Usługa ma związek ze świadczeniem przez Spółkę usług w zakresie zaopatrzenia w wodę. Według wskazań wodomierza rozliczana jest ilość pobranej wody. Klienci usługi będącej przedmiotem wniosku mają zawarte z Wnioskodawcą umowy w zakresie zbiorowego dostarczania wody. Wnioskodawca świadczy przedmiotową usługę na rzecz odbiorcy usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Ekspertyzę wykonuje inny podmiot w obecności urzędnika Okręgowego Urzędu Miar. Dowodem badania jest świadectwo ekspertyzy podpisane przez osobę upoważnioną. W przypadku otrzymania ekspertyzy potwierdzającej prawidłowość wskazań wodomierza, Spółka obciąża odbiorcę kosztami demontażu i montażu wodomierza oraz kosztem niezależnej ekspertyzy. Usługa wymiany wodomierza świadczona jest dla klientów, z którymi Spółka ma podpisaną umowę w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Montaż i demontaż wodomierza celem wykonania ekspertyzy wykonywany jest przez firmę zewnętrzną, z którą Wnioskodawca ma podpisaną umowę na wymiany liczników. Firma zewnętrzna po wykonaniu usługi wymiany wodomierza wystawia na Wnioskodawcę fakturę VAT ze stawką 23%. Wykonywana usługa ma związek ze świadczeniem usług przez Wnioskodawcę w zakresie zbiorowego zaopatrywania w wodę. Wodomierz to przyrząd pomiarowy, który pozwala określić zużycie wody przez odbiorcę. Dzięki niemu można precyzyjnie określić ile wody zużył klient w danym okresie oraz naliczyć należną opłatę za dostarczoną wodę. Ekspertyza wodomierza jest ściśle związana z usługą zbiorowego dostarczania wody. W wyniku wyświadczenia usługi zostaje przywrócona możliwość prawidłowego rozliczania usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę. Klient ma prawo do ekspertyzy wodomierza po złożeniu pisemnego wniosku.
Opisana usługa polegająca na wymianie wodomierza jest niewątpliwie związana z usługami uzdatniania i dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, bowiem wskazania wodomierza są podstawą naliczeń za zużycie wody i odprowadzanie ścieków, a czynność wymiany wodomierza ma na celu przywrócenie (lub utrzymanie) prawidłowości rozliczeń. Usługa wymiany wodomierza nie wystąpiłaby, gdyby Wnioskodawca nie świadczył usługi podstawowej, tj. dostawy wody.
Usługa realizuje cel prawidłowego rozliczenia zużytej przez klienta wody. Oczekiwaniem klienta, po przeprowadzonej ekspertyzie, jest uzyskanie potwierdzenia prawidłowości wskazań wodomierza, a co za tym idzie prawidłowości naliczanej opłaty za zużytą wodę.
W związku z powyższym, Wnioskodawca zadaje pytanie, czy usługa wymiany i ekspertyzy wodomierza powinna być opodatkowana w myśl art. 41 ust. 2 ustawy VAT, tj. stawką obniżoną 8%?
Uzasadnienie klasyfikacji usługi
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:
- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,
- pobór wody z różnych źródeł,
- dystrybucję wody różnymi środkami,
- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.
Dział ten nie obejmuje:
- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.
Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:
- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,
- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,
- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,
- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,
- usługi konserwacji wodomierzy.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,
- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,
- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
-
stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
-
stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.
Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
-
następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
-
wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).