0112-KDSL2-2.440.223.2024.3.EZW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 maja 2024 r. (data wpływu 10 maja 2024 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 2 lipca 2024 r. (data wpływu 2 lipca 2024 r.) oraz z dnia 26 lipca 2024 r. (data wpływu 26 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wykonanie indywidualnego projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przekazaniem praw autorskich do projektu

Opis usługi:

Wnioskodawca wykonuje zlecenia polegające na opracowaniu projektów wszelkich budynków: mieszkalnych, gospodarczych, usługowych, użyteczności publicznej i innych. Są to projekty indywidualne, w każdym przypadku. Projekty te są wielobranżowe i składają się z następujących branż: architektonicznej, konstrukcyjno-budowlanej, instalacyjnej sanitarnej, instalacyjnej elektrycznej. Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wykonaniu indywidualnego projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, kompletnego zgodnie z ustawą Prawo budowlane, w skład którego wchodzą: projekt zagospodarowania terenu, projekt architektoniczno-budowlany, projekt techniczny. Przyjmując zlecenie na opracowanie projektu od klienta, czyli wykonania dzieła, Wnioskodawca przeprowadza z nim rozmowę na temat jego wymagań, oczekiwań, wytycznych co do planowanego budynku. Na podstawie uzyskanych od klienta informacji, Wnioskodawca zaczyna od przeprowadzenia procedury administracyjnej: uzyskania decyzji o warunkach zabudowy lub wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wystąpienia o warunki techniczne zasilania w media, uzyskania mapy dc. projektowych etc., co jest niezbędne do opracowania projektu budowlanego oraz uzyskaniu decyzji pozwolenia na budowę. Następnie Wnioskodawca i jego pracownicy zajmują się opracowaniem koncepcji architektonicznej i konstrukcyjno-budowlanej przedmiotowego budynku oraz jej uzgodnieniu z klientem. Po uzyskaniu akceptacji od klienta, przystępują do wykonywania projektu budowlanego. Wnioskodawca przesyła zlecenie dla podwykonawców w celu realizacji projektów instalacji sanitarnych i elektrycznych. Te projekty są wykonywane według wskazówek Wnioskodawcy, konkretnych danych dostarczanych przez niego, a wcześniej uzgodnionych z klientem zamawiającym kompleksowy projekt budowlany. Wnioskodawca i jego pracownicy wykonują część architektoniczną i konstrukcyjno-budowlaną (część rysunkową i część opisową) projektu budowlanego. Po wykonaniu opracowania wszystkich powyższych branż i otrzymaniu projektów instalacyjnych od podwykonawców, zajmują się kompletowaniem dokumentacji projektowej. Opracowanie projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Projekt jest opracowaniem indywidualnym, realizowanym pod wytyczne zlecającego. Jest to opracowanie niepowtarzalne, dopasowane do wymagań i potrzeb zlecającego, a także do miejsca lokalizacji danego obiektu budowlanego i wymagań wynikających z przepisów prawa budowlanego i innych, w tym decyzji o warunkach zabudowy dla danego terenu. Projekt budowlany jest opracowaniem odróżniającym się od innych, „indywidualnym” co oznacza inaczej osobistym, jednostkowym, szczególnym czy wyjątkowym. Ten konkretny projekt jest dostosowany do wymagań zamawiającego oraz do parametrów terenu inwestycji, na której ma zostać zrealizowany, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów budowlanych. Zgodnie z umową na wykonanie projektu (dzieła) i przeniesienie praw autorskich, podpisaną ze zleceniodawcą, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium. Wnioskodawca będzie wyłącznym autorem projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) i twórcą, w odniesieniu do tego projektu, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Rozstrzygnięcie: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

Zastrzeżenie: Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509). Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

UZASADNIENIE

W dniu 10 maja 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 lipca 2024 r. o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy i przesłanie dokumentów oraz w dniu 26 lipca 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (…). Wnioskodawca wykonuje zlecenia polegające na opracowaniu projektów wszelkich budynków: mieszkalnych, gospodarczych, usługowych, użyteczności publicznej i innych. Są to projekty indywidualne, w każdym przypadku. Projekty te są wielobranżowe i składają się z następujących branż:

- architektonicznej,

- konstrukcyjno-budowlanej,

- instalacyjnej sanitarnej,

- instalacyjnej elektrycznej.

Proces opracowania projektu indywidualnego wygląda w ten sposób:

Przyjmując zlecenie na opracowanie projektu od klienta, czyli wykonania dzieła, Wnioskodawca przeprowadza z nim rozmowę na temat jego wymagań, oczekiwań, wytycznych co do planowanego budynku dotyczących m.in.:

- formy budynku: parterowy, z poddaszem użytkowym czy piętrowy,

- gabarytów budynku: szerokości, długości, wysokości,

- wielkości powierzchni użytkowej i powierzchni zabudowy,

- kształtu dachu i jego spadku,

- wyposażenia w instalacje użytkowe,

- planowanego zagospodarowania terenu (usytuowanie budynku, przebieg infrastruktury technicznej na nieruchomości).

Na podstawie uzyskanych od klienta informacji, Wnioskodawca zaczyna od przeprowadzenia procedury administracyjnej: uzyskania decyzji o warunkach zabudowy lub wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wystąpienia o warunki techniczne zasilania w media, uzyskania mapy dc. projektowych etc., co jest niezbędne do opracowania projektu budowlanego oraz uzyskaniu decyzji pozwolenia na budowę.

Następnie Wnioskodawca i jego pracownicy zajmują się opracowaniem koncepcji architektonicznej i konstrukcyjno-budowlanej przedmiotowego budynku oraz jej uzgodnieniu z klientem. Na taką koncepcję składają się podstawowe rzuty kondygnacji, przekroje pionowe i widoki elewacji oraz koncepcja projektu zagospodarowania terenu. W każdym przypadku Wnioskodawca i jego pracownicy tworzą taką koncepcję od podstaw. Wprowadzają niezbędne poprawki i uwagi przekazywane przez Inwestora.

Po uzyskaniu akceptacji od klienta, przystępują do wykonywania projektu budowlanego.

Wnioskodawca przesyła zlecenie dla podwykonawców w celu realizacji projektów instalacji sanitarnych i elektrycznych. Te projekty są wykonywane według wskazówek Wnioskodawcy, konkretnych danych dostarczanych przez niego, a wcześniej uzgodnionych jak powyżej z klientem zamawiającym kompleksowy projekt budowlany. Wnioskodawca i jego pracownicy wykonują część architektoniczną i konstrukcyjno-budowlaną (część rysunkową i część opisową) projektu budowlanego. Po wykonaniu opracowania wszystkich powyższych branż i otrzymaniu projektów instalacyjnych od podwykonawców, zajmują się kompletowaniem dokumentacji projektowej.

Na projekt budowlany składają się opracowania:

- projekt zagospodarowania terenu zawierający usytuowanie projektowanych obiektów (czyli budynku wraz z infrastrukturą techniczną, tj. śmietnika, ogrodzenia, zjazdu, miejsc parkingowych, utwardzenia, zieleni, zbiornika na gaz, zbiornika na ścieki, studni wierconej, zewnętrznych instalacji wod.-kan., elektrycznej i gazowej itp.) na mapie dc. projektowych, składa się on z części rysunkowej i opisowej;

- projekt architektoniczno-budowlany, zawierający część rysunkową i opisową branży architektonicznej;

- projekt techniczny składający się z pozostałych branż przeważnie: konstrukcyjno-budowlanej, instalacyjnej sanitarnych, instalacyjnej elektrycznej (część rysunkowa i opisowa).

Dopiero takie opracowanie stanowi kompletną dokumentację projektową, pozwalającą inwestorowi na uzyskanie decyzji pozwolenia na budowę oraz wybudowanie planowanego budynku.

Projekt zagospodarowania działki i projekt architektoniczno-budowlany jest niezbędny do uzyskania pozwolenia na budowę, natomiast projekt techniczny jest niezbędny na etapie budowy, bo zawiera rozwiązania konstrukcyjne i szczegółowo rysunki oraz jest potrzebny na etapie oddawania budynku do użytkowania. Projekt zagospodarowania terenu sporządzany jest przez projektanta w specjalności architektonicznej przy udziale projektantów branży instalacyjnych sanitarnej i elektrycznej.

Projekt architektoniczno-budowlany sporządzany jest przez projektanta w specjalności architektonicznej.

Projekt techniczny sporządzany jest przez projektanta w specjalności konstrukcyjno-budowlanej i projektantów z branż instalacyjnych sanitarnej i elektrycznej czasem drogowej i innych.

W opisywanym przypadku, projektantem branży architektonicznej jest (…), będący jego pracownikiem lub (…), którzy posiadają odpowiednie uprawnienia budowlane. Projektantem branży konstrukcyjno-budowlanej jest Wnioskodawca, ponieważ posiada uprawnienia budowlane w tej branży.

W związku z powyższym Wnioskodawca zadał pytanie:

Czy taki właśnie kompleksowy projekt budowlany mający charakter indywidualny, jednorazowy i niepowtarzalny składający się z elementów wskazanych w opisie jako przedmiot umowy z klientem stanowiący jako całość przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późniejszymi zmianami), których twórcą jest Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą (…) mogą zostać objęte 8% stawką podatku na mocy załącznika nr 3 poz. 63 do ustawy o podatku od towarów i usług w załączniku z art. 41 ust. 2 i art. 146aa pkt 2 ustawy (tekst jednolity Dz. U. z 2022 r., poz. 931)?

Jak wskazał powyżej Wnioskodawca na projekt budowlany składają się opracowania:

- projekt zagospodarowania terenu zawierający usytuowanie projektowanych obiektów (czyli budynku wraz z infrastrukturą techniczną, tj. śmietnika, ogrodzenia, zjazdu, miejsc parkingowych, utwardzenia, zieleni, zbiornika na gaz, zbiornika na ścieki, studni wierconej, zewnętrznych instalacji wod.-kan., elektrycznej i gazowej itp.) na mapie dc. projektowych, składa się on z części rysunkowej i opisowej;

- projekt architektoniczno-budowlany, zawierający część rysunkową i opisową branży architektonicznej;

- projekt techniczny składający się z pozostałych branż przeważnie: konstrukcyjno-budowlanej, instalacyjnej sanitarnych, instalacyjnej elektrycznej (część rysunkowa i opisowa).

Dopiero takie opracowanie stanowi kompletną dokumentację projektową, pozwalającą inwestorowi na uzyskanie decyzji pozwolenia na budowę oraz wybudowanie planowanego budynku.

Projekt zagospodarowania działki i projekt architektoniczno-budowlany jest niezbędny do uzyskania pozwolenia na budowę, natomiast projekt techniczny jest niezbędny na etapie budowy, bo zawiera rozwiązania konstrukcyjne i szczegółowe rysunki oraz jest potrzebny na etapie oddawania budynku do użytkowania.

Projekt zagospodarowania terenu sporządzany jest przez projektanta w specjalności architektonicznej przy udziale projektantów branży instalacyjnych sanitarnej i elektrycznej.

Projekt architektoniczno-budowlany sporządzany jest przez projektanta w specjalności architektonicznej.

Projekt techniczny sporządzany jest przez projektanta w specjalności konstrukcyjno-budowlanej i projektantów z branż instalacyjnych sanitarnej i elektrycznej czasem drogowej i innych.

W opisywanym przypadku, projektantem branży architektoniczno-budowlanej jest (…), będący jego pracownikiem lub (…), którzy posiadają odpowiednie uprawnienia budowlane. Projektantem branży konstrukcyjno-budowlanej jest Wnioskodawca, ponieważ posiada uprawnienia budowlane w tej branży.

W praktyce wygląda to tak, że Wnioskodawca i jego pracownicy, zajmują się opracowaniem projektu w branży architektonicznej i konstrukcyjno-budowlanej (część rysunkowa i opisowa), a następnie te poszczególne branże są weryfikowane przez projektantów z odpowiednimi uprawnieniami. Po przygotowaniu kompletnej dokumentacji projektowej, zostaje ona opatrzona podpisami i pieczęciami osób uprawnionych.

Żaden z opisanych elementów opracowanej dokumentacji projektowej lub poszczególne branże projektu, samodzielnie nie nadają się do wykorzystania dla klienta, do celu w którym ma służyć, czyli uzyskania decyzji pozwolenia na budowę, wybudowania budynku i oddania go do użytkowania.

Dopiero po skompletowaniu całości opracowania, poszczególnych branż i stworzeniu wielobranżowej dokumentacji projektowej, można uzyskać efekt końcowy, będący przedmiotem umowy z klientem – czyli projekt budowlany.

Zdaniem Wnioskodawcy, dopiero taki kompleksowy projekt budowlany mający charakter indywidualny, jednorazowy i niepowtarzalny składający się z elementów wskazanych w opisie jako przedmiot umowy z klientem stanowi jako całość przedmiot prawa autorskiego w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631 z późniejszymi zmianami), których twórcą jest Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą (…) i jest objęty 8% stawką podatku na mocy załącznika nr 3 poz. 63 do ustawy o podatku od towarów i usług w załączniku z art. 41 ust. 2 i art. 146aa pkt 2 ustawy (tekst jednolity Dz. U. z 2022 r., poz. 931).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w Ordynacji podatkowej oraz ustawie, w związku z tym pismem z dnia 25 czerwca 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.223.2024.1.EZ wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków formalnych wniosku, m.in. poprzez przedstawienie następujących informacji:

1. jakiego jednego, konkretnego projektu budowlanego dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku? Proszę wskazać jego nazwę, wyjaśnić czego dotyczy oraz wymienić wszelkie szczegółowe dane/informacje odnoszące się do tego projektu, które identyfikują ten konkretny projekt.

2. czy Wnioskodawca, jego pracownicy oraz podwykonawcy występują w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku – czyli usługi wykonania projektu wskazanego w odpowiedzi na pkt 1) wezwania – jako twórcy/współtwórcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509)?

3. czy Wnioskodawca w związku z wykonaniem ww. projektu jest wynagradzany z formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich?

4. czy projekt budowlany zawiera informację, że Wnioskodawca lub/i pracownicy lub/i podwykonawcy jest/są jego twórcą/ami?

5. czy projekt będący przedmiotem wniosku, wskazany zgodnie z ww. pkt 1, odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, to na czym ten oryginalny charakter polega?

6. czy jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiego samego ww. projektu przez inną osobę/zespół osób?

7. czy wykonany przez Wnioskodawcę ww. projekt jest produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiada cechy odróżniające od innych, podobnych produktów? Jeżeli posiada cechy odróżniające, należy je wskazać i opisać.

8. czy Wnioskodawca przy tworzeniu projektu (wskazanego w pkt 1) ma swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu tego projektu? Proszę szczegółowo opisać w czym/na jakich polach ta swoboda twórcza się przejawia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie w piśmie z dnia 2 lipca 2024 r. Wnioskodawca przedstawił następujące informacje:

1. Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wykonaniu indywidualnego projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, kompletnego zgodnie z ustawą Prawo budowlane, w skład którego wchodzą:

- projekt zagospodarowania terenu,

- projekt architektoniczno-budowlany,

- projekt techniczny.

Budynek ma być usytuowany w (…).

(…)

2. Wnioskodawca wraz z pracownikami, usługę opracowania projektu budowlanego świadczy jako twórca, w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

3. Zgodnie z umową na wykonanie projektu (dzieła) i przeniesienie praw autorskich, podpisaną ze zleceniodawcą, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium.

4. Na stronie tytułowej i innych stronach projektu budowlanego (część rysunkowa, część opisowa) widnieją dane jednostki projektowej, czyli biura Wnioskodawcy oraz nazwiska projektantów z poszczególnych branż, w tym podwykonawców, z podaniem numeru ich uprawnień budowlanych.

5. Opracowanie projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, z uwagi na fakt, że taki projekt jest opracowaniem indywidualnym, realizowanym pod wytyczne zlecającego. Jest to opracowanie niepowtarzalne, dopasowane do wymagań i potrzeb zlecającego, a także do miejsca lokalizacji danego obiektu budowlanego i wymagań wynikających z przepisów prawa budowlanego i innych, w tym decyzji o warunkach zabudowy dla danego terenu. Przedmiotowy projekt budowlany wykonywany jest od podstaw przez Wnioskodawcę i jego pracowników, pod nadzorem Wnioskodawcy.

6. Według Wnioskodawcy, sporządzenie w przyszłości takiego samego projektu przez inną osobę/zespół osób jest mało prawdopodobne, z uwagi na argumenty, które Wnioskodawca przytoczył powyżej. Projekt budowlany jest opracowywany konkretnie, na zlecenie danego klienta, który ma swoje indywidualne potrzeby i wymagania. Decydują tu różne aspekty życia klienta: rodzinne, zawodowe, osobiste, a są one niepowtarzalne. Poza tym lokalizacja tego obiektu budowlanego jest jedyna w swoim rodzaju, z uwagi przede wszystkim na ukształtowanie terenu, uzbrojenie działki i wymagania wynikające z decyzji o warunkach zabudowy oraz faktu, że w jednym miejscu nie da się usytuować dwóch budynków.

7. Projekt budowlany jest opracowaniem odróżniającym się od innych, „indywidualnym” co oznacza inaczej osobistym, jednostkowym, szczególnym czy wyjątkowym. Ten konkretny projekt jest dostosowany do wymagań zamawiającego oraz do parametrów terenu inwestycji, na której ma zostać zrealizowany, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów budowlanych. (…)

8. Projekt budowlany jest tworzony na podstawie indywidualnych wytycznych zamawiającego, przez Wnioskodawcę i pracowników, poczynając od koncepcji projektowej, którą zatwierdza inwestor, aż do wykonania kompletnego projektu. W trakcie opracowywania projektu Wnioskodawca może wprowadzać „swoje rozwiązania” w poszczególnych branżach: architektonicznej, konstrukcyjno-budowlanej oraz instalacyjnych, które konsultuje również z podwykonawcami. Swobodę twórczą Wnioskodawca może stosować w zakresie, który na początku współpracy uzgadnia z zamawiającym, ponieważ to on podejmuje ostateczną decyzję o formie architektonicznej i wyglądzie wizualnym projektowanego budynku mieszkalnego.

(…)

Z treści uzupełnienia wniosku z dnia 2 lipca 2024 r. oraz zapisów (…) wynikało, że możliwe są różne warianty realizacji opisanego świadczenia, w szczególności w odniesieniu do kwestii podmiotu, który ostatecznie będzie twórcą dzieła w postaci projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W związku z koniecznością ustalenia jednej, konkretnej usługi będącej przedmiotem wniosku w tym jednoznacznego określenia wszystkich elementów i okoliczności świadczenia tej usługi, tutejszy organ pismem z dnia 23 lipca 2024 r. wezwał Wnioskodawcę o jednoznaczne wskazanie:

1. czy Wnioskodawca będzie wyłącznym autorem projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) i czy w związku z tym będzie w odniesieniu do tego projektu twórcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509)?

2. czy Wnioskodawca będzie autorem części projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła), a w pozostałej części autorami będzie/będą inna/inne osoba/osoby?

3. czy Wnioskodawca (…) powierzy wykonanie w całości dzieła innej osobie/osobom?

Należało wybrać jedną sytuację.

Jeżeli przedmiotem wniosku jest sytuacja, w której Wnioskodawca będzie autorem części projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła), a w pozostałej części autorami będzie/będą inna/inne osoba/osoby, to należało wskazać:

- czy wszyscy autorzy projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) działają jako współtwórcy w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

- jeżeli wszyscy autorzy dzieła nie są współtwórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to na podstawie jakiego tytułu Wnioskodawca nabędzie prawa autorskie do tych części projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) wytworzonych przez inną/inne osobę/osoby?

Jeżeli przedmiotem wniosku jest sytuacja, w której Wnioskodawca powierzy (…) w całości wykonanie projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) innej osobie/osobom, to należało wskazać:

- na podstawie jakiego tytułu Wnioskodawca nabędzie prawa autorskie do dzieła wytworzonego przez tę osobę/te osoby?

- czy ta osoba/osoby w odniesieniu do projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) będzie/będą twórcą/współtwórcami w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

W odpowiedzi na ww. wezwanie w piśmie z dnia 26 lipca 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że będzie wyłącznym autorem projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) i twórcą, w odniesieniu do tego projektu, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2. plastyczne;

3. fotograficzne;

4. lutnicze;

5. wzornictwa przemysłowego;

6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7. muzyczne i słowno-muzyczne;

8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9. audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1. stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2. stanowić przejaw działalności twórczej;

3. mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1. autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2. nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W analizowanej sprawie, przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wykonaniu indywidualnego projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego, kompletnego zgodnie z ustawą Prawo budowlane, w skład którego wchodzą: projekt zagospodarowania terenu, projekt architektoniczno-budowlany, projekt techniczny. Przyjmując zlecenie na opracowanie projektu od klienta, czyli wykonania dzieła, Wnioskodawca przeprowadza z nim rozmowę na temat jego wymagań, oczekiwań, wytycznych co do planowanego budynku. Na podstawie uzyskanych od klienta informacji, Wnioskodawca zaczyna od przeprowadzenia procedury administracyjnej: uzyskania decyzji o warunkach zabudowy lub wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wystąpienia o warunki techniczne zasilania w media, uzyskania mapy dc. projektowych etc., co jest niezbędne do opracowania projektu budowlanego oraz uzyskaniu decyzji pozwolenia na budowę. Następnie Wnioskodawca i jego pracownicy zajmują się opracowaniem koncepcji architektonicznej i konstrukcyjno-budowlanej przedmiotowego budynku oraz jej uzgodnieniu z klientem. Po uzyskaniu akceptacji od klienta, przystępują do wykonywania projektu budowlanego. Wnioskodawca przesyła zlecenie dla podwykonawców w celu realizacji projektów instalacji sanitarnych i elektrycznych. Te projekty są wykonywane według wskazówek Wnioskodawcy, konkretnych danych dostarczanych przez niego, a wcześniej uzgodnionych z klientem zamawiającym kompleksowy projekt budowlany. Wnioskodawca i jego pracownicy wykonują część architektoniczną i konstrukcyjno-budowlaną (część rysunkową i część opisową) projektu budowlanego. Po wykonaniu opracowania wszystkich powyższych branż i otrzymaniu projektów instalacyjnych od podwykonawców, zajmują się kompletowaniem dokumentacji projektowej. Opracowanie projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem. Projekt jest opracowaniem indywidualnym, realizowanym pod wytyczne zlecającego. Jest to opracowanie niepowtarzalne, dopasowane do wymagań i potrzeb zlecającego, a także do miejsca lokalizacji danego obiektu budowlanego i wymagań wynikających z przepisów prawa budowlanego i innych, w tym decyzji o warunkach zabudowy dla danego terenu. Projekt budowlany jest opracowaniem odróżniającym się od innych, „indywidualnym” co oznacza inaczej osobistym, jednostkowym, szczególnym czy wyjątkowym. Ten konkretny projekt jest dostosowany do wymagań zamawiającego oraz do parametrów terenu inwestycji, na której ma zostać zrealizowany, z uwzględnieniem obowiązujących przepisów budowlanych. Zgodnie z umową na wykonanie projektu (dzieła) i przeniesienie praw autorskich, podpisaną ze zleceniodawcą, Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w formie honorarium. Wnioskodawca będzie wyłącznym autorem projektu budynku mieszkalnego jednorodzinnego (dzieła) i twórcą, w odniesieniu do tego projektu, w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Biorąc pod uwagę opis świadczonej usługi przedstawiony we wniosku, jego uzupełnieniach, zapisy umowy, a także deklarację Wnioskodawcy, że świadczy jako twórca usługę wykonania indywidualnego projektu budowlanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przekazaniem praw autorskich do projektu, za którą wynagradzany jest w formie honorarium, należy stwierdzić, że usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e- urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).