0111-KDSB1-2.440.325.2024.1.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 30 lipca 2024 r. (data wpływu 30 lipca 2024 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – budowa sieci wodociągowych

Opis usługi: usługa budowy sieci wodociągowych, która będzie świadczona w celu umożliwienia Klientom korzystania z usług zaopatrzenia w wodę świadczonych przez (`(...)`). Po wybudowaniu sieci wodociągowej (`(...)`) zawrze umowy na dostarczanie wody za pośrednictwem wybudowanej infrastruktury. Na przedmiotową usługę składają się następujące czynności:

1. wytyczenie przebiegu sieci wodociągowej,

2. wykopanie wykopu pod wodociąg,

3. ułożenie w wykopie odpowiedniej armatury,

4. zasypanie wykopu,

5. zagęszczenie gruntu po wykopie,

6. naprawa drogi, w której był wykonany wykop, polegająca na zakupie i usypaniu żwiru,

7. wykonanie inwentaryzacji geodezyjnej,

8. odbiór techniczny wykonanych prac,

9. nadzór kierownika budowy nad całością prac związanych z budową sieci wodociągowej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 36.00.20.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 lipca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

(`(...)`) wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla opisanej usługi budowy sieci wodociągowej. wykonując zadania własne w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków. W celu świadczenia przez Wnioskodawcę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę niezbędne jest przyłączenie nieruchomości do sieci wodociągowej poprzez połączenie urządzeń wodociągowych (przyłączy wodociągowych) do sieci wodociągowej. Budowa sieci wodociągowych będzie świadczona w celu umożliwienia inwestorom korzystania z usług zaopatrzenia w wodę świadczonych przez (`(...)`). Może się zdarzyć, że prace w zakresie budowy sieci wodociągowych będą inicjowane i finansowane przez inwestora (przykładowo w przypadku, gdy budowa sieci wodociągowych będzie prowadzona na nieruchomościach, na których takich prac nie przewidziano). Wówczas kosztami wykonania sieci wodociągowej (`(...)`) obciąża inwestora – wystawiając fakturę VAT (podatek od towarów i usług). Każdorazowo jednak po wybudowaniu sieci wodociągowej własność sieci przejdzie na (`(...)`).

Wnioskodawca wykonuje zadania własne w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków, o których mowa w art. 18 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniem ścieków. W celu świadczenia przez Wnioskodawcę usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę niezbędne jest przyłączenie nieruchomości do sieci wodociągowej poprzez połączenie urządzeń wodociągowych (przyłączy wodociągowych) do sieci wodociągowej. Dopiero przyłączenie nieruchomości do sieci umożliwi inwestorom (osoby fizyczne, firmy i pozostali odbiorcy) korzystanie z usług świadczonych przez Wnioskodawcę.

(`(...)`) na zlecenie (`(...)`) wykonuje budowy sieci wodociągowych na podstawie wycen i umów na wykonanie usługi. Usługa budowy sieci wodociągowej odbywa się na podstawie stosownego pozwolenia na budowę lub zgłoszenia robót budowlanych.

Budowa sieci wodociągowych będzie świadczona w celu umożliwienia inwestorom korzystania z usług zaopatrzenia w wodę świadczonych przez (`(...)`). Może się zdarzyć, że prace w zakresie budowy sieci wodociągowych będą inicjowane i finansowane przez inwestora (przykładowo w przypadku, gdy budowa sieci wodociągowych będzie prowadzona na nieruchomościach, na których takich prac nic przewidziano). Wówczas kosztami wykonania sieci wodociągowej (`(...)`) obciąża inwestora — wystawiając fakturę VAT. Każdorazowo jednak po wybudowaniu sieci wodociągowej własność sieci przejdzie na (`(...)`).

Zakres robót wskazany w dokumentacji projektowej na budowę sieci wodociągowej obejmuje: standardowo: wytyczenie trasy, wykonanie wykopu /przewiertu, ułożeniu rur, wykonaniu próby ciśnieniowej, zasypaniu wykopu, montażu studni, odtworzenie i uporządkowanie terenu po budowie, montażu uzbrojenia naziemnego, wykonaniu inwentaryzacji geodezyjnej powykonawczej, płukaniu sieci, wykonaniu badań mikrobiologicznych jakości wody.

Wszystkie wymienione usługi/towary są niezbędne do wybudowania i oddania do użytkowania sieci wodociągowej służącej dostawie wody do mieszkańców. Wynagrodzenie za przedmiotowe świadczenie kalkulowane jest jako całość świadczenia i nie jest ustalane odrębnie dla poszczególnych czynności, stanowi sumę końcowego efektu rzeczowego. Wartość poszczególnych elementów świadczenia kształtuje się w zależności od wymogów technicznych sieci wodociągowej określonych w projekcie technicznym oraz w zależności od terenu, gdzie ma być wykonana rozbudowa sieci. W wyniku budowy nowych budynków (osiedli) mieszkalnych na terenach niezurbanizowanych powstaje konieczność wybudowania infrastruktury technicznej, tj. wodociągów i kanalizacji. (`(...)`) opracowuje dokumentację techniczną i zleca (`(...)`) wykonanie świadczenia przedmiotowej usługi w ramach procedur (..).

Na świadczenie (`(...)`) w ramach realizowanej umowy składają się jednostkowe czynności, o których mowa poniżej:

1. wytyczenie przebiegu sieci wodociągowej,

2. wykopanie wykopu pod wodociąg,

3. ułożenie w wykopie odpowiedniej armatury,

4. zasypanie wykopu,

5. zagęszczenie gruntu po wykopie,

6. naprawa drogi, w której był wykonany wykop, polegająca na zakupie i usypaniu żwiru,

7. wykonanie inwentaryzacji geodezyjnej,

8. odbiór techniczny wykonanych prac,

9. nadzór kierownika budowy nad całością prac związanych z budową sieci wodociągowej_._

Po odbiorach technicznych sieci wodociągowej (`(...)`) dokona ostatecznego przyłączenia nieruchomości poprzez podłączenie do nowo wybudowanej przez inwestora sieci wodociągowej i będzie świadczył usługę zaopatrywania w wodę poprzez dostarczanie jej do inwestora nowo wybudowaną siecią wodociągową oraz wybudowanym na jej końcu ostatecznym przyłączem. W granicy nieruchomości zostanie zainstalowany pomiar poboru wody na podstawie którego będzie następowało rozliczenie między (`(...)`) a inwestorem. Po wybudowaniu sieci wodociągowej i wykonaniu przyłącza (`(...)`) zawrze umowy na dostarczanie wody za pośrednictwem wybudowanej infrastruktury.

Usługa wykonana na rzecz inwestora, polegająca na wybudowaniu sieci wodociągowej stanowi więc świadczenie nierozerwalnie związane z główną działalnością (`(...)`), jaką jest świadczenie usług zaopatrzenia w wodę oraz usług odprowadzania ścieków. Fakt uczestnictwa Inwestora w wykonaniu usługi budowy sieci wodociągowej nie zmienia jej charakteru/istoty, polegającej na świadczeniu usług dostawy wody (co jest możliwe dzięki wykonaniu przedmiotowej usługi budowy sieci wodociągowej).

W uzupełnieniu powyższego (`(...)`) wskazuje, iż zdaniem Wnioskodawcy wymieniona we wniosku usługa mieści się mieści się (`(...)`).

Analogiczne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2024 roku, sygn. 0111-KDSB1-2.440.396.2023.4.MD.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY, który obejmuje:

- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

- pobór wody z różnych źródeł,

- dystrybucję wody różnymi środkami,

- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH, które obejmuje:

- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

- usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się mieści się w grupowaniu 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).