0110-KSI1-2.441.15.2024.1.MG

DECYZJA

Na podstawie art. 221 i art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” oraz art. 42a i art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

po rozpatrzeniu odwołania z dnia 15 kwietnia 2024 r. (data wpływu 15 kwietnia 2024 r.) od wiążącej informacji stawkowej z dnia 9 kwietnia 2024 r., nr 0115-KDST1-2.440.13.2024.4.AC określającej dla towaru „moneta srebrna (…) seria: (…) kod Nomenklatury scalonej (CN) 71 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy,

uchyla decyzję Organu pierwszej instancji w całości i określa:

• Przedmiot wniosku: towar – moneta srebrna (…) seria: (…)

• Opis towaru: srebrna moneta, jest legalnym środkiem płatniczym w państwie (…), próba (…), waga (…), data wybicia (…), kraj emisji (…), nominał (…)

• Rozstrzygnięcie: Przedmiot kolekcjonerski w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 2 lit b.

• Stawka podatku od towarów i usług: 8%,

• Podstawa prawna: art. 120 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

• Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług dla importu towarów

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 23 stycznia 2024 r., 26 lutego 2024 r. oraz 14 marca 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „moneta srebrna (…)” według Nomenklatury scalonej (CN), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług dla importu towarów.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…)

Moneta jest prawnym środkiem płatniczym w państwie (…). Moneta wprowadzana jest przez bank emisyjny na rynek pierwotny po cenie wyższej niż widniejący na niej nominał. Może się zdarzyć, że cena takiej monety wzrasta po wyprzedaniu danego nakładu. Moneta taka może być też traktowana jako inwestycja ze względu na zawartość srebra. Moneta jest (…).

Wnioskodawca podał również następujące informacje dotyczące monety będącej przedmiotem wniosku:

– seria monety: (…),

– nominał : (…),

– próba: (…),

– waga: (…),

– nakład: (…),

– rok wybicia: (…),

– kraju wybicia: (…),

– kraj emisji monet: (…).

Wnioskodawca doprecyzował też, że nie jest w posiadaniu dodatkowych dokumentów dotyczących monety. Do monety nie zostały przedłożone certyfikaty. Moneta (…). Na monecie umieszczony został (…).

Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie towar powinien być zaklasyfikowany zgodnie z nomenklaturą scaloną do grupowania CN 9705, a jego import opodatkowany 8% stawką podatku od towarów i usług.

Następnie Wnioskodawca przywołał brzmienie art. 42g ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym do postępowania w sprawie wydania WIS stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej regulujące postępowanie dowodowe. W związku z powyższym wniósł o przeprowadzenie dowodu z załączonej dokumentacji fotograficznej oraz próbki towaru.

W wyniku przeprowadzonych oględzin próbki towaru ustalono, że jest to moneta serii: „(…)”, która posiada:

– na awersie – nominał (…), próbę: (…), wagę: (…), została wybita w (…) roku oraz (…);

– na rewersie posiada (…) oraz (…).

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…) oraz (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa, postanowieniem z dnia 21 marca 2024 r. nr 0115-KDST1-2.440.13.2024.3.AR organ pierwszej instancji wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 24 marca 2024 r. Do dnia wydania decyzji nr 0115-KDST1-2.440.13.2024.4.AC Strona nie wniosła nowych dowodów do sprawy, jak również nie złożyła dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 9 kwietnia 2024 r. wydał wiążącą informację stawkową nr 0115-KDST1-2.440.13.2024.4.AC określającą dla towaru „moneta srebrna (…)” klasyfikację do działu Nomenklatury scalonej (CN) 71 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1.

Decyzja została doręczona w dniu 9 kwietnia 2024 r. Strona, nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, przy zachowaniu ustawowego terminu, pismem z dnia 15 kwietnia 2024 r. (data wpływu 15 kwietnia 2024 r.), złożyła odwołanie.

Na podstawie art. 127, art. 220 § 1, art. 221 oraz art. 223 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa Strona zaskarżyła w całości decyzję z 9 kwietnia 2024 roku r. (sygn. akt: 0115-KDST1-2.440.13.2024.4.AC), w przedmiocie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W uzasadnieniu odwołania Strona wskazała, że: (cyt.) „w wydanej 9 kwietnia 2024 roku Wiążącej Informacji Stawkowej sygn. akt: 0115-KDST1-2.440.13.2024.4.AC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnął o opodatkowaniu importu srebrnej monety będącej prawnym środkiem płatniczym w (…) stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Uzasadniając zastosowanie stawki 23% Organ stwierdził:

„W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 71 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego import podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.”

Strona wskazała, że z takim twierdzeniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nie można się zgodzić.

W dalszej części odwołania, Strona przywołała brzmienie przepisów art. 120 ust. 1 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz art. 120 ust. 2 ustawy.

Strona w odwołaniu wskazała również, że: (cyt.) „w przedmiotowej decyzji Organ rozstrzygnął jedynie, że stawka 8% nie może mieć zastosowania ze względu na to, że monety nie można zaklasyfikować do grupowania CN 9705. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej pominął jednak możliwość zastosowania tej stawki do monet klasyfikowanych jako CN 71, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7. Należy zatem uznać, że stwierdzenie Organu jakoby import monety „nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług” należy uznać za nieodpowiadające stanowi prawnemu.

W ocenie Spółki Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej powinien przeprowadzić postępowanie dowodowe, mające na celu ustalenie, czy:

1. monety jest lub nie jest zwykle używa jako prawny środek płatniczy, oraz czy

2. ma wartość numizmatyczną.

W przedmiotowej sprawie takie postępowanie nie zostało przeprowadzone, a z wydanej decyzji nie wynika, aby ww. aspekty były przez Organ poddane analizie.

Obowiązek zastosowania przez Organ odpowiedniej stawki podatku również w przypadku, w którym wpływ na jej wysokość mają przepisy u.p.t.u. nieoparte o odpowiednią klasyfikację potwierdzają w swoich orzeczeniach sądy administracyjne. Jako przykład można wskazać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 stycznia 2023 r. III SA/Wa 1369/22:

„Natomiast w sytuacji, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru albo usługi, albo towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe), do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), lecz od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar albo usługa bądź świadczenie kompleksowe spełniają wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie, co również wymaga od wnioskodawcy przedstawienia opisu przedmiotu wniosku w sposób wyczerpujący i jednoznaczny, jednak determinowany opisem/definicją zawartymi w ustawie. Na powyższe rozróżnienie zwraca się uwagę w doktrynie prawa (Figura Karolina, "WIS to solistka", Przegląd Podatkowy z 2022 r., nr 5, str. 27-36, System informacji prawnej LEX).”

Również z informatora zamieszczonego na stronie internetowej Organu wynika, że „w przypadku, gdy stawka podatku VAT (podatek od towarów i usług) nie jest uzależniona od zaklasyfikowania do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU/CN/PKOB), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w przepisie ustawy o VAT lub pozycji załącznika do ustawy o VAT” WIS zawiera wskazanie, że przedmiot postępowania spełnia te wymogi.

Mając na względzie powyższe, Strona wniosła o (cyt.) „uchylenie przedmiotowej decyzji w całości.”

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania i analizie materiału dowodowego zgromadzonego w aktach sprawy wyjaśnia, co następuje.

1. Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Rozpatrując niniejszą sprawę na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa (WIS) jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Po przeprowadzeniu postępowania Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał wiążącą informację stawkową – decyzja nr 0115-KDST1-2.440.13.2024.4.AC dla towaru: „moneta srebrna (…)”, klasyfikując towar do działu 71 Nomenklatury scalonej.

Uzasadniając podjęte rozstrzygnięcie Organ podatkowy pierwszej instancji podkreślił, że zgodnie z treścią art. 5a ustawy do celów poboru VAT stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

W dalszej części uzasadnienia decyzji organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że klasyfikacji towaru do działu CN 71 dokonano w oparciu o postanowienia reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr I do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1).

Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod.

Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady.

W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej L 264/2364 z 31 października 2023 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2023/2364 z dnia 26 września 2023 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Rozporządzenie stosuje się od dnia 1 stycznia 2024 r.

Zgodnie z regułą 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych.

Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również:

(A) Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów („Explanatory Notes”), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli [World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce Taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR4[1].

(B) Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego.

Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C.

Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeśli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej.

W treści wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej oraz jego uzupełnieniach Strona przedstawiła następujący szczegółowy opis towaru:

Moneta jest prawnym środkiem płatniczym w państwie (…). Moneta wprowadzana jest przez bank emisyjny na rynek pierwotny po cenie wyższej niż widniejący na niej nominał. Może się zdarzyć, że cena takiej monety wzrasta po wyprzedaniu danego nakładu. Moneta taka może być też traktowana jako inwestycja ze względu na zawartość srebra. Moneta jest (…).

– seria monety: (…),

– nominał : (…),

– próba: (…),

– waga: (…),

– nakład: (…),

– rok wybicia: (…),

– kraju wybicia: (…),

– kraj emisji monet: (….

Wnioskodawca nie jest w posiadaniu dodatkowych dokumentów dotyczących monety. Do monety nie zostały przedłożone certyfikaty. Moneta (…). Na monecie umieszczony został (…).

W ocenie wnioskodawcy towar powinien być zaklasyfikowany zgodnie z nomenklaturą scaloną do grupowania CN 9705, a jego import opodatkowany 8% stawką podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 42g ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług do postepowania w sprawie wydania WIS stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej regulujące postepowanie dowodowe. W związku z powyższym wniósł o przeprowadzenie dowodu z załączonej dokumentacji fotograficznej oraz próbki towaru, która zostanie przesłana pocztą.

W wyniku przeprowadzonych oględzin próbki towaru ustalono, że jest to moneta serii: „(…)”, która posiada:

– na awersie – nominał (…), próbę: (…), wagę: (…), została wybita w (…) roku oraz (…);

– na rewersie posiada (…) oraz (…).

Decyzją organu pierwszej instancji przedmiotowy towar został zaklasyfikowany do działu 71 Nomenklatury scalonej.

Dział 97 Nomenklatury scalonej obejmuje „Dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki”.

Z Not wyjaśniających do działu 97 CN wynika m.in., że:

„Niniejszy dział obejmuje:

(…)

(C) Zbiory zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, historyczne, archeologiczne, paleontologiczne, etnograficzne i numizmatyczne i elementy tych zbiorów (pozycja 9705).

(…)

Należy jednak zauważyć, że wyroby takie są klasyfikowane do innych działów nomenklatury, jeżeli nie spełniają warunków określonych w uwagach lub pozycjach niniejszego działu”.

Natomiast pozycja CN 9705 obejmuje „Kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne, historyczne, zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, paleontologiczne lub numizmatyczne”.

Z Not wyjaśniających do pozycji CN 9705 wynika m.in., że:

„Artykuły te bardzo często mają niewielką wartość samoistną, są jednak cenne ze względu na ich rzadkość, ułożenie lub formę prezentacji. Pozycja ta obejmuje następujące grupy wyrobów.

(…)

(C) Zbiory i okazy numizmatyczne

Są to monety, banknoty, które nie są już prawnym środkiem płatniczym, inne niż te objęte pozycją 4907 i medale przedstawiane jako kolekcje lub jako oddzielne sztuki; w tym drugim przypadku każda przesyłka zawiera tylko kilka przykładów dowolnej, jednej monety lub medalu i są one klasyfikowane w niniejszej pozycji tylko wtedy, jeśli wyraźnie przeznaczone są do kolekcji.

Pozycja ta nie obejmuje monet i medali nietraktowanych jako okazy kolekcjonerskie lub nietworzących kolekcji numizmatycznej (np. dużych partii pojedynczej monety lub medalu); objęte one są na ogół działem 71., lecz wszelkie takie „monety” i „medale” sprasowane lub powyginane w taki sposób, że nadają się tylko do przetopienia itd. są przede wszystkim klasyfikowane do pozycji obejmujących złom i odpady metali.

Monety, które są prawnym środkiem płatniczym w kraju emisji, objęte są pozycją 7118, nawet jeśli przeznaczone są do sprzedaży w klaserach.

Monety i medale oprawione jako biżuteria nie są objęte niniejszą pozycją (dział 71 lub pozycja 9706).

Banknoty, które nie są już prawnym środkiem płatniczym i które nie są uważane za elementy kolekcji ani za tworzące kolekcję, klasyfikowane są do pozycji 4907”.

Biorąc pod uwagę powyższe zaproponowany przez Wnioskodawcę kod CN 9705 nie może zostać przyjęty, bowiem towar będący przedmiotem wniosku nie spełnia warunków określonych w pozycji CN 9705, tj. towar jest prawnym środkiem płatniczym.

Zgodnie z tytułem działu 71 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Perły naturalne lub hodowlane, kamienie szlachetne lub półszlachetne, metale szlachetne, metale platerowane metalem szlachetnym i artykuły z nich; sztuczna biżuteria; monety”.

Natomiast pozycja CN 7118 obejmuje: „Monety”. Z kolei, z Not wyjaśniających do HS do pozycji7118 wynika, że: „Niniejsza pozycja odnosi się do monet z jakiegokolwiek metalu (włącznie z metalami szlachetnymi) o urzędowo zaleconej masie i wzorze, emitowanych pod kontrolą rządu do wykorzystania jako środek płatniczy. Przesyłki pojedynczych monet lub zestawów monet stanowiących środek płatniczy w kraju emisji klasyfikowane są do niniejszej pozycji_,_

Uwzględniając powyższe, a także fakt iż moneta jest środkiem płatniczym w kraju emisji tj. (…), stwierdzić należy, że przedmiotowy towar, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 71. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Mając na uwadze powyższe Organ odwoławczy nie kwestionuje klasyfikacji przedmiotowej monety do pozycji 7118 Nomenklatury scalonej.

Natomiast w przypadku towarów, w odniesieniu do których stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB, PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Biorąc pod uwagę powyższe, organ odwoławczy stoi na stanowisku, że w przypadku towarów, które mogą się mieścić w definicji przedmiotów kolekcjonerskich zawartej w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy, zawsze należy rozstrzygnąć czy dany towar mieści się w tej grupie.

Definicja zawarta w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b dotyczy bowiem m. in. towarów które określa się jako (…) przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, bez względu na ich klasyfikację.

W przedmiotowej sprawie, w związku z przedstawionym opisem towaru oraz załączoną przez Stronę dokumentacją, mając na uwadze cechy przedmiotowego towaru, Organ pierwszej instancji prowadząc postępowanie był zobligowany ustalić, czy towar można zakwalifikować do grupy wyrobów będących przedmiotami kolekcjonerskimi, które to grupy towarów wymieniono art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.

W rozdziale 4 ustawy o VAT uregulowane są szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

Zgodnie z art. 120 ust. 1 Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: (…)

2) przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się:

a) znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, ostemplowane materiały piśmienne i im podobne, ofrankowane, a jeżeli nieofrankowane, to uznane za nieważne i nieprzeznaczone do użytku jako ważne środki płatnicze (CN 9704 00 00),

b) kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7;

Artykuł 43 ust. 1 wskazuje, że zwalnia się od podatku: (…)

7) transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi**, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną;** (…)

Z powyższego przepisu wynika, że przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT są to monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną. Należy zauważyć, że ww. art. 43 ust. 1 pkt 7 nie odwołuje się w ogóle do PKWiU, czy kodów CN. Oznacza to, iż każda moneta lub banknot, które mieszczą się w tej definicji są przedmiotami kolekcjonerskimi.

Należy zaznaczyć, że w ww. przepisie ustawodawca użył stwierdzenia „nie są zwykle używane jako środek płatniczy”. Z racji tego, że w ustawie brak jest definicji słowa „zwykle”, należy posłużyć się definicją tego pojęcia zawartą w Słowniku języka polskiego. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN[2] słowo „zwykle” znaczy „najczęściej”, „przeważnie”.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Organu odwoławczego przedmiotowy towar „moneta srebrna (…) seria: (…)” powinien być zaliczony do przedmiotów kolekcjonerskich o których mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b.

Srebrna moneta (…) seria: (…) będąca przedmiotem wniosku, jest monetą która posiada wprawdzie cechy pieniądza obiegowego, jednak nie jest zwykle używana jako prawny środek płatniczy, gdyż jej wartość rynkowa przewyższa wartość nominalną. Organ odwoławczy opiera powyższe twierdzenie – po pierwsze – na analizie informacji podanych we wniosku o wydanie WIS, w którym Strona wskazuje, że (cyt.): „Moneta jest prawnym środkiem płatniczym w państwie (…). Moneta wprowadzana jest przez bank emisyjny na rynek pierwotny po cenie wyższej niż widniejący na niej nominał. Może się zdarzyć, że cena takiej monety wzrasta po wyprzedaniu danego nakładu. Moneta taka może być też traktowana jako inwestycja ze względu na zawartość srebra”, oraz – po drugie – na analizie stron internetowych oferujących do sprzedaży identyczne jak we wniosku monety.

Przykładowo, na jednej ze stron internetowych[3] oferujących sprzedaż m. in. monet kolekcjonerskich znajduje się oferta sprzedaży monety „(…)”. Moneta jest oferowana w cenie (…) zł.

Na ww. stronie znajduje się poniższy opis oferowanego towaru (cyt.):

„Opis

(…)

(…) przedstawia (…) monetę z serii (…).

(…) o wadze (…) i średnicy (…) została wybita ze srebra (…) na życzenie (…).

Rewers monety przedstawia (…)

Na awersie znajduje się (…)

(…) nakład: (…)

Monety (…).

(…)”.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że przedmiotowa moneta dla celów stosowania rozdziału 4 ustawy o VAT jest uznana za przedmiot kolekcjonerski o którym mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy. Jest to konsekwencją odniesienia się ustawodawcy w ww. przepisie do art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Organ odwoławczy nie kwestionuje klasyfikacji ustalonej przez organ pierwszej instancji. Poza ustaleniem klasyfikacji należało jednak przeprowadzić postępowanie mające na celu ustalenie czy przedmiotowy towar spełnia definicję zawartą w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy.

2. Uzasadnienie zastosowanej stawki podatku od towarów i usług

Jak już wcześniej wskazano, w przypadku towarów, w odniesieniu do których stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB, PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Art. 120 ust 2 wskazuje, że stawkę podatku 7%[4] stosuje się do importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków.

Zatem import monet (bez względu na ich klasyfikację według nomenklatury scalonej), które mieszczą się w definicji przedmiotów kolekcjonerskich zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 8% - na podstawie art. 120 ust. 2 w związku z art. 146ef pkt 2 ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie, w związku z przedstawionym opisem towaru, załączoną przez Stronę (…) oraz (…) mając na uwadze charakter i cechy przedmiotowego towaru, Organ pierwszej instancji prowadząc postępowanie – poza ustaleniem klasyfikacji - był zobligowany ustalić, czy towar można zakwalifikować do przedmiotów kolekcjonerskich, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7.

Na dzień wydania niniejszej decyzji, podstawą prawną do zastosowania stawki podatku do towarów i usług w niniejszej sprawie jest art. 120 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 2, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Mając powyższe na uwadze Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że opisany we wniosku towar „moneta srebrna (…)”, spełnia kryteria do uznania go za „przedmiot kolekcjonerski” o którym mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b, a jego import podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 120 ust. 2, w związku art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji.

Informacja dodatkowa

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.441.15.2024.1.MG z dnia 14 czerwca 2024 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Strona może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano niniejszą decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.441.15.2024.1.MG z dnia 14 czerwca 2024 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2–2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem importu dokonanego w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar będący przedmiotem WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.441.15.2024.1.MG z dnia 14 czerwca 2024 r. jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu, w którym została doręczona. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja nr 0110-KSI1-2.441.15.2024.1.MG z dnia 14 czerwca 2024 r. wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będących jej przedmiotem, w wyniku której wskazana w decyzji:

1. klasyfikacja towaru według działu Nomenklatury scalonej (CN) lub

2. stawka podatku właściwa dla towaru lub

3. podstawa prawna wskazanej w decyzji stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji. Służy na nią prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r., poz. 1634, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną w jednym egzemplarzu (bez odpisu) na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia, w trybie art. 52 § 1, art. 53 § 1, art. 54 § 1 oraz art. 57 § 1 ww. ustawy.

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

---

[1] https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/

[2] https://sjp.pwn.pl/

[3] https://(`(...)`)/ [dostęp: 14.06.2024 r.]

[4] 8% zgodnie z art. 146ef ustawy o VAT