0112-KDSL2-2.440.129.2024.2.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 marca 2024 r. (data wpływu 19 marca 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 5 kwietnia 2024 r. (data wpływu 5 kwietnia 2024 r.), z dnia 23 kwietnia 2024 r. (data wpływu 23 kwietnia 2024 r.) oraz z dnia 20 maja 2024 r. (data wpływu 20 maja 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – modernizacja sieci kanalizacyjnej przez wybudowanie nowego odcinka sieci kanalizacyjnej

Opis usługi: Spółka świadczy usługi zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków w ramach zawartej z Gminą umowy. Na podstawie zarządzenia Wójta Gminy Wnioskodawcy przekazano do wykonania usługę modernizacji sieci kanalizacyjnej przez wybudowanie nowego odcinka sieci kanalizacyjnej. Na usługę będzie składać się: wytyczenie przebiegu sieci kanalizacyjnej, wykopanie wykopu pod kanalizację, ułożenie w wykopie odpowiedniej armatury, zasypanie wykopu, zagęszczenie gruntu po wykopie, naprawa drogi, w której był wykonany wykop, polegająca na zakupie i usypaniu żwiru, wykonanie inwentaryzacji geodezyjnej, zakup i montaż przepompowni ścieków, odbiór techniczny wykonanych prac, nadzór kierownika budowy nad całością prac związanych z budową sieci kanalizacyjnej. Usługa wykonana zostanie na rzecz Gminy. Wynagrodzenie wypłacone zostanie na podstawie wystawionej faktury. Wnioskodawca będzie zawierać umowy na wykonanie usługi odbioru ścieków z podmiotami z terenu Gminy, a usługa ta będzie realizowana przy wykorzystaniu sieci kanalizacyjnej, wybudowanej w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Celem usługi jest umożliwienie Klientom odprowadzania ścieków za pomocą wybudowanej przez Spółkę infrastruktury.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 37

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 kwietnia 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów. Ponadto, w dniu 20 maja 2024 r. wniosek uzupełniono o potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa, dalsze doprecyzowanie opisu usługi, a także o dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiotem wniosku jest określenie stawki podatku od towarów i usług.

Spółka jest spółką gminną z siedzibą w (…), podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Na mocy zarządzeń Wójta Gminy Wnioskodawcy przekazywane są zadania na wykonanie sieci kanalizacyjnej. Przedmiotem wniosku jest wydanie informacji stawkowej odnośnie usługi budowy sieci kanalizacyjnej, znajdującej się na terenie gminy, eksploatowanej przez Spółkę. Usługa ta jest zadaniem własnym gminy i ulega przekazaniu Spółce. Na usługi dodatkowe – pomocnicze, dotyczące powyższego zadania, związane z ww. usługami z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzenia ścieków, jak budowa sieci kanalizacyjnych, budowa przyłączy do sieci kanalizacyjnych, mieszczących się w PKWiU 36 i PKWiU 37, Spółka stosuje stawkę 8% VAT. Budowa sieci kanalizacyjnej i przyłączy ma bezpośredni związek ze zbiorowym zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków mieszkańców gminy. Budowa sieci, o której mowa powyżej, ma na celu doprowadzić do stworzenia warunków (infrastruktury) umożliwiającej dostawę wody i odprowadzanie ścieków, a więc realizację zawartych z Odbiorcami usług umów o zaopatrzenie w wodę i odprowadzanie ścieków. Powyższa usługa budowy sieci wodociągowej nie miałaby miejsca, gdyby Spółka nie świadczyła usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków. Wedle stanowiska Wnioskodawcy, usługa ta mieści się w grupowaniu PKWiU 37.11.00 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” i stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 i 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka 8%.

Zakres robót obejmuje: wytyczenie przebiegu sieci kanalizacyjnej, wykopanie wykopu pod kanalizację, ułożenie w wykopie odpowiedniej armatury, zasypanie wykopu, zagęszczenie gruntu po wykopie, naprawa drogi, w której był wykonany wykop, polegająca na zakupie i usypaniu żwiru, wykonanie inwentaryzacji geodezyjnej, odbiór techniczny wykonanych prac, nadzór kierownika budowy nad całością prac związanych z budową sieci kanalizacyjnej.

Usługa świadczona jest w celu umożliwienia Klientom odprowadzania ścieków za pomocą wybudowanej przez Spółkę infrastruktury. Spółka świadczy usługi na sieci kanalizacyjnej administrowanej na mocy umowy zawartej z Gminą na administrowanie siecią wodociągową i kanalizacyjną, na mocy której Spółka przyjęła do realizacji administrowanie w zakresie bieżącego funkcjonowania sieci.

W piśmie z dnia 23 kwietnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, wskazano następujące informacje:

Wnioskodawca będzie realizował usługę modernizacji sieci kanalizacyjnej przez wybudowanie nowego odcinka sieci kanalizacyjnej. Poprzez Zarządzenie Wójta Gminy Spółka będzie wykonywała modernizację sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…). Na usługę będzie składać się: wytyczenie przebiegu sieci kanalizacyjnej, wykopanie wykopu pod kanalizację, ułożenie w wykopie odpowiedniej armatury, zasypanie wykopu, zagęszczenie gruntu po wykopie, naprawa drogi, w której był wykonany wykop, polegająca na zakupie i usypaniu żwiru, wykonanie inwentaryzacji geodezyjnej, zakup i montaż przepompowni ścieków, odbiór techniczny wykonanych prac, nadzór kierownika budowy nad całością prac związanych z budową sieci kanalizacyjnej. Usługa świadczona będzie w celu umożliwienia Klientom odprowadzania ścieków za pomocą wybudowanej przez Spółkę infrastruktury. Spółka świadczy usługi na sieci kanalizacyjnej administrowanej na mocy umowy zawartej z Gminą na administrowanie siecią wodociągową i kanalizacyjną, na mocy której Spółka przyjęła do realizacji administrowanie w zakresie bieżącego funkcjonowania sieci.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:

(…)

Z kolei w piśmie z dnia 20 maja 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca potwierdził, że będzie realizował usługę modernizacji sieci kanalizacyjnej przez wybudowanie nowego odcinka sieci kanalizacyjnej, która stanowi pojedynczą usługę.

Wnioskodawca wskazał również, że poprzez Zarządzenie do zadań inwestycyjnych Spółki w roku (…) z zakresu zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków na terenie gminy wprowadzono kolejne zadania inwestycyjne w postaci modernizacji sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…). Zarządzeniem Wójta Gminy przekazano Spółce natomiast wykonanie modernizacji sieci kanalizacji sanitarnej w miejscowości (…). Usługa wykonana zostanie na rzecz Gminy. Za wykonaną usługę Wnioskodawca wystawi fakturę, skalkulowaną na podstawie (…). Wynagrodzenie wypłacone zostanie na podstawie wystawionej faktury i wpłacone przelewem na konto bankowe Spółki. Wnioskodawca będzie zawierać umowy na wykonanie usługi odbioru ścieków z podmiotami z terenu Gminy, a usługa ta będzie realizowana przy wykorzystaniu sieci kanalizacyjnej, wybudowanej w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.

Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje:

- obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków,

- usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.),

- usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych);

- usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,

- usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp.,

- usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0,

- usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).