📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 22 marca 2024 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 22 marca 2024 r. i 12 kwietnia 2024 r. (o tych samych datach wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar - (…)
Opis: produkt zawierający w swoim składzie, zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy: wodę, ziemniaki, pulpę (…). Produkt pakowany w miski polipropylenowe z etykietą o masie 450 g. Gotowy wyrób dostarczany jest własnym transportem w warunkach chłodniczych do odbiorców detalicznych (konsumentów) w zakładach pracy na terenie Polski. Klienci nie otrzymują dodatkowych środków typu: sztućce, serwetki, papierowe talerzyki, a także nie mają możliwości wyboru innych składników, czy skomponowania dania bez jakiegoś składnika, lub z dodatkowym składnikiem, którego nie ma w specyfikacji.
Rozstrzygnięcie: CN 2104
Stawka podatku od towarów i usług: 5%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 14 załącznika nr 10 do ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
Uzasadnienie
22 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 22 marca 2024 r. i 12 kwietnia 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru – (…) według Nomenklatury Scalonej (CN) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru:
(…)
Skład towaru: (…)
Zupy pakowane są (…)
Gotowy produkt po zapakowaniu ma trwałość - 3 dni, przy zachowaniu odpowiednich warunków przechowalniczych deklarowanych na etykiecie.
(…)
Sprzedaż towaru - odbywa się na rzecz klientów detalicznych w obwoźnych miejscach sprzedaży w zakładach pracy na terenie całego kraju. Gotowy wyrób dostarczany jest własnym transportem w warunkach chłodniczych do odbiorców detalicznych (konsumentów), w zakładach pracy na terenie Polski. Zapakowane towary sprzedawane są w miejscach uzgodnionych z zakładami pracy.
Kierowca - dostawca o umówionej godzinie wynosi pojemniki - termoboxy z wkładami chłodzącymi z odpowiednio zapakowanymi - schłodzonymi, gotowymi produktami żywnościowymi, kasę fiskalną i terminal i dokonuje sprzedaży tych produktów pracownikom różnych firm. Indywidualni konsumenci w miejscu dostawy wybierają produkt, płacą i otrzymują paragon fiskalny/fakturę. Klient otrzymuje towar schłodzony. Poza dostarczeniem towarów do punktów sprzedaży, Spółka nie wykonuje żadnych dodatkowych czynności usługowych poza formalnościami czyli wydaniem towaru i odpowiednich dokumentów związanych z wydaniem towaru.
Zupy dla zachowania wszystkich wartości odżywczych powinny być przechowywane w temperaturze chłodniczej (dane te określone są w specyfikacji, dołączonej do wniosku i które są przekazywane odbiorcom - okres przydatności do spożycia w temperaturze 2-6 stopni wynosi 3 dni).
Klienci nie otrzymują dodatkowych środków typu: sztućce, serwetki, papierowe talerzyki.
Do momentu sprzedaży ostatecznemu klientowi towar znajduje się w warunkach chłodniczych w temperaturze 2-6 stopni, w opakowaniu z polipropylenu, oznaczonym etykietą, która zawiera m.in. skład, numer partii i datę przydatności do spożycia w formacie - Należy spożyć do data: dzień/miesiąc/rok.
Klient nie ma możliwości wyboru innych składników, czy skomponowania dania bez jakiegoś składnika, lub z dodatkowym składnikiem, którego nie ma w specyfikacji.
Kod CN, według którego zdaniem Wnioskodawcy klasyfikowany jest towar to: 2104 - Zupy i buliony i preparaty do nich; złożone przetwory spożywcze, homogenizowane.
Do wniosku Wnioskodawca dołączył:
- specyfikację produktu, która zawiera m.in. następujące informacje:
(…)
Zastosowanie/przygotowanie: Do spożycia dla ogółu populacji z wyjątkiem osób uczulonych na alergeny wymienione w punkcie 19.
Produkt gotowy do spożycia na zimno/do podgrzania.
(…)
Rodzaj opakowania: polipropylenowa miska.
(…)
Informacje o alergenach: produkt może zawierać śladowe ilości glutenu;
- etykietę produktu;
- zdjęcie produktu gotowego w opakowaniu.
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN)lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Dział 21 Nomenklatury scalonej obejmuje:
Różne przetwory spożywcze.
Tytuł pozycji 2104 brzmi:
Zupy i buliony i preparaty do nich; złożone przetwory spożywcze, homogenizowane.
Natomiast z Not wyjaśniających do pozycji 2104 wynika, że:
Niniejsza kategoria obejmuje:
(1) Preparaty do zup lub bulionów wymagające jedynie dodatku wody, mleka itd.
(2) Zupy i buliony gotowe do spożycia po podgrzaniu.
Produkty te generalnie bazują na produktach roślinnych (warzywa, mąka, skrobie, tapioka, makaron, ryż, ekstrakty roślinne itd.), mięsie, ekstraktach mięsnych, tłuszczu, rybach, skorupiakach, mięczakach lub pozostałych bezkręgowcach wodnych, peptonach, aminokwasach lub ekstrakcie drożdżowym. Mogą również zawierać znaczne ilości soli. Produkty te generalnie występują w postaci tabletek, bryłek, kostek lub w postaci proszku lub płynu (…).
Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2104. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.
W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 14 wskazano CN 2104:
Zupy i buliony i preparaty do nich; złożone przetwory spożywcze, homogenizowane.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (…) klasyfikowany jest do pozycji 2104 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 14 załącznika nr 10 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko‑Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
- następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
- wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
- klasyfikacja towaru, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
Pouczenie
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).