📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 20 lutego 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 13 marca 2024 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – „(`(...)`)”
Opis towaru: produkt w postaci proszku o naturalnym smaku; zawierający (`(...)`), nazwany „suplementem diety”; produkt prezentowany w opakowaniu jednostkowym (…) o masie netto (`(...)`)
Rozstrzygnięcie: CN 29
Stawka podatku od towarów i usług: 23%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 20 lutego 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 13 marca 2024 r. w zakresie sklasyfikowania towaru „(`(...)`)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
We wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.
Pełen skład produktu:
(`(...)`) - 100%.
(`(...)`). - organiczny związek chemiczny (`(...)`), który (`(...)`). To (`(...)`).
Z dołączonej (`(...)`) wynikają m.in. następujące informacje:
Informacje ogólne:
– Masa netto: (`(...)`).
– Smak: (`(...)`)
– Kategoria: Suplement diety.
Opis produktu:
– Charakterystyka produktu: Suplement diety w proszku.
– Składniki produktu (w 100 g): (`(...)`).
Sposób użycia, przeciwwskazania:
Porcję (`(...)`) wymieszać w (`(...)`) wody lub soku. Spożywać jedną porcję dziennie (`(...)`). Uwagi: (`(...)`).
Wymagania organoleptyczne:
– Wygląd: Kryształy lub krystaliczny proszek.
– Barwa: Biała.
– Zapach: (`(...)`).
– Smak: (`(...)`).
Opakowanie: Opakowanie jednostkowe (`(...)`).
W uzupełnieniu wniosku wskazano, że „dołączone do wniosku powiadomienie o wprowadzeniu po raz pierwszy do obrotu jest prawidłowe. Wniosek dotyczy (`(...)`), nazwy (`(...)`) i (`(...)`) są stosowane zamiennie do tożsamych surowców i produktów. Oznacza to, że produkt jest (`(...)`). Nastąpiła jedynie zmiana (`(...)`) i (`(...)`)”.
Ponadto do uzupełnienia dołączona została (`(...)`).
Do wniosku dołączono także:
-
(`(...)`), w którym wskazano m.in.: nazwę produktu – (`(...)`), postać produktu: proszek;
-
(`(...)`);
-
(`(...)`), z której wynikają m.in. następujące informacje:
Porcji w opakowaniu: (`(...)`).
1 porcja: (`(...)`).
Składniki aktywne (`(...)`) (1 porcja): (`(...)`).
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Zgodnie z tytułem działu 29 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Chemikalia organiczne”.
Z Uwagi 1(a) do działu 29 CN wynika, że „Jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, pozycje niniejszego działu obejmują jedynie odrębne chemicznie zdefiniowane związki organiczne, nawet zanieczyszczone”.
Z treści Not wyjaśniających do HS do działu 29 Nomenklatury scalonej wynika, że:
„(A) Chemicznie zdefiniowane związki (Uwaga 1 do działu).
Odrębny, chemicznie zdefiniowany związek jest substancją, która składa się z jednego rodzaju cząstek (np. kowalentnych lub jonowych), których skład zdefiniowany został za pomocą stałego stosunku pierwiastków i może być przedstawiony za pomocą określonego wzoru strukturalnego. W sieci krystalicznej rodzaje cząsteczek odpowiadają powtarzającej się komórce jednostkowej.
(…)
Określenie „zanieczyszczenia” odnosi się wyłącznie do substancji, których obecność w pojedynczym związku chemicznym wynika wyłącznie i bezpośrednio z procesu wytwarzania (łącznie z procesem oczyszczania). Obecność tych substancji może być spowodowana przez jakiekolwiek czynniki związane z danym procesem, najczęściej zaś przez:
(a) Nieprzereagowane materiały wyjściowe.
(b) Zanieczyszczenia, zawarte w materiałach wyjściowych.
(c) Reagenty użyte w procesie produkcyjnym (włącznie z oczyszczaniem),
(d) Produkty uboczne.”
Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2922, obejmującej „Związki aminowe z tlenową grupą funkcyjną” wynika m.in., że:
„Określenie „związki aminowe z tlenową grupą funkcyjną” oznacza związki aminowe, które oprócz aminowej grupy funkcyjnej zawierają jedną lub więcej tlenowych grup funkcyjnych zdefiniowanych w uwadze 4. do działu 29. (grupy funkcyjne alkoholowe, eterowe, fenolowe, acetalowe, aldehydowe, ketonowe itd.), jak również ich estry kwasów organicznych i nieorganicznych. Pozycja ta obejmuje zatem związki aminowe, które są pochodnymi podstawionymi amin zawierających tlenowe grupy funkcyjne objęte pozycjami od 2905 do 2920 oraz ich estry i sole.
(…)
(D) Aminokwasy i ich estry; ich sole
Związki te zawierają jedną lub więcej kwasowych karboksylowych grup funkcyjnych i jedną lub więcej aminowych grup funkcyjnych. Bezwodniki, halogenki, nadtlenki i nadtlenokwasy kwasów karboksylowych uważane są za kwasowe grupy funkcyjne.
Związki te zawierają jako tlenową grupę funkcyjną tylko kwasy, ich estry lub bezwodniki, halogenki, nadtlenki i nadtlenokwasy lub ich kombinację. Wszelkie tlenowe grupy znajdujące się w niemacierzystym fragmencie aminokwasu przyłączone do macierzystego aminokwasu są pomijane w klasyfikacji.
Aminokwasy klasyfikowane w niniejszej pozycji wraz z ich estrami, solami i ich podstawionymi pochodnymi obejmują:
(…)
(10) Kwas asparaginowy. Krystaliczny.
(…)”.
Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 29 CN. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Natomiast zgodnie z ust. 2 tego artykułu minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
Przepisy ustawy oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 29 Nomenklatury scalonej.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „(`(...)`)” klasyfikowany jest do działu 29 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS nie rozstrzyga:
– czy opisany produkt stanowi suplement diety w rozumieniu przepisów bezpieczeństwie żywności i żywienia,
– czy opisany produkt stanowi produkt leczniczy w rozumieniu przepisów Prawa farmaceutycznego oraz
– czy produkt ten może być przedmiotem legalnego obrotu – zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności przepisami o bezpieczeństwie żywości i żywienia oraz przepisami Prawa farmaceutycznego.
Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
- następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
- wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że
– klasyfikacja towaru, lub
– stawka podatku właściwa dla towaru, lub
– podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 z późn. zm.).
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).