0112-KDSL2-1.440.525.2023.3.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) z dnia 27 grudnia 2023 r. (data wpływu 29 grudnia 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 15 lutego 2024 r. (data wpływu 19 lutego 2024 r.) i 13 marca 2024 r. (data wpływu 13 marca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – współtworzenie dokumentacji projektowej wielokrotnego użytku budynku mieszkalnego wielorodzinnego

Opis usługi:

Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą podpisuje umowę na wykonanie dokumentacji projektowej wielokrotnego użytku, typowego budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Dokumentacja (projekt architektoniczno-budowlany i techniczny) wejdzie do (…). Projekty będą podlegały każdorazowo (…), na podstawie odrębnego zlecenia, niekoniecznie udzielanego autorom dokumentacji.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wspólnie z pozostałymi współautorami w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku to:

1. wykonanie wielobranżowej koncepcji (`(...)`), stanowiącej załącznik do projektu architektoniczno-budowlanego. W celu wykonania tego etapu Wnioskodawca projektuje indywidualną formę budynku, układ funkcjonalny, rozwiązania materiałowe i technologiczne. Wnioskodawca wykonuje rysunki architektoniczne, wizualizacje, schematy i opis autorski projektu;

2. wykonanie projektu architektoniczno-budowlanego (bez uzgodnień, opinii, pozwolenia na budowę) – w celu wykonania tego etapu Wnioskodawca opracowuje dokumentację projektową, zgodnie z wymaganiami przepisów, w tym przepisów techniczno-budowlanych. Dokumentacja składa się z rysunków architektoniczno-budowlanych, w tym rzutów wszystkich kondygnacji i charakterystycznych przekrojów przedstawiających układ funkcjonalny i rozwiązania materiałowe, elewacji i rzutu dachu prezentujących wygląd zewnętrzny ze wskazaniem indywidualnych rozwiązań materiałowych i wizualnych, schematów ochrony przeciwpożarowej. W ramach dokumentacji Wnioskodawca wykonuje również opis techniczny;

3. wykonanie projektu technicznego – w celu wykonania tego etapu Wnioskodawca koordynuje opracowania konstrukcyjne, instalacyjne i architektoniczne w celu opracowania dokumentacji projektowej zgodnej z wymaganiami przepisów prawa, w tym przepisów techniczno-budowlanych;

4. wykonanie wstępnego przedmiaru robót stanowiących załącznik do projektu technicznego i wstępnych kosztorysów inwestorskich stanowiących załącznik do projektu technicznego – Wnioskodawca wykonuje przedmiary i wstępne kosztorysy inwestorskie w celu określenia wstępnych kosztów realizacji.

Wnioskodawca będzie figurował jako współtwórca powstałej dokumentacji projektowej. Opracowanie powstałe w wyniku wyświadczenia usługi stanowić będzie oryginalny utwór architektoniczny, przeznaczony do wielokrotnego zastosowania przez Zamawiającego. Projekt odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, co potwierdza proces wyboru go przez Zamawiającego (`(...)`).

Nie jest możliwe, aby inna osoba/zespół osób wykonał dokładnie taki sam projekt bez naruszania praw autorskich, które posiada Wnioskujący wraz z pozostałymi współtwórcami.

Wykonany przez Wnioskodawcę projekt jest produktem nieszablonowym, zaprojektowanym z uwzględnieniem indywidualnych rozwiązań funkcjonalnych, takich jak przestrzenie wspólne integrujące mieszkańców, dostępny dach użytkowy, możliwość swobodnej aranżacji pomieszczeń w trakcie funkcjonowania budynku i przede wszystkim modularność całego układu i duża swoboda w adaptacji budynku do uwarunkowań w całej Polsce.

Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie ryczałtowe stanowiące całkowite wynagrodzenie (honorarium) należne Wykonawcy. Wykonawca zezwala Zamawiającemu na wykonywanie i zezwalanie na wykonywanie zależnych praw autorskich.

Rozstrzygnięcie: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

Zastrzeżenie: Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509). Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 lutego 2024 r. i 13 marca 2024 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Wnioskodawca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą podpisuje umowę na wykonanie dokumentacji projektowej wielokrotnego użytku, typowego budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Dokumentacja (projekt architektoniczno-budowlany i techniczny) wejdzie do (…). Projekty będą podlegały (…), niekoniecznie udzielanego autorom dokumentacji.

Umowa zakłada przeniesienie praw autorskich majątkowych do wykonywanego dzieła zgodnie z umową (`(...)`). Wnioskodawca został wybrany do wykonania dzieła wraz z (`(...)`) podmiotami (`(...)`) na podstawie (`(...)`).

Do wniosku Wnioskodawca załączył (`(...)`).

W piśmie z dnia 15 lutego 2024 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu podatkowego:

1. Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wykonaniu projektu budynku mieszkalnego wielorodzinnego, wielokrotnego zastosowania o obniżonej energochłonności. Projekt w Umowie między Wnioskodawcą, a Zamawiającym jest określony jako opracowanie na podstawie (…).

2. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę wspólnie z pozostałymi współautorami w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku to:

a) wykonanie wielobranżowej koncepcji (…), stanowiącej załącznik do projektu architektoniczno-budowlanego. W celu wykonania tego etapu Wnioskodawca projektuje indywidualną formę budynku, układ funkcjonalny, rozwiązania materiałowe i technologiczne. Wnioskodawca wykonuje rysunki architektoniczne, wizualizacje, schematy i opis autorski projektu. Wykonanie opracowania ma na celu przedstawienie indywidualnych i charakterystycznych cech budynku wyróżniających go od pozostałych obiektów tego typu. W zakresie opracowania znajduje się również analiza cyklu życia budynku i obliczenia śladu węglowego, który jest obliczany indywidualnie do każdego budynku;

b) wykonanie projektu architektoniczno-budowlanego (bez uzgodnień, opinii, pozwolenia na budowę) – w celu wykonania tego etapu Wnioskodawca opracowuje dokumentację projektową, zgodnie z wymaganiami przepisów, w tym przepisów techniczno-budowlanych. Dokumentacja składa się z rysunków architektoniczno-budowlanych, w tym rzutów wszystkich kondygnacji i charakterystycznych przekrojów przedstawiających układ funkcjonalny i rozwiązania materiałowe, elewacji i rzutu dachu prezentujących wygląd zewnętrzny ze wskazaniem indywidualnych rozwiązań materiałowych i wizualnych, schematów ochrony przeciwpożarowej. W ramach dokumentacji Wnioskodawca wykonuje również opis techniczny zawierający: rodzaj i kategorię obiektu budowlanego, zamierzony sposób użytkowania, układ przestrzenny i formę architektoniczną, w tym jego wygląd zewnętrzny uwzględniając charakterystyczne wyroby wykończeniowe i kolorystykę elewacji, charakterystyczne parametry obiektu, liczbę lokali mieszkalnych i użytkowych, w tym liczbę lokali mieszkalnych dostępnych dla osób niepełnosprawnych, opis zapewnienia niezbędnych warunków do korzystania przez osoby niepełnosprawne, parametry techniczne obiektu budowlanego charakteryzujące jego wpływ na środowisko i jego wykorzystanie oraz na zdrowie ludzi i obiekty sąsiednie, analizę technicznych, środowiskowych i ekonomicznych możliwości realizacji wysoce wydajnych systemów alternatywnych zaopatrzenia w energię i ciepło, analizę technicznych i ekonomicznych możliwości wykorzystania urządzeń, które automatycznie regulują temperaturę oddzielnie w poszczególnych pomieszczeniach, informacje o zasadniczych elementach wyposażenia budowlano-instalacyjnego i dane dotyczące warunków ochrony przeciwpożarowej;

c) wykonanie projektu technicznego – w celu wykonania tego etapu Wnioskodawca koordynuje opracowania konstrukcyjne, instalacyjne i architektoniczne w celu opracowania dokumentacji projektowej zgodnej z wymaganiami przepisów prawa, w tym przepisów techniczno-budowlanych;

d) wykonanie wstępnego przedmiaru robót stanowiących załącznik do projektu technicznego i wstępnych kosztorysów inwestorskich stanowiących załącznik do projektu technicznego – Wnioskodawca wykonuje przedmiary i wstępne kosztorysy inwestorskie w celu określenia wstępnych kosztów realizacji.

Wszystkie czynności wyżej wymienione, są niezbędne do wykonania projektu budynku mieszkalnego wielorodzinnego, wielokrotnego zastosowania o obniżonej energochłonności, stanowiącego przedmiot umowy między Wnioskodawcą a Zamawiającym. Ich prawidłowe i należyte wykonanie będą umożliwiały używanie projektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Opracowanie powstałe w wyniku wyświadczenia usługi stanowić będzie oryginalny utwór architektoniczny, przeznaczony do wielokrotnego zastosowania przez Zamawiającego.

3. Wnioskodawca będzie figurował jako współtwórca powstałej dokumentacji projektowej.

4. Celem realizacji przedmiotowej usługi jest wykonanie dokumentacji projektowej budynku mieszkalnego wielorodzinnego o obniżonej energochłonności do wielokrotnego zastosowania, na podstawie projektu (…). Opracowana dokumentacja budynku o indywidualnym układzie funkcjonalnym, cechach wizualnych i technologicznych zostanie umieszczona w (…). Efektem wyświadczenia usługi jest projekt budynku mieszkalnego wielorodzinnego o indywidualnych cechach umożliwiający jego łatwą adaptację i wielokrotną realizację w dowolnym miejscu w kraju.

5. Projekt odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, co potwierdza proces wyboru go przez Zamawiającego (…). Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest wyżej wymienione zamówienie.

(…)

6. Zgodnie z prawem nie jest możliwe, aby inna osoba/zespół osób wykonał dokładnie taki sam projekt bez naruszania praw autorskich, które posiada Wnioskujący wraz z pozostałymi współtwórcami. Ponadto, projekt zostanie opracowany realizując konkretne oczekiwania zamawiającego i ma umożliwić jego wielokrotne zastosowanie poprzez (…). Według Wnioskodawcy nie jest statystycznie możliwe, aby powstał taki identyczny utwór architektoniczny o takim samym przeznaczeniu.

7. Wykonany przez Wnioskodawcę projekt jest produktem nieszablonowym, zaprojektowanym z uwzględnieniem indywidualnych rozwiązań funkcjonalnych, takich jak przestrzenie wspólne integrujące mieszkańców, dostępny dach użytkowy, możliwość swobodnej aranżacji pomieszczeń w trakcie funkcjonowania budynku i przede wszystkim modularność całego układu i duża swoboda w adaptacji budynku do uwarunkowań w całej Polsce. W sposób nieszablonowy została tez zaprojektowana konstrukcja i rozwiązania materiałowe, bazując na wielkogabarytowych elementach prefabrykowanych z (…). Przyjęta technologia jest niemal niespotykana w tego typu obiektach powstających w Polsce. Na wyróżnienie zasługuje również aspekt energooszczędności, który dzięki zastosowaniu przemyślanych, indywidualnych rozwiązań jak podniesienie parametrów izolacyjnych przegród budowlanych i rozwiązania instalacyjne również wyróżnia się spośród pozostałych projektów tego typu obiektów.

8. Zgodnie z umową zawartą między Wnioskodawcą, a Zamawiającym za wykonanie Dokumentacji przysługuje Wykonawcy wynagrodzenie ryczałtowe, które stanowi całkowite wynagrodzenie należne Wykonawcy z tytułu wykonania wszelkich zobowiązań określonych w umowie w szczególności:

a) wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów zawartych w Dokumentacji bez ograniczeń co do terytorium, czasu, celu, liczby egzemplarzy;

b) wynagrodzenie za udzielenie zezwolenia na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do utworów zawartych w Dokumentacji bez ograniczeń co do terytorium, czasu, celu, liczby egzemplarzy;

c) wynagrodzenie za przeniesienie prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego bez ograniczeń co do terytorium, czasu, celu, liczby egzemplarzy;

d) wszelkie ryzyka i odpowiedzialność Wykonawcy za prawidłowe oszacowanie wszystkich kosztów związanych z realizacją Dokumentacji;

e) wynagrodzenie za przeniesienie własności Dokumentacji, w szczególności nośników na których została ona utrwalona;

f) wszelkie koszty bezpośrednie i pośrednie związane z wykonaniem Umowy, w tym obciążenia o charakterze podatkowym.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych do Utworów, tj. do całości dokumentacji projektowej, jak i jej poszczególnych elementów, obejmuje następujące pola eksploatacji:

(`(...)`)

Wykonawca zezwala Zamawiającemu na wykonywanie i zezwalanie na wykonywanie zależnych praw autorskich do Utworów – w zakresie obejmującym dowolne opracowania Utworów (zmian, przeróbek, adaptacji lub uzupełnień) Dokumentacji po zakończeniu korzystania z opracowań na polach eksploatacji określonych wyżej.

W dniu 13 marca 2024 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

1. Wynagrodzenie ryczałtowe stanowi całkowite wynagrodzenie (honorarium) należne Wykonawcy. W umowie między Wnioskodawcą a zamawiającym nie wyodrębnia się części składowej za przekazanie praw autorskich do projektu. Przedmiotem sprzedaży będzie dokumentacja projektowa wraz z przeniesieniem autorskich praw, za którą Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie (honorarium).

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe czynności są nierozerwalne, co potwierdzają stanowiska przedstawione w interpretacjach indywidualnych:

· z dnia 7 marca 2019 r. nr 0115-KDIT1-1.4012.33.2019.1.RH;

· z dnia 29 lipca 2016 r. nr IBPP2/4512-289/16/BW;

· z dnia 15 lutego 2018 r. nr 0111-KDIB3-3.4012.142.2017.2.PK,

oraz WIS z dnia 6 lutego 2024 r. nr 0112-KDSL2-1.440.434.2023.5.SS.

W związku z powyższym Wnioskodawca uznał, że nie ma konieczności wyodrębniania wyżej wymienionych części składowych wynagrodzenia.

2. Dokument potwierdzający wykonanie dokumentacji nie zawiera wyodrębnionego honorarium autorskiego obejmującego przekazanie praw autorskich. Wnioskodawca jest wynagradzany za stworzenie indywidualnego utworu architektonicznego (dokumentacji projektowej) i przekazanie praw autorskich do jego dysponowania zgodnie z umową między Wnioskodawcą a zamawiającym. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe czynności są nierozerwalne.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem, w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU) – nie jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi – tutejszy organ nie dokonuje takiej klasyfikacji.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2. plastyczne;

3. fotograficzne;

4. lutnicze;

5. wzornictwa przemysłowego;

6. architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7. muzyczne i słowno-muzyczne;

8. sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9. audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1. stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2. stanowić przejaw działalności twórczej;

3. mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia zatem przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, współtwórcom przysługuje prawo autorskie wspólnie. Domniemywa się, że wielkości udziałów są równe. (…)

Natomiast w myśl art. 10 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli twórcy połączyli swoje odrębne utwory w celu wspólnego rozpowszechniania, każdy z nich może żądać od pozostałych twórców udzielenie zezwolenia na rozpowszechnianie tak powstałej całości, (…).

Odwołując się do pojęcia „twórcy” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wskazać należy, że twórcą w jej rozumieniu jest nie tylko jedyny twórca utworu, ale również osoby, które są współtwórcami stworzonego dzieła. Utwór powstały w rezultacie współtwórczości jest zatem przedmiotem wspólnego prawa autorskiego niezależnie od tego, czy dają się w nim wyróżnić części stworzone przez poszczególnych twórców. Wykładnia systemowa zewnętrzna, oparta na zapisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych prowadzi do wniosku, że twórcą jest osoba fizyczna, która wykonała dany utwór sama lub z udziałem innych współtwórców.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1. autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2. nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę (współtwórcę) w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu w rozumieniu ww. ustawy, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W powołanym wyżej art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pośrednich ustawodawca określił definicję utworu. Zgodnie z tym przepisem przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Z powyższego przepisu wynika, że dany wytwór ludzkiej działalności musi spełniać dwie cechy, aby mógł zostać uznany za utwór. Kryteriami tymi jest twórczość oraz indywidualny charakter.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, Wnioskodawca podpisuje umowę na wykonanie dokumentacji projektowej wielokrotnego użytku, typowego budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Dokumentacja (projekt architektoniczno-budowlany i techniczny) wejdzie do (`(...)`). Projekty będą podlegały każdorazowo (`(...)`), niekoniecznie udzielanego autorom dokumentacji.

Wnioskodawca będzie figurował jako współtwórca powstałej dokumentacji projektowej.

Opracowanie powstałe w wyniku wyświadczenia usługi stanowić będzie oryginalny utwór architektoniczny, przeznaczony do wielokrotnego zastosowania przez Zamawiającego. Projekt odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem, co potwierdza proces wyboru go przez Zamawiającego (`(...)`). Nie jest możliwe, aby inna osoba/zespół osób wykonał dokładnie taki sam projekt bez naruszania praw autorskich, które posiada Wnioskujący wraz z pozostałymi współtwórcami. Wykonany przez Wnioskodawcę projekt jest produktem nieszablonowym, zaprojektowanym z uwzględnieniem indywidualnych rozwiązań funkcjonalnych, takich jak przestrzenie wspólne integrujące mieszkańców, dostępny dach użytkowy, możliwość swobodnej aranżacji pomieszczeń w trakcie funkcjonowania budynku i przede wszystkim modularność całego układu i duża swoboda w adaptacji budynku do uwarunkowań w całej Polsce. Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie ryczałtowe stanowiące całkowite wynagrodzenie (honorarium) należne Wykonawcy.

Biorąc pod uwagę dokonaną wyżej analizę prowadzącą do wniosku, że współtworzony przez Wnioskodawcę projekt budynku mieszkalnego wielorodzinnego, wielokrotnego zastosowania o obniżonej energochłonności stanowi utwór w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a także deklarację Wnioskodawcy, że świadczy usługę współtworzenia dokumentacji projektowej wielokrotnego użytku budynku mieszkalnego wielorodzinnego jako twórca/współtwórca w rozumieniu przepisów ww. ustawy, należy stwierdzić, że usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).