📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 listopada 2023 r. (data wpływu 19 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 stycznia 2024 r. (data wpływu 24 stycznia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: usługa – inspekcja tv przewodu wodociągowego
Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługę inspekcji tv przewodu wodociągowego. Na przedmiotową usługę składają się następujące czynności: dojazd pracowników Spółki do miejsca docelowego, „wpuszczenie” kamery inspekcyjnej tv do przewodu wodociągowego podlegającego inspekcji, przekazanie wyników inspekcji klientowi/nabywcy usługi, powrót pracowników (do Spółki). Usługa wykonywana jest przy użyciu specjalistycznego sprzętu należącego do Spółki, w szczególności kamer inspekcyjnych tv obsługiwanych przez pracowników posiadających stosowne kwalifikacje i umiejętności. Przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób/podmiotów, które wybudowały przewody wodociągowe (sieć wodociągową), a które nie będą w późniejszym czasie nabywcą wody dostarczanej przez Wnioskodawcę poprzez owe przewody. Nabywcą wody będzie np. właściciel budynku, wspólnota mieszkaniowa, spółdzielnia itd. „podłączona” poprzez ww. przewody do sieci wodociągowej, z którym Spółka zawrze stosowną umowę w przedmiocie usług dostarczanie wody. Przedmiotowa usługa podlega wykonaniu wyłącznie na sieci wodociągowej nie oddanej jeszcze do użytku. Rozpoczęcie wykorzystywania sieci do świadczenia przez Spółkę usług dostarczania wody możliwe jest bowiem pod warunkiem, o charakterze bezwzględnym, uzyskania pozytywnego wyniku ww. inspekcji, co determinuje i co uzależnia podjęcie dalszych czynności (w szczególności odbiór końcowy sieci oraz zawarcie umowy/umów na dostarczanie wody – poprzez ową sieć – z podmiotami trzecimi). Celem oraz efektem przedmiotowej usługi jest sprawdzenie poprawności wykonania sieci wodociągowej lub jej odcinka, ujawnienie ewentualnych uszkodzeń, przeszkód (np. zatorów), elementów „obcych” znajdujących się wewnątrz rurociągu, które nie mogą mieć kontaktu z wodą. Wykonanie usługi jest elementem obowiązkowym przed odbiorem końcowym sieci wodociągowej lub jej odcinka, na którym prowadzone były prace. Bez dokonania inspekcji z wynikiem pozytywnym nie może dojść do odbioru końcowego sieci wodociągowej lub jej odcinka przez Wnioskodawcę, co oznacza, że inspekcja, a ściślej: jej pozytywny wynik, jest warunkiem koniecznym dla rozpoczęcia przez Wnioskodawcę świadczenia usługi dostarczania wody przy wykorzystaniu ww. sieci lub odcinka sieci wodociągowej.
Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 36.00.20.0
Stawka podatku od towarów i usług: 8%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 19 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 stycznia 2024 r. poprzez doprecyzowanie i sprostowanie opisu usługi oraz przesłanie wzoru protokołu poinspekcyjnego.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (sprostowany pismem z dnia 24 stycznia 2024 r.)
Wnioskodawca (dalej jako: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. poboru, uzdatniania i dostarczania wody, odprowadzania i oczyszczania ścieków, wykonywania instalacji wodno-kanalizacyjnych, robót związanych z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych.
Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym w rozumieniu art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 537 ze zm.).
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka – poza zaopatrzeniem w wodę i odprowadzaniem ścieków – świadczy między innymi usługi inspekcji tv przewodu wodociągowego.
Na przedmiotowe świadczenie (usługę) Spółki składają się następujące czynności:
-
dojazd pracowników Spółki do miejsca docelowego;
-
„wpuszczenie” kamery inspekcyjnej tv do przewodu wodociągowego podlegającego inspekcji;
-
przekazanie wyników inspekcji klientowi/nabywcy usługi;
-
powrót pracowników (do Spółki).
Wyjaśnić należy także, iż:
-
przedmiotowa usługa wykonywana jest przy użyciu specjalistycznego sprzętu należącego do Spółki, w szczególności kamer inspekcyjnych tv obsługiwanych przez pracowników posiadających stosowne kwalifikacje i umiejętności;
-
przedmiotowa usługa wykonywana jest – w zależności od przypadku:
a) zaznaczając, iż przedmiotowa usługa inspekcji tv sieci wodociągowej nie jest świadczona względem sieci wodociągowej, poprzez którą Wnioskodawca już dostarcza wodę podmiotom trzecim. Jest to podyktowane przede wszystkim obowiązkiem przestrzegania przepisów sanitarnych, które – ujmując rzecz w skrócie – wymagają, aby w razie inspekcji tv sieci wodociągowej już użytkowanej (używanej), przed jej ponownym użyciem, dokonać czyszczenia i dezynfekcji (owej sieci). Z tych też względów przedmiotowa usługa nie jest wykonywana na takich (używanych już do dostarczania wody) sieciach wodociągowych;
b) na przewodach wodociągowych nie stanowiących jeszcze/nie będących jeszcze połączonymi funkcjonalnie z siecią wodociągową należącą do Spółki (ale do tego przeznaczonych) – przykładem jest tutaj sytuacja, kiedy to po wybudowaniu sieci (przewodów wodociągowych) przez firmę budowlaną/dewelopera, a przed pozyskaniem owej sieci (przewodów) przez Spółkę oraz przed rozpoczęciem przez nią świadczenia usług dostarczania wody (przy wykorzystaniu owej sieci/przewodów), wykonuje ona na zlecenie owej firmy budowlanej/dewelopera inspekcję tv ww. przewodów wodociągowych. Pozytywny rezultat inspekcji tv stanowi wówczas jedną z przesłanek, których spełnienie warunkuje rozpoczęcie świadczenia usług dostarczania wody poprzez owe przewody wodociągowe;
- nabywcami ww. usługi mogą być:
a) osoby/podmioty będące klientami Spółki, tzn. na rzecz których świadczy ona standardowe usługi dostarczania wody/odprowadzania ścieków, a którzy zamawiają w Spółce dodatkowo ww. usługę inspekcji tv przewodu wodociągowego realizowaną w sposób opisany powyżej;
b) osoby/podmioty niebędące dotychczas/na co dzień klientami Spółki – np. firma budowlana, która wybudowała przewody wodociągowe, a która nie będzie w późniejszym czasie nabywcą wody dostarczanej przez Spółkę poprzez owe przewody (nabywcą wody będzie np. właściciel budynku „podłączonego” poprzez ww. przewody do sieci wodociągowej, z którym Spółka zawrze stosowną umowę w przedmiocie usług dostarczania wody);
- względem przedmiotowej usługi Spółka stosuje dotychczas/obecnie 23% stawkę podatku VAT (podatek od towarów i usług), niemniej Spółka powzięła wątpliwość, czy właściwą stawką nie powinna być stawka 8% (jest to przyczyna złożenia niniejszego wniosku).
W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko w sprawie.
W dniu 24 stycznia 2024 r. Wnioskodawca uzupełnił opis usługi o następujące informacje:
Przedmiotowa usługa świadczona jest na rzecz osób/podmiotów, które wybudowały przewody wodociągowe (sieć wodociągową), a które nie będą w późniejszym czasie nabywcą wody dostarczanej przez Wnioskodawcę poprzez owe przewody (nabywcą wody będzie np. właściciel budynku, wspólnota mieszkaniowa, spółdzielnia itd. „podłączona” poprzez ww. przewody do sieci wodociągowej, z którym Spółka zawrze stosowną umowę w przedmiocie usług dostarczanie wody).
Wnioskodawca nadmienił także, iż nie sposób wykluczyć sytuacji, w której nabywca przedmiotowej usługi, który wybudował sieć wodociągową w miejscu X w (…) i której dotyczy owa usługa (inspekcji tv), posiada swoją siedzibę w miejscu Y w (…), względem której zawarł ze Spółką umowę dotyczącą (standardowej) usługi dostarczania wody/odprowadzania ścieków. Taka koincydencja (zbieg) wskazanych w poprzednim zdaniu okoliczności może mieć miejsce, jednakże ma ona wtenczas charakter przypadkowy (tzn. owe okoliczności nie determinuj „siebie” nawzajem).
Przedmiotowa usługa inspekcji tv podlega wykonaniu wyłącznie na sieci wodociągowej nie oddanej jeszcze do użytku. Rozpoczęcie wykorzystywania owej sieci do świadczenia przez Spółkę usług dostarczania wody możliwe jest bowiem pod warunkiem, o charakterze bezwzględnym, uzyskania pozytywnego wyniku ww. inspekcji, co determinuje i co uzależnia podjęcie dalszych czynności (w szczególności odbiór końcowy sieci oraz zawarcie umowy/umów na dostarczanie wody – poprzez ową sieć – z podmiotami trzecimi).
W obliczu powyższych wyjaśnień – zdaniem Wnioskodawcy – zasadne jest twierdzenie, że pomiędzy świadczeniem przedmiotowej usługi a świadczeniem (przez Wnioskodawcę) usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę (na rzecz podmiotów trzecich) zachodzi związek polegający na tym, iż bez wykonania (z pozytywnym wynikiem) inspekcji tv sieci wodociągowej niemożliwe jest rozpoczęcie przez Spółkę świadczenia usług dostarczania wody z wykorzystaniem tejże sieci.
Przewody (sieć) wodociągowe są budowane przez osoby/podmioty, które zasadniczo nie będą w późniejszym czasie nabywcą wody dostarczanej przez Spółkę poprzez owe przewody (nabywcą wody będzie np. właściciel budynku, wspólnota mieszkaniowa, spółdzielnia itd. „podłączona” poprzez ww. przewody do sieci wodociągowej, z którym Spółka zawrze stosowną umowę w przedmiocie usług dostarczanie wody).
Dla zobrazowania powyższych wyjaśnień można przywołać tutaj sytuację budowy sieci wodociągowej na zlecenie Wnioskodawcy przez firmę budowlaną, która to sieć po jej wybudowaniu i przeprowadzeniu względem niej inspekcji tv, zostanie następnie wykorzystana przez Wnioskodawcę do świadczenia usług dostarczania wody na rzecz nabywców, którzy zostali poprzez ową sieć dołączeni do systemu wodociągowego Wnioskodawcy (np. właściciel budynku, wspólnota mieszkaniowa, spółdzielnia itd.). Wskazana zaś tutaj firma budowlana nie będzie/nie jest zasadniczo żadnym z tych nabywców (usług dostarczania wody poprzez ww. sieć).
Z ostrożności Wnioskodawca wskazał, że nie sposób wykluczyć sytuacji, w której nabywca przedmiotowej usługi, który wybudował sieć wodociągową w miejscu X w (…) i której dotyczy owa usługa, posiada zawartą ze Spółką umowę na dostarczanie wody/odprowadzanie ścieków odnoszącą się do innego miejsca (tzn. innego niż miejsce X, w którym wybudował sieć), bądź też, że w przyszłości zawrze taką umowę ze Spółką. Taka koincydencja (zbieg) wskazanych w poprzednim zdaniu okoliczności może mieć miejsce, jednakże ma/miałaby ona charakter przypadkowy (tzn. owe okoliczności nie determinują „siebie” nawzajem).
Nabywca przedmiotowej usługi realizując zadania w granicach Gminy związane z budowaniem sieci wodociągowej jest zobowiązany w ramach odbiorów i poprawności wykonania prac do przedstawienia inspekcji telewizyjnej nowo wybudowanej sieci wodociągowej. Innymi słowy, dla dokonania odbioru ww. sieci, a w dalszej kolejności rozpoczęcia przez Spółkę wykonywania usług dostarczania wody (poprzez ową sieć), konieczne jest wcześniejsze przeprowadzenie inspekcji tv (przedmiotowej usługi) z wynikiem pozytywnym.
Celem oraz efektem przedmiotowej usługi jest sprawdzenie poprawności wykonania sieci wodociągowej lub jej odcinka, ujawnienie ewentualnych uszkodzeń, przeszkód (np. zatorów), elementów „obcych” znajdujących się wewnątrz rurociągu, które nie mogą mieć kontaktu z wodą.
Wykonanie owej usługi (inspekcji tv) jest elementem obowiązkowym przed odbiorem końcowym sieci wodociągowej lub jej odcinka, na którym prowadzone były prace. Bez dokonania owej inspekcji z wynikiem pozytywnym nie może dojść do odbioru końcowego sieci wodociągowej lub jej odcinka przez Wnioskodawcę, co oznacza, że owa inspekcja, a ściślej: jej pozytywny wynik, jest warunkiem koniecznym dla rozpoczęcia przez Wnioskodawcę świadczenia usługi dostarczania wody przy wykorzystaniu ww. sieci lub odcinka sieci wodociągowej. Zleceniodawca/nabywca usługi oczekuje więc informacji (otrzymywanej wskutek przeprowadzenia inspekcji tv) odnośnie prawidłowości stanu wykonanej sieci wodociągowej lub jej odcinka, co – jak zaznaczono w zdaniu poprzednim – warunkuje późniejszy odbiór końcowy i rozpoczęcie przez Wnioskodawcę świadczenia usług dostarczania wody. Oczywiście w razie stwierdzenia w trakcie inspekcji tv nieprawidłowości w weryfikowanej sieci wodociągowej lub jej odcinku zleceniodawca/nabywca jest o tym informowany. Po usunięciu owych nieprawidłowości niezbędne jest przeprowadzenie przez Wnioskodawcę kolejnej inspekcji tv (i uzyskanie wyniku pozytywnego) jako warunku koniecznego dla dalszego postępowania, tj. odbioru końcowego oraz rozpoczęcia przez Wnioskodawcę świadczenia usług dostarczania wody przy wykorzystaniu owej sieci wodociągowej.
Z uwagi chociażby na niedużą częstotliwość świadczenia przez Spółkę przedmiotowej usługi Spółka nie zawiera pisemnych umów dotyczących jej świadczenia. Do zawarcia umowy dochodzi poprzez złożenie przez klienta (nabywcę usługi) telefonicznego zlecenia, w ramach którego ustalane są szczegóły dotyczące wykonania usługi (w tym miejsce, termin itd.).
Wnioskodawca zaznaczył, iż przedmiotowa usługa jest wyszczególniona w cenniku usług świadczonych przez (…) niezawartych w taryfie za zbiorowe zaopatrzenie w wodę i zbiorowe odprowadzanie ścieków i świadczona na warunkach (w tym cenowych) tam przewidzianych.
Po wykonaniu usługi sporządzany jest przez pracownika Spółki stosowny protokół poinspekcyjny.
Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.
Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:
- wodę w postaci naturalnej,
- wodę leczniczą i wody termalne,
- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,
- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,
- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,
- osady ze ścieków kanalizacyjnych,
- odpady,
- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,
- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,
- usługi związane ze zbieraniem odpadów,
- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,
- usługi związane ze składowaniem odpadów,
- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,
- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,
- surowce wtórne,
- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,
- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.
Sekcja ta nie obejmuje:
- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,
- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.
W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje:
- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,
- pobór wody z różnych źródeł,
- dystrybucję wody różnymi środkami,
- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.
Dział ten nie obejmuje:
- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.
Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje:
- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,
- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,
- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,
- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,
- usługi konserwacji wodomierzy.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,
- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,
- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,
- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,
- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,
- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
-
stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
-
stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.
Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
-
następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
-
wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi, lub
- stawka podatku właściwa dla usługi lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).