0111-KDSB1-2.440.419.2023.2.IKR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 grudnia 2023 r. (data wpływu 29 grudnia 2023 r.) uzupełnionego pismem z dnia 7 lutego 2024 r. (data wpływu 13 lutego 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wymiana wodomierza

Opis usługi: Wnioskodawca w ramach świadczenia usług dostarczania wody, wykonuje usługę wymiany wodomierza. Na przedmiotową usługę składają się następujące czynności:

1. kontakt odbiorcy ze (…) w celu zlecenia wykonania usługi i uzgodnienie terminu realizacji zlecenia,

2. dobór nowego wodomierza o odpowiednich parametrach do zużycia wody i wydajności przyłącza wodociągowego,

3. dojazd pracowników (…) do odbiorcy w celu wymiany wodomierza,

4. zamknięcie dopływu wody,

5. demontaż dotychczas zamontowanego na sieci kompletu wodomierzowego, w skład kompletu wodomierzowego wchodzi wodomierz i moduł radiowy,

6. odłączenie modułu radiowego od dotychczas zamontowanego kompletu wodomierzowego,

7. połączenie odłączonego modułu radiowego z nowym wodomierzem w wyniku czego powstaje komplet wodomierzowy,

8. montaż kompletu wodomierzowego w miejsce zdemontowanego,

9. otwarcie dopływu wody,

10. sprawdzenie szczelności połączeń i założenie plomby na nowym wodomierzu,

11. konfiguracja modułu radiowego, w wyniku czego możliwy będzie zdalny odczyt wskazań wodomierza,

12. wprowadzenie danych do systemów operacyjnych używanych przez (…) w celu umożliwienia zdalnego odczytu wskazań wodomierza

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 36.00.20.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 13 lutego 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

(…) jest (…) o charakterze (…), której podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków (ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 537).

Powyższe usługi sklasyfikowane są według Polskiej Klasyfikacji Działalności pod numerami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności):

36.00.Z - pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody,

37.00.Z - odprowadzanie i oczyszczanie ścieków.

Niniejszy wniosek dotyczy świadczonej przez (…) usługi - Montaż wodomierza

W pozycji 31 załącznika WIS-W/A Informacje uzupełniające Wnioskodawca wskazał:

Usługa wykonywana jest na podstawie zlecenia odbiorcy usług. Wodomierz stanowiący podlicznik (podwodomierz) wodomierza głównego, zamontowany jest za wodomierzem głównym stanowiącym własność (…). Koszty zakupu, montażu wodomierza ponosi odbiorca.

Nowy wodomierz montowany jest w miejscu już istniejącego wodomierza, który wraz z modułem radiowym stanowi komplet wodomierzowy. Wodomierz montowany jest ze względu na utratę okresu ważności, uszkodzenie istniejącego wodomierza.

W ramach usługi świadczonej przez (…) polegającej na montażu wodomierza wykonywane są następujące czynności:

1. kontakt odbiorcy ze (…) w celu zlecenia wykonania usługi i uzgodnienie terminu realizacji zlecenia,

2. dobór wodomierza o odpowiednich parametrach do zużycia wody i wydajności przyłącza wodociągowego,

3. dojazd pracowników (…) do odbiorcy w celu montażu wodomierza,

4. zdemontowanie modułu radiowego ze "starego' kompletu wodomierzowego i przełożenie na nowy wodomierz w wyniku czego powstaje "nowy" komplet wodomierzowy,

5. zamknięcie dopływu wody, montaż nowego kompletu wodomierzowego u odbiorcy.

6. sprawdzenie szczelności połączeń i założenie plomby na wodomierzu,

7. konfiguracja modułu radiowego, w wyniku czego możliwy będzie zdalny odczyt wskazań wodomierza.

8. wprowadzenie danych do systemów operacyjnych używanych przez (…) w celu umożliwienia zdalnego odczytu wskazań wodomierza

Kosztami wykonania w/w czynności (…) obciąża odbiorcę usług wystawiając fakturę.

Świadczenie przez (…) usługi dodatkowej montażu wodomierza ma bezpośredni związek ze świadczeniem przez (…) usług w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków Odbiorcy zlecają (…) wykonanie w/w usługi dodatkowej wyłącznie w tym celu, aby (…) mogła w sposób prawidłowy i ciągły świadczyć na ich rzecz usługi zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków.

Zamontowany wodomierz będzie uwzględniany przez (…) w rozliczeniach za pobraną wodę lub odprowadzone ścieki.

(…) świadczy usługi w zakresie zbiorowego zaopatrzenia w wodę oraz zbiorowego odprowadzania ścieków wykorzystując sieci będące głównie jej własnością, jak również użyczone oraz znajdujące się w jej posiadaniu.

Pismem z dnia 7 lutego 2024 r. (data wpływu 13 lutego 2024 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 30 stycznia 2024 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.419.2023.1.IKR Wnioskodawca wskazał:

(…) oczekuje klasyfikacji usługi dla wymiany wodomierza, zwanej w (…) „Montaż wodomierza”. Demontaż wodomierza mieści się w zakresie usługi wymiany wodomierza.

W celu wyświadczenia usługi wymiany wodomierza (…) wykonuje następujące czynności:

1. kontakt odbiorcy ze (…) w celu zlecenia wykonania usługi i uzgodnienie terminu realizacji zlecenia,

2. dobór nowego wodomierza o odpowiednich parametrach do zużycia wody i wydajności przyłącza wodociągowego,

3. dojazd pracowników (…) do odbiorcy w celu wymiany wodomierza,

4. zamknięcie dopływu wody,

5. demontaż dotychczas zamontowanego na sieci kompletu wodomierzowego, w skład kompletu wodomierzowego wchodzi wodomierz i moduł radiowy,

6. odłączenie modułu radiowego od dotychczas zamontowanego kompletu wodomierzowego,

7. połączenie odłączonego modułu radiowego z nowym wodomierzem w wyniku czego powstaje komplet wodomierzowy,

8. montaż kompletu wodomierzowego w miejsce zdemontowanego,

9. otwarcie dopływu wody,

10. sprawdzenie szczelności połączeń i założenie plomby na nowym wodomierzu,

11. konfiguracja modułu radiowego, w wyniku czego możliwy będzie zdalny odczyt wskazań wodomierza,

12. wprowadzenie danych do systemów operacyjnych używanych przez (…) w celu umożliwienia zdalnego odczytu wskazań wodomierza.

Po wykonaniu usługi spisywany jest protokół z wymiany wodomierza, który stanowi podstawę do obciążenia odbiorcy usług i wystawienia faktury. Na cenę usługi składa się: koszt zakupu wodomierza plus procent narzutu kosztów pośrednich liczony od ceny wodomierza, opłata zryczałtowana za usługę wymiany wodomierza. Koszt zakupu, wymiany wodomierza ponosi odbiorca usługi.

Wodomierz stanowiący podlicznik (podwodomierz) wodomierza głównego, zamontowany jest za wodomierzem głównym stanowiącym własność (…). Podwodomierz montowany jest w celu pomiaru ilości wody zużytej bezpowrotnie w celu uwzględnienia jego wskazań przy obliczaniu ilości odprowadzonych ścieków do oczyszczalni ścieków. W przypadku zamontowania podwodomierza ilość odprowadzonych ścieków liczona jest jako ilość pobranej wody na wodomierzu głównym pomniejszona o ilość wody bezpowrotnie zużytej ustalonej na podstawie wskazań podwodomierza. Podwodomierz jest własnością odbiorcy usług.

W zakresie usługi będącej przedmiotem wniosku z dnia 21.12.2023 r. (…) ma, będzie mieć lub jest w trakcie zawierania umowy z zamawiającym, na rzecz którego świadczy usługi dostawy wody.

W załączeniu do uzupełnienia wniosku zostały dołączone przykładowe zlecenia.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje:

- wodę w postaci naturalnej,

- wodę leczniczą i wody termalne,

- usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody,

- handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej,

- usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków,

- osady ze ścieków kanalizacyjnych,

- odpady,

- pellety i brykiety, z odpadów komunalnych,

- pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych,

- usługi związane ze zbieraniem odpadów,

- usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów,

- usługi związane ze składowaniem odpadów,

- usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów,

- usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych,

- surowce wtórne,

- transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów,

- usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.

Sekcja ta nie obejmuje:

- sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0,

- usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.

W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY, który obejmuje:

- pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych,

- pobór wody z różnych źródeł,

- dystrybucję wody różnymi środkami,

- obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.

Dział ten nie obejmuje:

- usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

- usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.

Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY ZA POŚREDNICTWEM SIECI WODOCIĄGOWYCH, które obejmuje:

- usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy,

- usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych,

- usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu,

- usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych,

- usługi konserwacji wodomierzy.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0,

- usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0,

- robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0,

- usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0,

- usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0,

- odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu 36.00.20.0 Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).