0111-KDSB1-1.440.478.2023.6.WK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 listopada 2023 r. (data wpływu 13 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, dostawa, transport i montaż (…) wykonanej ze szkła w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, zlokalizowanym w (…), o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB w klasie 1110, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie, transporcie i montażu (…) wykonanej ze szkła. (…) wykonywana jest na zamówienie pod indywidualny wymiar oraz trwale montowana do elementów konstrukcyjnych budynku za pomocą kołków montażowych, wkrętów stalowych oraz kleju (przy czym uprzednio szkło jak i okucia (…) muszą zostać docięte i przygotowane pod wymiar). Ewentualny demontaż (…) naruszy konstrukcję ścian budynku (m.in. w ścianie pozostaną otwory). Zdemontowane elementy nie mogą być ponownie zamontowane w innym miejscu, gdyż (…) jest wykonana pod indywidualny wymiar, oraz ze względu na materiał, z którego jest wykonana, podczas demontażu może ulec uszkodzeniu. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym – sklasyfikowanym w PKOB 1110, o powierzchni użytkowej (…) m2, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ponad połowa powierzchni użytkowej budynku jest wykorzystywana do celów mieszkaniowych (powierzchnia użytkowa mieszkalna wynosi (…) m2). Budynek zlokalizowany jest w (…) oraz przeznaczony do stałego zamieszkania.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 - 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismem z dnia 28 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Wnioskodawca jest (…) zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT (podatek od towarów i usług). (…) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu kompleksowych robót (…) na rzecz osób fizycznych i przedsiębiorców. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje usługi polegające na projektowaniu, dostawie, transporcie i montażu (…) ze szkła. (…) są/będą wykonywane na zamówienie, pod indywidualny wymiar (szkło wymaga docięcia do odpowiedniego rozmiaru przy uwzględnieniu bryły ścian budynku). Materiał, z którego będzie wykonana (…) to szkło.

(…)

W załączniku WIS-W/A dołączonym do wniosku, Wnioskodawca wskazał:

Proces montażu polega na: montowaniu (…) do ścian za pomocą kołków montażowych z uwzględnieniem konstrukcji ścian, budynku (przy czym uprzednio szkło jak i okucia (…) muszą być przygotowane pod indywidualny wymiar). Zdemontowana (…) nie będzie nadawała się do montażu w innym miejscu. Demontaż (…) narusza konstrukcję ścian (pozostają otwory), na skutek czego po demontażu ściana czy podłoga mogą wymagać naprawy.

Ww. usługi wykonywane są przez Wnioskodawcę w ramach modernizacji obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych do 300 m2 powierzchni użytkowej. (…)

(…) Głównym celem ze strony klienta będzie zamówienie usługi montażu. Klient zainteresowany będzie wyłącznie końcowym efektem usług wykonywanych przez Wnioskodawcę tj. usłudze polegającej na montażu gotowego wyrobu.

Zatem, do obowiązków Wnioskodawcy należy uzyskanie odpowiedniej i prawidłowej miary elementów wyrobu, zamówienie szkła, ram do szkła, płoz, cięcie pod indywidualny wymiar przy uwzględnieniu elementów konstrukcyjnych ścian lokalu/budynku, obróbka i montaż u klienta. (…) będą wykonywane pod indywidualny wymiar. Wykonawca musi uwzględnić w projekcie elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub ich części i nie ma możliwości po demontażu ponownego zamontowania ich w innym miejscu, ponieważ może dojść do ich popękania czy uszkodzenia ze względu na materiał, z którego są wykonane, a przede wszystkim (…) będą docięte i wykonane pod indywidualny wymiar uwzględniając elementy konstrukcyjne ścian budynku, w którym są wykonywane.

Podsumowanie- Wnioskodawca świadczy:

1) usługę kompleksową (projektowanie, dostawa, transport i montaż (…));

2) świadczenie główne – usługa montażu, świadczenia pomocnicze: pozostałe wskazane w pkt 1 powyżej;

3) świadczenia pomocnicze są nierozerwalnie związane z usługą główną; wszystkie wykonywane czynności obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego oraz gospodarczego punktu widzenia jedną całość;

4) klient zainteresowany jest wykonaniem przez Wnioskodawcę kompleksowego świadczenia, polegającego na montażu (…) (w tym w ramach tej usługi wykonania świadczeń pomocniczych);

5) montaż następuje przy użyciu kołków montażowych, wszystkie elementy (…) będą wykonane pod indywidualny wymiar, Wnioskodawca w projekcie uwzględnia elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub ich części; nie jest możliwe po demontażu zamontowanie (…) ponownie w innym miejscu;

6) świadczenie jest wykonywane w ramach modernizacji obiektów budowlanych lub ich części w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych do 300 m2 powierzchni użytkowej stałego zamieszkania (PKOB dział 111).

7) Wnioskodawca posiada oświadczenia od Klienta, że obiekty spełniają warunki, o których mowa w pkt 6) powyżej;

8) Wnioskodawca nie zawiera umów pisemnych, wyłącznie ustnie, potwierdzenie otrzymuje od Klienta za pośrednictwem korespondencji sms, w której Klient potwierdza zlecenie, specyfikację zlecenia, termin, przedmiot zlecenia;

9) wynagrodzenie dla Klienta stanowi uzgodnioną z nim kwotę ryczałtową. Wartość towaru stanowi: (…)% wysokości wynagrodzenia, (…)% projekt, (…)% transport, (…)% usługa montażu;

10) Wnioskodawca udziela gwarancji na wykonaną usługę w tym na elementy użyte do wykonania usługi, wszelkie roszczenia Klient kieruje do Wnioskodawcy zarówno co do montażu jak i użytych materiałów;

11) Wnioskodawca nie posiada opinii z GUS (Główny Urząd Statystyczny).

Pytanie: Czy Wnioskodawca może stosować 8% stawkę podatku VAT do opisanego świadczenia kompleksowego?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności montażu dotyczące wskazanych usług podlegają opodatkowaniu wedle 8% stawki VAT, zgodnie z treścią art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

Do wniosku Wnioskodawca załączył:

(…)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 27 grudnia 2023 r. (data wpływu 28 grudnia 2023 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 20 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.478.2023.1.WK, Wnioskodawca wskazał m.in. następujące informacje:

(…)

Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe polegające na projektowaniu, dostawie, transporcie i montażu (…) wykonanej ze szkła. W celu wykonania świadczenia kompleksowego do (…) montowane są również dodatkowe elementy takie jak: okucia (…) (przede wszystkim: zawiasy, wsporniki, uchwyty, profile) i uszczelki (…) (uszczelki magnetyczne, okapniki, listki itp.).

Szkło jest głównym elementem konstrukcyjnym (…)

W odpowiedzi na pytanie jakiego sprzętu /narzędzi oraz jaki towar używa się do wykonania danej czynności oraz sposób montażu, Wnioskodawca niniejszym wskazuje:

(…)

Wszystkie elementy zlecenia są przygotowywane na wymiar bezpośrednio dla klienta. Okucia oraz uszczelki są dopasowywane do (…) wedle preferencji klienta.

Ponadto mogą zostać wykorzystywane narzędzia ręczne takie jak wkrętaki, tarcze do metalu, nożyce.

Wartość poszczególnych elementów na wykonanie (…) przedstawia się tak jak Wnioskodawca opisał we wniosku. Wobec tego, że Organ wezwał do podania konkretnych wartości dla przedmiotowego – tego konkretnego wniosku to: wartość usługi: (…) zł netto, przy czym: (…)% wysokości wynagrodzenia, (…)% projekt, (…)% montaż, (…)% transport.

Usługa kompleksowa będzie wykonywana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym.

Informacje dotyczące budynku:

a) Dział: 11 grupowanie: 1110,

b) powierzchnia budynku do 300 m2,

c) (…) ponad połowa powierzchni użytkowej budynku będzie przeznaczona na cele mieszkaniowe,

d) ul. (…)

e) KW: (…)

Wnioskodawca posiada oświadczenie od zamawiającego o tym, że (…) jest/będzie montowana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o nr PKOB: 1110 i powierzchni użytkowej (tu konkretnie do 300 m2) w ramach modernizacji obiektu budowalnego. (…)

W dniu 19 stycznia 2024 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy postanowienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 18 stycznia 2024 r. zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy budynek położony pod adresem ul. (…), jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, a także na jakich gruntach budynek został posadowiony oraz jakie jest ich przeznaczenie (zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy). Ponadto, zwrócił się o przesłanie kartoteki budynku zlokalizowanego pod ww. adresem oraz wypisu i wyrysu z kartoteki gruntów, na którym ww. budynek jest posadowiony.

(…) w dniu 19 stycznia 2024 r. przesłał do tutejszego Organu kopię wypisu z rejestru gruntów zawierającego dane o budynku oraz wyrysu z mapy ewidencyjnej dla nieruchomości położonej pod adresem ul. (…) oznaczonej nr działek (…). Z wypisu z rejestru gruntów wynika, iż działki o numerach (…) oraz (…) stanowią działki zabudowane budynkiem oraz posiadają oznaczenie „B – tereny mieszkaniowe”. Natomiast działka o numerze (…) jest działką niezabudowaną o oznaczeniu „RV – grunty orne”. Z przedstawionego dokumentu wynika również, iż budynek zlokalizowany na działkach o numerach (…) oraz (…) jest budynkiem mieszkalnym.

Pismem z dnia 23 stycznia 2024 r. (…) odpowiedział na zapytanie tutejszego Organu wskazując:

W odpowiedzi na pismo nr 0111-KDSB1-1.440.478.2023.2.WK z dnia 18.01.2024 r., w sprawie wskazania przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, terenu obejmującego nieruchomość położoną w (…), informuję, że teren ten objęty jest ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…) uchwalonego przez (…) uchwałą nr (…).

Zgodnie z powyższym planem obszar obejmujący przedmiotową nieruchomość położony jest w granicach terenu (…), którego przeznaczenie podstawowe to zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi, dopuszczalne przeznaczenie uzupełniające - nieuciążliwe usługi towarzyszące zabudowie mieszkaniowej, drogi wewnętrzne, przepompownie, stacje transformatorowe.

24 stycznia 2024 r. (…) przesłał za pośrednictwem systemu teleinformatycznego ePUAP pismo, w którym poinformował_,_ że zgodnie z ewidencją podatkową prowadzoną przez tut. organ podatkowy - opodatkowaniu wg stawki od budynków mieszalnych podlega (…) m2 powierzchni użytkowej w/w budynku.

Tożsame pismo wpłynęło do tutejszego Organu w dniu 30 stycznia 2024 r. za pośrednictwem operatora pocztowego.

Z kolei, (…) pismem z dnia 23 stycznia 2024 r. (data wpływu 26 stycznia 2024 r.) przekazał następujące informacje:

(…) w rejestrach prowadzonych przez (…) odnotowano zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego położnego w (…). Z przedłożonych dokumentów wynika, iż ww. budynek posiada parametry techniczne jak niżej:

- powierzchnia zabudowy (…)

- powierzchnia użytkowa całkowita (…)

- powierzchnia użytkowa mieszkalna (…)

- powierzchnia garażu (…)

- kubatura (…)

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 9 lutego 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 19 lutego 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku od towarów i usług. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniu należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie, transporcie i montażu (…) wykonanej ze szkła, gdyż będą ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzyć będą obiektywnie jedną całość, nabywaną nierozłącznie.

Poszczególne, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu. (…) wykonywana jest na zamówienie pod indywidualny wymiar oraz trwale montowana do elementów konstrukcyjnych budynku za pomocą kołków montażowych, wkrętów stalowych oraz kleju. Przed montażem szkło jak i okucia (…) muszą zostać docięte i przygotowane pod indywidualny wymiar. Ewentualny demontaż (…) naruszy konstrukcję ścian budynku (m.in. w ścianie pozostaną otwory), a zdemontowane elementy nie mogą być ponownie zamontowane w innym miejscu.

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym – sklasyfikowanym w PKOB 1110, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zlokalizowanym w (…). Ponad połowa powierzchni użytkowej budynku jest wykorzystywana do celów mieszkaniowych. Jak wynika z informacji otrzymanej od (…), powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku wynosi (…) m2, z czego część mieszkalna liczy (…) m2. Budynek przeznaczony jest do stałego zamieszkania.

Klient zainteresowany jest wykonaniem przez Wnioskodawcę kompleksowego świadczenia, polegającego na montażu (…) (w tym w ramach tej usługi wykonania świadczeń pomocniczych). Zatem do obowiązków Wnioskodawcy należy uzyskanie odpowiedniej i prawidłowej miary elementów wyrobu, zamówienie towaru, cięcie pod indywidualny wymiar przy uwzględnieniu elementów konstrukcyjnych ścian budynku, obróbka i montaż u klienta. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia prowadzą więc do realizacji określonego celu, jakim jest usługa montażu (…). Wynagrodzenie skalkulowane zostało za całość świadczenia, w oparciu o kwotę ryczałtową. Elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia będzie usługa montażu (…). Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego mają: projektowanie, dostawa i transport.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dostawie, transporcie i montażu (…) wykonanej ze szkła. Przy czym – z uwagi na cel realizowanej przez Wnioskodawcę usługi kompleksowej – elementem dominującym jest usługa w zakresie montażu (…). Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą montażu (…), dostawa towarów będzie miała charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi montażu (…) wykonanej ze szkła.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLNE.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje_:_

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym znajduje się klasa 43.34 ROBOTY MALARSKIE I SZKLARSKIE.

W ww. klasie znajduje się pozycja 43.34.20.0 Roboty szklarskie, która obejmuje:

- roboty związane z instalowaniem pokryć szklanych, lustrzanych i innych elementów szklanych,

- roboty związane ze szkleniem okien w budynku.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót związanych z instalowaniem okien, sklasyfikowanych w 43.32.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu (…) montowanej do elementów konstrukcyjnych budynku, w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2. robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne, mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w budynku mieszkalnym jednorodzinnym przeznaczonym do stałego zamieszkania, o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym według PKOB w dziale 11, symbol PKOB 1110.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy nie definiują pojęć obiekt budowlany czy budynek mieszkalny jednorodzinny. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 10 marca 2023 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowe świadczenie kompleksowe polegające na trwałym montażu (…) do elementów konstrukcyjnych budynku dotyczy modernizacji w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że budynek, w którym będzie świadczona przedmiotowa usługa kompleksowa jest budynkiem mieszkalnym stałego zamieszkania, zlokalizowanym przy ul. (…).

Jak wynika z przesłanego przez (…) wypisu i wyrysu z rejestru gruntów dla nieruchomości zlokalizowanej pod ww. adresem, działki o numerach (…) oraz (…), na których posadowiony jest budynek, oznaczone zostały klasą B i stanowią tereny mieszkaniowe, a ww. budynek jest budynkiem mieszkalnym. Ponadto, zgodnie z pismem otrzymanym od (…), dla terenu obejmującego nieruchomość zlokalizowaną w (…) ustalony został miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym obszar obejmujący ww. nieruchomość położony jest w granicach terenu (…), którego podstawowym przeznaczeniem jest zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi. Z kolei, (…) poinformował, iż budynek zlokalizowany pod ww. adresem posiada powierzchnię użytkową wynoszącą (…) m2, z czego powierzchnia użytkowa mieszkalna wynosi (…) m2.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. budynek stanowi budynek mieszkalny zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Ponadto, przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane będzie w ramach modernizacji obiektu budowlanego.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz dokumentach włączonych do niniejszego postępowania, mając na uwadze powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, dostawa, transport i montaż (…) wykonanej ze szkła w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, zlokalizowanym w (…), o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2, sklasyfikowanym w PKOB w klasie 1110, zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, dostawie, transporcie i montażu (…) wykonanej ze szkła, jeżeli (…) może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi budynku.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja świadczenia kompleksowego, lub

- stawka podatku właściwa dla świadczenia kompleksowego, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).