0111-KDSB1-1.440.385.2023.4.MSM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 października 2023 r. (data wpływu 12 października 2023 r.) uzupełnionego pismami z dnia 14 listopada 2023 r. (data wpływu 14 listopada 2023 r.) oraz 18 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – udział wynoszący (…) budynku mieszkalnego jednorodzinnego

Opis towaru: Udział wynoszący (…) budynku – mieszkalnego, jednorodzinnego, położonego na działce (…). Całkowita powierzchnia użytkowa budynku to (…). Budynek składa się z piwnicy, parteru oraz poddasza.

Rozstrzygnięcie: PKOB 11

Stawka podatku od towarów i usług: 8% – w części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej budynek mieszkalny jednorodzinny do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej (odpowiednio (..) tej części powierzchni podlegającej opodatkowaniu)

Stawka podatku od towarów i usług: 23% – w pozostałej części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej niekwalifikującej budynku mieszkalnego jednorodzinnego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. powyżej 300 m²) w całkowitej powierzchni użytkowej (odpowiednio (`(...)`) tej części powierzchni podlegającej opodatkowaniu)

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 12 października 2023 r. do tut. Organu wpłynął wniosek, uzupełniony pismami z dnia 14 listopada 2023 r. oraz 18 grudnia 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru – udziału (`(...)`) budynku mieszkalnego jednorodzinnego – według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(`(...)`) (dalej: Wnioskodawca lub (`(...)`)) jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) posiadającym siedzibę oraz miejsce faktycznego zarządu spółki znajdujące się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

W dn. 31 stycznia 2020 r., (`(...)`) nabył nieruchomość gruntową położoną w (`(...)`) (dalej: Nieruchomość), na której postawiono dom jednorodzinny (dalej: Budynek).

W dn. 26 maja 2020 r. została wydana decyzja zatwierdzająca projekt budowlany oraz udzielająca pozwolenia na budowę budynku zakwalifikowanego w Polskiej Kwalifikacji Obiektów Budowlanych w kategorii 11. Budynek został zaprojektowany jako jednorodzinny, ale jego konstrukcja umożliwia jego częściowe wykorzystanie do prowadzonej działalności. Budynek składa się z poddasza, parteru oraz piwnicy.

Powierzchnia użytkowa budynku wynosi (`(...)`) przy czym pod budynkiem znajduje się piwnica o powierzchni (`(...)`) . Wyliczenia powierzchni użytkowej budynku dokonano w oparciu o ustawową definicję zawartą w art. 16 ust. 4 ustawy z dn. 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawca w trakcie budowy zlecał realizacje prac poszczególnym wykonawcom. Wszelkie prace budowalne wykonywane przez wykonawców dotyczyły budynku jako całości, a nie jego poszczególnych części. Ze względu na charakter prac budowalnych oraz etap realizacji budowy, niemożliwe było wyodrębnienie, które prace dotyczą lokalu mieszkalnego, a które powierzchni użytkowej wykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej.

Elementy jakie składały się na budowę domu wynikającą z faktur zakupowych to:

- nabycie przez (`(...)`) działki niezabudowanej będącej terenem budowalnym;

- wykonanie przyłączy (wodnokanalizacyjne, energetyczne);

- wybudowanie domu w stanie surowym zamkniętym (ściany, dach, okna, drzwi wejściowe, brama garażowa);

- doprowadzenie domu do stanu deweloperskiego (instalacja hydrauliczna, instalacja elektryczna, instalacja pompy ciepła, tynki wewnętrzne, ocieplenie dachu, płyty kartonowogipsowe, ocieplenie budynku);

- wykończenie wewnątrz budynku;

- zagospodarowanie terenu – kostka brukowa (chodniki, podjazd do garażu);

- wykonanie elewacji zewnętrznej, instalacja żaluzji fasadowych.

Na wykończenie wewnątrz budynku składało się: pomalowanie ścian i sufitów, zakup tapet, zakup i montaż płytek ceramicznych oraz spieków kwarcowych, wykończenie podłóg drewnianymi deskami, wykonanie posadzki epoksydowej, wykończenie schodów drewnianych oraz betonowych, zakup armatury łazienkowej oraz kuchennej, montaż białego osprzętu, montaż osprzętu elektrycznego, montaż drzwi wewnętrznych, wykonanie instalacji automatyki budynkowej. Powyższe stanowią wydatki poniesione przez (`(...)`) na wybudowanie budynku i nie jest możliwe ich przyporządkowanie do poszczególnych części budynku, lecz do całości robót budowalnych związanych z wykończeniem budynku oraz zakupem gruntu na którym jest posadowiony budynek.

Budynek jest w większości wykorzystywany na potrzeby mieszkaniowe. Jednakże część budynku będzie wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. będzie w niej znajdować się powierzchnia biurowa przeznaczona do prowadzenia spraw (`(...)`), w której mogą przebywać pracownicy Wnioskodawcy, jak i członkowie zarządu, wspólnicy zajmujący się sprawami spółki.

Wnioskodawca zamierza podzielić i wykorzystywać zarówno na cele wyłącznie mieszkaniowe oraz do prowadzenia działalności gospodarczej. Podział nastąpi jedynie poprzez faktyczne wyodrębnienie przestrzeni przeznaczonej do celów mieszkaniowych i na cele prowadzonej działalności.

Wnioskodawca dokona faktycznego podziału poprzez wskazanie, iż łączna część lokali użytkowych w powierzchni netto:

- (`(...)`) co stanowi 49,25% udziału w całym budynku tj. bez podziału na powierzchnię użytkową i nieużytkową.

_Na cele prowadzonej działalności zostanie przekazana cała powierzania nieużytkowa budynku,_a dodatkowo na piętrze Wnioskodawca wyodrębni dodatkowo gabinet oraz pomieszczenie techniczne.

Prace budowalne były wykonywane wyłącznie w obrębie budynku, tj. były związane z jego wznoszeniem i wykończeniem.

Ponadto, w trakcie budowy budynku (`(...)`) w dn. 14 stycznia 2021 r., sprzedała (`(...)`) udziałów w nieruchomości gruntowej na rzecz osób fizycznych.

W związku z ww. transakcją sprzedaży w żaden sposób nie wyodrębniono części budynku przyporządkowanej osobom fizycznym, a także powierzchni z jakiej mogą korzystać nabywcy części nieruchomości.

Prace związane z wykończeniem budynku trwały zarówno przed datą sprzedaży (`(...)`) udziałów, jak i po niej, a całość wydatków związanych z wybudowaniem budynku została poniesiona przez (`(...)`).

Opis świadczonych usług przez różne podmioty gospodarcze z jakich korzystała spółka (`(...)`) przy budowie oraz wykończeniu domu gdzie wystąpił VAT w wysokości 8% lub 23%, pominęłam usługi gdzie kontrahenci byli zwolnieni podmiotowo z VAT:

(…)

Klasyfikacja budynku - budynek mieszkalny jednorodzinny - symbol 1110.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku – (…) parter + poddasze (bez uwzględnienia powierzchni piwnicy – (…).

Powierzchnia przeznaczona na cele mieszkalne wynosi (…), stanowi wiec co najmniej połowę powierzchni użytkowej (89,94%).

Cele mieszkalne (…)- 89,94% powierzchni użytkowej budynku, cele biurowe – (…) stanowiące 10,06% powierzchni użytkowej budynku oraz cała piwnica mająca (…), niezaliczona do powierzchni użytkowej budynku w oparciu o definicję zawartą w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Budynek przeznaczony jest do stałego zamieszkania. Budynek spełnia kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Wskazany budynek nie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym.

Częściami niemieszkalnymi są: powierzchnia całej piwnicy, w której skład wchodzi: garaż, korytarz, łazienka, gabinet z salą konferencyjną oraz pomieszczenie techniczne. Na parterze częściami niemieszkalnymi są: gabinet oraz pomieszczenie techniczne, służące jako aneks kuchenny.

- Garaż piwnica: (…) powierzchni netto;

- Korytarz piwnica: (…) powierzchni netto;

- Łazienka piwnica: (…) powierzchni netto;

- Pom. techniczne piwnica (z pompą ciepła): (…)powierzchni netto;

- Gabinet piwnica z sala konferencyjna: (…)powierzchni netto;

- Gabinet parter: v powierzchni netto;

- Pom. techniczne parter (aneks kuchenny): (…)powierzchni netto.

Reszta pomieszczeń jest częścią mieszkalną budynku.

zawierała umowy z kontrahentami ustnie na wykonanie prac budowlanych. Wszystkie umowy zawierane były słownie. Poniżej znajduje się wykaz ww. umów:

(…)

Elementy zabudowy są połączone z elementami konstrukcyjnymi budynku kotwami, wkrętami metalowymi, kołtkami oraz kotwami chemicznymi. Elementy konstrukcyjne budynku nie są elementem zabudowy meblowej. Nie ma możliwości przesunięcia zabudowy meblowej w inne miejsce.

Zabudowa meblowa składa się z wykonywanych na wymiar komponentów meblowych, trwale powiązanych z elementami konstrukcyjnymi budynku. Zabudowa ta nie będzie funkcjonowała w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”.

Demontaż zabudowy meblowej nie jest możliwy bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych budynku. Po demontażu zabudowa meblowa nie może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu. Po demontażu zabudowa meblowa nie może pełnić swojej funkcyjnej roli.

Pytania do zdarzenia przyszłego:

W związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, Wnioskodawca zadaje następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawca w związku z dostawą osobom fizycznym udziałów Budynku posadowionego na Nieruchomości powinien wystawić fakturę opodatkowaną stawką 8 %?

Ad. 1. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, reguluje zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona jest z podatku VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyrokuz dn. 14 maja 2015 r. sygn. akt I FSK 382/14, w którym stwierdził że „wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT”.

Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady posługują się pojęciem „pierwszego zasiedlenia”, nie definiując tego pojęcia oraz nie wprowadzają dodatkowych warunków go określających, tak więc, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku i jego używania. Z powyższego wynika, iż pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi nieruchomości po ich wybudowaniu oraz po ulepszeniu nieruchomości, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Bazując na ww. definicji ustawowej, nakłady poniesione przez sprzedającego na nieruchomość mogą skutkować ponownym wystąpieniem ustawowego pierwszego zasiedlenia, które może mieć istotne skutki w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania VAT. Z tego powodu, przy każdej sprzedaży, istotne jest bardzo szczegółowe weryfikowanie wartości nakładów ponoszonych na nieruchomość w okresie jej wykorzystania/posiadania.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zaznaczyć, że niezbędnym dla właściwej oceny prawidłowości zastosowanego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przez Wnioskodawcę jest ustalenie kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie przedmiotowego budynku i czy, kiedy oraz w jakiej wysokości poniesiono nakłady na ulepszenie tego budynku.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy dokonanie dostawy Budynku na rzecz osób fizycznych w dn. (…) r. nastąpiło przed pierwszym zasiedleniem, w związku z trwającymi pracami budowalnymi zakończonymi po ww. dacie.

W związku z powyższym, dostawa Budynku w części (`(...)`) nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ponadto, dostawa Budynku w części (`(...)`) nie będzie korzystała ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, z uwagi iż (`(...)`) wybudowała Budynek będący przedmiotem dostawy, a uprzednio nabyła działkę niezabudowaną będącą terenem budowalnym, tj. niepodlegającą pod zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, co do której Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia VAT.

Mając na uwadze powyższe, (`(...)`) dokonując dostawy części Budynku w części (`(...)`) powinien wystawić fakturę VAT z wykazanym podatkiem wg stawki obniżonej - 8 %.

Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku 8 % stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. Z kolei, zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m. in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.

Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Jednocześnie, zgodnie z § 6 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% również w odniesieniu do:

- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,

- obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Powyższe wskazuje, iż stawka 8% znajdzie zastosowanie zarówno do dostawy (`(...)`) Budynku. Zwrócić bowiem należy, iż budynek:

- jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym sklasyfikowanym wg PKOB w dziale 11;

- powierzchnia użytkowa ustalona na podstawie definicji zawartej w art. 16 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynosi poniżej 300 metrów kwadratowych, tj. wyłączona z niej jest powierzchnia piwnic.

Na możliwość zastosowania definicji powierzchni użytkowej z art. 16 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn wskazuje interpretacja z dnia 13 maja 2019 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.121.2019.2.MWJ :„W rezultacie, w sytuacji, gdy ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „powierzchnia użytkowa” dla prawidłowego stosowania art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, stanowiącego istotne kryterium dla zakresu zastosowania obniżonej lub podstawowej stawki VAT, wybór stosowanej definicji powierzchni użytkowej pozostawiono w gestii podatników. Mogą się oni więc posłużyć każdą normatywnie określoną metodą ustalenia takiej powierzchni, która będzie w danym przypadku racjonalna”.

Ponadto, w przypadku dostawy Budynku w części (`(...)`) bez znaczenia w ww. przypadku ma okoliczność iż cześć Budynku po jego ukończeniu będzie wykorzystywana przez (`(...)`) do prowadzonej działalności gospodarczej, z uwagi iż przedmiotem dostawy jest określona ułamkowo cześć Budynku spełniającego kryteria stawki obniżonej 8%.

W konsekwencji, Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT na nabywców części ułamkowej Budynku ze stawką obniżoną 8%.

W uzupełnieniach z dnia 14 listopada 2023 r., będących odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 6 listopada 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.385.2023.1.MSM, Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…)

Dla przedmiotowej działki, na której jest posadowiony budynek został nadany numer księgi wieczystej (…) . Budynek nie posiada odrębnej księgi wieczystej.

Adres: (…)

(`(...)`)

Klasyfikacja budynku - budynek mieszkalny jednorodzinny - symbol 1110.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku – (…)

(…) zestawienie powierzchni użytkowej pomieszczeń zgodnie z projektem architektoniczno-budowlanym:

(…)

(…)

Powierzchnia przeznaczona na cele mieszkalne wynosi (…) stanowi więc ona co najmniej połowę powierzchni użytkowej - 50,75%.

(…)

Budynek jest obiektem stałego zamieszkania.

Do uzupełnień Wnioskodawca dołączył kopie:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 18 grudnia 2023 r., będącego odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 11 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.385.2023.2.MSM, Wnioskodawca wskazał:

Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji PKOB budynku w związku z jego częściową dostawą (planowaną na przyszłość).

W związku z powyższym, oznacza to iż planowana jest dostawa pozostałych (`(...)`) udziałów w nieruchomości, tj. przeniesienie własności ułamkowej części nieruchomości na podmiot trzeci.

W związku z tym, celem niniejszego WIS jest ustalenie prawidłowej stawki VAT dla planowanej transakcji ww. ułamkowej części dostawy nieruchomości (zaplanowanej w przyszłości).

Dostawa (`(...)`) części przedmiotowej nieruchomości miała miejsce i nie jest objęta zakresem niniejszego wniosku (z uwagi iż transakcja została przeprowadzona w latach ubiegłych).

Z kolei, przedmiot dostawy (budynek) został opisany w treści wniosku oraz poprzednich uzupełnień wraz z załączonym projektem architektonicznym budynku, aktem notarialnym sprzedaży (`(...)`) udziałów, pozwoleniem na budowę, miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Tym samym, opis ww. budynku (przedstawiony we wniosku pierwotnym) jak i ww. dokumenty prezentują całkowicie przedmiot planowanej dostawy.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 stycznia 2024 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 24 stycznia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

W myśl zasad metodycznych PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów,

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych,

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Zgodnie z przedłożonymi uzupełnieniami oraz projektem architektoniczno-budowlanym, powierzchnia użytkowa budynku wynosi 309,62 m2 (do powierzchni użytkowej nie wlicza się pomieszczenia gospodarczego z pompą ciepła oraz antresoli).

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Z treści wniosku o wydanie WIS oraz jego uzupełnień i załączonych dokumentów, w tym pozwolenia na budowę, wynika, że przedmiotem wniosku jest budynek mieszkalny, jednorodzinny o powierzchni użytkowej (…), przeznaczony do stałego zamieszkania, położony na terenach objętych Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego, jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

Uwzględniając powyższe, budynek położony na działce (…), objęty księgą wieczystą nr _(…)_należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11, jako budynek mieszkalny.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem m art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 –wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r. poz. 1378, 1383, 2370 i 2687) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast w myśl art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Natomiast w przypadku budownictwa nieobjętego społecznym programem mieszkaniowym (budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2 oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2), preferencyjną stawkę VAT w wysokości 8% stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej te obiekty do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.

W konsekwencji, ponieważ opisany we wniosku - budynek mieszkalny jednorodzinny położony na działce numer (…), klasyfikowany do działu 11 PKOB, dostawa udziału (`(...)`) tego budynku będzie podlegać dwóm stawkom opodatkowania dla podatku od towarów i usług:

­ - w wysokości 8% dla podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej obiekt do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (tj. do 300 m2) w całkowitej powierzchni użytkowej (odpowiednio (`(...)`) tej części powierzchni podlegającej opodatkowaniu) na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, oraz

­ - w wysokości 23% dla pozostałej powierzchni budynku (tj. powyżej 300 m2), (odpowiednio (`(...)`) tej części powierzchni podlegającej opodatkowaniu), należy zastosować stawkę podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, (odpowiednio (`(...)`) tej części powierzchni podlegającej opodatkowaniu).

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).