0112-KDSL2-2.440.378.2023.2.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 listopada 2023 r. (data wpływu 13 listopada 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 12 stycznia 2024 r. (data wpływu 12 stycznia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zorganizowanie zgrupowania (`(...)`)

Opis świadczenia: Wnioskodawca, (…) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zajmuje się, między innymi, świadczeniem w prowadzonym (`(...)`) usług: zakwaterowania i zakwaterowania długoterminowego (ze śniadaniem lub bez), wynajmu sal konferencyjnych i wynajmu miejsc parkingowych. Przedmiotem wniosku jest świadczenie wykonywane w (`(...)`) prowadzonym przez Wnioskodawcę (`(...)`). Zgrupowanie to odbędzie się począwszy od godzin popołudniowych w dniu poprzedzającym dzień rozgrywania (…), aż do mniej więcej południa w dniu rozgrywania (…). Nabywcą jest klub (…). Celem zgrupowania (`(...)`) będzie przygotowanie drużyny (…) oraz ustalenie i zapewnienie odpowiedniej komunikacji między uczestnikami zgrupowania. W tym celu Wnioskodawca zorganizuje zgrupowanie (`(...)`). Na świadczenie Wnioskodawcy składać się będą następujące czynności: (…). (…). Świadczenie wykonywane przez Wnioskodawcę dotyczy wyłącznie logistycznego aspektu organizacji zgrupowania (`(...)`), a jego wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 82

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 12 stycznia 2024 r. (data wpływu 12 stycznia 2024 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia

Wnioskodawca jest (…).podatnikiem zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce, jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca zajmuje się, między innymi, (…).

Złożony wniosek dotyczy wyłącznie kompleksowo świadczonej usługi (`(...)`).

W związku z odbywaniem (…), Drużyna (…) (przez którą należy rozumieć zarówno jej sztab trenerski, jak i zawodników, dalej łącznie: Uczestnicy) odbywa zgrupowanie (`(...)`). Zgrupowanie ma na celu podsumowanie wypracowanej strategii i założeń taktycznych, integrację Uczestników celem wzmocnienia poczucia przynależności do zespołu, odpowiednie przygotowanie techniczne, mentalne i fizyczne (…) oraz ustalenie i zapewnienie odpowiedniej komunikacji między Uczestnikami. Podstawowym elementem służącym realizacji powyższych celów jest przeprowadzenie (`(...)`), stanowiącej cykl spotkań, narad i prezentacji, w których udział biorą Uczestnicy. Powyższe spotkania, odbywające się (…), realizowane są w pomieszczeniach udostępnianych przez Wnioskodawcę, wyposażonych w odpowiednie zaplecze konferencyjne wraz z infrastrukturą towarzyszącą.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy świadczy on kompleksowo, w opisanych okolicznościach, opisaną poniżej usługę organizacji zgrupowania (…). W skład usługi organizacji zgrupowania (`(...)`), stanowiącej złożony pakiet usług, wchodzi szereg elementów składowych (kalkulacyjnych).

Wnioskodawca przedstawił opis towarów/usług, które składają się na – jego zdaniem – kompleksowo świadczoną usługę organizacji zgrupowania (`(...)`), w następujący sposób:

(…)

Usługa jest świadczona przez Wnioskodawcę począwszy od godzin popołudniowych w dniu poprzedzającym dzień (…), aż do mniej więcej południa w dniu rozgrywania (…).

Wnioskodawca nadmienił także, iż świadczona przez niego usługa dotyczy wyłącznie logistycznego aspektu organizacji zgrupowania (`(...)`). Jednocześnie samo przygotowanie zgrupowania (`(...)`) od strony merytorycznej i fizycznej nie leży w gestii Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy – za usługę organizacji zgrupowania (`(...)`) – obejmuje całość świadczenia. Czynności składające się na opisane świadczenie tworzą z perspektywy Nabywcy usługi jedną całość i takim tylko zakresem jest zainteresowana Drużyna (…). Wynagrodzenie jest skalkulowane w oparciu o całą kompleksowo świadczoną usługę organizacji zgrupowania (`(...)`) i tylko cała kompleksowo świadczona usługa realizuje cel usługi.

Wnioskodawca przedstawił także własne stanowisko, zgodnie z którym świadczona przez niego usługa złożona będąca przedmiotem wniosku o WIS, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”, w klasie PKWiU 82.30 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW” i grupowaniem PKWiU 82.30.11.0 „Usługi związane z organizacją kongresów”.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uzasadnienie Wnioskodawcy dotyczące występowania świadczenia złożonego (jednej usługi)

W pierwszej kolejności Wnioskodawca wskazał, że każda czynność opodatkowana podatkiem VAT powinna być traktowana jako odrębna i samodzielna. W przypadku gdy występuje pewien zbiór świadczeń, skutki podatkowe należy odnosić do każdej czynności. Występują jednak w obrocie gospodarczym takie transakcje, gdzie dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne zdarzenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym, powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie w bogatej, utrwalonej linii orzeczniczej Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE). W swoich wyrokach TSUE niejednokrotnie wskazywał, iż jedna transakcja występuje wtedy, gdy dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności, dokonane przez podatnika, są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (por. np. wyrok TSUE z dnia 17 stycznia 2013 r. w sprawie C-224/11 BGŻ Leasing sp. z o.o.).

Jest tak również wówczas, gdy jedno lub kilka świadczeń stanowią świadczenie główne, natomiast pozostałe świadczenie lub świadczenia stanowią świadczenie lub świadczenia dodatkowe, które są traktowane z punktu widzenia podatkowego tak jak świadczenie główne. W szczególności świadczenie należy uznać za dodatkowe w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego (por. np. wyrok TSUE z dnia 27 czerwca 2013 r. w sprawie C-155/12 RR Donnelley Global Turnkey Solutions Poland sp. z o.o.). Jednocześnie, w wyroku z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service Srl TSUE wskazał, że aby stwierdzić, czy mamy do czynienia z tzw. usługą złożoną, należy w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem określenia, czy podatnik dostarcza kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie. W orzeczeniu tym TSUE wskazał na konieczność dokonania analizy charakteru transakcji także z punktu widzenia klienta, z uwagi na fakt, że to właśnie jego perspektywa powinna być podstawą do ustalenia, jaki był rzeczywisty charakter świadczenia.

Ponadto, jak wskazał DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.333.2022.1.ST: „(…) dla oceny, czy w danej sytuacji są spełnione przesłanki dla uznania danego zespołu świadczeń za jedno świadczenie kompleksowe istotne jest to, czy w przypadku wydzielenia poszczególnych świadczeń, dla nabywcy będą one miały istotną wartość. Ważne jest, czy świadczenia są ze sobą ściśle powiqzane w taki sposób, że samodzielnie nie przynoszą wymaganej, praktycznej korzyści z punktu widzenia przeciętnego konsumenta”.

Kompleksowo świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Usługobiorcy, należy w ocenie Wnioskodawcy, traktować jako usługę złożoną w rozumieniu prezentowanych powyżej wyroków TSUE. Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy i biorąc pod uwagę przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia, jego zdaniem, świadczy on usługę organizacji zgrupowania (`(...)`), stanowiącą świadczenie złożone, w skład którego wchodzić będzie szereg elementów składowych (kalkulacyjnych), w tym, jak zostało wskazane w opisie usługi: (…).

W ocenie Wnioskodawcy to właśnie (…) będzie mieć charakter świadczenia głównego z uwagi na fakt, iż Uczestnicy muszą mieć miejsce, w którym przygotują się (…), w tym w szczególności omówią wszelkie aspekty związane z (`(...)`) (strategia, taktyka, przedstawienie analiz dotyczących zespołu przeciwnika itp.).

Żadne z pozostałych, wymienionych wyżej świadczeń nie będzie wg Wnioskodawcy miało charakteru tak przeważającego, aby sklasyfikować je jako świadczenie główne, a tym samym będą one miały charakter pomocniczy względem świadczenia głównego, z uwagi na fakt, że nie będą stanowiły dla nabywcy usługi celu samego w sobie, lecz jedynie środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że ww. poszczególne elementy usługi złożonej będą stanowiły całość, z uwagi na wspólny cel oraz związek czasowy, jaki będzie zachodził pomiędzy nimi.

Wnioskodawca podkreślił, iż głównym celem, dla którego jego klient nabywa usługę organizacji zgrupowania (`(...)`), jest zapewnienie Uczestnikom odpowiedniego przygotowania merytorycznego, technicznego i motorycznego (…). Z uwagi na fakt, że klientem Wnioskodawcy, zainteresowanym nabyciem tego typu usługi jest (…), prowadząca działalność gospodarczą w zakresie klubów (…), nie powinno budzić wątpliwości, że konieczność przygotowania się do rozgrywanego spotkania stanowi kluczowy element tej działalności. Ponadto nietrudno sobie wyobrazić, że zgrupowanie (…), stanowi dla Drużyny (…) ukoronowanie wcześniejszego procesu przygotowań i treningów. Stąd konieczność zapewnienia wówczas odpowiedniego przygotowania mentalnego Uczestników oraz budowania atmosfery współpracy i wzajemnej motywacji pomiędzy nimi, która to atmosfera niewątpliwie powstaje w wyniku integracji w trakcie wspólnego oczekiwania na rozgrywki. Efekt ten zostanie osiągnięty w wyniku wspólnego udziału Uczestników w odprawie (`(...)`) w udostępnionej (…). Jednocześnie, nie mniej istotne jest zapewnienie jak najlepszej „formy” fizycznej i psychicznej w trakcie rozgrywanego (…), czemu ma służyć korzystanie przez Uczestników z udostępnionej im (…).

Elementem wieńczącym proces przygotowań do rozegrania (…) jest przygotowanie merytoryczne i techniczne, które odbywa się w trakcie odprawy (`(...)`) w udostępnionych (…). Wnioskodawca również podkreślił, że w ramach (`(...)`) omawiana jest taktyka (…). Z wiedzy Wnioskodawcy wynika, że w przekonaniu jego klienta, tj. Drużyny (…) powyższa odprawa powinna odbyć się w terminie możliwie bliskim wydarzeniu sportowemu, w warunkach zapewniających odpowiedni poziom koncentracji zawodników i sztabu szkoleniowego.

W świetle powyższego, Wnioskodawca w szczególności podkreślił, że jego klient , tj. Drużyna (…), nie jest zainteresowana samym nabyciem/rezerwacją (…) i nie dokonałyby zakupu samej usługi (…), a jedynie całej, złożonej usługi organizacji zgrupowania (`(...)`), w ramach której usługa (…) jest jedynie elementem składowym, niebędącym istotą zakupionego świadczenia, lecz mającym charakter pomocniczy, tworzący wraz z pozostałymi składowymi jedną całość.

(…) Uczestników pozostaje wtórne/akcesoryjne w stosunku do podstawowego celu, jakim jest przygotowanie merytoryczne, mentalne do(…). Można bowiem stwierdzić, iż Uczestnicy mogliby przyjechać na (…) tego samego dnia, na który została zaplanowana rozgrywka – w szczególności z uwagi na fakt, że spotkanie odbędzie się w godzinach (…). Jednak wg Wnioskodawcy nie sposób jest skutecznie dokonać odprawy (`(...)`) np. w środku transportu, w drodze na (…). Brak odpowiedniej lokalizacji oraz wyposażenia, jakie zapewniają (…), a także pominięcie przygotowania mentalnego i integracji Uczestników wyklucza co do zasady właściwe przygotowanie do (…). (…) Uczestników nie jest celem wyjazdu, a jedynie służy możliwości przeprowadzeniu we właściwym czasie i miejscu oraz w odpowiednich warunkach odprawy (`(...)`).

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przed niego czynności realizowane w ramach organizacji zgrupowania (`(...)`), będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie będą tworzyć w aspekcie gospodarczym jedną całość, nabywaną nierozłącznie. Wszystkie wskazane wyżej elementy składać się będą na usługę złożoną, polegającą na organizacji zgrupowania (`(...)`). Powyższe wynika z faktu, że poszczególne czynności będą prowadzić do realizacji określonego celu polegającego na przygotowaniu się klienta Wnioskodawcy (…). Wszystkie czynności będą niezbędne do realizacji przedmiotowego świadczenia.

W opinii Wnioskodawcy świadczona przez niego usługa, która jest przedmiotem złożonego wniosku, będzie stanowiła świadczenie złożone, gdyż wszystkie poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną i nierozerwalną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Realizacja przedmiotowego świadczenia będzie wymagała podjęcia przez Wnioskodawcę wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania usługi złożonej. Przy czym – z uwagi na cel świadczenia – elementem dominującym jest najem/udostępnienie przez Wnioskodawcę (…), co ma służyć klientowi Wnioskodawcy – (…) do przeprowadzenia (`(...)`), natomiast pozostałe czynności związane z jej wykonaniem mają charakter pomocniczy. Powyższe wywołuje z kolei skutek w zakresie jednolitej klasyfikacji wszystkich czynności wchodzących w skład świadczenia Wnioskodawcy, zgodnie z usługą główną (dominującą). A zatem, wg Wnioskodawcy usługa ta ma charakter złożony i stanowi usługę organizacji zgrupowania (`(...)`) o charakterze konferencji.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie usług złożonych o charakterze konferencji znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych dotyczących prawa do odliczenia VAT naliczonego w przypadku zakupu usług organizacji konferencji. Przykładowo, Wnioskodawca wskazuje interpretację indywidualną z dnia 18 stycznia 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.729.2021.l.JG, w której DKIS stwierdził, że „(`(...)`) nabywane usługi Wyjazdów na Konferencje oraz Wyjazdów Szkoleniowo-Integracyjnych stanowią świadczenie kompleksowe, w ramach którego Wnioskodawca nabywa m.in. wynajem sal konferencyjnych oraz zapewnienie sprzętu do prezentacji, organizację przejazdów/przelotów do/z miejsca, w którym odbywa się Konferencja, zapewnienie zakwaterowania uczestników Konferencji, tzw. pakiet konferencyjny (uwzględniona opłata rejestracyjna za uczestnictwo w Konferencji), wyżywienie uczestników. (`(...)`) Zatem, skoro zarówno nabywana przez Państwa usługa organizacji Wyjazdów na Konferencje jak również Wyjazdów Szkoleniowo-lntegracyjnych obiektywnie tworzy – w aspekcie gospodarczym – jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter (`(...)`). Spółka jak wyżej wskazano dokonuje zakupu usługi kompleksowej, z której nie wyodrębnia się poszczególnych usług (np. usług noclegowych)”.

Podobne stanowisko wyraził DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.52.2018.1.KOM: „(`(...)`) stwierdzić należy, że nabywane usługi hotelowe/konferencyjne służące organizacji szkolenia/konferencji stanowią świadczenie kompleksowe, w ramach którego Wnioskodawca nabywa m.in. usługi hotelowe i gastronomiczne jako elementy składowe, które nie są istotą zakupionego świadczenia a mają charakter pomocniczy i z pozostałymi usługami składowymi tworzą całość. Jak wskazuje Spółka, istotą nabywanej usługi jest wynajem sali konferencyjnej jako świadczenie główne, natomiast nabycie pozostałych świadczeń, w tym usług noclegowych oraz gastronomicznych będzie miało charakter pomocniczy względem świadczenia głównego (…)”.

W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca przedstawił również swoje uzasadnienie w odniesieniu do klasyfikacji usługi organizacji zgrupowania (`(...)`) o charakterze konferencji.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi – wskazane przez Wnioskodawcę

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania VAT w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm., dalej: Rozporządzenie PKWiU). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w Rozporządzeniu PKWiU.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Z kolei, na podstawie pkt 1.4, schemat klasyfikacji stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

W myśl pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

Ogólne reguły klasyfikowania usług zostały zamieszczone w pkt 7.6 zasad metodycznych. Zgodnie z pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1,2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgrupowanie (`(...)`) będzie miało charakter konferencji, a jego głównym celem będzie przygotowanie do rozgrywanego (…), który to cel będzie realizowany w szczególności poprzez przeprowadzenie (`(...)`) w (…) udostępnionych przez Wnioskodawcę, dostosowanych do potrzeb Uczestników wraz z udostępnionym sprzętem audiowizualnym oraz poprzez zapewnienie (…) i ich integrację, a także poprzez zapewnienie możliwie najwyższego poziomu komunikacji między Uczestnikami (w szczególności na linii sztab – zawodnicy).

W niniejszej sprawie, w opinii Wnioskodawcy, ze względu na charakter świadczonej przez niego usługi złożonej, należy wskazać na sekcję N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która – zgodnie z tytułem sekcji – obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

- wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,

- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

- usługi związane z zatrudnieniem,

- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

- usługi centrów telefonicznych (call center),

- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

- usługi związane z pakowaniem,

- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

- usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

- pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

- drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

- usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

- realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

- usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

- specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

- usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

Uwzględniając powyższe, świadczona przez Wnioskodawcę złożona usługa spełnia, w jego opinii, kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Natomiast w klasie PKWiU 82.30 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW” zostało wyszczególnione grupowanie PKWiU 82.30.11.0 „Usługi związane z organizacją kongresów”, które, zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), obejmuje usługi związane z organizacją i zarządzaniem zjazdami i kongresami oraz usługi wspomagające ich organizację, włączając takie usługi jak:

- doradztwo związane z kompleksową organizacją zjazdów i kongresów, włącznie ze zdefiniowaniem celów, określeniem źródeł finansowania np. przez sponsorowanie, pożyczki i opłaty rejestracyjne, oszacowaniem budżetu dochodów i wydatków i pozostałymi sprawami finansowymi,

- pomoc w wyborze lokalizacji miejsca spotkania, wykonalności przedsięwzięcia i prowadzenia negocjacji,

- marketing i stosunki międzyludzkie (public relations) związane ze zjazdami lub kongresami, współpraca z prelegentem,

- organizacja lub udostępnienie sekretariatu i pomieszczeń biurowych oraz personelu do: rejestracji zgłoszeń na kongresy, świadczenia usług administracyjnych, tłumaczenia dokumentów itp., organizacja lub zabezpieczenie symultanicznego tłumaczenia i innych usług w miejscu odbywania się zjazdu lub kongresu,

- dostarczanie systemów przetwarzania zgłoszeń na kongresy, informacji elektronicznej i projektowania,

- dostarczanie wyposażenia, takiego jak: sprzęt audiowizualny związany z organizacją imprezy, organizacja lub usługi rezerwacji zakwaterowania, włączając negocjowanie zniżek dla grup, transport uczestników, ustalenie menu dotyczące wyżywienia i napojów, programy wycieczek.

Wobec powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, właściwe jest zaklasyfikowanie przedmiotowej usługi złożonej, świadczonej przez Wnioskodawcę, do grupowania PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”, klasy PKWiU 82.30 obejmującej „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW” i grupowania PKWiU 82.30.11.0 „Usługi związane z organizacją kongresów” i w konsekwencji zastosowanie do tak sklasyfikowanej usługi złożonej, jednej, podstawowej stawki 23% VAT.

W piśmie z dnia 12 stycznia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca doprecyzował, że w ramach (…) nie będzie zapewniał Uczestnikom zgrupowania (`(...)`) napojów alkoholowych. Tym samym, w ramach świadczenia polegającego na zorganizowaniu zgrupowania (`(...)`) nie będą zapewniane napoje alkoholowe. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że ewentualne nabycie napojów alkoholowych przez poszczególnych Uczestników spotkania nie jest objęte świadczeniem polegającym na zorganizowaniu zgrupowania (`(...)`) i z uwagi na powyższe, pozostaje poza zakresem usługi i złożonego wniosku.

(…).

Jednocześnie Wnioskodawca podkreślił, że (…) Negocjacja z klientem dotyczy kwoty łącznej. Nabywca jest zainteresowany zakupem całości, a nie poszczególnych składników usługi. Brak dostępu do któregokolwiek z elementów usługi dyskwalifikowałby ofertę Wnioskodawcy w kontekście oczekiwań Nabywcy, ściśle wynikających ze specyfiki działalności podmiotu funkcjonującego w profesjonalnej branży (…).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)”.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem złożonym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

(…).

Przedmiotem analizy jest świadczenie wykonywane dla (…), która przyjedzie do (…). W związku z odbywaniem (`(...)`), Drużyna (…) (przez którą należy rozumieć zarówno jej sztab trenerski, jak i zawodników, dalej łącznie: Uczestnicy) odbędzie zgrupowanie (`(...)`) w (`(...)`) prowadzonym przez Wnioskodawcę.

W skład świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz (`(...)`) wchodzą:

(…)

Jak doprecyzował Wnioskodawca, w ramach wykonywanego świadczenia Uczestnikom nie będą zapewniane napoje alkoholowe.

Wnioskodawca wyjaśnił także, że wykonywane przez niego świadczenie dotyczy wyłącznie logistycznego aspektu organizacji zgrupowania (`(...)`) – przygotowanie zgrupowania (`(...)`) od strony merytorycznej i fizycznej nie leży w gestii Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmie całość świadczenia – będzie skalkulowane w oparciu o całą świadczoną usługę organizacji zgrupowania (`(...)`).

Zgrupowanie (`(...)`) – ze względu na swój charakter – ma na celu podsumowanie wypracowanej strategii i założeń taktycznych, integrację Uczestników celem wzmocnienia poczucia przynależności do zespołu, odpowiednie przygotowanie techniczne, mentalne i fizyczne (…) oraz ustalenie i zapewnienie odpowiedniej komunikacji między Uczestnikami.

Tutejszy organ zgadza się ze zdaniem Wnioskodawcy, że z uwagi na fakt, że jego klientem, zainteresowanym nabyciem tego typu świadczenia jest Drużyna (…), prowadząca działalność gospodarczą w zakresie klubów (…), nie budzi wątpliwości, że konieczność przygotowania się do rozgrywanego spotkania stanowi jeden z elementów tej działalności. Zgrupowanie (…), stanowi dla Drużyny (…) ukoronowanie wcześniejszego procesu przygotowań i treningów. Stąd konieczność zapewnienia wówczas odpowiedniego przygotowania mentalnego Uczestników oraz budowania atmosfery współpracy i wzajemnej motywacji pomiędzy nimi, która to atmosfera niewątpliwie powstaje w wyniku integracji w trakcie wspólnego oczekiwania na rozgrywki. Efekt ten zostanie osiągnięty w wyniku wspólnego udziału Uczestników w odprawie (`(...)`) w udostępnionej (…). Nie mniej istotne dla Nabywcy jest zapewnienie jak najlepszej „formy” fizycznej i psychicznej (…), czemu ma służyć udostępnienie (…).

(…). Z wiedzy Wnioskodawcy wynika, że w przekonaniu jego klienta, tj. Drużyny (…), powyższa odprawa powinna odbyć się w terminie możliwie bliskim wydarzeniu sportowemu, w warunkach zapewniających odpowiedni poziom koncentracji zawodników i sztabu szkoleniowego. Klient, tj. Drużyna (…), nie jest – jak wskazał Wnioskodawca – zainteresowany samym nabyciem/rezerwacją (…) i nie dokonałyby zakupu samej usługi (…), a jedynie całej, złożonej usługi organizacji zgrupowania (`(...)`).

Wnioskodawca zwrócił także uwagę, że Uczestnicy mogliby przyjechać na (…) tego samego dnia, na który została zaplanowana rozgrywka – w szczególności z uwagi na fakt, że spotkanie odbędzie się w godzinach (…). Jednak wg Wnioskodawcy nie sposób jest skutecznie dokonać odprawy (`(...)`), np. w środku transportu, w drodze na (…). Brak odpowiedniej lokalizacji oraz wyposażenia, jakie zapewniają (…), a także pominięcie przygotowania mentalnego i integracji Uczestników wyklucza co do zasady właściwe przygotowanie do (…).

Co ważne, jak wskazał Wnioskodawca, Nabywca jest zainteresowany zakupem całości, a nie poszczególnych składników świadczenia. Brak dostępu do któregokolwiek z elementów świadczenia dyskwalifikowałby ofertę Wnioskodawcy w kontekście oczekiwań Nabywcy, ściśle wynikających ze specyfiki działalności podmiotu funkcjonującego w profesjonalnej branży (…).

W tym miejscu należy jeszcze raz wyjaśnić, że zasadą jest, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka towarów i/lub usług, to świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym, powinno składać się ono z różnych świadczeń (towar lub/i usługa), których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Jak wskazano powyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.

Zdaniem tutejszego organu – ze względu na jeden, wspólny cel oraz charakter Nabywcy (`(...)`) i jego oczekiwania – w tej konkretnej sprawie wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę składać się będą na świadczenie złożone. Będą one podejmowane przez Wnioskodawcę w celu należytego wykonania oczekiwań Nabywcy i stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Z uwagi na to, że zgrupowanie (`(...)`) ma na celu (…) – poprzez podsumowanie wypracowanej strategii i założeń taktycznych, integrację Uczestników celem wzmocnienia poczucia przynależności do zespołu, odpowiednie przygotowanie techniczne, mentalne i fizyczne (…) oraz ustalenie i zapewnienie odpowiedniej komunikacji między Uczestnikami – konieczne będzie zapewnienie odpowiedniej lokalizacji oraz wyposażenia, jakie zapewniają (…), a także przygotowanie fizyczne i mentalne (`(...)`) oraz integracja Uczestników.

Udostępnienie (…) będzie miało na celu zapewnienie Uczestnikom odpowiedniej powierzchni i warunków do przeprowadzenia odprawy (`(...)`) oraz narady sztabu, na których omawiane będą m.in. taktyka i strategia (…). Związane jest z tym także zapewnienie Uczestnikom (…).

Również w związku z tym, że jak wskazał Wnioskodawca świadczenie będące przedmiotem analizy wykonywane będzie począwszy od godzin popołudniowych w dniu poprzedzającym dzień rozgrywania (…), aż do mniej więcej południa w dniu rozgrywania (…), dla przeprowadzenia zgrupowania (`(...)`) konieczne będzie także (…). Nie mniej istotne z punktu widzenia Nabywcy będzie – w celu zapewnienia jak najlepszej „formy” fizycznej i psychicznej zawodników w trakcie rozgrywanego (`(...)`) – zapewnienie (…). Wszystkie ww. świadczenia będą w tym konkretnym przypadku równie ważne dla wykonania celu świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, a mianowicie zorganizowania zgrupowania (`(...)`).

Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za cały proces przygotowania miejsca umożliwiającego przeprowadzenie Nabywcy zgrupowania (`(...)`), dla wykonania którego niezbędne będzie wykonanie wszystkich czynności wskazanych w opisie sprawy.

Biorąc pod uwagę cel (przeprowadzenie zgrupowania (`(...)`)) oraz oczekiwania Nabywcy (klubu (…)) należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w tej konkretnej sprawie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem złożonym (usługą złożoną), polegającym na zorganizowaniu zgrupowania (`(...)`).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:

- wynajem i dzierżawę środków transportów bez obsługi,

- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

- usługi związane z zatrudnieniem,

- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

- usługi centrów telefonicznych (call center),

- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

- usługi związane z pakowaniem,

- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

- usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

- pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

- drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

- usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

- realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

- usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

- specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

- usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

W dziale 82 znajduje się grupa 82.3 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW”, klasa 82.30 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW”, kategoria 82.30.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW” oraz podkategoria 82.30.11 „Usługi związane z organizacją kongresów”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), pozycja 82.30.11.0 „Usługi związane z organizacją kongresów” obejmuje usługi związane z organizacją i zarządzaniem zjazdami i kongresami oraz usługi wspomagające ich organizację, włączając takie usługi jak:

- doradztwo związane z kompleksową organizacją zjazdów i kongresów, włącznie ze zdefiniowaniem celów, określeniem źródeł finansowania np. przez sponsorowanie, pożyczki i opłaty rejestracyjne, oszacowaniem budżetu dochodów i wydatków i pozostałymi sprawami finansowymi,

- pomoc w wyborze lokalizacji miejsca spotkania, wykonalności przedsięwzięcia i prowadzenia negocjacji,

- marketing i stosunki międzyludzkie (public relations) związane ze zjazdami lub kongresami, współpraca z prelegentem,

- organizacja lub udostępnienie sekretariatu i pomieszczeń biurowych oraz personelu do: rejestracji zgłoszeń na kongresy, świadczenia usług administracyjnych, tłumaczenia dokumentów itp.,

- organizacja lub zabezpieczenie symultanicznego tłumaczenia i innych usług w miejscu odbywania się zjazdu lub kongresu,

- dostarczanie systemów przetwarzania zgłoszeń na kongresy, informacji elektronicznej i projektowania, dostarczanie wyposażenia, takiego jak: sprzęt audiowizualny związany z organizacją imprezy,

- organizacja lub usługi rezerwacji zakwaterowania, włączając negocjowanie zniżek dla grup, transport uczestników, ustalenie menu dotyczące wyżywienia i napojów, programy wycieczek.

Usługi te mogą być opłacane, jako należności od organizatorów i wystawców, jak również, jako opłaty wstępu pobierane od uczestników.

Biorąc pod uwagę charakter usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU 2015 do działu 82 ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).