0112-KDSL2-2.440.292.2023.3.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 18 września 2023 r. (data wpływu 20 września 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 listopada 2023 r. (data wpływu 2 listopada 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (…) nadziewany powidłami śliwkowymi i wykończony lukrem z dodatkiem kandyzowanej skórki pomarańczowej sprzedawany na wynos w punktach detalicznych należących do Wnioskodawcy

Opis: Delikatne ciasto drożdżowe nadziewane powidłami śliwkowymi i wykończone lukrem z dodatkiem kandyzowanej skórki pomarańczowej. Skład (…) (zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy): (…). Sprzedaż (…) następuje w punktach detalicznych należących do Wnioskodawcy. Klient podchodzi do stanowiska sprzedaży i kupuje określoną przez siebie ilość wyrobu. Personel sklepu udziela klientom informacji o oferowanych produktach. (…) pakowany jest w torebkę papierową lub kartonik (w zależności od ilości). Po zakupie klient zabiera produkt i opuszcza lokal. Naczynia i sztućce nie są dostępne przy sprzedaży (`(...)`) na wynos. Z nadesłanej specyfikacji produktu wynika, że okres minimalnej trwałości (…) to 1 dzień od daty produkcji.

Rozstrzygnięcie: CN 19

Stawka podatku od towarów i usług: 0%

Podstawa prawna: § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 20 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 2 listopada 2023 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie specyfikacji produktu.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru

(…) – delikatne ciasto drożdżowe nadziewane powidłami śliwkowymi i wykończone lukrem z dodatkiem kandyzowanej skórki pomarańczowej.

Wniosek dotyczy wydania wiążącej informacji stawkowej dla sprzedaży detalicznej na wynos wyrobu (…).

Dla wyrobu (…) (sprzedaż hurtowa, sprzedaż detaliczna na miejscu – konsumpcja) złożono osobne wnioski z taką samą datą jak dla sprzedaży detalicznej na wynos.

(…) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej produkuje wszelkiego rodzaju ciasta (pieczone, deserowe, torty), pieczywo, galanterię czekoladową, lody, desery, sałatki, dania w słoikach. Wyroby przeznaczone są do sprzedaży hurtowej dla firm współpracujących z producentem (w celu dalszej odsprzedaży) oraz sprzedawane są w placówkach własnych należących do Spółki (sprzedaż detaliczna).

Produkcja wyżej wymienionych wyrobów odbywa się w zakładzie (…).

SPRZEDAŻ DETALICZNA

Spółka posiada ponad (…) punktów sprzedaży detalicznej w postaci sklepów firmowych – cukierni, w których sprzedaje wyprodukowane przez siebie wyroby. W każdym z punktów jest kilka stanowisk sprzedaży (w zależności od wielkości punktu posiada on od jednego do czterech stanowisk kasowych). W każdej cukierni klient ma możliwość dokonania zakupu na wynos oraz konsumpcji na miejscu. Z reguły do obsługi na miejscu wydzielone jest osobne stanowisko kasowe. Prowadzenie sprzedaży jest podzielone „na wynos” (jak w typowej cukierni – sklepie firmowym) oraz na sprzedaż z konsumpcją na miejscu.

Również panel obsługi na stanowisku kasjerskim dzieli się na moduł sprzedaży produktów jako towar na wynos oraz na moduł obsługi gastronomicznej do sprzedaży dla celów konsumpcji na miejscu. Również klienci często ustawiają się w dwóch kolejkach, tj. w kolejce celem zakupu produktów na wynos lub w kolejce celem zamówienia konsumpcji na miejscu.

Placówki, w których sprzedawany jest (…), wyposażone są w stoliki oraz krzesła, kanapy lub fotele, które dedykowane są dla klientów spożywających posiłki na miejscu. W każdym z punktów jest klimatyzacja oraz miejsce, w którym można powiesić kurtki i płaszcze. W niektórych lokalach znajduje się również toaleta (jeśli lokal mieści się w galerii handlowej to klient korzysta z toalety ogólnodostępnej). Również w wybranych lokalach (tam, gdzie jest to możliwe), od wiosny do jesieni, przed punktem ustawiony jest ogródek letni z dodatkowymi miejscami do konsumpcji. Dla usługi konsumpcji na miejscu posiadamy 2 standardy obsługi klienta. Mamy pełną obsługę kelnerską lub półpełną obsługę kelnerską (w zależności od punktu). W przypadku sprzedaży detalicznej na wynos nie jest świadczona usługa kelnerska.

SPRZEDAŻ DETALICZNA NA WYNOS

(…) dostępny jest we wszystkich punktach detalicznych należących do Spółki.

Klient podchodzi do stanowiska sprzedaży i kupuje określoną przez siebie ilość wyrobu. (…) (w wersji na wynos) sprzedawany jest na sztuki i pakowany w torebki papierowe lub w tekturowe kartoniki jednorazowego użytku (opakowanie jest wliczone w cenę). Dodatkowo na życzenie klienta torebkę lub kartonik można zapakować w reklamówkę, która jest dodatkowo płatna. Po uiszczeniu należności klient opuszcza sklep.

Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne: (…).

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

W piśmie z dnia 2 listopada 2023 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

(…) (skład surowcowy do 100% wszystkich składników): (…).

Szczegółowy opis procesu produkcji (…) (produkcja odbywa się w zakładzie produkcyjnym w (…)) jest następujący:

(…).

Personel punktu detalicznego doradza kupującym w procesie podejmowania decyzji dotyczącej wyboru produktu tylko wówczas, gdy klient wyraża taką potrzebę, np. gdy klient nie jest pewny które z ciast jest najlepsze na imprezę urodzinową, które przetrwa dłuższą podróż itp.

Personel sklepu udziela klientom informacji o oferowanych produktach.

Naczynia i sztućce nie są dostępne przy sprzedaży (`(...)`) na wynos.

(…) w przypadku sprzedaży na wynos pakowany jest w torebkę papierową lub kartonik (w zależności od ilości) i zdaniem Wnioskodawcy nie nadaje się do natychmiastowego spożycia. Po zakupie klient zabiera produkt i opuszcza lokal, zatem Wnioskodawca nie jest w stanie ocenić, czy od razu dochodzi do konsumpcji. Zdaniem Wnioskodawcy zamiarem klienta jest zabranie produktu do docelowego miejsca np. domu, pracy, szkoły i skonsumowanie go przy stole, często przy użyciu talerza, sztućców, serwetek, w towarzystwie kawy lub herbaty. Często produkt jest nabywany w większej ilości niż jedna sztuka, co sugeruje, że nie będzie natychmiastowo spożyty. Nabyte produkty klient może spożyć niezwłocznie po dotarciu do punktu docelowego, ale także wiele godzin później lub nawet następnego dnia.

(…) wymaga od kupującego po zakupie takich czynności jak odpakowanie produktu (wyciągniecie z torebki papierowej lub kartonika), przygotowanie talerzyka oraz widelczyka lub umycie rąk jeśli produkt ma być skonsumowany bez użycia sztućców, wskazane jest też użycie serwetki. Produkt nie wymaga obróbki cieplnej, ale w zależności od decyzji klienta może zostać podzielony na mniejsze porcje. Wskazane jest także spożyć produkt w pozycji siedzącej przy stole.

Wnioskodawca uważa, że z perspektywy klienta zakup (`(...)`) na wynos jest porównywalny do typowego zakupu w sklepie spożywczym, tj. bez korzystania z usług wspomagających. Jedyne czynności podejmowane przez nasz personel ograniczają się do przyjęcia produktów z zakładu produkcyjnego, zweryfikowania ilości, wyłożenia w ladzie, zapakowania produktu w momencie sprzedaży, przyjęcia zapłaty oraz wydania paragonu lub faktury. Zapakowanie (`(...)`) w torebkę lub kartonik (w zależności od ilości) nie służy natychmiastowej konsumpcji, lecz jest konieczne celem przeniesienia produktu do punktu docelowego oraz jest wymagane ze względów higienicznych jako podstawowe opakowanie żywności sprzedawanej luzem. W przypadku sprzedaży (`(...)`) na wynos zasadniczo nie występuje potrzeba doradzenia klientowi. Żadna z czynności, jakie towarzyszą takiej transakcji, nie ma na celu przygotowania tych produktów do bezpośredniej konsumpcji. W momencie zakupu (`(...)`) klient oświadcza, czy dokonuje tego na wynos czy na miejscu, a personel sprzedający jest świadomy różnicy i dokonuje odpowiedniej ewidencji w systemie sprzedaży, który dzieli się na sprzedaż na wynos oraz na moduł gastronomiczny w przypadku sprzedaży na miejscu. Jeśli klient oświadcza, że dokonuje zakupu (…) na wynos, to znaczy, że nie zamierza go zjeść natychmiast, lecz po opuszczeniu lokalu, dlatego produkt jest odpowiednio zapakowany i nie towarzyszą temu żadne usługi wspomagające, z wyłączeniem tych niezbędnych do sprzedaży towaru na wynos (wyjęcie produktu z lady, zapakowanie, wydanie go klientowi i przyjęcie zapłaty).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 9 listopada 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.292.2023.2.AS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 9 listopada 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują – „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.”

Natomiast pozycja 1905 obejmuje: „Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby”.

Zgodnie z uwagami do pozycji 1905, „Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty:

(…)

(10) Produkty cukiernicze, ciasta i ciastka, zawierające składniki takie jak mąka, skrobie, masło lub inne tłuszcze, cukier, mleko, śmietanka, jaja, kakao, czekolada, kawa, miód, owoce, likiery, winiaki, albumina, ser, mięso, ryby, substancje aromatyczne, drożdże lub inne środki spulchniające.

(…)”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3. stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4. stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r., poz. 2495, ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 12 wskazano CN 19 – Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar, klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import, lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz te podmioty, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).