0110-KSI1-2.441.9.2023.9.AJG

DECYZJA

Na podstawie art. 221 i art. 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 42a i art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”,

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

po rozpatrzeniu odwołania z dnia 4 lipca 2023 r. od wiążącej informacji stawkowej (zwanej dalej również „WIS”) wydanej przez Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dnia 20 czerwca 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK, określającej dla towaru: „(…)” klasyfikację do działu 23 Nomenklatury scalonej (CN) oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy:

– uchyla decyzję Organu pierwszej instancji w całości

– określa:

Przedmiot wniosku: towar – „(…)”

Opis towaru: produkt w proszku (…)

Rozstrzygnięcie: bez względu na CN

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2, w związku z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 i pozycja 10 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 30 stycznia 2023 r. Strona złożyła wniosek, uzupełniony w dniach 13 lutego, 7, 10 i 31 marca oraz 4 kwietnia 2023 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „(…)”, według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz w jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

„(…) Przedmiotowy produkt nie jest produktem leczniczym weterynaryjnym. Preparat przeznaczony do stosowania u psów, (…).

Pismem nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.1.BK z dnia 27 lutego 2023 r., wezwano Stronę do uzupełnienia złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez ponowne przesłanie pełnomocnictwa szczególnego udzielonego dla (…) dla przedmiotowego produktu z właściwą nazwą. Złożony w dniu 30 stycznia 2023 r. wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczy towaru o nazwie „(…)”. Natomiast złożone do wniosku pełnomocnictwo szczególne dotyczy towaru o nazwie „(…)”. W związku z powyższym należy przesłać pełnomocnictwo szczególne dotyczące towaru, który jest przedmiotem złożonego wniosku. Wezwano również o uzupełnienie podpisu na złożonym wniosku oraz przesłanie pełnego składu procentowego, szczegółowy opis procesu technologicznego, na podstawie jakich przepisów oraz kiedy produkt został dopuszczony do obrotu, czy wobec materiałów paszowych wchodzących w skład Produktu spełnione zostały obowiązkowe deklaracje zgodnie z Załącznikiem V do Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego dyrektywę Rady 79/373/EWG, dyrektywę Komisji 80/511/EWG, dyrektywy Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 01.09.2009, str. 1, z późn. zm.). Wyjaśnienie z jakich względów Wnioskodawca nie kwalifikuje Produktu jako produkt leczniczy weterynaryjny skoro jego deklarowane właściwości są lecznicze, w związku z czym co do zasady Produkt spełnia definicję produktu leczniczego weterynaryjnego zgodnie z ustawą z dnia 6 września 2011 r. Prawo farmaceutyczne. Organ pierwszej instancji wezwał również o wszelką dokumentację związaną z wprowadzeniem produktu do obrotu jako pasza (mieszanka paszowa uzupełniająca lub mieszanka paszowa pełnoporcjowa), jak również potwierdzające cechy/właściwości itp. tego Produktu oraz dokumentację związaną z dostawą (sprzedażą) Produktu, o ile takie istnieją. Strona wezwanie odebrała 28 lutego 2023 r.

Strona przesłała uzupełnienie wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej w dniu 7 marca 2023 r. oraz 10 marca 2023 r.

Organ pierwszej instancji pismem nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.2.BK z dnia 24 marca 2023 r. ponownie wezwał Stronę o uzupełnienie wniosku o:

I. Doprecyzowanie/wyjaśnienie czy informacje zawarte w poz. 57 wniosku oraz w dokumencie załączonym do wniosku nazwanym „informacja o Produkcie” dotyczące funkcji pełnionych przez poszczególne składniki Produktu np.:

a) (…)

b) (…)

c) (…)

d) (…)

e) (…)

f) (…)

– znajdują się w jakichkolwiek informacjach lub dokumentach związanych z dystrybucją, promocją czy udostępnianiem przedmiotowego Produktu na rynku (np. reklamą, sprzedażą).

Należy zauważyć, że dołączone do wniosku etykieta oraz karta Produktu nie zawierają informacji odnoszących się do funkcji poszczególnych składników Produktu natomiast odnoszą się ogólnie do przeznaczenia Produktu oraz działania składników aktywnych preparatu, lecz nie wskazują np. jego działania przeciwbólowego lub przeciwzapalnego.

II. W sytuacji, gdy odpowiedź na powyższe pytanie będzie twierdząca należy przesłać: kopie dokumentów (w tym dokumenty sprzedażowe), które wskazują na powyższy opis funkcji i cech składników Produktu oraz wskazać w jaki sposób (jaką ścieżką) informacja ta jest dostarczana potencjalnemu klientowi.

III. Należy doprecyzować/wyjaśnić czy Produkt posiada ulotkę informacyjną, jeśli tak prosimy o przesłanie jej czytelnej kopii lub dokładnego odwzorowania jej treści.

IV. Należy przesłać zdjęcie kartonika (opakowania) Produktu – we wniosku wskazano kartonik jako załącznik do wniosku jednak go nie załączono.

Powyższe informacje i dokumenty są niezbędne w celu prawidłowego zaklasyfikowania towaru i określenia stawki podatku od towarów i usług.

Strona ww. pismo otrzymała 27 marca 2023 r. W dniu 31 marca 2023 r. oraz 4 kwietnia 2023 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej z dnia 30 stycznia 2023 r.

W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że:

„w informacji o produkcie we wniosku podaliśmy szczegółowe informacje o każdym składniku i jego działaniu, natomiast we wszystkich kanałach informacyjnych, etykieta, karta produktu, strona internetowa czy katalog podajemy ogólne zastosowania i efekt produktu jako połączenie wszystkich składników.

Do produktu nie dołączamy ulotki, gdyż wszystkie informacje o składzie, dawkowaniu, zastosowaniu i analityce znajdują się na etykiecie produktu (która jest tworzona zgodnie z dobrą praktyką etykietowania z FEDIAF oraz wymogami określonymi w Rozdziale 4 „Etykietowanie, prezentacja i pakowanie” Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady i uchylającego Dyrektywę Rady 79/373/EWG, Dyrektywę Komisji 80/511/EWG, Dyrektywę Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1 z późn.zm.)) i ulotka byłaby powtórzeniem tych zapisów.

Do wniosku dołączono:

a) kartę produktu,

b) informację o produkcie

c) etykiety produktu,

zaświadczenie Powiatowego Inspektoratu Weterynarii nr (…)

I. Z Karty Produktu wynikają m.in.:

1. Dane ogólne

Nazwa produktu: (…)

(…)

(…)

2. Charakterystyka produktu

Skład:

(…)

(…)

3. Opis produktu.

Preparat przeznaczony do stosowania u psów (…).

(…)

(…)

4. Zastosowanie.

Mieszanka paszowa uzupełniająca dla psów dorosłych.

(…)

(…)

(…)

(…)

II. W załączonych etykietach Produktu (Wnioskodawca przedstawił etykiety dla masy netto produktu: (…) znajdują się m.in. następujące informacje:

Nazwa produktu (…). Dla psów dorosłych (…).

Preparat przeznaczony do stosowania u psów(…), (…).

– Składniki analityczne/100g:

(…)

– Skład:

(…)

– Dodatki: (…)

Mieszanka paszowa uzupełniająca dla psów dorosłych.

Sposób podania: (…).

Forma: proszek.

(…)

(…)

(…)

(…)

III. W załączonej Informacji o Produkcie wskazano m.in. następujące dane:

Nazwa produktu: (…).

Skład:

– (…)

a) Substancje o odpowiednim poziomie sproszkowania zgodnie z recepturą preparatu odmierzane są w odpowiednich proporcjach wagowych i mieszane w mieszalniku do uzyskania optycznie homogenicznej mieszanki, a następnie finalny produkt jest konfekcjonowany do opakowań typu plastikowy słoik.

b) Substancje aktywne:

(…)

(…)

(…)

c) Zakład paszowy (…) działa na podstawie rozporządzenia 183/2005 WE z dnia 12.01.2005 r. Zakład został zatwierdzony do wytwarzania, wprowadzania do obrotu, premiksów sporządzonych z użyciem dodatków do pasz o których mowa w rozdziale 2 załącznika IV rozporządzenia WE nr 1831/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 września 2003r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt- „dodatki dietetyczne” (zatwierdzenie zakładu paszowego do produkcji pasz z przeznaczeniem dla zwierząt domowych i gospodarskich).

d) Przedmiotowy produkt nie jest produktem leczniczym weterynaryjnym. Ponieważ komponenty składowe tego produktu są jakości paszowej według rozdziału 2 załącznika IV rozporządzenia WE nr 1831/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 września 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt oraz [European Union Register of Feed Additives Pursuant to Regulationa (EC) No 1831/2003, Editon 02/2021 (290).

e) Materiały paszowe spełniają wymagania określone w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2017/1017 z dnia 15 czerwca 2017 r., zostały wymienione w części C załącznika pod numerami:

• (…)

Dodatki paszowe (…)

Strona widnieje w prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii „Rejestrze podmiotów paszowych” w „Wykazie zakładów wytwarzających lub wprowadzających do obrotu pasze, zatwierdzonych lub zarejestrowanych zgodnie z rozporządzeniem (WE) nr 183/2005” pod numerem (…).

Pismem z dnia 20 kwietnia 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.3.BK, Organ pierwszej instancji zwrócił się do Głównego Inspektoratu Weterynarii w Warszawie z prośbą o udzielenie informacji, czy produkt o nazwie „(…)” spełnia warunki do uznania go za paszę (mieszankę paszową uzupełniającą).

Postanowieniem z dnia 21 kwietnia 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.4.BK Organ pierwszej instancji zawiadomił Stronę o wystąpieniu z zapytaniem do Głównego Inspektoratu Weterynarii w Warszawie.

W odpowiedzi na ww. pismo, Główny Inspektorat Weterynarii w piśmie z dnia 16 maja 2023 r. znak (…) poinformował, że:

„Zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. a rozporządzenia (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 22 sierpnia 2003 r. w sprawie dodatków stosowanych w żywieniu zwierząt, dodatek paszowy może być wprowadzony do obrotu, przetwarzany lub stosowany tylko, jeżeli jest on objęty zezwoleniem wydanym zgodnie z tym rozporządzeniem. Stosowanie dodatku paszowego możliwe jest jedynie na zasadach określonych w akcie prawnym go autoryzującym.

We Wspólnotowym Rejestrze Dodatków Paszowych (stan na dzień 15.05.2023 r.) umieszczono jako dodatek paszowy ekstrakt z (…) w kategorii dodatków sensorycznych, grupa funkcjonalna: substancje aromatyzujące. Zamieszczona zatem we wniosku skierowanym przez ww. przedsiębiorstwo do KIS informacja zawierająca wyjaśnienie, że m.in. obecność tego składnika w mieszance wykazuje „działanie (…)” wykracza poza zakres autoryzacji dodatku paszowego. Ponadto stanowi naruszenie art. 13 ust. 3 lit. A rozporządzenia (WE) nr 767/2009, w którym wskazuje się, że etykietowanie lub prezentacja materiałów paszowych i mieszanek paszowych nie stanowią oświadczenia, zgodnie z którym zapobiegają, leczą lub będą w stanie wyleczyć chorobę, z wyjątkiem kokcydiostatyków i histomonostatyków dopuszczonych do stosowania na mocy rozporządzenia (WE) nr 1831/2003. Niniejsza litera nie ma jednak zastosowania do oświadczeń dotyczących zapobiegania nierównowadze żywieniowej, o ile nie towarzyszą jej objawy patologiczne.

Wskazując na całokształt przesłanego do Głównego Inspektoratu Weterynarii materiału, w ocenie Głównego Lekarza Weterynarii, produkt nie powinien być umieszczany na rynku jako pasza”.

Stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z paszą w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2021 r., poz. 278 z późn. zm.).

Postanowieniem z dnia 18 maja 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.5.BK Organ pierwszej instancji wyznaczył siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 25 maja 2023 r.

W dniu 2 czerwca 2023 r. wpłynęło pismo Spółki (tytułowane przez Wnioskodawcę jako uzupełnienie wniosku WIS-W) wraz z załącznikami, tj. Kartą produktu, etykietą oraz kartonikiem. Jednakże po dokonaniu analizy załączonych dokumentów a w szczególności etykiety produktu stwierdzono, że przedmiotem ww. pisma jest inny (różny) towar niż ten, który został przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku WIS-W z dnia 30 stycznia 2023 r. oraz jego uzupełnieniach i jest objęty przedmiotem niniejszego postępowania.

Na etykiecie załączonej do przedmiotowego pisma z dnia 2 czerwca 2023 r. wskazano nazwę produktu: „(…)”, (…), natomiast na etykietach załączonych do wniosku WIS-W figuruje jako nazwa produktu: „(…)”.

Ponadto w prezentowanych na etykietach opisach produktów występują następujące różnice:

1. W przeznaczeniu produktu:

Etykiety załączone do wniosku:

Preparat przeznaczony do stosowania u psów (…).

Etykieta załączona do pisma z dnia 2 czerwca 2023 r.:

Preparat w płynie przeznaczony do stosowania u psów (…).

2. W składzie analitycznym produktu.

Etykiety załączone do wniosku: Etykieta załączona do ww. pisma

(…)

3. W składnikach:

Etykiety załączone do wniosku: (…).

Dodatki dietetyczne: (…)

Etykieta załączona do pisma z dnia 2 czerwca 2023 r.: (…).

Dodatki: Dodatki sensoryczne: (…).

Dodatki dietetyczne: (…).

Dodatki technologiczne: (…).

4. Zastosowanie/24h:

Etykiety załączone do wniosku:

Masa ciała (kg) g

(…)

Etykieta załączona do pisma z dnia 2 czerwca 2023 r.:

ZASTOSOWANIE (…).

5. Na etykietach załączonych do wniosku wskazano: masa netto (…) g.

Natomiast na etykiecie załączonej do pisma z dnia 2 czerwca 2023 r. wskazano: objętość netto (…) ml.

6. Ponadto na etykietach załączonych do wniosku WIS-W zawarto następujące informacje:

(…)

Sposób podania: (…).

Forma: proszek.

Mieszanka paszowa uzupełniająca dla psów dorosłych.

(…).

Najlepiej wykorzystać przed: data tożsama z numerem partii na opakowaniu.

Natomiast na etykiecie załączonej do pisma z dnia 2 czerwca 2023 r. wskazano:

FORMA: płyn.

SPOSÓB PODANIA: (…).

(…).

Mieszanka paszowa uzupełniająca dla psów.

Wyprodukowano w Polsce. Najlepiej wykorzystać przed: data tożsama z numerem partii na opakowaniu.

Powyższe różnice wskazują na to, że dokumentacja załączona do pisma z dnia 2 czerwca 2023 r. stanowiąca, jak wskazał Wnioskodawca, uzupełnienie wniosku WIS-W, dotyczy innego produktu niż ten który objęty jest niniejszym postępowaniem i tym samym nie może stanowić (jako odrębny, inny produkt) dodatkowych informacji dotyczących Produktu będącego przedmiotem złożonego wniosku.

Postanowieniem z dnia 13 czerwca 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.6.BK Organ pierwszej instancji zawiadomił Stronę o wyznaczeniu nowego terminu na rozpatrzenie wniosku wraz z uzupełnieniami do dnia 25 lipca 2023 r. Strona postanowienie odebrała 13 czerwca 2023 r.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 20 czerwca 2023 r. wydał wiążącą informację stawkową nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK określającą dla towaru „(…)” klasyfikację do kodu Nomenklatury scalonej (CN) 23 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Decyzja została doręczona w dniu 20 czerwca 2023 r.

Strona, nie zgadzając się z ww. rozstrzygnięciem, przy zachowaniu ustawowego terminu, pismem z dnia 4 lipca 2023 r., złożyła odwołanie.

Zaskarżonej decyzji Strona zarzuciła naruszenie (cyt.):

„W sprawie decyzji o ustanowienie stawki VAT (podatek od towarów i usług) na produkt (…) chcielibyśmy wnieść odwołanie i prośbę o rozpatrzenie ponownie wniosku WIS gdyż na etapie dokumentacji pojawiły się błędy. W wyniku otrzymanych interpretacji z Głównego Inspektoratu Weterynarii zmieniliśmy oświadczenia na etykiecie z

„Dla psów dorosłych (…)

(…).”

Na :

„Preparat przeznaczony do (…). (…).”

W wyniku błędu została dołączona do wniosku błędna etykieta produktu (…), który jest w innej formie (w płynie) i z innym składem. W załączeniu do niniejszego odwołania przedstawiamy prawidłową etykietę dostosowaną do wytycznych i norm etykietowania dla produktów nie leczniczych, a będących paszą w rozumieniu przepisów. Towar będący przedmiotem wniosku nie jest produktem leczniczym.

W wyjaśnieniu składu we wniosku na późniejszym etapie nie zmieniono informacji o składnikach preparatu:

(…).

Dodatki: (…)

Dodatek dietetyczny: (…).”

Mając na względzie powyższe, Strona wniosła o (cyt.) „W związku z tym że produkt jest mieszanką paszową uzupełniającą oraz na podstawie powyższych deklaracji i oświadczeń dotyczących działania (…) jako dodatku sensorycznego, prosimy o ponowne rozpatrzenie wniosku o zmianę stawki podatku VAT na 8% gdyż uważamy że produkt ten spełnia definicje mieszanki paszowej uzupełniającej według rozporządzenia 767/2009 art. 3.2(j)”.

Pismem nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.1.AJG z dnia 21 lipca 2023 r., wezwano Stronę do uzupełnienia odwołania z dnia 4 lipca 2023 r. złożonego od wiążącej informacji stawkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 czerwca 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK poprzez przesłanie – celem dołączenia do akt sprawy – oryginału pełnomocnictwa (lub odpisu pełnomocnictwa uwierzytelnionego przez samego pełnomocnika) uprawniającego (…) do reprezentowania „(…)” w postępowaniu odwoławczym od ww. decyzji w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego wezwania. Strona pismo odebrała 31 lipca 2023 r.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie Strona pismem z dnia 2 sierpnia 2023 r. (data wpływu - 3 sierpnia 2023 r.) przesłała pełnomocnictwo uprawniające (…) do reprezentowania „(…)” w postępowaniu odwoławczym.

W związku z otrzymaną informacją o zmianie oświadczenia na etykiecie zaskarżonego towaru Organ drugiej instancji pismem z dnia 25 sierpnia 2023 r. nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.2.AJG, zwrócił się do Głównego Inspektoratu Weterynarii w Warszawie z prośbą o udzielenie informacji, czy produkt „(…)” w obecnej wersji spełnia warunki do uznania go za paszę (mieszankę paszową uzupełniającą), w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149, z późn. zm.).

Pismem nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.3 z dnia 29 sierpnia 2023 r. Organ odwoławczy zawiadomił Stronę, że zwrócił się do GIW o zajęcie ww. stanowiska. Strona postanowienie odebrała 29 sierpnia 2023 roku.

Na powyższe, GIW odpowiedział w piśmie z dnia 31 sierpnia 2023 r., znak sprawy: (…)., że:

„Zgodnie z art. 13 ust. 3 lit. b rozporządzenia (WE) 767/2009 w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz (…) etykietowanie lub prezentacja materiałów paszowych i mieszanek paszowych nie stanowią oświadczenia, zgodnie z którym, spełniają szczególne potrzeby żywieniowe przewidziane w wykazie planowanych zastosowań, o których mowa w art. 9, chyba że spełniają one określone w nim wymogi.

W myśl art. 3 ust. 2 lit. n ww. rozporządzenia „szczególne potrzeby żywieniowe” oznaczają specyficzne potrzeby żywieniowe zwierząt, u których procesy wchłaniania, przyswajania lub metabolizmu są lub mogą być tymczasowo lub nieodwracalnie zakłócone, w związku z czym zwierzęta te mogą odnieść korzyść z przyjęcia pasz odpowiednich dla ich stanu. „Pasze przeznaczone do szczególnych potrzeb żywieniowych” oznaczają pasze, które są w stanie zaspokoić szczególne potrzeby żywieniowe dzięki ich specjalnemu składowi lub metodzie wytwarzania, które wyraźnie odróżniają je od zwykłych pasz. Pasze przeznaczone do szczególnych potrzeb żywieniowych nie obejmują pasz leczniczych w rozumieniu dyrektywy 90/167/EWG (art. 3 ust. 2 lit. o).

Artykuł 9 określa, że pasze przeznaczone do szczególnych potrzeb żywieniowych mogą być wprowadzane na rynek jako takie jedynie w przypadku, gdy ich planowane zastosowanie znajduje się w wykazie planowanych zastosowań ustalonym zgodnie z art. 10 i gdy są zgodne z podstawowymi właściwościami odżywczymi w odniesieniu do odpowiednich szczególnych potrzeb żywieniowych określonych w tym wykazie. Pasze takie z kolei powinny być określone jako „dietetyczne” (art. 18 rozporządzenia (WE) nr 767/2009).

Wykaz planowych zastosowań pasz określono rozporządzeniem Komisji (UE) 2020/354 z dnia 4 marca 2020 r. ustanawiającym wykaz planowanych zastosowań pasz przeznaczonych do szczególnych potrzeb żywieniowych i uchylające dyrektywę 2008/38/WE.

W ocenie Głównego Lekarza Weterynarii oświadczenie umieszczone na etykiecie tj. „(…)”, wyczerpuje kryteria uznania paszy jako dietetycznej, z tym, że zastosowania takiego nie przewidziano w rozporządzenia (UE) 2020/354.

Samo przypisywanie funkcji „pomoc w regeneracji” bezpośrednio wskazuje na użycie paszy w żywieniu zwierząt w funkcji wykraczającej poza „zaspokojenie potrzeb żywieniowych” zdrowego zwierzęcia. W wykazie wynikającym z rozporządzenia (UE) 2020/354 autoryzowano, póki co, jedynie dwie szczególne potrzeby żywieniowe związane z „regeneracją” tj. „Wspieranie regeneracji skóry i jej przydatków” (poz. 54) oraz „Wspieranie regeneracji kopyt, racic i skóry” (poz. 51). Brak jest natomiast zatwierdzenia paszy dietetycznej, której właściwości miałyby „wspierać (…)”.

Wskazując, na powyższe w ocenie Głównego Lekarza Weterynarii, informacje umieszczone na etykiecie produktu „(…)” sugerują jego właściwości jako paszy dietetycznej w sposób nieuprawniony. Bez dokonania zatem zmian w etykietowaniu produktu, nie powinien być on umieszczany na rynku jako pasza”.

Główny Inspektorat Weterynarii ponownie nie potwierdził prawidłowości kwalifikacji tj. możliwości wprowadzenia analizowanego produktu do obrotu jako pasza, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z paszą w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2021 r., poz. 278 z późn. zm.).

Postanowieniem z dnia 7 września 2023 r. nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.4.AJG w trybie przewidzianym art. 200 § 1 Ordynacja podatkowa, Organ odwoławczy poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego i w załączeniu przesłał Stronie powyższą odpowiedź GIW. Strona postanowienie odebrała 8 września 2023 r.

W dniu 14 września 2023 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo, w którym to stwierdzono, że:

„W związku i interpretacją Głównego Inspektoratu Weterynarii zdecydowaliśmy się na ostateczną zmianę oświadczenia na etykiecie oraz karcie produktu na

„Preparat przeznaczony do (…).

(…)."(…).

Dnia 19 września 2023 r. Ministerstwo Finansów przesłało do Krajowej Informacji Skarbowej, zgodnie z właściwością, korespondencję do sprawy, którą Pani A.A. złożyła dnia 14 września 2023 r. do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w którym wskazuje, że: „W związku i interpretacją Głównego Inspektoratu Weterynarii zdecydowaliśmy się na ostateczną zmianę oświadczenia na etykiecie oraz karcie produktu na

„Preparat przeznaczony do (…).

(…)." (…).

W związku z otrzymanymi ww. pismami Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał postanowienie nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.5.AJG zawiadamiające Stronę o wyznaczeniu nowego terminu na załatwienie odwołania z 4 lipca 2023 r. do 25 listopada 2023 r. Strona postanowienie odebrała 16 października 2023 r.

W ślad za pismami z dnia 14 i 19 września 2023 r. Organ drugiej instancji pismem z dnia 5 października 2023 r. nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.6.AJG, zwrócił się ponownie do Głównego Inspektoratu Weterynarii w Warszawie z prośbą o udzielenie informacji, czy produkt „(…)” w obecnej wersji spełnia warunki do uznania go za paszę (mieszankę paszową uzupełniającą), w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149, z późn. zm.).

Pismem nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.7.AJG z dnia 12 października 2023 r. Organ odwoławczy zawiadomił Stronę, że ponownie zwrócił się do GIW o zajęcie ww. stanowiska. Strona postanowienie odebrała 17 października 2023 r.

Na powyższe, GIW odpowiedział w piśmie z dnia 11 października 2023 r. (data wpływu 12 października 2023 r.), znak sprawy: (…).

Postanowieniem z dnia 23 października 2023 r. nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.8.AJG w trybie przewidzianym art. 200 § 1 Ordynacja podatkowa, Organ odwoławczy poinformował Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego i w załączeniu przesłał Stronie powyższą odpowiedź GIW. Strona postanowienie odebrała 23 października 2023 r.

Ponadto, do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie wniosła innych dowodów do sprawy, jak również nie złożyła dodatkowych wyjaśnień i uwag.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpoznając sprawę na skutek złożonego odwołania, po rozpatrzeniu zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego w postępowaniu odwoławczym, zważył co następuje:

1. Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Wiążąca informacja stawkowa (WIS), wydana na podstawie art. 42a ustawy, jest decyzją dokonującą klasyfikacji towarów albo usług według:

• Nomenklatury scalonej (CN),

• Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), albo

• Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015)

na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług właściwej dla towaru albo usługi.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Po przeprowadzeniu postępowania w pierwszej instancji, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał w dniu 20 czerwca 2023 r. wiążącą informację stawkową – decyzja nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK – dla towaru – „(…)”, klasyfikując go do działu 23 CN.

Uzasadniając powyższe rozstrzygnięcie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 30 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Produkty farmaceutyczne.”

Zgodnie z uwagą 3 do działu 30 „W pozycji 3003 i 3004 oraz uwagi 4 d) do niniejszego działu następujące należy traktować:

(a) jako produkty niezmieszane:

1. produkty niezmieszane rozpuszczone w wodzie;

2. wszystkie produkty objęte działem 28 lub 29;

3. proste ekstrakty roślinne objęte pozycją 1302, tylko standaryzowane lub rozpuszczone w dowolnym rozpuszczalniku;

(b) jako produkty, które zostały zmieszane:

1. roztwory koloidalne i zawiesiny (inne niż siarka koloidalna);

2. ekstrakty roślinne otrzymane przez obróbkę mieszanin materiałów roślinnych;

3. sole i koncentraty otrzymane w wyniku odparowywania naturalnych wód mineralnych”.

Uwaga dodatkowa nr 1 do działu 30 stanowi natomiast, że: „Pozycja 3004 obejmuje produkty lecznicze roślinne i preparaty oparte na następujących substancjach czynnych: witaminach, minerałach, aminokwasach egzogennych lub kwasach tłuszczowych, w opakowaniach do sprzedaży detalicznej. Tego typu preparaty należy klasyfikować do pozycji 3004, pod warunkiem że na etykiecie, opakowaniu lub na dołączonej ulotce zostały podane następujące informacje:

(a) o rodzaju choroby, dolegliwości lub ich symptomach, do których ma zastosowanie ten preparat;

(b) o stężeniu substancji czynnej lub substancji czynnych zawartych w nim;

(c) o dawkowaniu;

(d) o sposobie stosowania.

Pozycja ta obejmuje produkty lecznicze homeopatyczne, pod warunkiem że spełniają one wymagania wymienione powyżej w lit. a), c) i d).

W przypadku preparatów opartych na witaminach, minerałach, aminokwasach egzogennych lub kwasach tłuszczowych zawartość jednej z tych substancji w zalecanej dawce dobowej podanej na etykiecie musi być znacząco wyższa niż dzienne spożycie zalecane do utrzymania ogólnego zdrowia lub dobrego samopoczucia”.

Natomiast w dziale 21 „Różne przetwory spożywcze” zawiera się pozycja 2106 – „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi:

(…)

(16) Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych.

Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004)”.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał również w uzasadnieniu, że co do zasady, przetwory spożywcze określone jako „suplement diety” przeznaczone są do stosowania przez ludzi (termin ten zarezerwowany jest dla ludzi), zatem Produkt nie może być klasyfikowany w powyższym dziale.

Z kolei zgodnie z tytułem działu 23 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Pozostałości i odpady przemysłu spożywczego; gotowa pasza dla zwierząt”.

Noty wyjaśniające do ww. działu stanowią: „Dział niniejszy obejmuje różnego rodzaju odpady i pozostałości uzyskane z materiału roślinnego używanego w przemyśle spożywczym oraz pewne produkty pochodzenia zwierzęcego. Większość tych produktów znajduje zastosowanie w żywieniu zwierząt, pojedynczo lub po zmieszaniu z innymi surowcami, chociaż niektóre z nich są odpowiednie do spożycia przez ludzi. Niektóre produkty (np. kamień winny, szlam, makuchy) mają zastosowanie przemysłowe”.

Natomiast zgodnie z uwagą 1. do działu CN 23 „Pozycja 2309 włącza produkty stosowane do żywienia zwierząt, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, otrzymane w wyniku przetwarzania materiałów roślinnych lub zwierzęcych w takim stopniu, że utraciły one podstawowe cechy oryginalnego materiału, przy czym są to produkty inne niż roślinne pozostałości, odpady i produkty uboczne takiego przetwarzania”.

Pozycja CN 2309 obejmuje: „Preparaty, w rodzaju stosowanych do karmienia zwierząt”, w tym podpozycje:

2309 10 - Karma dla psów lub kotów, pakowana do sprzedaży detalicznej

2309 90 - Pozostałe

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 2309 wynika, że: „Niniejsza pozycja obejmuje słodzoną paszę i przetworzone produkty pokarmowe dla zwierząt, składające się z mieszaniny kilku składników pokarmowych:

(1) zapewniających zwierzętom w racjonalną i zrównoważoną dzienną dietę (pasza treściwa);

(2) utrzymujących odpowiednią dzienną dietę przez uzupełnienie podstawowej paszy produkowanej w gospodarstwie rolnym w substancje organiczne lub nieorganiczne (pasza uzupełniająca); lub

(3) do wytwarzania pasz treściwych lub uzupełniających.

Pozycja obejmuje produkty w rodzaju do karmienia zwierząt, otrzymane w wyniku przetworzenia materiałów roślinnych lub zwierzęcych w takim stopniu, że tracą cechy charakterystyczne dla produktu wyjściowego, np. w przypadku produktów otrzymanych z materiałów roślinnych są przetworzone w takim stopniu, że ich charakterystyczna budowa komórkowa jest nierozpoznawalna pod mikroskopem.

(I) Pasza słodzona

(…)

(ii) inne preparaty

(a) preparaty przeznaczone do zaopatrywania zwierząt we wszystkie składniki pokarmowe zapewniające racjonalną i zrównoważoną dietę dzienną (pasze treściwe)

(…)

(b) preparaty uzupełniające (równoważące) pasze produkowane w gospodarstwie rolnym (pasze uzupełniające)

(…)

(c) preparaty do wyrobu pasz treściwych lub uzupełniających opisanych powyżej w (a) i (b)

Preparaty te znane w handlu jako „premiksy” generalnie są mieszankami składającymi się z kilku substancji (czasami zwanymi dodatkami), których rodzaj i proporcje różnią się w zależności od przewidywanej produkcji zwierzęcej. Substancje te dzielą się na trzy rodzaje:

(1) Ułatwiające trawienie i zapewniające dobre wykorzystanie paszy przez zwierzęta i chroniące ich zdrowie; są to: witaminy lub prowitaminy, aminokwasy, antybiotyki, kokcydiostatyki, pierwiastki śladowe, emulgatory, substancje smakowe, substancje pobudzające apetyt itd.

(2) Konserwujące paszę (szczególnie substancje tłuszczowe), aż do momentu spożycia jej przez zwierzę, są to: stabilizatory, przeciwutleniacze itd.

(3) Służące jako nośnik i składające się z jednej lub kilku organicznych substancji odżywczych (mąka lub mączka maniokowa lub sojowa, śruty, drożdże, różne pozostałości przemysłu spożywczego itd.) lub substancji nieorganicznych (np. magnezyt, kreda, kaolin, sól, fosforany).

Stężenie substancji opisanych powyżej w (1) i rodzaj nośnika wyznaczone są tak, aby zapewnić przede wszystkim równomierne rozprowadzenie i wymieszanie substancji z paszą, do której zostały dodane.

Niniejsza grupa obejmuje również wymienione niżej preparaty, pod warunkiem że stosowane są w żywieniu zwierząt:

(a) Preparaty składające się z kilku substancji mineralnych

(b) Preparaty składające się z substancji aktywnej opisanej powyżej w (1) oraz nośnika, np. produkty uzyskane w produkcji antybiotyków, otrzymane przez wysuszenie zawartości kadzi fermentacyjnej (grzybnia, pożywka i antybiotyk). Tak uzyskana sucha substancja, nawet standaryzowana przez dodanie organicznych lub nieorganicznych substancji, zawiera zasadniczo od 8% do 16% antybiotyku i jest używana jako materiał wyjściowy do wytwarzania głównie „premiksów”.

Jednakże preparaty z tej grupy nie powinny być mylone z niektórymi preparatami weterynaryjnymi. Te ostatnie generalnie są identyfikowane na podstawie medycznego charakteru i wyższego stężenia aktywnej substancji oraz często są prezentowane w odmienny sposób”.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał również, że produkt nie widnieje w Rejestrze Produktów Leczniczych Weterynaryjnych. Nie można go zatem traktować jako produktu leczniczego dopuszczonego do obrotu na terytorium RP zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne. Ponadto, Spółka sama oświadczyła dla potrzeb niniejszego postępowania (zarówno na gruncie wniosku jak i załączników do niego), że Produkt nie jest produktem leczniczym weterynaryjnym.

Na koniec Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że analizowany towar (…) stosowany do karmienia zwierząt, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 23 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

W odwołaniu z dnia 4 lipca 2023 r. od wiążącej informacji stawkowej z dnia 20 czerwca 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK Strona stwierdziła, że

„w wyniku otrzymanych interpretacji z Głównego Inspektoratu Weterynarii zmieniliśmy oświadczenia na etykiecie (…)”. Oraz w trakcie prowadzonego postępowania odwoławczego Strona ponownie stwierdziła, że:

„W związku i interpretacją Głównego Inspektoratu Weterynarii zdecydowaliśmy się na ostateczną zmianę oświadczenia na etykiecie oraz karcie produktu na …”

W przesłanej przez Stronę dokumentacji, oprócz Karty produktu, według Strony „prawidłową etykietę, dostosowaną do wytycznych i norm etykietowania dla produktów nieleczniczych, a będących paszą w rozumieniu przepisów. Towar będący przedmiotem wniosku nie jest produktem leczniczym”.

Wyjaśniła również, że „(…) we wniosku na późniejszym etapie nie zmieniono informacji o składnikach preparatu (…)”.

W podsumowaniu Strona wskazała, że „w związku z tym że produkt jest mieszanką paszową uzupełniającą oraz na podstawie powyższych deklaracji i oświadczeń dotyczących działania (…) jako dodatku sensorycznego, prosimy o ponowne rozpatrzenie wniosku o zmianę stawki podatku VAT na 8% gdyż uważamy że produkt ten spełnia definicje mieszanki paszowej uzupełniającej według rozporządzenia 767/2009 art. 3.2(j)”.

W związku z powyższym, Organ drugiej instancji powziął wątpliwość co do prawidłowości wydanej WIS i pismem z dnia 5 października 2023 r. wystąpił do Głównego Inspektoratu Weterynarii z prośbą o zajęcie stanowiska w kwestii spełnienia warunków do uznania przedmiotowego towaru za paszę (mieszankę paszową uzupełniającą), w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149, z późn. zm.).

W ww. piśmie Organ drugiej instancji wskazał, że Strona zmieniła oświadczenie na etykiecie oraz na karcie produktu:

„Preparat przeznaczony do (…).

(…). (…)”

Ponadto Organ drugiej instancji wskazał, że zgodnie z deklaracją Strony, przedmiotowy produkt nie jest produktem leczniczym.

Wskazał także, że Strona „do produktu nie dołącza ulotki, ponieważ wszystkie informacje o składzie, dawkowaniu, zastosowaniu i analityce znajdują się na etykiecie produktu (którą jest tworzona zgodnie z dobrą praktyką etykietowania z FEDIAF oraz wymogami określonymi w Rozdziale 4 „Etykietowanie, prezentacja i pakowanie” Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 z dnia 13 lipca 2009 r. w sprawie wprowadzania na rynek i stosowania pasz, zmieniającego rozporządzenie (WE) nr 1831/2003 Parlamentu Europejskiego i Rady uchylającego Dyrektywę Rady 79/373/EWG, Dyrektywę Komisji 80/511/EWG, Dyrektywę Rady 82/471/EWG, 83/228/EWG, 93/74/EWG, 93/113/WE i 96/25/WE oraz decyzję Komisji 2004/217/WE (Dz. Urz. UE L 229 z 1.09.2009, str. 1 z późn. zm.)) i ulotka byłaby powtórzeniem tych zapisów”.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 10 wskazano, bez względu na CN, „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz dokumenty dołączone do odwołania, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej poprosił w ww. piśmie z dnia 5 października 2023 r. GIW o informację, czy opisany produkt spełnia warunki do uznania go za paszę (mieszankę paszową uzupełniającą), w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2023 r., poz. 1149, z późn. zm.). Rozstrzygnięcie tej kwestii miało pozwolić na prawidłowe zaklasyfikowanie towaru oraz określenie stawki podatku od towarów i usług.

Kopia pisma do Głównego Inspektoratu Weterynarii z dnia 5 października 2023 r. nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.6.AJG została przesłana Stronie pismem nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.7.AJG z dnia 12 października 2023 r.

Pismem z dnia 11 października 2023 r. do Organu wpłynęła odpowiedź (data wpływu 12 października 2023 r.) znak: (…) Głównego Inspektoratu Weterynarii w treści: „W odpowiedzi na pismo dotyczące prowadzonego postępowania o wydanie „Wiążącej Informacji Stawkowej” dla przedsiębiorstwa (…) oraz stanowiska Głównego Lekarza Weterynarii, czy produkt o nazwie: „(…)” stanowi paszę uprzejmie informuję, że w oparciu o przedstawioną dokumentację w/w produkt spełnia kryteria dla uznania go jako paszę.”

Powyższa odpowiedź Głównego Inspektoratu Weterynarii została przesłana do Strony pismem z dnia 23 października 2023 r. nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.8.AJG.

We wniosku z dnia 30 stycznia 2023 r., Strona oświadczyła, że:

„materiały paszowe spełniają wymagania określone w Rozporządzeniu Komisji (UE) 2017/1017 z dnia 15 czerwca 2017 r., zostały wymienione w części C załącznika pod numerami:

(…)

(…)

(…)

Nadto należy zwrócić uwagę, że Strona pismem uzupełniającym z dnia 7 marca 2023 r. załączyła Zaświadczenie (…) Powiatowego Inspektoratu Weterynarii (…) o następującej treści:

„Na podstawie art. 217 z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 735 z późn. zm. ), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.12.2021 r., złożonego przez zakład (…), Powiatowy Lekarz Weterynarii w (…) zaświadcza, że podmiot:

– (…) prowadzi działalność w zakresie produkcji mieszanek paszowych i materiałów paszowych przeznaczonych dla zwierząt domowych i koni;

– jest zatwierdzony zgodnie z wymaganiami rozporządzenia (WE) nr 183/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 12 stycznia 2005 r. ustanawiającego wymagania dotyczące higieny pasz;

– posiada weterynaryjny numer identyfikacyjny: (…);

– podlega urzędowej kontroli oraz nadzorowi Powiatowego Lekarza Weterynarii (…);

– w Zakładzie Produkcyjnym (…), jest opracowany i wdrożony standard GMP+ połączony z systemem HACCP, który zapewnia bezpieczeństwo pasz na każdym etapie ich produkcji”.

Należy podkreślić, że w przypadku towarów, które zdaniem wnioskujących o wydanie WIS zaliczają się do pozycji nr 10 załącznika nr 3 do ustawy, zawsze w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć czy dany towar mieści się w tej grupie. Pozycja 10 załącznika 3, dla której przewidziano stawkę preferencyjną 8% dotyczy bowiem towarów, które nie ze względu na konkretny kod CN, lecz bez względu na CN określa się jako „Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych”. W takich sytuacjach jeśli towar spełnia kryteria wynikające z załącznika, dokonywanie jego klasyfikacji według Nomenklatury scalonej dla celów zastosowania stawek obniżonych jest zbędne

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Stronę opis towaru, jego skład oraz przeznaczenie, złożone oświadczenia i zaświadczenia, a w szczególności okoliczność, że Główny Inspektorat Weterynarii potwierdził, że „(…) produkt o nazwie: „(…)” spełnia kryteria dla uznania go jako paszę”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że analizowany towar „(…)”, spełnia kryteria do uznania go za „pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” z pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy.

2. Uzasadnienie zastosowanej stawki podatku od towarów i usług (stawka 8%)

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 wskazano, bez względu na CN, Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z treści art. 146ea pkt 2 wynika, że w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 2, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Mając powyższe na uwadze Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że opisany we wniosku towar „(…)”, spełnia kryteria do uznania go za „pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych” z pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy, bez względu na CN, a jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 i pozycją 10 załącznika nr 3 do ustawy.

W związku z powyższym orzeczono, jak w sentencji.

Informacje dodatkowe

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.9.AJG z dnia 27 listopada 2023 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia strona może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano niniejszą decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji.

Niniejsza decyzja nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.9.AJG z dnia 27 listopada 2023 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, dla którego została wydana, oraz ten podmiot w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK z dnia 20 czerwca 2023 r. przed jej zmianą albo uchyleniem, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy).

Jak stanowi art. 42c ust. 2d ustawy, w przypadku uchylenia WIS oraz wydania WIS w postępowaniu odwoławczym albo na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu przepisy ust. 2b i 2c stosuje się odpowiednio.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje art. 42c ust. 2b ustawy, który stanowi, że w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio.

Powołane przepisy stanowią, że Strona może stosować WIS nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK z dnia 20 czerwca 2023 r. od dnia następującego po jej doręczeniu do końca stosowanego przez Nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję.

Fakt zastosowania się przez Stronę do WIS nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK z dnia 20 czerwca 2023 r. w ww. okresach rozliczeniowych nie może wywoływać niekorzystnych skutków prawnopodatkowych dla Strony.

Tym samym, Strona w ww. okresach rozliczeniowych ma prawo wyboru, czy zastosuje niniejszą decyzję czy też WIS nr 0115-KDST1-2.440.25.2023.7.BK z dnia 20 czerwca 2023 r.

Jeżeli zatem wolą Strony będzie zastosowanie WIS przed jej uchyleniem niniejszą decyzją, wówczas dla przedmiotu decyzji dostawy towaru w ww. okresach rozliczeniowych w podatku od towarów i usług stosować należy stawkę podatku w wysokości 23 % na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Niniejsza decyzja o uchyleniu WIS nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.9.AJG z dnia 27 listopada 2023 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy).

Decyzja o uchyleniu WIS nr 0110-KSI1-2.441.9.2023.9.AJG z dnia 27 listopada 2023 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej:

1. klasyfikacja towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) lub

2. stawka podatku właściwa dla towaru, lub

3. podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku

– staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji. Służy na nią prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r., poz. 259, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną w jednym egzemplarzu (bez odpisu) na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia, w trybie art. 52 § 1, art. 53 § 1, art. 54 § 1 oraz art. 57 § 1 ww. ustawy.

W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).