0115-KDST1-1.440.176.2023.4.AJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 18 maja 2023 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 20 czerwca i 3 lipca 2023 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – podkład bawełniany

Opis towaru: podkład bawełniany (`(...)`) i (`(...)`) złożony w (`(...)`) z wyczesów bawełnianych bielonych (`(...)`), pozbawiony zanieczyszczeń i ciał obcych; produkt nie jest wyrobem gotowym, służy do produkcji wyrobów higienicznych; pakowany w rulony, w jednym rulonie znajduje się (`(...)`) surowca

Rozstrzygnięcie: CN 52

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 20 czerwca i 3 lipca 2023 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: podkład bawełniany według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Przedmiotem wniosku jest podkład bawełniany o (`(...)`) i (`(...)`) złożony w (`(...)`) z włókien bawełny, a dokładnie z wyczesów bawełnianych bielonych (`(...)`), pozbawiony zanieczyszczeń i ciał obcych, zwany w dalszej części wniosku „podkładem lub taśmą”.

Opis procesu technologicznego podkładu przedstawia się następująco:

(`(...)`).

Wstęga nie jest produkowana w procesie (`(...)`).

Podkład bawełniany przeznaczony jest do produkcji wyrobów higienicznych.

Wnioskodawca wskazał, że podkład nie jest wyrobem gotowym, jest surowcem, który po (`(...)`) staje się wyrobem gotowym.

W jednym rulonie znajduje się około (`(...)`) surowca.

Podkład bawełniany będzie przedmiotem odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Produkt nie będzie oferowany w sprzedaży detalicznej, tj. (`(...)`). Będzie on przeznaczony wyłącznie do sprzedaży (`(...)`).

Wnioskodawca wskazał ponadto, że nie przeprowadzał badań podkładu bawełnianego i nie jest także w posiadaniu innych dowodów dotyczących produktu.

(`(...)`) zawiera m.in. następujące informacje.

(`(...)`).

Ponadto Wnioskodawca zaproponował klasyfikację produktu do CN 5203.

W uzasadnieniu wskazanej klasyfikacji, Wnioskodawca wskazał: Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Sekcja XI Nomenklatury Scalonej obejmuje surowce do przemysłu włókienniczego (jedwab, wełnę, bawełnę, włókna chemiczne itd.), półprodukty (np. przędzę i tkaniny) i artykuły wykonane z nich. Nie obejmuje pewnej ilości materiałów i wyrobów wymienionych w uwadze do sekcji XI, w uwagach do niektórych działów lub w Notach wyjaśniających do pozycji objętych tą sekcją. Do sekcji XI nie są klasyfikowane między innymi:

1. włókna azbestowe i artykuły z azbestu,

2. włókna węglowe i pozostałe włókna mineralne niemetaliczne oraz artykuły z tych włókien,

3. włókna szklane, przędze, tkaniny i artykuły wykonane z nich oraz artykuły składające się z włókien szklanych i włókien tekstylnych, posiadające charakter artykułów z włókien szklanych, inne niż hafty wykonane nićmi szklanymi na wyraźnym podłożu z materiału.

Sekcja XI Nomenklatury Scalonej podzielona jest na dwie części. Pierwsza część, działy od 50 do 55, podzielona jest zgodnie z właściwościami fizycznymi materiału włókienniczego, a część druga, działy od 56 do 63, z wyjątkiem pozycji 5809 i 5902, obejmuje wyroby bez rozróżniania na poziomie pozycji właściwości fizycznych tekstyliów.

Działy od 50 do 55 odnoszą się do jednego lub więcej materiałów włókienniczych, pojedynczych lub mieszanych, w różnych stadiach ich produkcji, aż do tkanin włącznie. W większości przypadków obejmują one surowiec, odzyskiwane odpady, włókna zgrzeblone lub czesane w postaci taśm, niedoprzędów itd.

CN 5203 - Bawełna, zgrzeblona lub czesana, obejmuje bawełnę (włącznie z szarpanką rozwłóknioną i pozostałymi odpadami bawełny), która była zgrzeblona lub czesana, nawet dalej przygotowywana do przędzenia. Głównym celem zgrzeblenia jest rozplątanie włókien bawełny ułożenie ich mniej więcej równolegle i całkowite lub w dużym stopniu pozbawienie obcych substancji, znajdujących się jeszcze w nich. Włókna mają postać szerokich runek (zwojów), które na ogół zagęszczane są w taśmy. Taśmy te przed przetworzeniem ich w niedoprzędy mogą lub nie, być czesane. Czesanie, które głównie stosowane jest przy przędzeniu długich odcinków bawełny, usuwa ostatnie ślady obcych substancji przylegających do włókien, jak i krótsze włókna w postaci wyczesków; pozostają tylko włókna dłuższe, ułożone równolegle. Taśmy, nawet czesane przechodzą serię procesów skręcania i rozciągania na rozciągarkach i niedoprzędzarkach, wychodząc z tych ostatnich jako niedoprzędy. Należy zwrócić uwagę, że niedoprzędy opuszczające niedoprzędzarkę, w przybliżeniu mają tę samą średnicę, co pojedyncza przędza objęta pozycją 5205 lub 5206 i są lekko skręcone; ponieważ jednak nie były przędzione, to nie są przędzami i objęte są tą pozycją. Taśmy generalnie zwijane są do garów, a niedoprzędy zazwyczaj są pakowane na wielkie cewki. Zwoje zwykle nawijane są na drewniane wałki. Wyroby objęte tą pozycją mogą być bielone lub barwione.

Uwzględniając powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podkład bawełniany będący przedmiotem niniejszego wniosku, spełnia kryteria i posiada właściwości wskazane dla towarów objętych pozycją CN 5203. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

W uzasadnieniu zastosowania stawki podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wskazał, że w myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: podkład bawełniany, klasyfikowany jest do pozycji 5203 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, w ocenie Wnioskodawcy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Do wniosku załączono:

1. (`(...)`).

2. (`(...)`).

3. (`(...)`).

4. (`(...)`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 12 lipca 20223 r. nr 0115-KDST1-1.440.176.2023.3 tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 12 lipca 2023 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 52 CN obejmuje: „Bawełnę”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 52 CN w uwagach ogólnych wskazują: „Ogólnie dział ten obejmuje włókna bawełny w różnych stadiach ich przetwarzania, od surowca do tkanin oraz obejmuje zmieszane materiały włókiennicze klasyfikowane jako bawełna.”

Natomiast podpozycja 5203 00 00 00 CN zgodnie z jej tytułem obejmuje: „Bawełnę, zgrzebloną lub czesaną”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającym: „Pozycja ta obejmuje bawełnę (włącznie z szarpanką rozwłóknioną i pozostałymi odpadami bawełny), która była zgrzeblona lub czesana, nawet dalej przygotowywana do przędzenia.

Głównym celem zgrzeblenia jest rozplątanie włókien bawełny, ułożenie ich mniej więcej równolegle i całkowite lub w dużym stopniu pozbawienie obcych substancji, znajdujących się jeszcze w nich. Włókna mają postać szerokich runek (zwojów), które na ogół zagęszczane są w taśmy. Taśmy te przed przetworzeniem ich w niedoprzędy mogą lub nie, być czesane.

Czesanie, które głównie stosowane jest przy przędzeniu długich odcinków bawełny, usuwa ostatnie ślady obcych substancji przylegających do włókien, jak i krótsze włókna w postaci wyczesków; pozostają tylko włókna dłuższe, ułożone równolegle.

Taśmy, nawet czesane przechodzą serię procesów skręcania i rozciągania na rozciągarkach i niedoprzędzarkach, wychodząc z tych ostatnich jako niedoprzędy. Należy zwrócić uwagę, że niedoprzędy opuszczające niedoprzędzarkę, w przybliżeniu mają tę samą średnicę, co pojedyncza przędza objęta pozycją 5205 lub 5206 i są lekko skręcone; ponieważ jednak nie były przędzione, to nie są przędzami i objęte są tą pozycją.

Taśmy generalnie zwijane są do garów, a niedoprzędy zazwyczaj są pakowane na wielkie cewki. Zwoje zwykle nawijane są na drewniane wałki.

Wyroby objęte tą pozycją mogą być bielone lub barwione.

(…)”.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze postać, opisany proces produkcji oraz przeznaczenie towaru w postaci podkładów bawełnianych, należy uznać, że spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 52 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast na podstawie 146ef ust. 2 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 52 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: podkład bawełniany klasyfikowany jest do działu 52 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1. następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2. wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

– w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).