📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 3 kwietnia 2023 r. (data wpływu 5 kwietnia 2023 r.), uzupełnionego w dniach 12 maja oraz 2 czerwca 2023 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – Radiator miedziany
Opis towaru: radiator miedziany bez naniesionej powłoki ochronnej o wymiarach: (`(...)`) jest przedmiotem metalowym wypromieniowującym ciepło i nie ma jednego określonego zastosowania
Rozstrzygnięcie: CN 74
Stawka podatku od towarów i usług: 23%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy
Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) tiret drugie i trzecie ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 5 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 12 maja oraz 2 czerwca 2023 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „Radiator miedziany” według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) tiret drugie i trzecie ustawy.
W treści wniosku oraz jego uzupełnień przedstawiono następujący opis towaru.
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie obróbki mechanicznej elementów metalowych.
Klienci kontaktują się z Wnioskodawcą drogą internetową. Określają swoje wymagania odnośnie do obrabianych detali, zlecając ich zaprojektowanie i wykonanie. W niektórych przypadkach sami przekazują projekt, który ma być wykonany.
Wnioskodawca dysponuje maszynami do obróbki skrawaniem. Jest to odpowiednio: frezarka CNC, tokarka, przecinarka taśmowa oraz wiertarka, na których wykonywane są zlecenia.
Przedmiotem zleceń są radiatory. Są to przedmioty metalowe używane w celu ograniczenia nagrzewania się różnorakich elementów, wykonane z miedzi, specjalnie ukształtowane w procesach wymienionych poniżej.
Aby dopasować je do potrzeb klienta wykonywane są indywidualnie i różnią się od siebie w zależności od zlecenia.
Proces technologiczny przedstawia się następująco:
(`(...)`)
W niektórych przypadkach na życzenie nakładana jest na detale dodatkowa powłoka ochronna – operacja ta jest zlecana w firmach zewnętrznych.
Cechami charakterystycznymi radiatora są: kształt (m. in. rozmiar i ilość żeber – a co za tym idzie – pole powierzchni) oraz wymiary zewnętrzne.
Zastosowanie radiatora jest zależne od klienta (zleceniodawcy) – wykonanie według zamówienia.
Radiator z definicji jest przedmiotem metalowym wypromieniowującym ciepło i nie ma jednego określonego zastosowania.
Przedmiotem wniosku jest radiator miedziany bez naniesionej powłoki ochronnej (dalej również jako „Produkt”).
Wymiary Produktu to:
(`(...)`)
Produktowi nie są nadawane oznaczenia (numery, kody, itd.).
Produkt będzie sprzedawany z zawarciem umowy na odległość bez jednoczesnej fizycznej obecności stron.
Klasyfikacja ww. przedmiotu sprzedaży jest niezbędna w związku z możliwością skorzystania ze zwolnienia od VAT (podatek od towarów i usług) oraz jego wykluczeniem określonym w art. 113 ust 13 pkt 1 lit. f) ustawy o VAT.
Do wniosku oraz uzupełnień Wnioskodawca dołączył:
(`(...)`)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 6 czerwca 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.143.2023.4.MD organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie to zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 9 czerwca 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie wniosła nowych dowodów do sprawy, jak również nie złożyła dodatkowych wyjaśnień i uwag.
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
W świetle uwagi ogólnej do sekcji XV Nomenklatury scalonej („Metale nieszlachetne i artykuły z metali nieszlachetnych”), sekcja ta obejmuje „(…) metale nieszlachetne (włączając metale w stanie chemicznie czystym) i wyroby z tych metali (…).
Stosownie do postanowień uwagi 3. do niniejszej sekcji, w całej nomenklaturze określenie „metale nieszlachetne” oznacza: żelazo i stal, miedź, nikiel, aluminium, ołów, cynk, cynę, wolfram, molibden, tantal, magnez, kobalt, bizmut, kadm, tytan, cyrkon, antymon, mangan, beryl, chrom, german, wanad, gal, hafn, ind, niob, ren i tal.
Zgodnie z tytułem działu 74 Nomenklatury Scalonej, dział ten obejmuje „Miedź i artykuły z miedzi”.
Z Not wyjaśniających do HS do działu 74 CN wynika, że:
„Niniejszy dział obejmuje miedź i jej stopy oraz wyroby z nich.
(…)
Niniejszy dział obejmuje:
(…)
(D) Różne inne wyroby, objęte pozycjami od 7411 do 7418 oraz inne wyroby klasyfikowane do pozycji 7419, która obejmuje wszystkie inne wyroby z miedzi, nie objęte uwagą 1. do sekcji XV, klasyfikowane do działu 82. lub 83. oraz bardziej szczegółowo w innych pozycjach nomenklatury.
Produkty i wyroby z miedzi są często poddawane różnym obróbkom w celu uzyskania poprawy własności oraz wyglądu metalu itp. Są to zwykle obróbki, o których mowa w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do działu 72., niewpływające na klasyfikację wyrobów”.
Zgodnie z brzmieniem pozycji 7419 obejmuje ona „Pozostałe artykuły z miedzi”.
Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby z miedzi inne niż objęte poprzednimi pozycjami niniejszego działu, uwagą 1. do sekcji XV lub wyroby objęte działem 82. lub 83. lub bardziej szczegółowo określone w innym miejscu nomenklatury_._
Uwzględniając powyższe, analizowany towar – „Radiator miedziany” – spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla towarów objętych działem CN 74. Jak bowiem wynika z jego opisu, nie jest on przystosowany do użycia jako część konkretnego produktu. Zatem nie można go zidentyfikować jako część towarów objętych jakąkolwiek konkretną pozycją (na przykład pozycją 8539, 8541 lub 8543).
Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do HS.
Uzasadnienie klasyfikacji towaru na potrzeby stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) tiret drugie i trzecie ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
W myśl art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników dokonujących dostaw następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
(…),
– komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
– urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
(…).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
– niniejszych zasad metodycznych,
– uwag do poszczególnych sekcji,
– schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
– symbole grupowań,
– nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych (dalej jako „Zasady”), PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por.5.1.5).
W PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.
Stosownie do pkt 5.1.5 Zasad, usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:
w zakresie wyrobów:
– kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,
– kryterium surowcowe,
– kryterium technologii wytwarzania,
– kryterium konstrukcji wyrobu,
– kryterium przeznaczenia.
Podstawowym założeniem budowy PKWiU 2015 jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją rodzajów działalności gospodarczych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 2007) tak, aby każdy produkt był klasyfikowany przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje. A zatem: każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007).
W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.
Zgodnie z jej tytułem, Sekcja C Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Produkty przetwórstwa przemysłowego”.
W świetle Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – dalej jako „Wyjaśnienia” – Sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.
Zatem z Wyjaśnień wynika, że grupowania znajdujące się w Sekcji C PKWiU obejmują produkty, które powstały w wyniku procesu produkcyjnego i są sprzedawane bezpośrednio przez producentów.
Z wniosku wynika, że Wnioskodawca jest producentem analizowanego wyrobu.
W sekcji C PKWiU zawarty jest m.in. dział 25 „Wyroby metalowe gotowe, z wyłączeniem maszyn i urządzeń”.
W świetle Wyjaśnień, „Dział ten obejmuje:
– wyroby wykonane w całości z metalu (takie jak: części, pojemniki, konstrukcje) mające zazwyczaj charakter statyczny i nieprzemieszczalny w przeciwieństwie do wyrobów z działów 26-30 obejmujących wyroby metalowe połączone lub montowane (czasami z innymi materiałami), w wyrób bardziej złożony, elektryczny, elektroniczny, optyczny lub zawierający części ruchome,
(…)”.
W dziale 25 PKWiU zawarta jest m.in. klasa 25.99 „Pozostałe gotowe wyroby metalowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
W klasie 25.99. PKWiU zawarta jest m.in. pozycja 25.99.29.0 „Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Zatem analizowany Produkt spełnia kryteria i posiada właściwości charakterystyczne dla wyrobów objętych działem 25 PKWiU.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.2.1 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
W świetle art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Zgodnie natomiast z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
Przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie dają podstawy do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 74 Nomenklatury scalonej.
Ponieważ towar opisany we wniosku (Radiator miedziany) klasyfikowany jest do działu 74 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.
W celu natomiast potwierdzenia/wykluczenia czy – w związku ze sprzedażą Produktu w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie – Wnioskodawca będzie zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT, Wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS zawiera klasyfikację towaru według kodu Nomenklatury scalonej (CN) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz według działu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną dla potrzeb stosowania art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) tiret drugie i trzecie ustawy. Zaznaczyć przy tym należy, że tutejszy organ nie rozstrzyga czy Produkt będzie sprzedawany przez Wnioskodawcę w ramach umów określonych w art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. f) ustawy.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17,
43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.
W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).