0111-KDSB1-1.440.39.2023.3.WF

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 lutego 2023 r. (data wpływu 21 lutego 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 19 kwietnia 2023 r. (data wpływu 24 kwietnia 2023 r.) i 19 maja (data wpływu 22 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – montaż kuchni przylegającej do ściany, usługi polegającej na wycenie, projekcie indywidualnym, produkcji, transporcie oraz montażu zabudowy kuchennej, realizowanej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

Opis usługi**:** Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na wycenie, projekcie indywidualnym, produkcji, transporcie oraz montażu zabudowy kuchennej. Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 1122, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Nie jest możliwy demontaż zabudowy meblowej bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu. Zabudowa jest realizowana „na wymiar” i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi budynku, stąd jej demontaż wymagałby naruszenia elementów konstrukcyjnych. Nie jest możliwe, aby po demontażu zabudowa mogła stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż zabudowa jest wykonywana według konkretnego wymiaru i wpasowywana w bryłę/konstrukcję lokalu.

Rozstrzygnięcie**:** modernizacja obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 24 kwietnia 2023 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono m.in. następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Podstawową działalnością Spółki jest projektowanie i wykończenie mieszkań pod klucz według indywidualnych potrzeb klienta. Spółka chce rozszerzyć swoją działalność o produkcję zabudowy meblowej oraz jej montaż. Planowane usługi w zakresie zabudów meblowych, będą polegały na projektowaniu, dopasowaniu, wytwarzaniu, oraz trwałym montażu mebli pod zabudowę według indywidualnych potrzeb danego klienta. Każda sprzedaż jest realizowana na indywidualne zamówienie. Spółka nie oferuje gotowych produktów, czy gotowych mebli wolnostojących. Ponadto Spółka nie oferuje mebli bez montażu. Usługi świadczone są w lokalach mieszkalnych lub budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem budownictwa mieszkaniowego. Wnioskodawca świadczy wyłącznie usługi kompleksowe i nie ma możliwości zakupu przez Klienta poszczególnych komponentów mebli bez ich zaprojektowania, indywidualnego wyprodukowania każdej zabudowy oraz montażu w miejscu docelowym. Cena tej usługi jest określona, jako pełna wartość należnego świadczenia pieniężnego Wnioskodawcy. Na określoną cenę składają się zarówno koszty zużytych materiałów, jak i koszty wszystkich usług, bez wyszczególnienia ich indywidualnej wysokości. Przedmiotem umowy jest zawsze kompleksowe świadczenie usługi obejmującej indywidualne doradztwo w zakresie realizowanej zabudowy. Niezbędne jest wykonanie inwentaryzacji stanu faktycznego lokalu podlegającego modernizacji, wykonanie projektu odpowiadającego danej przestrzeni, potrzebom użytkownika i nadającego funkcję mieszkalną modernizowanemu lokalowi. Usługa uwzględnia produkcję i trwały montaż mebli w docelowym miejscu użytkowania.

Podczas prac budowlano-wykończeniowych wnioskodawca odwiedza budowę kilkukrotnie, ustala wytyczne związane z modernizacją budowlano-wykończeniową (instalacje, ściany) w celu uzyskania efektu modernizacji pożądanego przez użytkownika. W momencie kiedy prace wykończeniowe budowlane w miejscach gdzie ma znaleźć się zabudowa zostaną zakończone, dochodzi do ostatecznej weryfikacji i przekazania wytycznych na produkcję. Na podstawie zaktualizowanego, niepowtarzalnego, zatwierdzonego przez Klienta, projektu produkcja zamawia wszystkie komponenty m.in.: płyty meblowe, blaty, zawiasy, lustra, szyby, elementy metalowe (tzw. okucia, prowadnice), elementy elektryczne (tzw. elementy oświetlenia) niezbędne do zrealizowania konkretnego zamówienia zgodnie z treścią umowy. Każde zamówienie jest indywidulane, niepowtarzalne i komponenty nie mogą być wykorzystane w innym projekcie. Płyty meblarskie (płyta wiórowo-laminowana, MDF, OSB, itp.) w indywidualnie dobranym kolorze i wykończeniu są docinane i na stałe wiązane ze sobą w celu stworzenia poszczególnych składowych całej zabudowy meblowej. Przygotowane komponenty zabudowy są transportowane do lokalu w momencie kiedy podstawowe prace w lokalu zostały zakończone.

Rozpoczęcie montażu jest możliwe tylko i wyłącznie po odpowiednim przystosowywaniu docelowych miejsc montażu. Na montaż składa się wniesienie komponentów, przygotowanie ścian do montażu w lokalu klienta. Komponenty są rozstawiane w docelowe pozycje i trwale łączone ze ścianami. Połączenie następuje za pomocą haków, kotw, wkrętów, kołków rozporowych, listew montażowych czy pianek montażowych. Do wykonania usługi używane są wszelkiego rodzaju płyty meblowe (wiórowe, MDF, pilśniowe) i drewno. Wszelkie czynności związane z montażem takie jak: docinanie, skracanie wcześniej przygotowanych komponentów mają miejsce w lokalu klienta. Zabudowa meblowa w istotny sposób wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ściany, sufity, podłogi) co uniemożliwia zmianę ich położenia bez utraty funkcjonalności. Demontaż zabudowy meblowej spowoduje naruszenia struktury tych elementów konstrukcyjnych. Nie jest również możliwe ponowne wykorzystanie zdemontowanych części zabudowy meblowej, ponieważ została ona wykonana pod konkretne wymiary i ukształtowanie (skosy, słupy, wnęki, itp.) zabudowywanego pomieszczenia. Demontaż trwale zamocowanych mebli uszkodziłby elementy konstrukcyjne obiektu, które zostały wykorzystane w zabudowie. Taki demontaż wymaga odpowiednich umiejętności oraz dodatkowych materiałów niezbędnych do naprawy architektury po usunięciu zabudowy mebli. Dotyczy to w szczególności uszkodzenia ścian, sufitów i podłóg w lokalu. Przy demontażu zawsze dochodzi do uszkodzenia sklejonych elementów (komponentów mebla), obić, odprysków lakieru, pozostają dziury po śrubach czy otarcia na ścianach. Podczas demontażu elementy zabudowy meblowej ulegną zniszczeniu, gdyż materiał taki, jak płyty laminowane i elementy drewniane wykonane w określonym rozmiarze, grubości, kolorystyce i lakierze, nie nadają się do powtórnego montażu. Działanie takie osłabia ich strukturę, materiały te pękają, powierzchnia zostaje porysowana, są odpryski, wyrwy po złączach. Dlatego nie można ich przenosić w inne miejsca. Zakończeniem całej usługi nie jest wydanie towaru jak w przypadku mebla wolno stojącego, ale odbiór usługi kompleksowo uwzględniającej projekt i montaż potwierdzony protokołem odbioru między Wnioskodawcą a Klientem.

Wykonawca chce realizować zabudowy meblowej, które można podzielić na różne typy m.in:

a) Montaż kuchni przylegającej do ściany,

b) Montaż wysp i elementy nie przylegające do ściany,

c) Montaż okładzin ściennych,

d) Montaż ścianek działowych,

e) Montaż blatów,

f) Montaż szafek łazienkowych, szaf przylegających do ściany.

Wnioskodawca jednocześnie składa oddzielne wnioski na każdy typ w/w zabudowy meblowej. Poniżej opisujemy typ: Montaż kuchni przylegającej do ściany.

Wykonawca realizuje zabudowy meblowe, które można podzielić na różne typy np.: Montaż kuchni przylegającej do ścian. Zabudowa jest przygotowana pod konkretny wymiar wnęk, układu przestrzennego wnętrza, instalacji elektrycznych, gazowych i hydraulicznych. Zakres prac obejmuje przymocowanie wszystkich korpusów (komponentów meblowych) do ścian, sufitu i podłogi poprzez system montażowy oparty na kotwach, listwach montażowych, kleju, piance montażowej, kołkach, zespalających zabudowę w sposób trwały z architekturą.

Ponadto łączenie następuje poprzez uszczelnienie pomiędzy bocznymi krawędziami zabudowy i ścianą, sufitem za pomocą kleju akrylowego, malowanego pod kolor ścian.

(…)

Do wniosku dołączono wzór umowy na zabudowę meblową.

W piśmie z dnia 19 kwietnia 2023 r. (data wpływu 24 kwietnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 7 kwietnia 2023 r., Wnioskodawca wskazał, iż:

W odpowiedzi na pytanie nr 1, tj.:

Wskazanie jakie konkretnie czynności będą wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego oraz ich opisanie;

Wnioskodawca wskazał: Zakres czynności: wycena, projekt indywidualny, produkcja, transport, montaż.

W odpowiedzi na pytanie nr 2, tj.:

W dołączonej do wniosku umowie w § 2 ustęp 9 wskazano: (…) Zamawiający może zostać obciążony dodatkowymi kosztami wynikającymi z transportu Materiałów do Lokalu(…).Należy wskazać czy ewentualny dodatkowy ww. koszt zostanie doliczony do kosztu transportu w niniejszej sprawie.

Wnioskodawca wskazał: W przypadku opisanym w umowie koszt usługi łącznej zostanie powiększony.

W odpowiedzi na pytanie nr 3, tj.:

W związku ze wskazaniem w umowie w § 6 ustęp 5: W sytuacji, kiedy po dostarczeniu przez Wnioskodawcę danego materiału i produktu, Zamawiający dokona jego montażu we własnym zakresie lub za pośrednictwem innego podmiotu, odpowiedzialność Wykonawcy z tytułu rękojmi i gwarancji zostaje ograniczona jedynie do wad dostarczonego produktu (…). należy:

a) jednoznacznie wskazać co Wnioskodawca rozumie pod pojęciem materiały i produkty;

b) wskazać kto dokonuje montażu materiałów lub produktów w przedmiotowej sprawie;

Wnioskodawca w odniesieniu do lit. a) wezwania wskazał, że: jako materiały i produkty rozumie: korpusy, boki, wieńce, plecy, okucia, system montażowy, kotwy montażowe, nogi montażowe, blat, fronty.

Odnosząc się do lit. b) wezwania, Wnioskodawca wskazuje: Podpunkt montażu całego elementu usługi czyli zaprojektowania, wykonania, dostarczenia, zamontowania zabudowy meblowej w lokalu inwestora w sposób trwały i nie rozerwalny.

W odpowiedzi na pytanie nr 5, tj.:

Doprecyzowanie, czy montaż sprzętu AGD również jest elementem wniosku; oraz

w odpowiedzi na pytanie nr 6, tj.:

Wskazanie, w przypadku gdy złożony wniosek obejmuje również montaż sprzętu AGD:

a) czy wniosek dotyczy:

- jedynie instalacji urządzeń AGD (zakupionych przez klienta) w zabudowie meblowej, czy

- obejmuje również dostawę sprzętu AGD i jego instalację w zabudowie meblowej?

Należy wybrać jedną opcję.

b) czy sprzęt AGD jest ściśle powiązany z konkretną zabudową?

Wnioskodawca wskazał, że: AGD nie jest elementem wniosku.

W odpowiedzi na pytanie nr 7, tj.:

Wskazanie, gdzie będzie wykonywane świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku – w budynku czy w lokalu mieszkalnym? Należy wybrać jeden wariant.

Wnioskodawca wskazał, iż: Przedmiot wniosku obejmuje lokale mieszkalne.

W odpowiedzi na pytanie nr 8, tj.:

Jeśli świadczenie kompleksowe jest wykonywane w lokalu mieszkalnym, to czy spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048), tj. czy posiada stosowne zaświadczenie wydane przez starostę (art. 2 ust. 3 ww. ustawy) potwierdzające, że określony lokal stanowi lokal mieszkalny?

Wnioskodawca wskazał, iż: Przedmiotowy lokal spełnia warunki wymienione w ustawie. Wnioskodawca przyjmuje w treści umowy oświadczenie od klienta o powierzchni i typie nieruchomości.

W odpowiedzi na pytanie nr 9, tj.:

Wskazanie, jaka jest klasyfikacja jednego konkretnego budynku, którego dotyczy wniosek lub budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny, w którym wykonywane jest świadczenie kompleksowe, mające być przedmiotem analizy, zgodnie z PKOB. Należy wskazać klasę PKOB jednego budynku – symbol PKOB czterocyfrowy.

Wnioskodawca wskazał klasę PKOB 1122- Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

W odpowiedzi na pytanie nr 10, tj.:

Określenie dokładniej powierzchni obiektu, w którym będzie wykonywane świadczenie.

Wnioskodawca wskazał powierzchnię 46,7 m2.

W odpowiedzi na pytanie nr 11, tj.:

Określenie, czy wniosek dotyczy budynku/lokalu mieszkalnego stałego czy okresowego zamieszkania?

Wnioskodawca wskazał na budynek stałego zamieszkania.

W odpowiedzi na pytanie nr 12, tj.:

Wyjaśnienie, jeśli Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji świadczenia na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy, w jaki sposób przedmiotowe świadczenie związane jest z modernizacją obiektów budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym?

Wnioskodawca wskazał, iż oczekuje klasyfikacji świadczenia na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy.

W odpowiedzi na pytanie nr 13, tj.:

Wskazanie na jakim etapie budowy jest nieruchomość, w której wykonywane będzie świadczenia – w trakcie budowy, czy też oddany do użytkowania (należy wskazać jeden etap)?

Wnioskodawca wskazał, iż: Obiekt jest oddany do użytkowania choć nie wykończony.

W odpowiedzi na pytanie nr 14, tj.:

Wskazanie, czy zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wykonywane przez niego czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie.

Wnioskodawca wskazał, że: Całość czynności jest ściśle ze sobą powiązana i obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia Wnioskodawcy jedną całość realizowaną nierozłącznie.

W odpowiedzi na pytanie nr 15, tj.:

Wskazanie, czy z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia, czy też odrębnie kilku poszczególnych składowych.

Wnioskodawca wskazał, że: Wnioskodawca składając wniosek bazuje na podstawie doświadczenia, popytu i zapotrzebowaniu wnoszonym przez klientów Wnioskodawcy.

W odpowiedzi na pytanie nr 16, tj.:

Wskazanie, jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane świadczenie oraz jak kształtuje się proporcja ceny towarów do ceny usług wchodzących w skład świadczenia. Czy cena obejmuje całość świadczenia?

Wnioskodawca wskazał, że: Cena przedstawiana klientowi obejmuje całość świadczenia. Klient nie jest informowany o komponentach ceny którą otrzymuje. Proporcja usługi do towaru kształtuje się w relacji około 50% do 50%.

W odpowiedzi na pytanie nr 17, tj.:

Wskazanie, co zdaniem Wnioskodawcy będzie elementem dominującym (głównym) w ramach opisanego świadczenia. Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia będzie miał charakter dominujący?

Wnioskodawca wskazał, że: Nie można wskazać jednej dominującej czynności wykonywanej w ramach świadczenia. Wszystkie aspekty są niezbędne i mają dość równomierny rozkład, firma zarówno produkuje, projektuje i montuje zabudowę w mieszkaniu klienta. Wszystkie te czynności są niezbędne i ściśle ze sobą powiązane gdyż każda kolejna wynika z poprzednich i nie może być wykonana przez Wnioskodawcę niezależnie. Wnioskodawca nie świadczy tych usług osobno od siebie.

W odpowiedzi na pytanie nr 18, tj.:

Wskazanie, która usługa/i składające się na świadczenie kompleksowe, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego.

Wnioskodawca wskazał, że: W zakresie świadczenia jedynie transport można uznać za czynność pomocniczą.

W odpowiedzi na pytanie nr 19, tj.:

Wskazanie, czy poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu. Jeśli tak, to należy wskazać ten cel.

Wnioskodawca wskazał, że: Celem świadczenia jest nadanie funkcji mieszkalnej lokalowi mieszkalnemu, dla którego wykonywane jest świadczenie, bez zabudowy kuchennej lokal mieszkalny nie pełni funkcji mieszkania w nowoczesnym społeczeństwie.

Do pisma dołączono:

1. Projekt i sposób montażu kuchni (odpowiedź na pytanie nr 4);

2. Wzór umowy na zabudowę meblową – w wersji z załącznikami (odpowiedź na pytanie nr 4);

3. Zdjęcie Kuchni (odpowiedź na pytanie nr 20).

Postanowieniem z dnia 25 maja 2023 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 29 maja 2023 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za modernizację w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się następujące czynności takie jak: wycena, projekt indywidualny, produkcja, transport oraz montaż zabudowy kuchennej. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawców jednego (złożonego) świadczenia. Nie jest możliwe zakupienie przez Klienta odrębnie poszczególnych elementów świadczenia (wskazanych w punktach a) – f) wniosku). Cena za wykonanie zabudowy kuchennej jest określona jedną kwotą obejmująca całość świadczenia. Nie jest możliwy demontaż zabudowy meblowej kuchennej bez uszkodzenia elementów konstrukcyjnych lokalu. Zabudowa jest realizowana „na wymiar” i trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi budynku, stąd jej demontaż wymagałby naruszenia elementów konstrukcyjnych. Nie jest możliwe, aby po demontażu zabudowa mogła stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym miejscu, gdyż zabudowa jest wykonywana według konkretnego wymiaru i wpasowywana w bryłę/konstrukcję lokalu, dlatego też pasuje jedynie do tego konkretnego lokalu. Podczas demontażu elementy zabudowy meblowej ulegną zniszczeniu, gdyż materiał taki, jak płyty laminowane i elementy drewniane wykonane w określonym rozmiarze, grubości, kolorystyce i lakierze, nie nadają się do powtórnego montażu. Działanie takie osłabia ich strukturę, materiały te pękają, powierzchnia zostaje porysowana, są odpryski, wyrwy po złączach. Dlatego nie można ich przenosić w inne miejsca. Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w lokalach mieszkalnych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym do 150 m², mieszczących się w obiektach budowlanych sklasyfikowanych w PKOB 1122.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na wycenie, projekcie indywidualnym, produkcji, transporcie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej. Wnioskodawca nie wskazał jednego elementu dominującego w świadczeniu kompleksowym, równocześnie wskazując że nie można wskazać jednej dominującej czynności wykonywanej w ramach świadczenia. Wszystkie aspekty są niezbędne i mają dość równomierny rozkład, firma zarówno produkuje, projektuje i montuje zabudowę w mieszkaniu klienta. Wszystkie te czynności są niezbędne i ściśle ze sobą powiązane gdyż każda kolejna wynika z poprzednich i nie może być wykonana przez Wnioskodawcę niezależnie. Wnioskodawca nie świadczy tych usług osobno od siebie. W zakresie świadczenia jedynie transport można uznać za czynność pomocniczą.

Tutejszy Organ stwierdza jednak, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego dostawa mebli, wykonanych i dopasowanych do konkretnego lokalu mieszkalnego, będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.– Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wycenie, projekcie indywidualnym, produkcji, transporcie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2. robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe mieści się klasa 1122 Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku odnosi się do budynku mieszkalnego dział 11, symbol PKOB 1122 - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie modernizacja oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że przedmiotowa usługa dotyczy modernizacji w myśl art. 41 ust. 12 ustawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) – wykonania zabudowy meblowej polegającej na wycenie, projekcie indywidualnym, produkcji, transporcie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122 – stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – montaż kuchni przylegającej do ściany polegająca na wycenie, projekcie indywidualnym, produkcji, transporcie oraz montażu zabudowy kuchennej, realizowanej w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m², zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zlokalizowanych w budynkach mieszkalnych, sklasyfikowanych w PKOB w klasie 1122. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).