📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 9 marca 2023 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 31 marca 2023 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – „(`(...)`)
Opis towaru: produkt w płynie o działaniu bakteriobójczym, grzybobójczym, wirusobójczym i prątkobójczym; przeznaczony do dezynfekcji powierzchni kontaktujących się z żywnością i nie kontaktujących się z żywnością (`(...)`)
Rozstrzygnięcie: środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na który zostało wydane pozwolenie tymczasowe oraz został dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych
Stawka podatku od towarów i usług: 8%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 9 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 31 marca 2023 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (`(...)`) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.
(`(...)`) to płyn przeznaczony do dezynfekcji powierzchni kontaktujących się z żywnością i nie kontaktujących się z żywnością (`(...)`). Wykazuje działanie bakteriobójcze i grzybobójcze. Działa również wirusobójczo i prątkobójczo.
Chemiczna nazwa substancji czynnej: (`(...)`).
Składniki: (`(...)`).
Produkt sprzedawany jest w opakowaniach (`(...)`).
Wnioskodawca wskazał, że „w dniu (`(...)`) 2018 r. Produkt uzyskał pozwolenie nr (`(...)`)na obrót produktem biobójczym na mocy decyzji nr (`(...)`)wydanej przez Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych. Z decyzji wynikają miedzy innymi następujące:
(`(...)`)
Wnioskodawca wniósł o określenie stawki podatku właściwej dla produktu ze szczególnym uwzględnieniem przesłanek wskazanych w poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2020 r., nr 106 ze zm.; dalej jako „Ustawa VAT (podatek od towarów i usług)”), tj. dokonanie jednoznacznej weryfikacji, czy w świetle szczegółowego opisu towaru (pole nr 57 wniosku) produkt w rozumieniu tego przepisu:
a) stanowi środek odkażający,
b) ma właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze,
c) ma zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia
d) posiada pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych.
Następnie Wnioskodawca przedstawił przesłanki i argumenty przemawiające za tym, że powinny być one spełnione w odniesieniu do produktu oraz wniósł o potwierdzenie przez organ czy takie rozumienie przesłanek jest prawidłowe.
a) Środek odkażający.
Ustawa VAT nie zawiera definicji środka odkażającego. Zgodnie z Słownikiem Języka Polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/odka%C5%BCaj%C4%85cy.html), „odkazić — odkażać” znaczy tyle, co „1. «zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne», 2. «usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni»”. Synonimami słowa „odkażający” są wyrazy „dezynfekcyjny” oraz „antyseptyczny”. Ponieważ Produkt objęty wnioskiem jest środkiem dezynfekcyjnym, to w ocenie Wnioskodawcy powinien stanowić środek odkażający.
b) Właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze.
Wnioskodawca potwierdził, że produkt posiada właściwości bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze. (`(...)`)
c) Zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
Treść poz. 15 załącznika nr 3 do Ustawy VAT nie wymaga, by środki odkażające były wykorzystywane, czy nabywane wyłącznie przez podmioty z sektora służby zdrowia (np. szpitale czy przychodnie). Ochrony zdrowia nie należy zatem utożsamiać z placówkami służby zdrowia, lecz z celem zastosowania środków odkażających związanych bezpośrednio z ich działaniem dezynfekcyjnym. Odkażenie powierzchni przejawia się w usunięciu bakterii lub grzybów, a celem takiego działania jest zapobiegnięcie zakażeniu organizmu człowieka ww. drobnoustrojami wywołującymi choroby, a tym samym ochrona zdrowia. Zatem to nie sektor lub branża, w której działa nabywca towarów przesądzają o spełnieniu omawianej przesłanki, ale określone działanie (przeznaczenie) towaru. Ochronę zdrowia należy rozumieć jako zapobieganie chorobom. Takie definiowanie ochrony zdrowia znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, w tym otrzymanych przez Wnioskodawcę Wiążących Informacjach Stawkowych wydanych dla produktów o podobnych właściwościach czy tożsamych formulacjach, tj. Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 24 września 2021 r. sygn. 0115-KDST1-3.440.115.2021.3.BK, UNP: 1429276, Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 30 września 2020 r. sygn. 0115-KDST1-2.450.1107.2020.1.AC, UNP: 1095400, Wiążąca Informacja Stawkowa z dnia 22 października 2020 r. sygn. 0115-KDST1-2.450.1149.2020.2.DP, UNP: 1134038.
Zatem istotne jest przeznaczenie towaru (jego działanie mające na celu ochronę zdrowia), niezależnie od faktycznego wykorzystania przez nabywcę.
d) Pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych.
Ustawa VAT odsyła do przepisów „ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (t.j. Dz.U z 2018 r., Nr 2231; dalej jako: „Ustawa o Produktach Biobójczych”)”. Przesłanka ta została sformułowana przez ustawodawcę alternatywnie, tj. do jej spełnienia wystarczające jest stwierdzenie, że wobec danego towaru wydano pozwolenie tymczasowe albo nastąpił wpis do rejestru produktów biobójczych.
Zgodnie z art. 55 ust. 1 Ustawy o Produktach Biobójczych, „z dniem wejścia w życie niniejszej ustawy Rejestr Produktów Biobójczych, prowadzony na podstawie przepisów dotychczasowych, staje się Wykazem Produktów Biobójczych, o którym mowa w art. 7 ust. 1”. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy przewiduje zaś, że produkty biobójcze udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają wpisowi do Wykazu Produktów Biobójczych. Produkt został wpisany do Wykazu Produktów Biobójczych.
Do wniosku dołączono:
(`(...)`)
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.
Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia” oraz „środki odkażające”.
Stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN), „ochrona” oznacza „zabezpieczenie przed zniszczeniem, szkodą, niebezpieczeństwem, ochranianie; to, co ochrania, zabezpiecza”. Z kolei przez „zdrowie” należy rozumieć „dobry, normalny stan organizmu ludzkiego, zwierzęcego, roślinnego, stan organizmu nie dotkniętego chorobą”.
Natomiast słowo „odkażać”, zgodnie z ww. słownikiem oznacza:
„1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne,
2. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.
Z kolei „środki odkażające” to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (…) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.
Wobec powyższego, podkreślić należy, iż istotny z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę oraz charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.
Na mocy art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE.L.2012.167) „produkt biobójczy” oznacza:
– każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,
– każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem tiret pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.
Za produkt biobójczy uznaje się poddany działaniu produktów biobójczych wyrób o podstawowej funkcji biobójczej.
Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24), ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.
Stosownie do art. 2 pkt 3 ww. ustawy o produktach biobójczych, pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.
Na podstawie art. 17 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE L 167/1), produktów biobójczych nie można udostępniać na rynku ani stosować, jeśli nie uzyskały pozwolenia zgodnie z niniejszym rozporządzeniem.
Pozwolenia można udzielić dla pojedynczego produktu biobójczego lub dla rodziny produktów biobójczych (art. 17 ust. 3 ww. rozporządzenia).
Pozwolenia udziela się na okres nieprzekraczający 10 lat (art. 17 ust. 4 rozporządzenia).
Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o produktach biobójczych, produkty biobójcze udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają wpisowi do Wykazu Produktów Biobójczych.
W tym miejscu należy nadmienić, że przedmiotowy towar objęty jest pozwoleniem na obrót produktem biobójczym nr (`(...)`) z dnia (`(...)`) 2018 roku i znajduje się w wykazie produktów biobójczych dostępnym na stronach Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, w którym wskazano m.in.:
(`(...)`)
Uwzględniając powyższe, a także fakt, że dla towaru (`(...)`) zostało wydane pozwolenie Prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych nr (`(...)`) z dnia (`(...)`) 2018 roku na obrót produktem biobójczym i pozwolenie to zachowuje ważność do 31 grudnia 2024 roku oraz że towar ten znajduje się w Wykazie Produktów Biobójczych stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.
W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;
-
stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
-
stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Według art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
-
stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
-
stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
-
stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.
W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w pozycji 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2021 r. poz. 24)”.
Zatem, mając na uwadze, iż w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie w ochronie zdrowia – towarem o nazwie (`(...)`) – stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy. Stawka ta ma zastosowanie do dostawy ww. towaru w okresie obowiązywania zezwolenia, bądź też ważności wpisu do rejestru.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Preferencyjna stawka będzie miała zastosowanie w sytuacji, gdy opisany we wniosku środek będzie posiadał ważne pozwolenie i znajdzie zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.
Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).