0115-KDST1-1.440.49.2023.1.MG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 6 lutego 2023 r. (data wpływu 10 lutego 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – „Ikra z pstrąga tęczowego hodowlanego”

Opis towaru: ikra z pstrąga tęczowego, (`(...)`); produkt przeznaczony do spożycia, dostępny w słoikach (`(...)`)

Rozstrzygnięcie: CN 1604

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „Ikra z pstrąga tęczowego hodowlanego” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru.

Ikra z pstrąga tęczowego hodowlanego (Oncorhynchus mykiss), (`(...)`).

Skład: (`(...)`).

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 03 Nomenklatury scalonej (CN) dział ten obejmuje: „Ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne”.

Natomiast zgodnie z uwagą 1d) do ww. działu: „Niniejszy dział nie obejmuje kawioru lub namiastek kawioru przygotowanych z ikry (pozycja 1604)”.

Noty wyjaśniające do HS do działu 03 wskazują:

„Niniejszy dział obejmuje wszystkie ryby oraz skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, żywe lub martwe, przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji lub do celów przemysłowych (produkowanie konserw itp.), do zarybiania, dla akwariów itd., z wyjątkiem martwych ryb (włącznie z ich wątróbkami, ikrą i mleczem), skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych, nienadających się lub nieodpowiednich do spożycia przez ludzi z powodu ich gatunku lub stanu (dział 5).

(…)

Ten dział obejmuje również jadalne rybie ikry i mlecz, nieprzetworzone lub niezakonserwowane, lub przetworzone lub zakonserwowane tylko procesami przewidzianymi w tym dziale. Inaczej przetworzone lub zakonserwowane jadalne ikry i mlecz, lub te nadające się do bezpośredniego spożycia jako kawior lub substytut kawioru, klasyfikowane są do pozycji 1604.

Rozróżnienie między towarami objętymi niniejszym działem a towarami z działu 16.

Niniejszy dział został ograniczony do ryb (włącznie z ich wątróbkami, ikrą i mleczem) oraz skorupiaków, mięczaków i pozostałych bezkręgowców wodnych w stanie opisanym w poszczególnych pozycjach oraz nawet pociętych, porąbanych, rozdrobnionych, zmielonych itd. Ponadto do niniejszego działu klasyfikowane są mieszaniny lub połączenia produktów objętych różnymi pozycjami niniejszego działu (np. ryby objęte pozycjami od 0302 do 0304, połączone ze skorupiakami objętymi pozycją 0306).

Natomiast ryby oraz skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, które zostały poddane obróbce cieplnej lub w inny sposób przygotowane lub zakonserwowane w procesie nieprzewidzianym w niniejszym dziale (np. filety rybne jedynie obtoczone w rzadkim cieście lub w bułce tartej, ryby poddane obróbce cieplnej) są klasyfikowane do działu 16. Należy jednak zaznaczyć, że ryby wędzone i skorupiaki wędzone, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, które zostały ugotowane przed lub w czasie wędzenia, oraz skorupiaki w muszlach, ugotowane na parze lub w wodzie, są klasyfikowane odpowiednio do pozycji 0305, 0306, 0307 i 0308. W niniejszym dziale pozostają również mięczaki, które zostały poddane jedynie oparzeniu lub innemu rodzajowi szoku termicznego (które nie pociągają za sobą gotowania), niezbędnego do otwarcia skorupy lub ustabilizowania mięczaków przed transportem lub zamrożeniem. Mąki, mączki i granulki otrzymane z poddanych obróbce cieplnej ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych klasyfikowane są do pozycji 0309.

Należy również zaznaczyć, że ryby, skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne klasyfikowane są do niniejszego działu, nawet wtedy gdy zostaną umieszczone w hermetycznych pojemnikach (np. łosoś wędzony w konserwie). Jednak w większości przypadków produkty umieszczone w takich opakowaniach zostały przygotowane lub zakonserwowane w inny sposób niż przewidziano dla poszczególnych pozycji niniejszego działu i odpowiednio są klasyfikowane do działu 16.

Podobnie, ryby i skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne wymienione w niniejszym dziale są w nim klasyfikowane (np. świeże lub schłodzone), jeśli pakowane są przy pomocy technologii opakowań ze zmodyfikowaną atmosferą (MAP). W procesie pakowania MAP powietrze otaczające produkt jest zmienione lub kontrolowane (np. przez usunięcie lub zredukowanie zawartości tlenu oraz zastąpienie go lub zwiększenie zawartości ditlenku azotu lub ditlenku węgla)”.

Zgodnie z nazwą pozycji 0305 Nomenklatury scalonej (CN) obejmuje ona: „Ryby suszone, solone lub w solance; ryby wędzone, nawet gotowane przed lub podczas procesu wędzenia”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do ww. pozycji:

„Pozycja ta obejmuje ryby (całe, bez głów, w kawałkach, w postaci filetów lub rozdrobnione) oraz jadalne odpadki rybne, które są:

(1) suszone;

(2) solone lub w solance; lub

(3) wędzone.

Sól używana do przygotowania ryb, solonych lub w solance, może zawierać azotyn sodu lub azotan sodu. Do przygotowania ryb solonych, bez wpływu na klasyfikację ryb do niniejszej pozycji, można użyć małych ilości cukru.

(…)

Jadalne podroby ryb oddzielone od reszty ciała ryby [np. skóry, ogony, pęcherze (pęcherze pławne), głowy i połówki głów (z mózgiem, policzkami, językami, oczami, szczękami lub wargami, lub bez), żołądki, płetwy, języki], jak również wątróbki, ikry i mlecz, suszone, solone, w solance lub wędzone, są także klasyfikowane w tej pozycji”.

Natomiast Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej do podpozycji 0305 20 00 „Wątróbki, ikra i mlecz, z ryb, suszone, wędzone, solone lub w solance” wskazują:

„Podpozycja ta obejmuje między innymi soloną ikrę przeznaczoną do produkcji kawioru lub namiastek kawioru. Ta ikra nie nadaje się do bezpośredniego spożycia jako kawior lub namiastki kawioru. Chociaż może ona być przeznaczona do spożycia przez ludzi, nie nadaje się ona do konsumpcji jako kawior lub namiastki kawioru w przedstawionym stanie bez dalszego przetworzenia. Takie przetworzenie obejmuje na przykład dodatkowe czyszczenie w celu usunięcia przylegających organów lub płukanie w celu obniżenia zawartości soli, tak aby uczynić produkt nadającym się do spożycia przez ludzi. Podpozycja ta nie obejmuje ikry nadającej się do bezpośredniego spożycia jako kawior lub namiastki kawioru (pozycja 1604)”.

Z kolei zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) dział ten obejmuje: „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 16 wskazują:

„Niniejszy dział obejmuje przetwory spożywcze otrzymane w wyniku przetworzenia mięsa, podrobów (np. nóżek, skór, serc, ozorów, wątrób, jelit, żołądków), krwi, owadów, ryb (łącznie z ich skórami), skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych. Dział ten obejmuje takie produkty, które zostały przetworzone lub zakonserwowane sposobami niezastrzeżonymi w dziale 2. lub 3., uwadze 6 do działu 4 lub w pozycji 0504, na przykład produkty, które zostały:

(…)

(3) Przetworzone lub zakonserwowane w postaci wyciągów, soków lub marynat, przetworzone ikry ryb jako kawior lub namiastki kawioru, obtoczone w rzadkim cieście lub bułce tartej, z dodatkiem trufli, przyprawiane (np. pieprzem i solą) itd.

(…)”.

Natomiast pozycja 1604 Nomenklatury scalonej (CN) obejmuje: „Ryby przetworzone lub zakonserwowane; kawior i namiastki kawioru przygotowane z ikry rybiej”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 1604:

„Niniejsza pozycja obejmuje:

(1) Ryby gotowane, poddane obróbce cieplnej w parze wodnej, grilowane, smażone, pieczone lub poddane innej cieplnej obróbce kulinarnej; należy jednakże odnotować, że ryby wędzone, które były poddane obróbce cieplnej przed lub podczas wędzenia pozostają w pozycji 0305, pod warunkiem że nie zostały przyrządzone w inny sposób.

(2) Ryby przetworzone lub zakonserwowane w occie, oleju itd.; marynaty rybne (ryba przyrządzona w winie, occie itd., do której dodano przyprawy lub inne składniki); kiełbaski rybne; pasty rybne; produkty znane jako „pasta z sardeli” i „pasta z łososia” (pasty zrobione z tych ryb z dodatkiem tłuszczu) itd.

(3) Ryby i ich części, przetworzone lub zakonserwowane metodami innymi niż wymienione w pozycjach od 0302 do 0305, np. filety rybne obtoczone jedynie w rzadkim cieście lub bułce tartej, przetworzony mlecz i wątróbki, dokładnie zhomogenizowane ryby (patrz Uwagi Ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu, punkt (4)) i pasteryzowane lub sterylizowane ryby.

(4) Niektóre przetwory żywnościowe (włącznie z tak zwanymi „gotowymi posiłkami”) zawierające ryby (patrz Uwagi Ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu).

(5) Kawior. Przyrządzany jest z ikry jesiotra, ryby występującej w rzekach kilku regionów (Włochy, Alaska, Turcja, Iran i Rosja), której głównymi odmianami są: bieługa, szyp, jesiotr rosyjski i siewruga. Kawior jest zazwyczaj w postaci miękkiej, ziarnistej masy, składającej się z jajeczek o średnicy od 2 do 4 mm, w kolorze od szaro-srebrzystego do czarnozielonkawego, odznacza się silnym zapachem i łagodnym słonawym smakiem. Może również występować w postaci sprasowanej, tj. jednorodnej pasty, czasami kształtowanej w cienkie pręciki lub pakowanej w małe puszki.

(6) Namiastki kawioru. Produkty te spożywane są jako kawior, lecz przyrządzone są z ikry ryb innych niż jesiotr (np. łosoś, karp, szczupak, tuńczyk, cefal, dorsz, drab morski), które zostały umyte, oczyszczone z przylegających organów, są solone i czasami prasowane lub suszone; mogą być również przyprawione lub barwione.

Wszystkie te produkty zostają zaklasyfikowane do niniejszej pozycji, nawet wówczas, gdy znajdują się w hermetycznych pojemnikach”.

Mając powyższe na uwadze, uznać należy, że produkt w postaci (`(...)`) ikry z pstrąga tęczowego dostępny w słoikach (`(...)`) oraz jest przeznaczony do spożycia, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 1604 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. poz. 2495 ze zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 11 wskazano CN ex 16: „Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów – z wyłączeniem:

1. kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,

2. przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605”.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 30 ustawy, przez ex - rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „Ikra z pstrąga tęczowego hodowlanego” klasyfikowany jest do pozycji 1604 Nomenklatury scalonej (CN) i jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).