📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (`(...)`) z dnia 12 sierpnia 2022 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – kasza (`(...)`)
Opis towaru: produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – 100% (`(...)`); otrzymywany w przerobie obłuszczonego i pokrajanego ziarna (`(...)`) poddanego obróbce hydrotermicznej
Rozstrzygnięcie: CN 11
Stawka podatku od towarów i usług: 0%
Podstawa prawna: § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy
Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 12 sierpnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „kasza (`(...)`)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.
Spółka „(`(...)`)” zajmuje się przerobem ziarna (`(...)`). Produkuje między innymi „kaszę (`(...)`)”, CN (`(...)`), PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 10.61.32.0.
Kasza (`(...)`)jest wykorzystywana jako komponent do produkcji pasz i karm dla zwierząt, stosowana przez Wnioskodawcę stawka VAT (podatek od towarów i usług): 8%.
Po przeanalizowaniu ustawy z dnia 27 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 196) Spółka zwróciła się z pytaniem o informację, czy zachować dotychczasową stawkę 8% czy użyć stawkę 0%.
Nazwa handlowa produktu: kasza (`(...)`).
Skład: 100% (`(...)`).
Towar nadaje się do spożycia przez ludzi.
Zawartość skrobi to (`(...)`)%, popiołu (`(...)`)% suchej masy (potwierdzone badaniami).
Mniej niż 80% masy przesiewanego towaru nie przechodzi przez sito z tkaniny z drutu metalowego o wymiarach oczek 315 mikrometrów.
Proces technologiczny (`(...)`)
(`(...)`)
(`(...)`)
(`(...)`)
(`(...)`)
W niniejszej sprawie zaistniała konieczność zbadania próbki produktu, o czym poinformowano Wnioskodawcę pismem z dnia 21 września 2022 r. znak 0115-KDST2-1.440.179.2022.2.MR z jednoczesnym wezwaniem o:
– wpłatę tytułem zaliczki na pokrycie kosztów przeprowadzonych badań oraz
– przesłanie próbki towaru.
Wnioskodawca wpłacił stosowną kwotę tytułem zaliczki na pokrycie kosztów przeprowadzonych badań oraz przesłał próbkę produktu do wskazanego Laboratorium.
W dniu 23 stycznia 2023 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo z dnia 5 stycznia 2023 r., znak (`(...)`), stanowiące sprawozdanie z badań przeprowadzonych przez Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe MUCS w Warszawie.
Ww. sprawozdanie zawiera następujące wyniki.
(`(...)`)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 23 stycznia 2023 r. znak 0115-KDST2-1.440.179.2022.4.MR, tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Kopia sprawozdania z ww. badań stanowiła jego załącznik. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 25 stycznia 2023 r. Pismem z 26 stycznia 2023 r. Strona oświadczyła, że nie wnosi żadnych zastrzeżeń w sprawie zebranego materiału dowodowego.
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Zgodnie z tytułem działu 11 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”.
Uwagi do działu CN 11 stanowią:
„1 (…);
2. A) Produkty z przemiału zbóż wymienionych w poniższej tabeli objęte są niniejszym działem, jeżeli mają one, w przeliczeniu na masę suchego produktu:
a) zawartość skrobi (oznaczonej według zmodyfikowanej metody polarymetrycznej Ewersa) przekraczającą tę, podaną w kolumnie 2;
oraz
b) zawartość popiołu (po odjęciu dowolnego dodanego minerału) nieprzekraczającą tej, podanej w kolumnie 3.
W przeciwnym razie objęte są one pozycją 2302. Jednakże zarodki zbóż, całe, miażdżone, płatkowane lub mielone, są zawsze klasyfikowane do pozycji 1104.
B) Produkty objęte niniejszym działem, z uwzględnieniem powyższych warunków, należy klasyfikować do pozycji 1101 lub 1102, jeżeli procent masy przesiewu przechodzącej przez sito z tkaniny z drutu metalowego o wymiarach oczek podanych w kolumnach 4 lub 5, jest nie mniejszy niż ten wskazany dla danego zboża.
W przeciwnym razie objęte są one pozycją 1103 lub 1104.
| Zboże | Zawartość skrobi | Zawartość popiołu | Procent przesiewu przez sito o oczkach | 315 mikrometrów (mikronów) | 500 mikrometrów (mikronów) | (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | Pszenica i żyto | 45% | 2,5% | 80% | ─ | Jęczmień | 45% | 3% | 80% | ─ | Owies | 45% | 5% | 80% | ─ | Kukurydza i sorgo | 45% | 2% | ─ | 90% | Ryż | 45% | 1,6% | 80% | ─ | Gryka | 45% | 4% | 80% | ─ | Pozostałe zboża | 45% | 2% | 50% | ─
3. W pozycji 1103 określenia „kasze” i „mączki” oznaczają produkty otrzymywane przez rozdrabnianie ziaren zbóż, z których:
(a)w przypadku produktów z kukurydzy, co najmniej 95% masy przejdzie przez sito z tkaniny z drutu metalowego o wymiarach oczek 2 mm;
(b)w przypadku pozostałych produktów zbożowych, co najmniej 95% masy przejdzie przez sito z tkaniny z drutu metalowego o wymiarach oczek 1,25 mm”.
Z brzmienia pozycji 1103 wynika, że obejmuje ona: „Kasze, mączki i granulki, zbożowe”.
Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1103 wynika, że:
„Kasze i mączki zbożowe objęte niniejszą pozycją są to produkty, które otrzymano przez rozdrobnienie ziaren zbóż (włącznie z mielonymi całymi kolbami kukurydzy, nawet z łuskami), które, w odpowiednich wypadkach, spełniają wymagania odnośnie zawartości skrobi i popiołu podane w uwadze 2 (A) działu i które we wszystkich wypadkach spełniają podane kryterium przesiewu przez sito określone w uwadze 3. do niniejszego działu.
Sposób rozróżnienia między mąką objętą pozycją 1101 lub 1102 oraz kaszami i mączkami objętymi niniejszą pozycją i produktami objętymi pozycją 1104 podano w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu (punkt (1), akapit drugi).
Kasze zbożowe są to małe fragmenty lub mączyste jądra uzyskane przez zgrubne mielenie ziarna.
(…)”
Uwzględniając powyższe, tj. brzmienie Uwag do HS do działu 11 i Not wyjaśniających do pozycji 1103, przedstawiony we wniosku opis towaru oraz wyniki badań laboratoryjnych – potwierdzających, że zawartość skrobi w produkcie przekracza 45%, zawartość popiołu nie przekracza (`(...)`)%, a co najmniej 95% masy produktu przechodzi przez sito z tkaniny z drutu metalowego o wymiarach oczek 1,25 mm – uznać należy, że towar „kasza (`(...)`)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 11 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Natomiast w myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (t. j. Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.
Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.
Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r., poz. 2495, z późn. zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).
W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.
W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w pozycji 8 wskazano CN 11 – „Produkty przemysłu młynarskiego; słód; skrobie; inulina; gluten pszenny”.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 11 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w związku z poz. 8 załącznika nr 10 do ustawy.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS nie rozstrzyga czy opisany produkt stanowi paszę w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (Dz. U. z 2021 r., poz. 278, z późn. zm.) oraz rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 178/2002 z dnia 28 stycznia 2002 r. ustanawiającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego, powołującego Europejski Urząd ds. Bezpieczeństwa Żywności oraz ustanawiającego procedury w sprawie bezpieczeństwa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31 z 01.02.2002, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 15, t. 6, str. 463, z późn. zm.).
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust.1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, który jest dostępny na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/.
W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-US.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).