0111-KDSB1-1.440.181.2022.3.WK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 września 2022 r. (data wpływu 22 września 2022 r.) uzupełnionego pismami z dnia 9 listopada 2022 r. (data wpływu 10 listopada 2022 r.), 2 grudnia 2022 r. (data wpływu) oraz 14 grudnia 2022 r. (data wpływu 15 grudnia 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, pomiar, dostawa oraz montaż blatów kuchennych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych – zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy – w PKOB w klasie 1110

Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, polegające na zaprojektowaniu, pomiarze, dostarczeniu oraz montażu blatów kuchennych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku (ściany, podłoga) trwałą zabudowę meblową. Zabudowa ma charakter indywidualny, jest tworzona według niepowtarzalnego projektu oraz dopasowana do konkretnego wnętrza. Nie ma możliwości montażu blatów kuchennych w innym miejscu. Ponadto, ich demontaż spowoduje uszkodzenie ścian oraz podłóg, a także zabudowy meblowej kuchni, na której są one montowane. Zabudowa blatów kuchennych wykonywana jest w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanym – zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy – w PKOB 1110.

Rozstrzygnięcie: usługa modernizacji realizowana w obiektach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania przepisu art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 września 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 10 listopada 2022 r., 2 grudnia 2022 r. oraz 15 grudnia 2022 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego na potrzeby stosowania art. 41 ust. 12 ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego).

Wnioskodawca specjalizuje się w obróbce kamieni naturalnych, takich jak granit, marmur, spieki, onyks, łupek oraz konglomeratów kwarcowych.

Jedną z głównych działalności Wnioskodawcy jest dostarczanie klientom blatów kuchennych sporządzonych według indywidualnego projektu. Usługa obejmuje wszystkie fazy wykonania, od pomiaru do montażu:

- pomiar - odbywający się przy użyciu specjalnego urządzenia,

- konieczność jest również dokładnego pomiaru wszystkich sprzętów AGD mających być zamontowane w kuchni,

- przed montażem blatu kuchennego szafki muszą być wypoziomowane i ustawione na swoim miejscu, zawiasy i fronty zamontowane (tą częścią Wnioskodawca się nie zajmuje - zabudowę meblową przygotowuje inna firma, natomiast Wnioskodawca wymaga ich wcześniejszego przygotowania),

- montaż blatu kuchennego wraz z koniecznym wykończeniem wnętrza wokół blatu.

Pierwszy etap, czyli pomiar, dokonywany jest przez skanowanie pomieszczeń cyfrowym urządzeniem, co powoduje, że wszystkie wyprodukowane elementy pasują idealnie do powierzchni, z którymi będą się stykały. Sam blat często jest wkuwany do ścian, tworząc jedną całość, niejednokrotnie łączy się ze ścianą w ten sposób, że zastępuje parapet.

Wnioskodawca wykonuje wiele niepowtarzalnych projektów blatów kuchennych, które wraz z zabudową kuchenną tworzą trwałą zabudowę meblową ingerującą w elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego poprzez wkucie lub zespolenie ze ścianą bądź przytwierdzenie do podłoża.

Projekty i wykonanie mogą zostać podzielone na kilka różnych rodzajów:

- blat kuchenny położony na zabudowie meblowej przytknięty/dosunięty do ściany;

- blat kuchenny położony na zabudowie meblowej przytwierdzonej do podłoża w formie wyspy kuchennej;

- blat kuchenny położony na zabudowie meblowej wkuty w ścianę, integralnie połączony i niejednokrotnie zastępujący również parapet pod oknem;

- blat kuchenny położony na zabudowie meblowej wraz z płytą kamienną przyklejoną/przytwierdzoną do ściany pionowo do blatu.

Czynności świadczone przez Wnioskodawcę mieszczą się w zakresie czynności opisanych w art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług. W szczególności stanowią modernizację rozumianą jako unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

Pomieszczenia, w których montowane są blaty kuchenne mieszczą się w ramach definicji obiektów budownictwa mieszkaniowego objętych społecznym programem mieszkaniowym wynikających z art. 41 ust. 12a, 12b i 12c ustawy o podatku od towarów i usług, tj. pomieszczenia w przeważającej większości wykonywanych projektów znajdują się w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m2 oraz lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m2.

Indywidualny charakter zamontowanego blatu kuchennego uniemożliwia ewentualne przeniesienie do innego pomieszczenia lub wnętrza.

Wnioskodawca zajmuje się głównie produkcją blatów kuchennych i łazienkowych oraz okładzin ściennych w formie cokołów nabiałowych czy paneli naściennych, przygotowane są pod konkretny wymiar, które po dopasowaniu oraz montażu wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części tworzą trwałą zabudowę meblową.

Zabudowy blatów wykonywane są na indywidualne zamówienie według niepowtarzalnego projektu dopasowanego do konkretnego wnętrza. Połączenie blatowych zabudów (blaty kuchenne, łazienkowe, wyspy kuchenne, okładziny ścienne i cokoły) z elementami konstrukcyjnymi budynku/mieszkania wykonywane jest za pomocą haków, kołków rozporowych, kątowników, konstrukcji metalowych, wkrętów, pianki montażowej, kleju i silikonu, a sam blat kuchenny niejednokrotnie wymaga wwiercenia się do podłogi, wkucia do ściany wraz z wykonaniem prac wykończeniowych, w tym obróbki tynkowej. Zdarza się, że w ścianach lub sufitach budynku instalowana jest przez firmy budowlane specjalna konstrukcja umożliwiająca zamontowanie nietypowych blatów. Często blaty wchodzą we wnękę okienną zastępując parapety lub są ich przedłużeniem, montowane na piance montażowej plus klej epoksydowy.

Blat jest klejony do szafek kuchennych silikonem, tylna część blatu jest wkuwana i klejona do ściany, tak aby się nie ruszał blat. Zabudowy blatów często łączone są na trwałe również z podłogą w formie zakończenia blatu nogą kamienną, która jest montowana na kołkach rozporowych. Wnioskodawca montuje często blaty bez szafek kuchennych w formie barku, który jest na specjalnej metalowej konstrukcji i wkuty do ściany (…).

Demontaż blatu kuchennego wykonanego pod konkretny wymiar będzie skutkować uszkodzeniem zarówno samego blatu, podłogi, jak i ścian wokół niego. Przeniesienie blatu do innego pomieszczenia będzie zlepkiem przypadkowych uszkodzonych elementów. Blat kuchenny położony na zabudowie meblowej wkuty w ścianę (a więc do elementu konstrukcyjnego budynku), integralnie połączony i niejednokrotnie zastępujący również parapet pod oknem, jest montowany w następujący sposób: od dołu przyklejony na silikonie z szafkami wkuwany do ściany (…). Do montażu używana jest pianka niskoprężna, klej epoksydowy, klej do ceramiki, zaprawa tynkarska oraz gips.

Blat kuchenny położony na zabudowie meblowej wraz z płytą kamienną przyklejoną/przytwierdzoną do ściany (do elementu konstrukcyjnego budynku) pionowo do blatu, jest montowany w następujący sposób: od dołu przyklejony na silikonie z szafkami wkuwany do ściany (…). Do montażu Wnioskodawca używa kleju epoksydowego silikonu, zaprawy tynkarskiej, gipsu, akrylu.

Blat kuchenny położony na zabudowie meblowej przytwierdzonej do podłoża (do elementu konstrukcyjnego budynku) w formie wyspy kuchennej jest montowany w następujący sposób: blat jest przyklejony na silikonie do szafek, wykonywane są wiercenia w posadzce jako otwory pod kołki montażowe. Do montażu Wnioskodawca używa klej epoksydowy, silikon, kołki rozporowe, dybie oraz kątowniki metalowe.

Blat kuchenny położony na zabudowie meblowej, przytknięty/dosunięty do ściany, jest montowany w następujący sposób: blat zostaje od dołu przyklejony na silikonie do szafek, wkuwany jest do ściany (…). Do montażu Wnioskodawca używa klej epoksydowy, silikon, zaprawę tynkarską, gips, akryl oraz farbę pod kolor pomieszczenia.

Demontaż blatu kuchennego wykonanego pod konkretny wymiar będzie skutkować uszkodzeniem zarówno samego blatu, jak i ścian wokół niego, posadzki (jeśli jest dodatkowa noga kamienna) oraz szafek kuchennych. Blaty są montowane do ściany, podczas demontażu ulegają uszkodzeniu, ponieważ jest konieczność odkucia od ściany, przez co ściany zostają uszkodzone, pozostają dziury, tak jak po skuwaniu płytek ceramicznych ze ścian.

Blaty są wykonywane na wymiar co do 1 mm, więc me ma możliwości ich montażu w innych obiektach.

W odniesieniu do wszystkich blatów Wnioskodawca wskazuje, iż każda próba ich zdemontowania, rodzi za sobą konsekwencje w postaci uszkodzeń blatów, ścian, podłoża i zabudowy meblowej, do których blaty zostały przytwierdzone.

Próba demontażu:

- blatu kuchennego położonego na zabudowie meblowej wkutego w ścianę, integralnie połączonego i niejednokrotnie zastępującego również parapet pod oknem prowadzi do uszkodzeń blatu w postaci pęknięcia blatu jak również do uszkodzenia samej ściany. Chcąc zdemontować blat należy „odkuć” blat od ściany, co powoduje powstanie „dziur” jak po skuwaniu płytek ceramicznych ze ścian,

- blatu kuchennego położonego na zabudowie meblowej wraz z płytą kamienną przyklejoną/przytwierdzoną do ściany pionowo do blatu, powoduje uszkodzenia blatu w postaci pęknięcia blatu i uszczelnień kamienia oraz uszkodzenia ściany. Chcąc odłączyć blat od ściany dochodzi bowiem do jej uszkodzenia polegającego na wykruszeniu tynku i muru, bądź uszkodzeniu konstrukcji metalowej ścian z karton gipsu,

- blatu kuchennego położonego na zabudowie meblowej przytwierdzonej do podłoża w formie wyspy kuchennej, prowadzi do uszkodzeń blatu w postaci pęknięcia, ukruszenia oraz uszkodzenia podłoża. Podłoże ulega uszkodzeniu w postaci pozostałości kleju zmalowanej płytki podłogowej oraz otworów po kołkach lub kątownikach metalowych,

- blatu kuchennego położonego na zabudowie meblowej przytkniętego/dosuniętego do ściany, prowadzi do uszkodzeń w postaci pęknięcia blatu i uszczelnień kamienia oraz uszkodzenia ściany. Chcąc odłączyć blat od ściany dochodzi bowiem do jej uszkodzenia polegającego na wykruszeniu z tyłu blatu tynku i muru, bądź uszkodzeniu konstrukcji metalowej ścian z karton gipsu.

Świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudową meblową, wykonywane w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji opodatkowaną stawką obniżoną podatku od towarów i usług art. 41 ust. 12a, 12b ustawy VAT (podatek od towarów i usług).

Zdaniem Wnioskodawcy, wytworzone przez niego blaty kuchenne stanowią trwałą zabudowę obiektu budowlanego.

W przypadku blatu kuchennego położonego na zabudowie meblowej, wkutego w ścianę, integralnie połączonego i niejednokrotnie zastępującego również parapet pod oknem, o tzw. „trwałej zabudowie” świadczy powiązanie z elementami konstrukcyjnymi lokalu (obiektu budowlanego), jakimi są ściany. Co więcej podkreślić należy, iż tego typu blaty częstokroć zastępują parapety - a co za tym idzie stanowią ze ścianą niejako jedną całość.

W odniesieniu do blatów kuchennych położonych na zabudowie meblowej wraz z płytą kamienną przyklejoną/przytwierdzoną do ściany pionowo do blatu, blat staje się de facto częścią ściany, a co za tym idzie o „trwałej zabudowie” również świadczy powiązanie z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego – ścianami.

W przypadku blatu kuchennego położonego na zabudowie meblowej przytwierdzonej do podłoża w formie wyspy kuchennej, o trwałości zabudowy świadczy jego przytwierdzenie do podłoża - będącego elementem konstrukcyjnym obiektu.

Odnośnie blatów kuchennych położonych na zabudowie meblowej przytkniętych/dosuniętych do ściany, zdaniem Wnioskodawcy stanowią one trwałą zabudowę, bowiem są trwale związane z meblami kuchennymi, które z kolei przez ich konstrukcyjne połączenie ze sobą oraz ze ścianami lokalu (obiektu budowlanego) tworzą trwałą zabudowę.

Co więcej, w odniesieniu do wszystkich ww. blatów, wskazać należy, iż blaty same w sobie nie posiadają żadnej funkcji użytkowej. Dopiero połączenie blatów z trwałą zabudową stanowi jako całość określoną funkcję użytkową, pozwala spełniać swoją rolę użytkową jedynie w tym konkretnym lokalu (obiekcie budowlanym). Blaty są przeznaczone wyłącznie na użytek danego miejsca, bowiem są wykonywane pod konkretne pomieszczenie w mieszkaniu lub budynku mieszkalnym (z dokładnością do ok. 1 mm), a zatem nie istnieje możliwość zamontowania danego blatu w innym pomieszczeniu. Zamówiony blat jest bowiem dostosowany do istniejących w konkretnym pomieszczeniu mebli kuchennych, przyłączy, ścian, parapetów, podłoża. Podkreślić bowiem trzeba, iż blaty posiadają częstokroć otwory na zlew, płytę grzewczą (elektryczną, indukcyjną) - które są konkretnie ustalane „pod dane pomieszczenie”, co w sposób oczywisty powoduje, iż blat ten nie może być wykorzystany w innym pomieszczeniu.

Co więcej, po zamontowaniu blatów brak jest również możliwości przesunięcia ich w inne miejsce, w obrębie tego samego obiektu. Dodatkowo podkreślić należy, iż każda próba zdemontowania blatu, rodzi za sobą konsekwencje w postaci uszkodzeń blatów, ścian, podłoża oraz zabudowy meblowej, do których blaty zostały przytwierdzone. Ponadto wytworzone blaty po ich zamontowaniu, a potem ewentualnym zdemontowaniu, z uwagi zarówno na ich uszkodzenie wynikłe przy demontażu, jak i na unikatowe wymiary związane z konkretnym pomieszczeniem, nie będą mogły być wykorzystane do celu do jakiego zostały stworzone w innym miejscu. Nie ma bowiem dwóch idealnie takich samych pomieszczeń, gdzie mogłyby być zamontowane, uprzednio zdemontowane blaty.

(…)

W dniu 10 listopada 2022 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 27 października 2022 r. znak 0111-KDSB1-1.440.181.2022.1.WK, w którym Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Przedmiotowy wniosek dotyczy wyłącznie zabudowy na meblach kuchennych.

Wniosek dotyczy czynności złożonej. Nasza firma świadczy kompleksowe wykonanie zabudowy blatów na meblach kuchennych. Na cały proces zamówienia składa się:

- dokonanie wyceny projektu według przesłanych przez Klienta wytycznych,

- po akceptacji wyceny, Klient wpłaca zaliczkę a my umawiamy termin pomiaru,

- wykonanie pomiarów na miejscu - każda zabudowa ma charakter indywidualny, elementy zabudowy wykonywanej przez naszą firmę są wykonywane z dokładnością do 1 mm, dlatego każda zabudowa jest ściśle przygotowana pod konkretny projekt. Nie ma możliwości przenieść jej do innego lokalu,

- po wykonaniu pomiarów, przygotowujemy rysunki produkcyjne, rozpoczynamy produkcję konkretnego zamówienia,

- produkcja polega na wycięciu odpowiednich formatów blatów (…), a następnie wykonanie wszystkich zamówionych elementów takich jak: otwory pod zlew, płytę indukcyjną, baterie, dozownik płynu, gniazdka power porty itp., w miejscach określonych podczas pomiarów,

- ostatnim elementem jest transport wykonanych blatów i ich montaż na miejscu u Klienta.

Wszystkie czynności wykonywane w celu realizacji zlecenia są ze sobą ściśle powiązane i nie można wykonać projektu bez którejkolwiek z tych czynności. Każdy projekt jest indywidualny. Klient, który wykańcza kuchnie we własnym mieszkaniu oczekuje produktu idealnie dopasowanego do jego wyobrażeń. Każdy z tych projektów jest więc indywidualny i aby dopasować go ze wspomnianą dokładnością do pomieszczenia i przygotowanych mebli kuchennych konieczne jest wykonanie wszystkich opisanych czynności.

Klient jest zainteresowany wykonaniem blatów w kuchni. Interesuje go zawsze usługa kompleksowa, która też daje mu potem gwarancję z naszej strony na wykonane przez nas usługi.

(…)

Najwyższą wartość w cenie realizacji stanowi zwykle materiał użyty do produkcji blatów (…).

Wszystkie opisane usługi są niezbędne do wykonania świadczenia. Jeżeli podzielić by je na 3 grupy tj. pomiar, produkcja i montaż, to za usługi pomocnicze można by wskazać pomiary i montaż. Należy tu jednak zaznaczyć, że bez wykonania tychże, nie ma możliwości spełnić kompleksowego świadczenia, na które dajemy klientowi gwarancję.

Wszystkie realizowane przez nas czynności mają na celu zrealizowanie określonego celu jakim jest wykonanie zabudowy blatów kuchennych umożliwiających Klientowi korzystanie z kuchni we własnym mieszkaniu. Bez blatów kuchnia jest bezużyteczna.

Wykonujemy zabudowę blatów na meblach kuchennych, (…).

Nie ma możliwości demontażu mebli spod blatu kuchennego. Blaty kamienne, ze spieków kwarcowych czy konglomeratów są elementami bardzo ciężkimi, (…). Są również wykonane z dużą precyzją (dokładność do 1 mm) ściśle wkomponowane w zabudowę meblową. Aby dokonać demontażu mebli należy wcześniej dokonać demontażu blatu co może spowodować trwałe uszkodzenia mebli bądź ścian.

Demontaż blatu może uszkodzić zarówno meble jak i ściany czy podłogę. Są to elementy bardzo duże i ciężkie ściśle dopasowane do pomieszczenia i zabudowy meblowej. W przypadku gdy blat wchodzi w glif okienny są również przymocowane do konstrukcji budynku. Każda próba demontażu tych blatów rodzi bardzo duże ryzyko uszkodzeń zarówno mebli jak i ścian i podłogi w lokalu.

Świadczenie kompleksowe wykonywane jest w budynkach mieszkalnych.

Klasyfikacja budynku PKOB 1122.

Wniosek dotyczy budynku mieszkalnego stałego zamieszkania.

(…)

W dniu 2 grudnia 2022 r. Wnioskodawca złożył pismo uzupełniające do ww. wniosku, w którym wskazał m.in., że:

(…)

Na podstawie realizacji wykonanej w domu prywatnym (…), przedstawiamy typowe w naszej działalności zadania z jakimi musimy się zmierzyć aby sprzedać finalny produkt.

(…)

Aby móc wykonać taką realizację na początku potrzebny jest dokładny pomiar. (…).

Wykonanie pomiarów z taką dokładnością pozwala na wykonanie dedykowanego pod indywidualnego klienta produktu, który jest unikalny i możliwy do zastosowania tylko w tym konkretnym wnętrzu. Nie ma możliwości przenieść tych produktów do innego wnętrza ponieważ musiałoby ono być identycznie zaprojektowane i wybudowane z taką samą dokładnością (…).

Po dokonaniu pomiarów i akceptacji finalnej wyceny (…) przystępujemy do realizacji (…).

Aby móc zamontować blaty, oprócz precyzyjnego indywidualnego pomiaru i wycięcia blatów potrzebny jest odpowiedni montaż. (…).

(…).

Nie ma możliwości demontażu tego typu realizacji bez uszkodzenia blatu, mebli, budynku itp. Przede wszystkim demontaż byłby tylko w celu zniszczenia blatów ponieważ nie można ich nigdzie indziej użyć z uwagi na ich indywidualny charakter.

(…)

Jak widać na opisanym przykładzie nasze produkty są indywidualne i nie można ich zastosować w innym miejscu.

1. Zabudowa kuchenna ma charakter indywidualny dopasowany pod konkretnego klienta.

2. Biorąc pod uwagę dokładność z jaką dokonujemy pomiarów trudno sobie wyobrazić, aby mieć dwie identyczne zabudowy kuchenne, nawet gdyby powstały dwa takie same projekty to nie uda się wybudować ścian z takimi samymi wymiarami (…).

3. Demontaż spowoduje uszkodzenie produktu (blatów) będą się nadawały jedynie do utylizacji.

4. Demontaż spowoduje uszkodzenie indywidualnej zabudowy meblowej połączonej z elementami budynku.

5. Demontaż spowoduje uszkodzenie ścian i podłóg z racji ciężaru elementów blatów jak i sposobu ich montażu.

W dniu 15 grudnia 2022 r. do tutejszego Organu wpłynęło pismo, w którym Wnioskodawca doprecyzował, że: (…) świadczenie usługi będzie wykonywane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym nie przekraczającym 300 m2 – PKOB 1110.

(…)

Postanowieniem z dnia 20 grudnia 2022 r. Wnioskodawcy został wyznaczony siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Wnioskodawcy 23 grudnia 2022 r. Nie skorzystał On z przysługującego mu prawa.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) dostawa towarów (komponentów meblowych) będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy.

Z opisu świadczenia będącego przedmiotem wniosku wynika, że na realizację przedmiotowego świadczenia kompleksowego składają się w szczególności takie czynności jak – zaprojektowanie, pomiar, dostarczenie i montaż blatów kuchennych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku (ściany, podłoga) trwałą zabudowę meblową. Zabudowa ma charakter indywidualny, jest tworzona według niepowtarzalnego projektu oraz dopasowana do konkretnego wnętrza. Nie ma możliwości montażu blatów kuchennych w innym miejscu. Ponadto, ich demontaż spowoduje uszkodzenie ścian oraz podłóg, a także zabudowy meblowej kuchni, na której są one montowane. Wszystkie wykonywane czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z ekonomicznego i gospodarczego punktu widzenia jedną całość realizowaną nierozłącznie. Klient zawsze zainteresowany jest wykonaniem kompleksowej usługi, na którą składają się: projekt, pomiar, dostawa oraz montaż blatów kuchennych, a wszystkie te czynności są niezbędne do zrealizowania świadczenia. Cena przedmiotowej usługi kompleksowej określona jest jako jedna kwota, która obejmuje całość materiałów i robocizny, tj. całość zamówionego świadczenia kompleksowego. Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w obiekcie budowlanym zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a i ust. 12b ustawy.

W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową, gdyż wszystkie czynności wykonane w ramach tej usługi są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, pomiarze, dostarczeniu oraz montażu blatów kuchennych. Wnioskodawca wskazał, iż za usługi pomocnicze można uznać pomiar oraz montaż, a najwyższą wartość w cenie realizacji przedmiotowej usługi stanowi materiał (dostawa towaru), równocześnie wskazując, że bez realizacji tychże czynności nie ma możliwości zrealizowania świadczenia kompleksowego, a klienta interesuje zawsze usługa kompleksowa, która prowadzi do realizacji zamówionego celu. Wobec powyższego, tutejszy Organ stwierdza, iż elementem dominującym – oczekiwanym przez nabywcę – jest usługa w zakresie modernizacji części obiektu budowlanego. Natomiast wykonywana w powiązaniu z usługą modernizacji części obiektu budowlanego dostawa towaru będzie miała zasadniczo charakter pomocniczy – podobnie jak pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach całego zamówienia klienta.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1. opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3. stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W myśl art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu blatów kuchennych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2. robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „obiekt budowlany” czy „budynek mieszkalny jednorodzinny”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, przez budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 300 m2 powierzchni całkowitej budynku.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa kompleksowa – zaprojektowanie, pomiar, dostawa oraz montaż blatów kuchennych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych – zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy – w PKOB w klasie 1110, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, pomiarze, dostarczeniu oraz montażu blatów kuchennych, jeżeli zamontowana zabudowa może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi budynku.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, pomiar, dostawa oraz montaż blatów kuchennych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m2 sklasyfikowanych – zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy – w PKOB w klasie 1110. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).