Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego z otrzymanej faktury za naprawę pojazdu leasingowanego. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 listopada 2022 r. (wpływ 14 listopada 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Spółka leasinguje samochód osobowy. (`(...)`) nastąpiła kolizja, na skutek której pojazd uległ uszkodzeniu. Koszt naprawy został oszacowany na ponad (`(...)`) zł. Spółka została wezwana do uiszczenia zaliczki w kwocie (`(...)`) zł na rzecz warsztatu. Po likwidacji szkody, ubezpieczyciel wypłacił tylko kwotę netto. Reklamacja Spółki nie została uwzględniona, ponieważ ubezpieczyciel stwierdził, że Spółka jest „czynnym płatnikiem podatku VAT”.
Spółka ma charakter (`(...)`) i dlatego nie odlicza VAT (jest dla Spółki kosztem). Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż odszkodowanie powinno zostać wypłacone w kwocie brutto (w całości), albowiem jest stratny kwotę VAT. Zapłacił ją warsztatowi, a nie uzyskał od ubezpieczyciela i nie odzyska jej także z rozliczeń VAT.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
(`(...)`) Sp. z o.o. (dalej: (`(...)`) lub Spółka) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Wnioskodawca działa w oparciu o Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030; dalej: k.s.h.) oraz ustawę z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 255, dalej: u.n.f.p.b.m.).
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, przedmiotem działalności Spółki jest budowanie domów mieszkalnych i ich eksploatacja na zasadach najmu. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, dalej; upodp), dochody uzyskane przez (`(...)`) z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, są wolne od podatku.
Zdaniem obsługującego księgowość Spółki, Biura Rachunkowego (…) Sp. z o.o., dla rozliczeń VAT ma to taki skutek, że w znaczeniu określonym w ustawie o podatku od towarów i usług, wszystkie kwoty podatku VAT określone w fakturach otrzymywanych przez Spółkę przy nabyciu towarów i usług (VAT należny) stanowią dla Spółki wyłącznie koszt.
Spółka nie dokonuje żadnych odliczeń VAT naliczonego od VAT należnego i nie występuje o zwrot VAT.
Spółka zapłaciła warsztatowi samochodowemu wynagrodzenie za naprawę leasingowanego przez Spółkę pojazdu w kwocie brutto z wystawionej na jej rzecz przez warsztat faktury.
Ubezpieczyciel wypłacił jednak Spółce odszkodowanie netto, twierdząc, iż skoro Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT to może odzyskać VAT od organu skarbowego.
Spółka nie odlicza VAT. W takiej sytuacji wypłata przez ubezpieczyciela odszkodowania netto, gdy Spółka poniosła koszt brutto - stanowi dla Spółki stratę kwoty VAT, tj. w tym przypadku ponad (`(...)`) zł.
Pytanie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy Ubezpieczyciel (`(...)`) ma prawo:
‒ wypłacić Spółce tylko wartość netto z wystawionej przez warsztat faktury za naprawę pojazdu, a wartość VAT z tej faktury Spółka ma prawo odzyskać od organu skarbowego w ten sposób, że dokona odliczenia VAT naliczonego z wystawionej przez warsztat faktury, wystąpi do właściwego Urzędu Skarbowego (`(...)`) o zwrot tej kwoty i otrzyma zwrot tej kwoty?
czy
‒ ma obowiązek wypłacić Spółce odszkodowanie w kwocie brutto z wystawionej przez warsztat faktury za naprawę pojazdu, gdyż Spółce nie przysługuje prawo odzyskania VAT od organu skarbowego?
Państwa stanowisko w sprawie
(`(...)`) Sp. z o.o. jest podmiotem zwolnionym z VAT należnego, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o VAT. Nie ma więc prawa, ani możliwości odliczania podatku naliczonego z faktur związanych z zakupem materiałów i usług. Dlatego wszelkie odszkodowania Spółka powinna otrzymywać w kwotach brutto.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że są Państwo podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem Państwa działalności jest (`(...)`). Zapłacili Państwo warsztatowi samochodowemu wynagrodzenie za naprawę leasingowanego pojazdu w kwocie brutto z wystawionej na Państwa przez warsztat faktury. Ubezpieczyciel wypłacił Państwu odszkodowanie w kwocie netto. We wniosku wskazali Państwo, że wszystkie kwoty podatku VAT określone w fakturach otrzymywanych przez Państwa przy nabyciu towarów i usług (VAT należny) stanowią dla Państwa wyłącznie koszt. Jako Spółka nie dokonują Państwo odliczeń VAT naliczonego od VAT należnego i nie występują Państwo o zwrot podatku VAT.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia i zwrotu podatku VAT naliczonego z otrzymanej faktury za naprawę pojazdu leasingowanego.
Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
W tym miejscu należy wskazać, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział zastosowanie do niektórych czynności zwolnień od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 21 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez niezależne grupy osób, na rzecz swoich członków, których działalność jest zwolniona od podatku lub w zakresie której członkowie ci nie są uznawani za podatników, w celu świadczenia swoim członkom usług bezpośrednio niezbędnych do wykonywania tej działalności zwolnionej lub wyłączonej od podatku, w przypadku gdy grupy te ograniczają się do żądania od swoich członków zwrotu kosztów do wysokości kwoty indywidualnego udziału przypadającego na każdego z nich w ogólnych wydatkach tych grup, poniesionych we wspólnym interesie, jeżeli zwolnienie nie spowoduje naruszenia warunków konkurencji.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo podmiotem zwolnionym od podatku VAT na podstawie ww. przepisu ustawy. Tym samym, nie przysługuje Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
Państwa stanowisko w ww. zakresie jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Ponadto, powyższa interpretacja rozstrzyga przedstawiony stan faktyczny wyłącznie w zakresie, który dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z otrzymaną fakturą za naprawę pojazdu leasingowanego. Inne kwestie nieobjęte pytaniem bądź niedotyczące Państwa sytuacji podatkowej w zakresie podatku od towarów i usług, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`), ul. (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).