0114-KDIP4-2.4012.403.2022.2.AA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania świadczeń Sprzedającego w ramach realizacji Inwestycji Drogowej i Wspólnej Infrastruktury oraz prawa do odliczenia w związku z udokumentowaniem fakturą powyższych zdarzeń. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 listopada 2022 r. (wpływ 2 listopada 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

ul. (…), (…); NIP: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…), (…); NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Wstęp

2.1. B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) jako sprzedający (dalej: „Sprzedający”) oraz A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) jako kupujący (dalej: „Kupujący”) 22 lipca 2022 r. zawarli transakcję sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej w (…) przy ul. (…) (dalej: „Transakcja”). Ponadto już po zawarciu Transakcji, strony planują zawarcie kolejnej transakcji sprzedaży dotyczącej ww. nieruchomości, w ramach której Kupujący (działając tym razem w charakterze zbywcy) dokona odsprzedaży części nabytej uprzednio nieruchomości na rzecz Sprzedającego (działającego w tej transakcji w charakterze nabywcy) (dalej: „Transakcja Odsprzedaży”).

2.2. Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Wnioskodawcy” lub „Strony”. Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług (w tym prawa Kupującego do dokonania odliczenia VAT (podatek od towarów i usług)) w zakresie dodatkowych rozliczeń Wnioskodawców związanych z Transakcją i Transakcją Odsprzedaży dotyczących kwestii: (a) budowy drogi związanej z ww. nieruchomością i przyszłymi inwestycjami mieszkaniowymi Stron na ww. nieruchomości (budowa drogi dalej jako: „Inwestycja Drogowa”) oraz (b) realizacji innych elementów infrastruktury, które mają służyć przyszłym inwestycjom mieszkaniowym Stron.

2.3. W dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2.4 - 2.23) szczegółowy opis planowanej Transakcji i Transakcji Odsprzedaży a także powiązanych z nimi rozliczeń Stron będących przedmiotem niniejszego wniosku oraz (pkt 2.24 - 2.26) charakterystykę statusu podatkowego Sprzedającego i Kupującego oraz opis działalności Wnioskodawców.

Opis Transakcji

2.4. W ramach Transakcji Kupujący nabył od Sprzedającego nieruchomość obejmującą prawo własności zabudowanej działki gruntu położonej w (…), przy ulicy (…), stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1 z obrębu (…), o powierzchni 2,3452 ha, dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) wraz z prawem własności zlokalizowanych na niej kilku budynków niemieszkalnych (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość jest położona na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego osiedla (…) - część I przyjętego uchwałą nr (…) Rady m. (…) z 9 listopada 2010 r. (dalej „MPZP”). Zgodnie z postanowieniami MPZP, Nieruchomość jest położona na obszarach oznaczonych symbolami: „1.KD-L” - droga publiczna klasy lokalnej oraz „(…)” - teren o znaczeniu podstawowym: zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna i przeznaczeniu uzupełniającym: usługi podstawowe w parterach budynków.

2.5. Sprzedający nabył Nieruchomość w celu samodzielnego prowadzenia nowej inwestycji mieszkaniowej - osiedla mieszkaniowego wielorodzinnego - na całości lub części nabytej Nieruchomości, po usunięciu dotychczasowej zabudowy (dalej: „Inwestycja Sprzedającego”), lub ew. w celu dalszej odsprzedaży całości lub części Nieruchomości innemu inwestorowi. Ostatecznie Sprzedający zdecydował się zbyć całą Nieruchomość na rzecz Kupującego (co nastąpiło w ramach Transakcji).

2.6. Na potrzeby uzyskania stosownych zezwoleń związanych z realizacją na Nieruchomości planowanej Inwestycji Sprzedającego, a także w celu ogólnego poprawienia warunków komunikacyjnych Nieruchomości (w tym dotyczących Inwestycji Sprzedającego), Sprzedający zawarł 5 lipca 2021 r. z Miastem (…) - Dzielnicą (…) (dalej: „Gmina”) umowę nr (…) dotyczącą ustalenia szczegółowych warunków budowy drogi publicznej, projektowanej 1.KD-L (przedłużenie ul. (…) od końca zakresu określonego w umowie nr (…) do ul. (…) wraz ze skrzyżowaniem z ul. (…)) (dalej odpowiednio: „Droga” oraz „Umowa Drogowa”).

2.7. Podejmując decyzje biznesowe odnośnie Nieruchomości, ostatecznie Sprzedający zdecydował o sprzedaży całej Nieruchomości na rzecz Kupującego przy czym ustalając warunki sprzedaży zastrzegł sobie możliwość odkupu części Nieruchomości na potrzeby realizacji Inwestycji Sprzedającego.

2.8. W tym celu, 22 lipca 2022 r. Sprzedający i Kupujący zawarli umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej „Umowa”). Zgodnie z postanowieniami Umowy, Kupujący nabył całość Nieruchomości, natomiast równolegle z Umową, Strony zawarły w tym samym dniu powiązaną z nią „Przedwstępną Umowę Sprzedaży Nieruchomości” dotyczącą odkupu części Nieruchomości o powierzchni około 7.368 m2 przez Sprzedającego od Kupującego, na której to części miałaby być realizowana Inwestycja Sprzedającego (dalej odpowiednio: „Odkupowana Część Nieruchomości” oraz „Umowa Odsprzedaży”).

2.9. Na nabytej Nieruchomości (w części nie podlegającej odsprzedaży na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Odsprzedaży), Kupujący planuje prowadzenie własnej deweloperskiej inwestycji mieszkaniowej (dalej: „Inwestycja Kupującego”). W przypadku braku finalnego zwarcia umowy przyrzeczonej na podstawie Umowy Odsprzedaży, Kupujący będzie realizował swoje kolejne inwestycje mieszkaniowe na całej Nieruchomości lub dokona zbycia Odkupowanej Część Nieruchomości na rzecz innego podmiotu niż Sprzedający.

2.10. W Umowie Strony dokonały również uzgodnień dotyczących dalszej realizacji i finasowania Inwestycji Drogowej oraz Umowy Drogowej. W tym zakresie Strony ustaliły dwa możliwe modele współpracy w zakresie realizacji Umowy Drogowej, w zależności od dojścia do skutku efektywnego nabycia przez Sprzedającego Odkupowanej Części Nieruchomości, tj.:

a. wariant pierwszy zakładający finalną sprzedaż Odkupowanej Części Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, na podstawie Umowy Odsprzedaży (dalej: „Wariant Podstawowy dla Umowy Drogowej”);

b. wariant drugi, w którym ostatecznie nie dochodzi do zawarcia umowy przyrzeczonej do Umowy Odsprzedaży i nabycia Odkupowanej Części Nieruchomości przez Sprzedającego od Kupującego (dalej: „Wariant Alternatywny dla Umowy Drogowej”).

2.11. Strony ustaliły w Umowie, że w Wariancie Podstawowym dla Umowy Drogowej:

i. w związku z okolicznością, iż realizacja Umowy Drogowej będzie leżała w interesie ekonomicznym obu Stron, jako właścicieli nieruchomości powstałych po podziale Nieruchomości, obsługiwanych przez Drogę, która ma powstać w wyniku realizacji Umowy Drogowej, Kupujący zobowiąże się ponieść częściowo koszt realizacji Umowy Drogowej w zryczałtowanej wysokości uzgodnionej przez Strony w Umowie (dalej: „Kwota Partycypacji Drogowej”), która będzie niezmienna i niezależna od rzeczywistej wysokości kosztów poniesionych przez Sprzedającego na realizację Umowy Drogowej;

ii. Kwota Partycypacji Drogowej będzie należna i będzie podlegała zapłacie na rzecz Sprzedającego wraz z zawarciem umowy przyrzeczonej sprzedaży do Umowy Odsprzedaży i będzie płatna w drodze potrącenia z ceną sprzedaży należną Kupującemu od Sprzedającego na podstawie tej umowy;

iii. Sprzedający zobowiąże się wykonać Umowę Drogową, tj. przede wszystkim wybudować Drogę oraz towarzyszące sieci wchodzące w zakres przedmiotowej Inwestycji Drogowej, włącznie z uzyskaniem bezwarunkowego pozwolenia na użytkowanie, w określonym przez Strony maksymalnym terminie, a następnie przekaże ją Gminie;

iv. Sprzedający będzie odpowiedzialny wobec Kupującego wyłącznie w przypadku zwłoki w ukończeniu Drogi w stosunku do uzgodnionych w Umowie, terminu ukończenia budowy Drogi i sieci drogowej (z wyłączeniem sytuacji gdy opóźnienie wynikałoby z nieuzyskania/opóźnienia w uzyskaniu decyzji-zezwolenia na realizację Inwestycji Drogowej z przyczyn niezawinionych przez Sprzedającego); powyższa odpowiedzialność będzie odpowiedzialnością na zasadach ogólnych, przy czym Sprzedający będzie odpowiadać wyłącznie za szkodę rzeczywistą Kupującego i wyłącznie do Kwoty Partycypacji Drogowej;

v. Sprzedający będzie na bieżąco informował Kupującego o wszelkich istotnych okolicznościach związanych z wykonywaniem zobowiązań dotyczących Inwestycji Drogowej oraz umożliwi Kupującemu udział w spotkaniach technicznych, oraz w zakresie, w jakim będzie to możliwe i zasadne, weźmie pod uwagę stanowisko Kupującego.

2.16. W związku z realizacją Inwestycji Sprzedającego oraz Inwestycji Kupującego - poza Inwestycją Drogową - konieczna będzie również realizacja innych elementów infrastruktury, które mają służyć zarówno Inwestycji Sprzedającego (w przypadku zawarcia przyrzeczonej Umowy Odsprzedaży), jak i Inwestycji Kupującego, to jest: (i) stacji trafo, (ii) sieci wodociągowej, (iii) sieci kanalizacyjnej, (iv) sieci ciepłowniczej, (dalej: „Wspólna Infrastruktura”).

2.17. W związku z powyższym, Sprzedający zobowiązał się w Umowie, że w przyrzeczonej umowie sprzedaży, w przypadku nabycia przez Sprzedającego Odkupowanej Części Nieruchomości, Sprzedający wykona Wspólną Infrastrukturę w terminie określonym przez Strony lub umożliwi danemu gestorowi wykonanie Wspólnej Infrastruktury; W tym celu Kupujący udzieli Sprzedającemu prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane.

2.18. Sprzedający będzie odpowiedzialny wobec Kupującego wyłącznie w przypadku zwłoki w wykonaniu powyższego zobowiązania w stosunku do ww. uzgodnionego terminu na wykonanie Wspólnej Infrastruktury, na zasadach ogólnych, przy czym Sprzedający będzie odpowiadać wyłącznie za szkodę rzeczywistą Kupującego i wyłącznie do uzgodnionej przez strony kwoty.

2.19. Sprzedający będzie na bieżąco informował Kupującego o wszelkich istotnych okolicznościach związanych z wykonywaniem zobowiązań określonych powyżej, w tym udostępni Kupującemu oferty wykonawców/usługodawców danych prac przed ich zaangażowaniem w celu umożliwienia Kupującemu ich oceny oraz ewentualnego przedstawienia rozwiązań alternatywnych, jak również umożliwi Kupującemu udział w spotkaniach technicznych, oraz w zakresie, w jakim będzie to możliwe i zasadne, weźmie pod uwagę stanowisko Kupującego. Ponadto, Strony będą się koordynować w taki sposób, aby ograniczyć utrudnienia dla realizacji Inwestycji Kupującego wynikające z realizacji Wspólnej Infrastruktury; w zakresie, w jakim koszty Wspólnej Infrastruktury będą ponoszone wspólnie przez Strony, Sprzedający umożliwi Kupującemu zaangażowanie w proces wyboru wykonawców przez Sprzedającego.

2.20. Koszty wykonania Wspólnej Infrastruktury Strony ponosić będą proporcjonalnie, tj. każda ze stron określony procent ustalony w Umowie (z zastrzeżeniem kosztów stacji trafo stanowiącej część Wspólnej Infrastruktury, którą Sprzedający wykona wraz z kosztami przyłączeniowymi na swój koszt); rozliczenie będzie dokonywane jeżeli stroną danej umowy będzie Sprzedający, to jej koszty poniesie bezpośrednio w 100% Sprzedający, a następnie ww. określony w Umowie procent poniesionych przez Sprzedającego kosztów zostanie przez Kupującego niezwłocznie zwrócony na rzecz Sprzedającego.

2.21. Rozliczenie wynikające z powyższego mechanizmu zostanie odpowiednio skorygowane w terminie 30 (trzydziestu) dni od uzyskania ostatniego z dwóch pozwoleń na budowę dotyczących Inwestycji Sprzedającego i Inwestycji Kupującego - w oparciu o proporcję powierzchni użytkowej mieszkalnej i usługowej wynikającej z ww. pozwoleń - i w tym samym terminie zostaną dokonane odpowiednie nadpłaty/niedopłaty wynikające z tego rozliczenia.

2.22. W przypadku, w którym w związku ze Wspólną Infrastrukturą, Sprzedający uzyska zwrot jakiegokolwiek kosztu, w którym partycypował Kupujący, Strony rozliczą kwotę takiego zwrotu w takiej samej proporcji, w jakiej partycypowały w jego poniesieniu i Sprzedający zwróci Kupującemu część uiszczonej przez Kupującego w tym zakresie kwoty.

2.23. Efektem działań w zakresie wytworzenia Wspólnej Infrastruktury będzie powstanie obiektów (zasadniczo sieci przesyłowych), które w zależności od rodzaju uwarunkowań prawnych mogą docelowo stanowić: (a) własność poszczególnych Stron, (b) współwłasność Stron, bądź (c) staną się własnością przedsiębiorstw przesyłowych. Natomiast rozliczenia Stron związane ze Wspólną Infrastrukturą nie będą miały za przedmiot dostaw gotowych obiektów lub ich części lecz będą stanowić rozliczenie kosztów prac związanych z wytworzeniem tych obiektów.

Status podatkowy oraz zarys działalności sprzedającego i kupującego

2.24. Wnioskodawcy prowadzą działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT - tj. są podmiotami działającymi w branży deweloperskiej, a ich działalność obejmuje m.in. realizację oraz komercjalizację nowych inwestycji nieruchomościowych (mieszkaniowych i usługowych) oraz obrót nieruchomościami.

2.25. Zarówno Sprzedający jak i Kupujący są zarejestrowanymi czynnym podatnikami VAT w Polsce oraz będą posiadać ten status w monecie dokonywania wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości opisywanych w niniejszym wniosku - w tym w związku z realizacją Inwestycji Sprzedającego oraz Inwestycji Kupującego a także w związku z realizacją Inwestycji Drogowej oraz Wspólnej Infrastruktury.

2.26. Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., „Ustawa CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”). Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Zgodnie z okolicznościami, które zaistniały już po złożeniu Wniosku (w tym m.in. przeprowadzonym podziałem geodezyjnym Nieruchomości, który m.in. warunkował odkup części Nieruchomości przez Sprzedającego od Kupującego), Strony wskazują na potrzeby zdarzenia przyszłego opisanego we Wniosku, że:

a. dojdzie do zawarcia przyrzeczonej Umowy Odsprzedaży (tj. Sprzedający odkupi od Kupującego opisaną we Wniosku część uprzednio zbytej Nieruchomości); a tym samym

b. nie zrealizuje się żaden alternatywny scenariusz, opisany pierwotnie we Wniosku, w którym Kupujący pozostawałby docelowo właścicielem całej Nieruchomości (a tym samym nie zostaną również dokonane żadne dalsze kroki oparte o takie założenie, przedstawione pierwotnie w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku.

Strony zrealizują Wariant Podstawowy dla Umowy Drogowej.

Jak wskazano powyżej, dojdzie do finalnej sprzedaży Odkupowanej Części Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, na podstawie Umowy Odsprzedaży. W związku z powyższym, Kupujący będzie realizował swoją inwestycję tylko na tej części Nieruchomości, która pozostanie jego własnością po odsprzedaży Odkupowanej Części Nieruchomości na rzecz Sprzedającego.

Jak wskazano powyżej, nie jest już rozpatrywany Wariant Alternatywny dla Umowy Drogowej, z którym związane było przeniesienie na Kupującego ogółu praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z Umowy Drogowej. W konsekwencji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego ogółu praw i obowiązków Sprzedającego wynikających z Umowy Drogowej.

Wnioskodawca pragnie doprecyzować że to Sprzedający będzie wykonywał Wspólną Infrastrukturę. Przy tym w praktyce Sprzedający będzie wykonywać prace w przedmiotowym zakresie za pośrednictwem wyspecjalizowanych zewnętrznych podmiotów (wykonawców robót).

Jest możliwe również, że w zależności od ustaleń z gestorami sieci (przedsiębiorstwami przesyłowymi) część Wspólnej Infrastruktury będzie wykonana przez danego gestora (przedsiębiorstwo przesyłowe). Zobowiązanie Sprzedającego w takim wypadku będzie polegało na umożliwieniu wykonania części elementów Wspólnej Infrastruktury danemu gestorowi (przedsiębiorstwu przesyłowemu), a także - w zależności od ustaleń - finansowaniu lub współfinansowaniu danych prac. W takim przypadku, gdy wystąpi konieczność finasowania prac na rzecz gestora, Strony będą rozliczać się z kosztów poniesionych przez Sprzedawcę zgodnie z uzgodnionym umownie kluczem (tj. Sprzedający obciąży Kupującego uzgodnioną częścią poniesionych w tym zakresie kosztów - zgodnie z proporcją opisaną poniżej).

Warunki rozliczenia Sprzedającego z gestorami sieci będą wynikały z umów zawartych przez Sprzedającego z poszczególnymi gestorami. Okoliczność, czy dane prace zostaną wykonane przez gestora (a koszt ich wykonania obciążać będzie Sprzedającego) czy przez Sprzedającego, a także uzgodnienia pomiędzy Sprzedającym a gestorami, pozostaną bez wpływu na rozliczenia pomiędzy Sprzedającym a Kupującym. Jeśli przeniesienie własności na rzecz przedsiębiorstwa przesyłowego będzie odpłatne, stroną danej umowy z przedsiębiorstwem przesyłowym lub gminą będzie Sprzedający, który następnie, zgodnie z mechanizmem opisanym w punkcie 2.22 Wniosku, rozliczy kwotę takiego wynagrodzenia w takiej samej proporcji, w jakiej Strony partycypowały w jego poniesieniu i zwróci Kupującemu część uiszczonej przez Kupującego w tym zakresie kwoty.

Na obecnym etapie uzgodnień Stron, zgodnie z pkt 2.23 zaprezentowanym we Wniosku i zgodnie z aktualnymi ustaleniami Stron, efektem działań w zakresie wytworzenia Wspólnej Infrastruktury będzie powstanie obiektów (zasadniczo sieci przesyłowych), które w zakresie w jakim zostaną przeniesione na rzecz przedsiębiorstwa przesyłowego, będą stanowić własność przedsiębiorstwa przesyłowego, a w zakresie w jakim nie będą stanowić części przedsiębiorstwa przesyłowego, będą stanowić własność poszczególnych Stron (w zależności od lokalizacji infrastruktury na gruncie stanowiącym własność Sprzedającego lub Kupującego).

Sprzedający i Kupujący będą funkcjonować w modelu w którym poszczególne wytwarzane obiekty, będą realizowane i koordynowane przez Sprzedającego (angażującego wyspecjalizowane podmioty zewnętrzne), a współfinansowane przez obie Strony (co do zasady w proporcji Sprzedający 35% a Kupujący 65% - z zastrzeżeniem weryfikacji poziomu partycypacji zgodnie z uzgodnieniami Stron) z zastrzeżeniem kosztów stacji trafo stanowiącej część Wspólnej Infrastruktury, którą Sprzedający wykona wraz z kosztami przyłączeniowymi na swój koszt i która będzie własnością wyłącznie Sprzedającego w zakresie części budowlanej (natomiast samo urządzenie zlokalizowane w stacji stanie się własnością - gestora - operatora sieci energetycznej).

Zgodnie z art. 49 § 1 kodeksu cywilnego „urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa”. Z kolei w myśl § 2, tego przepisu „osoba, która poniosła koszty budowy urządzeń, o których mowa w § 1, i jest ich właścicielem, może żądać, aby przedsiębiorca, który przyłączył urządzenia do swojej sieci, nabył ich własność za odpowiednim wynagrodzeniem, chyba że w umowie strony postanowiły inaczej. Z żądaniem przeniesienia własności tych urządzeń może wystąpić także przedsiębiorca”.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne, w przypadku części Wspólnej Infrastruktury przypadającej na własność z mocy prawa przedsiębiorstwom przesyłowym (np. sieć wodociągowa, kanalizacyjna i ciepłownicza), Sprzedający i Kupujący będą partycypować w kosztach wytworzenia takich obiektów na analogicznych zasadach (tj. prefinansowanie przez Sprzedającego organizującego prace i zwrot uzgodnionej części kosztów budowy przez Kupującego na rzecz Sprzedającego). Jeśli przeniesienie własności na rzecz przedsiębiorstwa przesyłowego będzie odpłatne, stroną danej umowy z przedsiębiorstwem przesyłowym lub gminą będzie Sprzedający, którym następnie, zgodnie z mechanizmem opisanym w punkcie 2.22 Wniosku, rozliczy kwotę takiego wynagrodzenia w takiej samej proporcji, w jakiej Strony partycypowały w jego poniesieniu i zwróci Kupującemu część uiszczonej przez Kupującego w tym zakresie kwoty. Z perspektywy Kupującego, wytworzenie Wspólnej Infrastruktury zapewni dostęp do mediów dla Inwestycji Kupującego, który jest niezbędny do uzyskania pozwolenia na użytkowanie.

Kupujący prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku VAT.

Świadczenie w postaci wykonania Inwestycji Drogowej jest realizowane w relacji prawnej Sprzedającego z Gminą (tj. na podstawie Umowy Drogowej), a prawnym i formalnym beneficjentem świadczenia (Drogi) jest Gmina, uzyskująca do niej tytuł własności. Kupujący odnosi identyfikowalną korzyść ekonomiczną - w postaci powstania Drogi oraz uzyskania do niej dostępu dla swojej przyszłej Inwestycji. Droga jest elementem obsługującym inwestycję Kupującego, a jej wybudowanie jest niezbędne dla celów uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Równocześnie Umowa pomiędzy Stronami zawiera wtórne zobowiązanie Sprzedającego zaciągnięte wobec Kupującego odnośnie realizacji Drogi. Kwota Partycypacji z kolei stanowi wyraz współfinansowania kosztów budowy Drogi z której wybudowania Kupujący odnosi korzyść opisaną powyżej. Kwota Partycypacji Drogowej będzie należna i zostanie wypłacona na rzecz Sprzedającego przed realizacją Drogi i nie będzie miała charakteru zwrotnego w przypadku braku jej wybudowania (w tym zakresie Kupującemu będą przysługiwały jedynie potencjalne roszczenia odszkodowawcze).

Jak wskazano powyżej, świadczenie w postaci wykonania Inwestycji Drogowej jest realizowane w relacji prawnej Sprzedającego z Gminą (tj. na podstawie Umowy Drogowej), a prawnym i formalnym beneficjentem świadczenia (Drogi) jest Gmina, uzyskująca, po zakończeniu inwestycji i w trybie określonym w Umowie Drogowej do niej tytuł własności. W związku z powyższym odbiorcą usług świadczonych przez Sprzedającego w związku z realizacją Umowy Drogowej w „Wariancie Podstawowym” (jako jedynym rozważnym po korekcie treści Wniosku) będzie Gmina.

Zapewnienie Kupującemu dostępu do Drogi wynika z okoliczności faktycznych (tj. budowy Drogi przez Sprzedającego na podstawie Umowy Drogowej z Gminą). Mechanizm transakcyjny przyjęty w ramach ustaleń Stron z kolei wymusza na Kupującym zapłatę na rzecz Sprzedającego Kwoty Partycypacji Drogowej, jako elementu rozliczeń związanych z zawarciem Umowy Odsprzedaży i gospodarczymi korzyściami jakie odniesie Kupujący w związku z budową Drogi przez Sprzedającego. Natomiast jak wskazano powyżej, zapewnienie Kupującemu dostępu do Drogi wykonanej w ramach realizacji Umowy Drogowej przez Sprzedającego (drogi mającej status drogi publicznej), będzie niezależne od zapłaty Kwoty Partycypacji Drogowej. Umowa Drogowa będzie bowiem realizowana jako wynik zobowiązania Sprzedającego względem Gminy, a Kupujący na żadnym etapie nie przystąpi do Umowy Drogowej z Gminą (stroną pozostanie Sprzedający).

Jak wskazano powyżej, w związku z otrzymaniem od Kupującego wynagrodzenia w postaci należności związanych z Kosztami Drogowymi (Kwoty Partycypacji Drogowej), poza wspomnianym powyżej wtórnym zobowiązaniem kontraktowym do realizacji samej inwestycji drogowej (tj. wtórnym do podstawowego zobowiązania Sprzedającego w tym zakresie względem Gminy), Sprzedający zasadniczo nie będzie zobowiązany do żadnych czynności na rzecz Kupującego, poza pobocznymi zobowiązaniami wynikającymi pośrednio z realizowanego dla Gminy świadczenia Sprzedającego w postaci budowy Drogi, wskazanymi uprzednio w punkcie 2.11 (iii) oraz (iv) Wniosku, tj.:

i. Sprzedający będzie odpowiedzialny wobec Kupującego wyłącznie w przypadku zwłoki w ukończeniu Drogi w stosunku do uzgodnionych w Umowie, terminu ukończenia budowy Drogi i sieci drogowej (z wyłączeniem sytuacji gdy opóźnienie wynikałoby z nieuzyskania/opóźnienia w uzyskaniu decyzji – zezwolenia na realizację Inwestycji Drogowej z przyczyn niezawinionych przez Sprzedającego); powyższa odpowiedzialność będzie odpowiedzialnością na zasadach ogólnych, przy czym Sprzedający będzie odpowiadać wyłącznie za szkodę rzeczywistą Kupującego i wyłącznie do Kwoty Partycypacji Drogowej;

ii. Sprzedający będzie na bieżąco informował Kupującego o wszelkich istotnych okolicznościach związanych z wykonywaniem zobowiązań dotyczących Inwestycji Drogowej oraz umożliwi Kupującemu udział w spotkaniach technicznych, oraz w zakresie, w jakim będzie to możliwe i zasadne, weźmie pod uwagę stanowisko Kupującego.

Płatności przekazywane Sprzedającemu przez Kupującego związane z wytworzeniem Wspólnej Infrastruktury stanowić będą wyłącznie częściowy zwrot poniesionych kosztów (zgodnie z ustalonym i opisanym powyżej kluczem) i nie będą zawierać dodatkowego wynagrodzenia Sprzedającego za wykonywane usługi.

W związku z otrzymaniem od Kupującego płatności w ramach umowy o wytworzenie Wspólnej Infrastruktury Sprzedający będzie zobowiązany do zorganizowania i wytworzenia Wspólnej Infrastruktury, służącej Inwestycjom Sprzedającego i Kupującego (albo do umożliwienia gestorom /przedsiębiorstwom przesyłowym/ wykonania takiej Wspólnej Infrastruktury). Płatności ze strony Kupującego będą miały charakter zwrotu części wydatków poniesionych w tym zakresie przez Sprzedającego, w uzgodnionym przez Strony wymiarze (opisanym powyżej).

Beneficjentami usług świadczonych przez Sprzedającego w ramach wytworzenia Wspólnej Infrastruktury będą zarówno sam Sprzedający, jak i Kupujący - jako przyszli użytkownicy wytworzonej Wspólnej Infrastruktury, służącej zarówno Inwestycji Sprzedającego, jak też Inwestycji Kupującego. W pewnej mierze za pośredniego beneficjenta ww. usług Sprzedającego można uznać przedsiębiorstwa przesyłowe, w zakresie, w jakim staną się one formalnie właścicielami wytwarzanej infrastruktury przesyłowej wchodzącej w zakres Wspólnej Infrastruktury, na mocy stosownych przepisów prawa lub zawartych umów.

W przypadku części infrastruktury przypadającej na własność z mocy prawa lub na podstawie zawartych umów (w szczególności umów przyłączeniowych) przedsiębiorstwom przesyłowym (np. sieć wodociągowa, kanalizacyjna i ciepłownicza), Sprzedający i Kupujący będą partycypować w kosztach wytworzenia na analogicznych zasadach, a gotowe obiekty będą przenoszone na własność przedsiębiorstwa przesyłowego. Jeśli przeniesienie własności na rzecz przedsiębiorstwa przesyłowego będzie odpłatne, jak wskazano powyżej, i Sprzedający otrzyma stosowną płatność z tego tytułu, Sprzedający zwróci Kupującemu część uzyskanych środków, proporcjonalną do poniesionych kosztów wytworzenia obiektu.

W zakresie pozostałych obiektów wchodzących w skład Infrastruktury Wspólnej, które nie będą podlegały przekazaniu przedsiębiorstwom przesyłowym, będą one stanowić własność Stron transakcji. Po ukończeniu prac nad poszczególnymi elementami infrastruktury (wytworzeniem), realizowanymi przez Sprzedającego a współfinasowanymi przez Sprzedającego i Kupującego (zgodnie z opisanym powyżej parytetem), każda ze Stron stanie się właścicielem obiektów zlokalizowanych na gruncie wchodzącym w skład Nieruchomości należącej do danej Strony. Przy czym nie będzie tu miała miejsca odpłatna dostawa towarów - tj. Sprzedający faktycznie prowadzący działania zmierzające do wytworzenia danego obiektu nie będzie zbywał już wytworzonego obiektu, lecz w związku z wytworzeniem nastąpi pierwotne nabycie własności tego obiektu przez tę Stronę, na której części Nieruchomości będzie on zlokalizowany.

Pytania (zgodnie z numeracją zawartą we wniosku)

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w Wariancie Podstawowym dla Umowy Drogowej udział Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) i powinna być dokumentowana w drodze stosownej faktury wystawianej przez Sprzedającego (dalej: „Pytanie nr 1”)?

2. Czy w przypadku uznania, że stanowisko Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, tj. uznania, że w Wariancie Podstawowym dla Umowy Drogowej, udział Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która powinna być dokumentowana w drodze stosownej faktury, wystawianej przez Sprzedającego, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego (dalej: „Pytanie nr 2”)?

5. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury ponoszonymi bezpośrednio przez Sprzedającego będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i powinna być dokumentowana w drodze stosownej faktury wystawianej przez Sprzedającego (dalej: „Pytanie nr 5”)?

6. Czy w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 5 jest prawidłowe, tj. że obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury ponoszonymi bezpośrednio przez Sprzedającego będzie stanowić wynagrodzenie za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, która powinna być dokumentowana w drodze stosownej faktury, wystawianej przez Sprzedającego, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych przez Sprzedającego (dalej: „Pytanie nr 6”)?

Państwa stanowisko w sprawie

4.1. Zdaniem Wnioskodawców, w zakresie Pytania nr 1, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w Wariancie Podstawowym dla Umowy Drogowej, udział Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej nie będzie stanowić wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a tym samym nie powinna być dokumentowana fakturą wystawianą przez Sprzedającego.

4.2. Zdaniem Wnioskodawców, w zakresie Pytania nr 2, w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, tj., że udział Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a tym samym czynność ta powinna być dokumentowana fakturą wystawianą przez Sprzedającego, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych przez Sprzedającego.

4.5. Zdaniem Wnioskodawców, w zakresie Pytania nr 5, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury ponoszonymi bezpośrednio przez Sprzedającego będzie stanowić wynagrodzenie za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, która powinna być dokumentowana w drodze stosownej faktury wystawianej przez Sprzedającego.

4.6. Zdaniem Wnioskodawców, w zakresie Pytania nr 6, w przypadku uznania, że stanowisko w zakresie Pytania nr 5 jest prawidłowe, tj., że obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury ponoszonymi bezpośrednio przez Sprzedającego będzie stanowić wynagrodzenie za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, która powinna być dokumentowana w drodze stosownej faktury wystawianej przez Sprzedającego, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych przez Sprzedającego.

Uzasadnienie stanowiska - uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

5.1. Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.

5.2. Określenie, czy planowane rozliczenia opisane w zdarzeniu przyszłym i będące przedmiotem pytań Wnioskodawców (tj. dotyczące Inwestycji Drogowej oraz Wspólnej Infrastruktury) będą podlegały opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedającego będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania ewentualnego obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktur na rzecz Kupującego oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.

5.3. Z punktu widzenia Kupującego, przesądzenie kwestii czy planowane rozliczenie będzie podlegało opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość jego zobowiązań względem Sprzedającego (tj. czy będą one powiększane o należny podatek VAT) oraz na ewentualne prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część uiszczanej kwoty.

5.4. Stąd każda ze Stron ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 1

5.5. Rozważania dotyczące ewentualnego opodatkowania Kwoty Partycypacji Drogowej Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej podatkiem VAT należy rozpocząć od regulacji zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą opodatkowaniu VAT podlegają:

i. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

ii. eksport towarów;

iii. import towarów na terytorium kraju;

iv. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

v. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

5.6. Przedmiotu analizowanego rozliczenia pomiędzy Stronami nie stanowią niewątpliwie towary (w szczególności nie ma tu miejsca dostawa Drogi na rzecz Kupującego). W konsekwencji, aby rozstrzygnąć kwestię, czy analizowana Kwota Partycypacji Drogowej związana z realizacją Inwestycji Drogowej podlega potencjalnie opodatkowaniu VAT, należy ustalić czy stanowi ona wynagrodzenie Sprzedającego z tytułu świadczenia usługi na rzecz Kupującego w rozumieniu regulacji ustawy VAT.

5.7. Przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7, w tym również:

i. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

ii. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

iii. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

5.8. Mając na względzie treść powyższych regulacji można zatem stwierdzić, że co do zasady, ustawa VAT przewiduje dychotomiczny podział czynności podlegających opodatkowaniu VAT - tj. albo dana transakcja/zdarzenie stanowi dostawę towarów, albo świadczenie usług. Nie oznacza to jednak, że każdy przepływ środków pieniężnych pomiędzy podmiotami, niepowiązany z dostawą towarów, powinien być potraktowany automatycznie dla celów VAT jako wynagrodzenie za świadczenie usług. Wyklucza to samo rozumienie pojęcia „świadczenia”. Przepływ środków pieniężnych może być uznany za wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu regulacji VAT tylko i wyłącznie wówczas, gdy stanowi wynagrodzenie za określone zachowanie/działanie (lub powstrzymanie się od takiego zachowania/działania (tj. gdy stanowi wynagrodzenie za określone świadczenie) w danej relacji.

5.9. Stanowisko takie wyraził przykładowo Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 1128/12, stwierdzając, że „(`(...)`) że dychotomiczny podział na gruncie ustawy o VAT na świadczenie usług i dostawę towarów nie oznacza, że wypełnia on wszelkie przejawy bogatej aktywności podmiotów gospodarczych a każdy przepływ środków finansowych, odbywający się w ramach relacji pomiędzy podatnikami VAT, musi być przyporządkowany świadczeniu usług lub dostawie towarów”. Podejście to znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych (tak np. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 kwietnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.50.2018.2.ZD).

5.10. Analiza powołanych regulacji prowadzi do wniosku, iż „usługa” w rozumieniu przepisów ustawy VAT może wystąpić w sytuacji gdy mamy do czynienia ze „świadczeniem”. Świadczeniem z kolei jest każde zachowanie obejmujące zarówno określone działanie, tzn. podjęcie określonych aktywnych zachowań na rzecz innego podmiotu, jak również powstrzymanie się od działania, tzn. nieczynienie, zaniechanie bądź tolerowanie. Co istotne, przy świadczeniu usług konieczne jest wystąpienie bezpośredniego konsumenta, odbiorcy ww. świadczenia, który bezpośrednio w wyniku tego świadczenia odnosi wymierną korzyść. Aby dane świadczenie uznać za konstytuujące „usługę” w rozumieniu regulacji VAT konieczne jest dodatkowo wystąpienie związku prawnego między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego świadczenie to jest realizowane. Należy również zauważyć, że co do zasady warunkiem uznania danego świadczenia za czynność opodatkowaną podatkiem VAT jako usługi, jest jego odpłatność. Pomimo, że odpłatność nie jest zdefiniowana w ustawie o VAT możliwe jest ustalenie pewnych cech jakie ją konstytuują. Odpłatnością jest wynagrodzenie, stanowiące zapłatę należną za wykonane świadczenie (i powiązaną ściśle właśnie z uzyskanym świadczeniem). Konieczne jest zatem istnienie bezpośredniego związku pomiędzy odpłatnością za otrzymane świadczenie a tym świadczeniem.

5.11. Powyższe rozważania znajdują swoje potwierdzenie w bogatej praktyce polskich organów podatkowych, licznych orzeczeniach polskich sądów administracyjnych a także orzecznictwie wspólnotowym do którego, często nawiązują zarówno organy podatkowe jak też sądy administracyjne. Można w tym miejscu przywołać przykładowo stanowisko jakie wyraził w tej kwestii Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 12 sierpnia 2015 r., stwierdzając m in., że:

„(`(...)`) usługą jest każde, co do zasady, odpłatne świadczenie, które nie jest dostawą towarów i które przejawia się tym, że świadczeniobiorca (będący konsumentem danej usługi) odnosi z niego, choćby nawet potencjalną korzyść. W szeregu orzeczeń (np. C-498/99, publ. LEX nr 83900, C-16/93, publ. LEX nr 83886, C-89/81, publ. www.curia.europa.eu, czy C-154/80, publ. www.curia.europa.eu), istotnych z punktu widzenia spornej w tej sprawie kwestii Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, wyraził pogląd, że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

1. istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

2. wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

3. istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

4. odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

5. istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego”.

Analogiczne przesłanki możemy odnaleźć przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP4- 1.4012.82.2021.1.RMA.

5.12. Odnosząc powyższe przesłanki do analizowanej sytuacji rozliczeń Sprzedającego z Kupującym w Wariancie Podstawowym dla Umowy Drogowej w zakresie partycypacji Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej (w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej), w ocenie Wnioskodawców należy wskazać, że:

i. odnośnie pierwszej z przesłanek powołanej w ww. orzeczeniu - można co prawda stwierdzić, że w zakresie rozliczania Kwoty Partycypacji Drogowej istnieje związek prawny między Sprzedającym i Kupującym (tj. Umowa). Natomiast, w ocenie Wnioskodawców nie można uznać, że wskazana relacja prawna stanowi „związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne”. Świadczenie w postaci realizacji Inwestycji Drogowej (i docelowo samej Drogi) realizuje się bowiem w analizowanym przypadku w relacji prawnej Sprzedającego z Gminą, w ramach Umowy Drogowej. W tym zakresie „usługodawcą” w relacji, w której występuje analizowane identyfikowalne „świadczenie” (tj. realizacja Drogi) jest zatem niewątpliwie Sprzedający. Natomiast „usługobiorcą” wskazanego świadczenia jest Gmina (uzyskująca docelowo własność Drogi), a nie Kupujący. Sam fakt pośredniej korzyści ekonomicznej dla Kupującego w postaci zapewnienia dostępu dla jego części Nieruchomości do Drogi na skutek realizacji Umowy Drogowej, w ocenie Wnioskodawców nie może być uznany za „świadczenie” (w postaci realizacji Drogi), czy też ewentualnie odrębne „świadczenie” w relacji Sprzedającego z Kupującym. W stosunku prawnym (Umowie Drogowej) będącym źródłem obiektywnego „świadczenia” (w postaci realizacji Drogi) Kupujący występuje bowiem jedynie jako podmiot trzeci, niezwiązany z bazową transakcją Sprzedającego z Gminą, który jedynie potencjalnie będzie pośrednio uczestniczył w kosztach budowy Drogi na podstawie odrębnej relacji prawnej (w formie Kwoty Partycypacji Drogowej na warunkach uzgodnionych w Umowie). Należy wskazać, że z uwagi na publiczny charakter Drogi wybudowanej przez Sprzedającego przekazywanej Gminie, Kupujący miałby prawo do korzystania z niej - niezależnie od tego, czy i w jakiej wysokości partycypowałby w kosztach jej budowy. Uiszczenie na rzecz Sprzedającego Kwoty Partycypacji Drogowej, bądź brak takiej płatności nie rzutowałoby zatem na możliwość niezakłóconego korzystania przez Kupującego z wybudowanej publicznej Drogi. Oznacza to, że analizowana „korzyść” ekonomiczna po stronie Kupującego jest oderwana od jakichkolwiek płatności Kupującego i jest kreowana przez Sprzedającego w ramach Umowy Drogowej, niezależnie od relacji Kupującego ze Sprzedającym. Z kolei obiektywna korzyść ekonomiczna po Stronie Sprzedającego z tytułu uzyskania Kwoty Partycypacji Drogowej (otrzymanie częściowej refundacji kosztów Inwestycji Drogowej) nie jest korzyścią bezpośrednio związaną z jego świadczeniem, które to jest realizowane na rzecz Gminy (Inwestycja Drogowa), lecz ma charakter wtórny do tego świadczenia i nie warunkuje jego realizacji. Tym samym, w ocenie Wnioskodawców nie może być tu mowy o żadnym identyfikowanym bezpośrednim „świadczeniu” Sprzedającego na rzecz Kupującego, które można powiązać z Kwotą Partycypacji Drogowej.

ii. W ocenie Wnioskodawców Kwota Partycypacji Drogowej nie może być uznana za „wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowiące wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”. Jak wskazano powyżej, w analizowanym przypadku świadczenie w postaci wykonania Inwestycji Drogowej jest realizowane w relacji prawnej Sprzedającego z Gminą (tj. na podstawie Umowy Drogowej), a prawnym beneficjentem Drogi jest Gmina, uzyskująca do niej tytuł własności. Ponadto, skoro ekonomiczny benefit dla Kupującego w postaci uzyskania dostępu do Drogi, jak wskazano powyżej, powstaje niezależnie od płatności Kwoty Partycypacji Drogowej nie ma podstaw do uznania, że płatność ta jest zapłatą za „świadczenie” ze strony Sprzedającego na rzecz Kupującego.

iii. Jak wskazano powyżej, po stronie Kupującego można zidentyfikować określone faktyczne ekonomiczne korzyści związane z realizacją Inwestycji Drogowej. Natomiast zdaniem Wnioskodawców, korzyści te mają z perspektywy Kupującego jedynie „pośredni” charakter. Należy bowiem ponownie podkreślić, że świadczenie w postaci budowy Drogi nie będzie realizowane w ramach relacji Sprzedającego z Kupującym lecz w relacji Sprzedającego z Gminą, którą można określić jako bezpośredniego beneficjenta świadczeń Sprzedającego. Powstanie korzyści po stronie Kupującego, jest natomiast niejako „ubocznym” efektem realizacji Umowy Drogowej pomiędzy Gminą i Sprzedającym i realizacji świadczenia Sprzedającego na rzecz Gminy. Ekonomiczna korzyść dla Sprzedającego w postaci dostępu do Drogi publicznej powstaje natomiast niezależnie od uiszczania Kwoty Partycypacji Drogowej (w związku z realizacją zobowiązań Sprzedającego względem Gminy). Zdaniem Wnioskodawców, z powyższych okoliczności nie można zatem wywieść bezpośredniego związku między płatnością Kupującego w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej, a świadczeniem Sprzedającego związanym z Inwestycją Drogową. Tym samym nieuprawnione byłoby również twierdzenie, że w analizowanej sprawie doszłoby do spełnienia trzeciej i czwartej z przesłanek wskazanych w przywołanym orzeczeniu NSA.

iv. O ile świadczenie w postaci realizacji Inwestycji Drogowej ma wymierną wartość finansową - tj. istnieje możliwość jej wyrażenia tej w pieniądzu, to jak wykazano powyżej, w przypadku świadczenia pieniężnego w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej oraz świadczenia w postaci Inwestycji Drogowej nie jest możliwe ich zakwalifikowanie jako „świadczeń wzajemnych” Sprzedającego i Kupującego. Świadczenie w postaci Inwestycji Drogowej Sprzedającego nie będzie bowiem realizowane w relacji prawnej z Kupującym (w ramach Umowy) lecz w ramach relacji z Gminą (w ramach Umowy Drogowej).

5.13. Mając na względzie powyższe argumenty, w związku z płatnością przez Kupującego Kwoty Partycypacji Drogowej na podstawie Umowy nie można uznać, że Sprzedający wykonuje na rzecz Kupującego jakiekolwiek „świadczenie” podlegające opodatkowaniu VAT (tj. czy to usługę czy dostawę towarów w rozumieniu regulacji VAT). Partycypacja Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej będzie zatem pozostawać poza zakresem opodatkowania VAT, a tym samym rozliczenia Sprzedającego z Kupującym w tym zakresie nie powinny być dokumentowane fakturami VAT lecz innymi dokumentami księgowymi (np. w drodze noty obciążeniowej).

5.14. Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych w podobnych sprawach związanych z kwalifikacją partycypacji w kosztach budowy drogi publicznej na gruncie w zakresie regulacji VAT. Przykładowo można w tym miejscu wskazać na następujące rozstrzygnięcia:

„Jak wynika z okoliczności sprawy, umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a kupującym jest umową dobrowolną, a jej treść nie zawiera żadnego odniesienia do przepisu prawa regulującego, bądź nakazującego zawarcie takiej umowy. Kupujący dobrowolnie współfinansuje inwestycję drogową na podstawie porozumienia z Wnioskodawcą, zawartego w umowie przedwstępnej sprzedaży. Przekazane środki w żaden sposób nie są zapłatą za świadczoną usługę lub przeniesienie praw majątkowych na rzecz Spółki, stanowią jedynie zwrot części wydatków poniesionych przez Spółkę w związku z budową drogi. Po realizacji inwestycji, droga zostanie nieodpłatnie przekazana na własność Gminy (nie zostanie przekazana kupującemu), będzie drogą publiczną, nie będzie przedmiotem najmu, dzierżawy ani innej umowy o podobnym charakterze.

Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że partycypacja kupującego w kosztach budowy drogi nie stanowi/nie będzie stanowić zapłaty za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy” (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 października 2018 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4012.452.2018.1.AS).

„(`(...)`) kosztów ponoszonych przez sprzedającego nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów, bowiem z tytułu ich wypłaty nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania jakimkolwiek majątkiem rzeczowym jak właściciel. Nie jest to również zapłata za świadczenie usług, ponieważ nie dochodzi do żadnego działania ze strony Wnioskodawcy na rzecz sprzedawcy Nieruchomości. Brak jest bezpośredniego związku pomiędzy jakimkolwiek świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem. Partycypacja w kosztach budowy drogi dojazdowej nie powoduje wystąpienia obustronnych, wzajemnych świadczeń, które mogą stanowić świadczenie usług.

Zatem umowna kwota otrzymana przez Wnioskodawcę tytułem partycypacji sprzedawcy w kosztach budowy drogi dojazdowej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług” (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 kwietnia 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.34.2020.1.RMA).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 2

Uwagi ogólne

5.15. Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT.

5.16. Prawo do odliczenia VAT naliczonego jest fundamentalną zasadą podatku VAT, co powoduje, że jest on neutralny dla przedsiębiorców, a jego ekonomiczny ciężar ponosi wyłącznie konsument. W związku z realizacją prawa do odliczenia VAT konieczne jest oczywiście wykazanie związku (bezpośredniego lub pośredniego) pomiędzy realizowanymi zakupami a wykonywaną opodatkowaną działalnością gospodarczą.

5.17. Związek bezpośredni ma miejsce wówczas, gdy nabywane towary lub usługi są przeznaczone do dalszej odsprzedaży, a tym samym bezpośrednio są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Natomiast związek pośredni występuje wtedy, gdy nabywane świadczenia wiążą się z ogólnym funkcjonowaniem przedsiębiorstwa podatnika.

5.18. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

5.19. W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Wnioski

5.20. Uzasadnienie do niniejszego pytania uwzględnia, że organ uzna stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 1 za nieprawidłowe i że Kwota Partycypacji Drogowej, zostanie uznana za wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.

5.21. Jeżeli organ uzna, że stanowisko Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, tj. że udział Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, a tym samym powinna być dokumentowana fakturą wystawianą przez Sprzedającego, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych przez Sprzedającego. W ocenie Wnioskodawców, w takim przypadku, nie będzie miała miejsca sytuacja, w której Kupujący nie będzie miał prawa do odliczenia VAT z uwagi na fakt, że faktura dokumentująca ww. czynność nie będzie dokumentowała czynności, która nie podlega opodatkowaniu VAT albo jest z niego zwolniona.

5.22. Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT w Polsce oraz będą posiadać ten status w monecie dokonywania wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości opisywanych w niniejszym wniosku - w tym w związku z realizacją Inwestycji Sprzedającego oraz Inwestycji Kupującego a także w związku z realizacją Inwestycji Drogowej.

5.23. Na nabytej Nieruchomości (w części nie podlegającej odsprzedaży na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Odsprzedaży), Kupujący planuje prowadzenie własnej deweloperskiej inwestycji mieszkaniowej (Inwestycji Kupującego). Obiekt wybudowany w wyniku realizacji inwestycji deweloperskiej będzie służył wyłącznie działalności opodatkowanej VAT i nie zwolnionej od tego podatku.

5.24. Zarówno nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji, jak i partycypacja w kosztach budowy Drogi służącej skomunikowaniu Nieruchomości, będzie służyło więc działalności opodatkowanej Kupującego. Taki typ działalności - jako odpłatne świadczenie usług/dostawa towarów - podlega opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolnione.

5.25. W konsekwencji - jak wynika z powyższego - Nieruchomość (oraz Droga komunikująca Nieruchomość) będzie wykorzystywana przez Kupującego, będącego podatnikiem VAT, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

5.26. Biorąc pod uwagę fakt, iż:

i. Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w monecie dokonywania wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości opisywanych w niniejszym wniosku - w tym w związku z realizacją Inwestycji Kupującego, a także w związku z realizacją Inwestycji Drogowej;

ii. w przypadku uznania przez organ, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 1 jest nieprawidłowe, Kwota Partycypacji Drogowej, będzie stanowiła wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT;

iii. Nieruchomość korzystająca z Drogi, będzie wykorzystywana przez Kupującego, będącego podatnikiem VAT wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i niezwolnionych od tego podatku;

iv. zostanie wystawiona przez Sprzedającego faktura dokumentująca zapłatę Kwoty Partycypacji Drogowej

- to Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z zapłatą Kwoty Partycypacji Drogowej.

5.27. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, w przypadku uznania, że Kwota Partycypacji Drogowej, będzie stanowiła wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, Kupującemu przysługiwać będzie prawo do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Sprzedającego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 5

5.42. W przypadku rozliczeń Stron związanych z obciążeniem Kupującego przez Sprzedającego kosztami Wspólnej Infrastruktury (zgodnie z Umową przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego, a ponoszonymi bezpośrednio przez Sprzedającego), w ocenie Wnioskodawców będziemy mieli do czynienia z odmienną sytuacją niż w przypadku płatności objętych Pytaniami nr 1-4.

5.43. Na wstępie warto zaznaczyć że, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rozliczenia Stron nie będą zasadniczo miały za przedmiot obiektów wytworzonych na skutek realizacji przez Sprzedającego Wspólnej Infrastruktury. Nie będziemy zatem mieć w tym wypadku do czynienia z dostawami towarów w rozumieniu regulacji VAT (art. 7 tej ustawy).

5.44. W przedmiotowym zakresie należy natomiast ponownie odwołać się do treści przywołanych poprzednio regulacji z art. 5 oraz art. 8 ust. 1 dotyczących definicji „usług” na gruncie regulacji VAT, a ponadto do treści art. 8 ust. 2a ustawy VAT.

5.45. Zgodnie z ostatnim z powołanych przepisów, w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się. że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Wskazany przepis tworzy swoistą fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie nabywa i następnie odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest jednocześnie nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę (tzw. „refakturowanie usług”).

5.46. W analizowanej kwestii mamy do czynienia z następującą sytuacją:

i. w związku z planowaną realizacją Inwestycji Sprzedającego oraz Inwestycji Kupującego na Nieruchomości, Strony będą potrzebowały zapewnić dla swoich części Nieruchomości odpowiednią infrastrukturę techniczną (Wspólna Infrastruktura);

ii. z uwagi na „sąsiednią” lokalizację Inwestycji Sprzedającego oraz Inwestycji Kupującego, wytworzona infrastruktura (Wspólna Infrastruktura) dla Nieruchomości będzie jednocześnie służyć obu Inwestycjom, a więc jej powstanie leży bezdyskusyjnie w interesie ekonomicznym każdej ze Stron;

iii. z uwagi na ww. okoliczności, Strony zawarły w Umowie postanowienia o współdziałaniu i współfinansowaniu Wspólnej Infrastruktury, której ekonomicznym beneficjentem będzie każda ze Stron;

iv. ze względów praktycznych, związanych z kontraktowaniem i prowadzeniem prac mających na celu wytworzenie Wspólnej Infrastruktury, Strony uzgodniły w Umowie, że tylko jeden z podmiotów (Sprzedający) będzie bezpośrednio zaangażowany w realizację Infrastruktury Wspólnej, a drugi będzie obciążany przypadającą na niego częścią kosztów uzgodnioną w treści Umowy (przy czym będzie miał częściowo zagwarantowaną możliwość aktywnego uczestniczenia w procesie związanym z budową Wspólnej Infrastruktury, w zakresie określonym w Umowie).

5.47. W kontekście rozważanych rozliczeń Stron, warto ponownie przenalizować powołane powyżej przesłanki warunkujące możliwość uznania danego zdarzania jako „usługi" opodatkowanej VAT, przedstawione w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców do Pytania nr 1, tj.:

i. istnienie związku prawnego między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

ii. wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

iii. istnienie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści po stronie dostawcy towaru lub usługi,

iv. odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

v. istnienie możliwości wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

5.48. Inaczej niż w przypadku rozliczeń opisanych w Pytaniach nr 1-4, w analizowanej sprawie można zidentyfikować „świadczenie” w relacji Sprzedającego i Kupującego. Świadczeniem tym jest tu wytworzenie Infrastruktury Wspólnej na potrzeby i w interesie obu podmiotów (a zatem także obciążanego częścią jej kosztów Kupującego). Ponadto przedmiotowe świadczenie (w przeciwieństwie do Inwestycji Drogowej) ma w tym przypadku bezpośrednie źródło w relacji prawnej między Stronnymi - w Umowie (tj. nie dochodzi, jak w przypadku Inwestycji Drogowej, do realizacji efektywnego świadczenia usługodawcy na rzecz innego podmiotu, którym w tamtej sytuacji była Gmina).

5.49. Ponadto wynagrodzenie otrzymane przez Sprzedającego (usługodawcę w relacji z Kupującym), w postaci uzgodnionej przez Strony w Umowie kwoty partycypacji Kupującego w kosztach Wspólnej infrastruktury, będzie w tym przypadku stanowić wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz Kupującego (usługobiorcy) - tj. świadczenia zamówione i zrealizowane przez Sprzedającego w obiektywnym interesie obu Stron. Wytworzenie Infrastruktury można potraktować jednoznacznie jako zindywidualizowaną korzyść: (a) po stronie Kupującego - umożliwiającą mu realizację Inwestycji Kupującego oraz (b) po stronie Sprzedającego (dostawcy) - dla którego identyfikowalną korzyść stanowi wynagrodzenie od Kupującego ustalone jako określony procent jego partycypacji w kosztach wytworzenia Wspólnej Infrastruktury. Odpłatność od Kupującego za otrzymane świadczenie (usługę związaną z wytworzeniem Wspólnej Infrastruktury) pozostaje w bezpośrednim związku z tym świadczeniem.

5.50. Mając na względzie powyższe okoliczności, w ocenie Wnioskodawców: (a) podejmując bezpośrednio działania związane z budową Wspólnej Infrastruktury, realizowanej na potrzeby i w interesie obu Stron, i finansując bezpośrednio całość wydatków w tym zakresie (jako strona stosownych umów z wykonawcami), a następnie (b) obciążając uzgodnioną częścią tych kosztów Kupującego - Sprzedający zgodnie z treścią art. 8 ust. 2a będzie świadczył usługę na rzecz Kupującego dotyczącą wytworzenia Wspólnej Infrastruktury (realizowanej w interesie obu Stron).

5.51. W rezultacie, obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury realizowanej bezpośrednio przez Sprzedającego, w ocenie Wnioskodawców będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która powinna zostać udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającego.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 6

5.52. Uwagi ogólne dotyczące regulacji ustawy VAT w zakresie prawa do odliczenia VAT naliczonego zostały przedstawione przez Wnioskodawców w uzasadnieniu do Pytania nr 2. Wnioskodawcy wskazują, że ww. uwagi pozostają aktualne również w zakresie stanowiska Wnioskodawców dotyczącego Pytania nr 6.

5.53. Jak zostało wskazane w stanowisku Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 5, w ocenie Wnioskodawców, obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury realizowanej bezpośrednio przez Sprzedającego, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, która powinna zostać udokumentowana stosowną fakturą wystawioną przez Sprzedającego.

5.54. Jeżeli organ uzna, że stanowisko Wnioskodawców w zakresie Pytania nr 5 za prawidłowe, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych przez Sprzedającego. W szczególności, w ocenie Wnioskodawców, nie będzie miała miejsca sytuacja, w której Kupujący nie będzie miał prawa do odliczenia VAT z uwagi na fakt, że faktura dokumentująca ww. czynność będzie dokumentowała czynności, które nie podlegają opodatkowaniu VAT albo są z niego zwolnione.

5.55. Zarówno Sprzedający jak i Kupujący są zarejestrowanymi czynnym podatnikami VAT w Polsce oraz będą posiadać ten status w monecie dokonywania wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości opisywanych w niniejszym wniosku - w tym w związku z realizacją Inwestycji Sprzedającego oraz Inwestycji Kupującego a także w związku z realizacją Wspólnej Infrastruktury.

5.56. Budowa Wspólnej Infrastruktury związana jest z koniecznością zapewnienia odpowiedniej infrastruktury technicznej dla Inwestycji Sprzedającego oraz dla Inwestycji Kupującego, która infrastruktura będzie jednocześnie służyć obu Inwestycjom, a więc jej powstanie leży bezdyskusyjnie w interesie ekonomicznym każdej ze Stron.

5.57. Na nabytej Nieruchomości (w części nie podlegającej odsprzedaży na rzecz Sprzedającego na podstawie Umowy Odsprzedaży), Kupujący planuje prowadzenie własnej deweloperskiej inwestycji mieszkaniowej (Inwestycji Kupującego). Obiekt wybudowany w wyniku realizacji inwestycji deweloperskiej będzie służył wyłącznie działalności opodatkowanej VAT.

5.58. Nabycie Nieruchomości oraz partycypacja w budowie Wspólnej Infrastruktury obsługującej Nieruchomość, będą służyły więc działalności opodatkowanej Kupującego. Taki typ działalności - jako odpłatne świadczenie usług/dostawa towarów - podlega opodatkowaniu VAT i nie jest od tego podatku zwolnione.

5.59. W konsekwencji - jak wynika z powyższego - Nieruchomość (oraz Wspólna Infrastruktura) będzie wykorzystywana przez Kupującego, będącego podatnikiem VAT, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

5.60. Biorąc pod uwagę fakt, iż:

i. Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w momencie dokonywania wszelkich czynności dotyczących Nieruchomości opisywanych w niniejszym wniosku - w tym w związku z realizacją Inwestycji Kupującego a także w związku z realizacją Wspólnej Infrastruktury,

ii. w przypadku uznania przez organ, że stanowisko Zainteresowanych w zakresie Pytania nr 5 jest prawidłowe, obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury realizowanej bezpośrednio przez Sprzedającego, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT;

iii. Nieruchomość korzystająca ze Wspólnej Infrastruktury, będzie wykorzystywana przez Kupującego, będącego podatnikiem VAT, wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i nie zwolnionych od tego podatku;

iv. Zostanie wystawiona przez Sprzedającego faktura dokumentująca zapłatę kosztów Wspólnej Infrastruktury przypadających na Kupującego

- to Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej zapłatę kosztów Wspólnej Infrastruktury

5.61. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawców, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z faktury wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej zapłatę kosztów Wspólnej Infrastruktury przypadających proporcjonalnie na Kupującego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku wspólnym jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1: rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że dostawa towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”). Przykładowo, w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Podobnie w orzeczeniu TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden TSUE podkreślił, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Należy stwierdzić, że czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.

Kolejnym czynnikiem decydującym o tym, czy mamy do czynienia z wynagrodzeniem, jest określenie, czy wynagrodzenie takie było należne z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Zatem wystąpić musi bezpośredni i niezbędny związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia, oparty o relacje cywilnoprawne pomiędzy podmiotami i jednocześnie wynagrodzenie to może być wyrażone w pieniądzu.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje wówczas, gdy jest możliwe zidentyfikowanie bezpośredniej i jasno zindywidualizowanej korzyści na rzecz dostawcy towarów lub świadczącego usługę oraz gdy świadczenie wzajemne pozostaje w bezpośrednim związku ze świadczeniem dokonanej czynności.

A zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że:

przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Z powołanych przepisów wynika, że podatnik ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a więc odpłatną dostawę towarów bądź odpłatne świadczenie usług.

Ad. 1

Państwa wątpliwości dotyczą uznania za wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT udziału Kupującego w kosztach inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej w Wariancie Podstawowym.

We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:

- Kupujący nabył od Sprzedającego Nieruchomość obejmującą prawo własności zabudowanej działki gruntu, stanowiącej działkę ewidencyjną nr 1,

- Strony zawarły w tym samym dniu Przedwstępną Umowę Sprzedaży Nieruchomości dotyczącą odkupu Odkupowanej Część Nieruchomości przez Sprzedającego od Kupującego, na której to części miałaby być realizowana Inwestycja Sprzedającego,

- na potrzeby uzyskania stosownych zezwoleń związanych z realizacją na Nieruchomości planowanej Inwestycji Sprzedającego, a także w celu ogólnego poprawienia warunków komunikacyjnych Nieruchomości, Sprzedający zawarł z Gminą Umowę Drogową dotyczącą ustalenia szczegółowych warunków budowy drogi publicznej,

- dojdzie do finalnej sprzedaży Odkupowanej Część Nieruchomości na rzecz Sprzedającego, na podstawie Umowy Odsprzedaży,

- realizacja Umowy Drogowej będzie leżała w interesie ekonomicznym obu Stron, jako właścicieli nieruchomości powstałych po podziale Nieruchomości, obsługiwanych przez Drogę, która ma powstać w wyniku realizacji Umowy Drogowej,

- Kupujący zobowiąże się ponieść częściowo koszt realizacji Umowy Drogowej w zryczałtowanej wysokości uzgodnionej przez Strony w Umowie (Kwota Partycypacji Drogowej), która będzie niezmienna i niezależna od rzeczywistej wysokości kosztów poniesionych przez Sprzedającego na realizację Umowy Drogowej,

- Kwota Partycypacji Drogowej będzie należna i będzie podlegała zapłacie na rzecz Sprzedającego wraz z zawarciem umowy przyrzeczonej sprzedaży do Umowy Odsprzedaży i będzie płatna w drodze potrącenia z ceną sprzedaży należną Kupującemu od Sprzedającego na podstawie tej umowy,

- Sprzedający zobowiąże się wykonać Umowę Drogową, tj. przede wszystkim wybudować Drogę oraz towarzyszące sieci wchodzące w zakres przedmiotowej Inwestycji Drogowej, włącznie z uzyskaniem bezwarunkowego pozwolenia na użytkowanie, w określonym przez Strony maksymalnym terminie, a następnie przekaże ją Gminie,

- prawnym i formalnym beneficjentem wykonania Inwestycji Drogowej jest Gmina, uzyskująca tytuł własności Drogi,

- Kwota Partycypacji Drogowej stanowi wyraz współfinansowania kosztów budowy Drogi i nie będzie miała charakteru zwrotnego w przypadku braku wybudowania Drogi,

- zapewnienie Kupującemu dostępu do Drogi wykonanej w ramach realizacji Umowy Drogowej będzie niezależne od zapłaty Kwoty Partycypacji Drogowej,

- Sprzedający będzie odpowiedzialny wobec Kupującego wyłącznie w przypadku zwłoki w ukończeniu Drogi w stosunku do uzgodnionych w Umowie, terminu ukończenia budowy Drogi i sieci drogowej,

- Sprzedający będzie na bieżąco informował Kupującego o wszelkich istotnych okolicznościach związanych z wykonywaniem zobowiązań dotyczących Inwestycji Drogowej oraz umożliwi Kupującemu udział w spotkaniach technicznych, oraz w zakresie, w jakim będzie to możliwe i zasadne, weźmie pod uwagę stanowisko Kupującego,

Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy należy stwierdzić, że udział Kupującego w kosztach Inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej nie będzie stanowić wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.

W przedmiotowej sprawie kosztów ponoszonych przez Kupującego nie można uznać za wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów, bowiem z tytułu ich wypłaty nie dochodzi do przeniesienia na Kupującego prawa do dysponowania jakimkolwiek majątkiem rzeczowym jak właściciel. Jak wynika z opisu sprawy prawnym i formalnym beneficjentem wykonania Inwestycji Drogowej będzie Gmina, uzyskująca tytuł własności Drogi. Nie jest to również zapłata za świadczenie usług, ponieważ nie dochodzi do żadnego działania zwrotnego ze strony Sprzedającego na rzecz Kupującego. Brak jest bezpośredniego związku pomiędzy jakimkolwiek świadczeniem, a otrzymanym wynagrodzeniem gdyż, jak wynika z wniosku, zapewnienie Kupującemu dostępu do Drogi wykonanej w ramach realizacji Umowy Drogowej będzie niezależne od zapłaty Kwoty Partycypacji Drogowej. Zatem partycypacja w kosztach budowy drogi dojazdowej nie powoduje wystąpienia obustronnych, wzajemnych świadczeń, które mogą stanowić świadczenie usług.

Zatem udział Kupującego w kosztach inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej w Wariancie Podstawowym nie będzie stanowić wynagrodzenia za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający nie ma obowiązku udokumentowania powyższych rozliczeń fakturą.

W konsekwencji rozstrzygnięcie w zakresie pytania nr 2 jest bezzasadne, gdyż oczekiwali Państwo odpowiedzi na nie jedynie w przypadku uznania, że udział Kupującego w kosztach inwestycji Drogowej w postaci Kwoty Partycypacji Drogowej w Wariancie Podstawowym będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 5

Państwa wątpliwości dotyczą również uznania, czy obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie na Kupującego kosztami Wspólnej Infrastruktury ponoszonymi bezpośrednio przez Sprzedającego będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT i powinna być dokumentowana w drodze stosownej faktury wystawianej przez Sprzedającego.

Z opisu sprawy wynika, że:

- Sprzedający będzie wykonywał Wspólną Infrastrukturę,

- Sprzedający będzie wykonywać prace za pośrednictwem wyspecjalizowanych zewnętrznych podmiotów,

- Poszczególne wytwarzane obiekty będą realizowane i koordynowane przez Sprzedającego, a współfinansowane przez obie strony,

- Koszty wykonania wspólnej Infrastruktury Strony ponosić będą proporcjonalnie,

- Jeżeli stroną danej umowy będzie Sprzedający, to jej koszty poniesie w 100% Sprzedający, a następnie część kosztów zostanie zwrócony przez Kupującego na rzecz Sprzedającego,

- efektem działań w zakresie wytworzenia Wspólnej Infrastruktury będzie powstanie obiektów (zasadniczo sieci przesyłowych), które w zakresie w jakim zostaną przeniesione na rzecz przedsiębiorstwa przesyłowego, będą stanowić własność przedsiębiorstwa przesyłowego, a w zakresie w jakim nie będą stanowić części przedsiębiorstwa przesyłowego, będą stanowić własność poszczególnych Stron (w zależności od lokalizacji infrastruktury na gruncie stanowiącym własność Sprzedającego lub Kupującego).

- z perspektywy Kupującego, wytworzenie Wspólnej Infrastruktury zapewni dostęp do mediów dla Inwestycji Kupującego, który jest niezbędny do uzyskania pozwolenia na użytkowanie.

W rozpatrywanej sprawie, w zakresie w jakim Kupujący będzie obciążany kosztami Wspólnej Infrastruktury, czynnością, jakiej Sprzedający dokona na rzecz Kupującego będzie wykonanie usługi polegającej na wytworzeniu Wspólnej Infrastruktury, a przez to zapewnieniu dostępu do mediów dla Inwestycji Kupującego. Z tego tytułu Kupujący będzie zobowiązany do zwrotu na rzecz Sprzedającego części kosztów, wynikających z Umowy.

W rozpatrywanej sprawie należy uznać, że Sprzedający nabywając we własnym imieniu i na własną rzecz usługi wykonania elementów Wspólnej Infrastruktury przez wyspecjalizowane zewnętrzne podmioty, bądź przedsiębiorstwa przesyłowe Sprzedający nabędzie te usługi na rzecz Kupującego.

Opisana czynność wykonania Wspólnej Infrastruktury i obciążenie Kupującego przypadającymi proporcjonalnie na niego kosztami spełnia kryteria kwalifikujące ją do kategorii czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Świadczeniem tym jest wytworzenie Infrastruktury Wspólnej na potrzeby i w interesie obu podmiotów (a zatem także obciążanego częścią jej kosztów Kupującego). Ponadto przedmiotowe świadczenie ma bezpośrednie źródło w relacji prawnej między Stronnymi - w Umowie. Ponadto wynagrodzenie otrzymane przez Sprzedającego (usługodawcę w relacji z Kupującym), w postaci uzgodnionej przez Strony w Umowie kwoty partycypacji Kupującego w kosztach Wspólnej infrastruktury, będzie stanowić wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz Kupującego (usługobiorcy) - tj. świadczenia zamówione i zrealizowane przez Sprzedającego w obiektywnym interesie obu Stron. Wytworzenie Infrastruktury można potraktować jednoznacznie jako zindywidualizowaną korzyść: a) po stronie Kupującego - umożliwiającą mu realizację Inwestycji Kupującego oraz b) po stronie Sprzedającego (dostawcy) - dla którego identyfikowalną korzyść stanowi wynagrodzenie od Kupującego ustalone jako określony procent jego partycypacji w kosztach wytworzenia Wspólnej Infrastruktury. Odpłatność od Kupującego za otrzymane świadczenie (usługę związaną z wytworzeniem Wspólnej Infrastruktury) pozostaje w bezpośrednim związku z tym świadczeniem.

A zatem wytworzenie Wspólnej Infrastruktury, stanowi odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z przywołanym na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem w tym zakresie, obciążenie Kupującego przez Sprzedającego przypadającymi proporcjonalnie kosztami Wspólnej Infrastruktury będzie stanowić wynagrodzenie za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji rozliczenie powyższej transakcji powinno być udokumentowane przez Sprzedającego fakturą.

Ad. 6

Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do odliczenia przez Kupującego podatku naliczonego z wystawionych przez Sprzedającego faktur dokumentujących obciążenie Kupującego przypadającymi proporcjonalnie kosztami Wspólnej Infrastruktury.

Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na mocy art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z podanych przez Państwa informacji wynika, że Kupujący jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od podatku.

W konsekwencji, skoro wytworzenie Wspólnej Infrastruktury będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, to Kupującemu będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek naliczony wynikający z faktury wystawionej przez Sprzedającego, dokumentującej obciążenie Kupującego przypadającymi proporcjonalnie kosztami Wspólnej Infrastruktury. W przedmiotowej sprawie, zostaną spełnione przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, jakimi są związek nabywanych usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi oraz status podatnika podatku VAT.

Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi - w odpowiedniej części - wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej.

W związku z powyższym, nienależną opłatę w kwocie 160 zł, uiszczoną 16 i 17 sierpnia 2022 r., zwrócimy - stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – przekazem pocztowym na adres zainteresowanego będącego stroną postępowania, zgodnie z dyspozycją zawartą we wniosku.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).