Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 października 2022 r., za pośrednictwem ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku obowiązku rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz braku obowiązku rejestracji dla celów VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 listopada 2022 r. (wpływ za pośrednictwem ePUAP 25 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Państwa Spółka jest podmiotem prawa niemieckiego i niemieckim rezydentem podatkowym, prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie m.in. usług płatnej telewizji.
Jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT w Niemczech, nie jesteście natomiast zarejestrowani jako czynny podatnik VAT w Polsce. Nie posiadają Państwo również siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce. Ponadto, nie uczestniczą Państwo w żadnych zdarzeniach gospodarczych na terytorium Polski poza czynnościami opisanymi w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego.
Należą Państwo do międzynarodowej grupy (…), która świadczy usługi telewizji satelitarnej, telefonii stacjonarnej, szerokopasmowego Internetu, telefonii komórkowej i płatnej telewizji (dalej: „Grupa”).
Jesteście Państwo właścicielem dekoderów i związanego z nimi sprzętu (m.in. pilotów oraz routerów). Nabywają Państwo obecnie usługi naprawcze dotyczące wymienionych sprzętów od podmiotu trzeciego - spółki będącej podmiotem prawa polskiego, czynnego podatnika VAT (dalej: „Usługodawca”).
Dążąc do osiągnięcia efektu synergii, Grupa planuje dokonać zmian w funkcjonującym obecnie łańcuchu dostaw w zakresie napraw dekoderów. Rozważane jest wdrożenie różnych modeli łańcucha dostaw, w ramach których aktualne pozostawać będą następujące założenia:
‒ Państwo będą dokonywać tymczasowego przemieszczenia z Niemiec towarów własnych - dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu - na terytorium Polski w celu wykonania na nich usług naprawy.
‒ Usługi naprawy dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu nadal będą realizowane przez polskiego Usługodawcę, ale na rzecz spółki z Grupy i dokumentowane odpowiednimi fakturami.
‒ Podmiot z Grupy będzie z kolei świadczyć usługi naprawcze dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu na Państwa rzecz i obciążać Państwa kosztem naprawy.
‒ Dekodery, po zakończeniu procesu naprawy na terytorium Polski, zostaną odesłane do kraju, z którego pierwotnie zostały przetransportowane do Polski.
Podkreślić należy, że podmiot z Grupy będzie również odpowiedzialny za pozyskiwanie części zamiennych. Przy czym możliwe jest, że dostawa części stanowić będzie transakcję oddzielną od usługi naprawy (krajowa dostawa towarów na Państwa rzecz) bądź element świadczenia kompleksowego - usługi naprawy, obejmującej także dostawę niezbędnych części zamiennych. W obu wskazanych przypadkach części zamienne będą dostarczane bezpośrednio do Usługodawcy na potrzeby wykorzystania w procesie naprawy.
W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytania dotyczące wskazania:
-
czy po przemieszczeniu towarów z Niemiec do Polski pozostaną Państwo właścicielem tych towarów, czy też będą Państwo przenosić prawo do rozporządzania towarami przemieszczonymi z Niemiec do Polski na inny podmiot (jaki podmiot),
-
na jakiej podstawie (na podstawie jakiej umowy/uzgodnień/porozumień itp.) polski Usługodawca będzie świadczył usługi naprawy części na rzecz Podmiotu z Grupy (podmiotu, który nie jest właścicielem naprawianego towaru), jakie postanowienia wynikają z ww. uzgodnień, w szczególności dotyczące zakresu prac wykonywanych przez Usługodawcę oraz sposobu rozliczeń pomiędzy Usługodawcą i Podmiotem z Grupy,
-
w jaki sposób Usługodawca będzie fakturował wykonanie usług naprawczych, w tym należy wskazać nabywcę świadczenia i przedmiot sprzedaży, tj. jakie elementy składają się na kwotę wynagrodzenia należnego Usługobiorcy od Podmiotu z Grupy,
-
czy Podmiot z Grupy najpierw będzie nabywał usługi naprawcze od polskiego Usługodawcy, a następnie będzie sprzedawał te same usługi Państwa Spółce,
-
w jaki sposób Podmiot z Grupy będzie fakturował świadczenie będące przedmiotem zapytania, w tym należy wskazać jakie elementy składają się na kwotę wynagrodzenia należnego Podmiotowi z Grupy od Państwa,
-
czy Państwa Spółka, poza przemieszczeniem towarów własnych w celu ich naprawy z Niemiec do Polski będzie dokonywała odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów na terytorium kraju, importu towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terytorium kraju
wskazali Państwo następująco:
Ad 1
Po przemieszczeniu towarów z Niemiec do Polski Spółka pozostanie właścicielem tych towarów i nie będzie przenosić prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel na inny podmiot.
Ad 2
Polski Usługodawca będzie świadczył usługi naprawy i wystawiał faktury rzecz podmiotu z Grupy na podstawie zawartej umowy. Podmiot z Grupy będzie świadczył usługi naprawy na rzecz innego podmiotu z Grupy, który z kolei - zgodnie z zwartą umową - będzie świadczył usługi na Państwa rzecz. Zakres prac wykonywanych przez Usługodawcę w ramach usług naprawy obejmuje następujące czynności:
‒ przeprowadzenie kontroli wizualnej/oględzin;
‒ renowacja;
‒ przeprowadzenie testów funkcjonalnych;
‒ debugowanie i naprawa;
‒ kompletowanie i pakowanie.
Usługodawca będzie wystawiał faktury na podmiot z Grupy za miesięczne okresy rozliczeniowe, zaś jego wynagrodzenie całkowite będzie uzależnione od liczby, rodzaju i stanu dekoderów będących przedmiotem naprawy. Podmiot z Grupy będzie z kolei obciążał kosztem napraw powiększonym o marżę inny podmiot z Grupy.
Ad 3
Usługodawca będzie wystawiał faktury za miesięczne okresy rozliczeniowe na rzecz nabywcy świadczenia, tj. podmiotu z Grupy, zaś przedmiotem sprzedaży będą usługi naprawy dekoderów obejmujące czynności wymienione w odpowiedzi na pytanie nr 2. Kwota wynagrodzenia należnego Usługodawcy za dany okres będzie obejmować poniesione przez niego koszty związane z wykonaniem usług naprawczych (tj. koszty pracy oraz ewentualnych dostarczonych przez niego części) oraz ustaloną przez strony stałą kwotę miesięczną. Całkowite wynagrodzenie Usługodawcy będzie zatem uzależnione od liczby, rodzaju i stanu dekoderów będących przedmiotem naprawy.
Ad 4
Podmiot z Grupy będzie nabywał usługi naprawcze od polskiego Usługodawcy oraz części zamienne od innych dostawców oraz dokonywał ich dostawy na rzecz innego podmiotu z Grupy. Drugi podmiot z Grupy będzie następnie świadczył te usługi nie tylko na rzecz (…) DE, ale również innych podmiotów z Grupy. Taki łańcuch dostaw w zakresie napraw dekoderów pozwoli na osiągnięcie efektu synergii w ramach Grupy.
Ad 5
Podmiot z Grupy będzie wystawiał faktury na Państwa rzecz za:
‒ świadczenie kompleksowej usługi (usługi naprawczej obejmującej dostawę niezbędnych części zamiennych) - w takim przypadku kwota wynagrodzenia należnego Podmiotowi z Grupy obejmować będzie koszt części zamiennych oraz koszt usług naprawczych, lub
‒ usługi naprawcze i odrębną dostawę części zamiennych - w takim przypadku wysokość wynagrodzenia należnego Podmiotowi z Grupy będzie ustalana odrębnie w odniesieniu do świadczonych usług i dostarczanych towarów.
W tym miejscu należy wskazać, że kwestia uznania usług naprawczych wraz z dostawą części zamiennych za usługę kompleksową na gruncie podatku VAT jest przedmiotem odrębnego wniosku o wydanie interpretacji prawa podatkowego.
Ad 6
Spółka, poza przemieszczeniem towarów własnych w celu ich naprawy z Niemiec do Polski, nie będzie dokonywała w Polsce żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów na terytorium kraju, importu towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terytorium kraju.
Pytanie
Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym w przedstawionym zdarzeniu przyszłym przemieszczenie dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu przez Państwa z terytorium państwa członkowskiego na terytorium Polski celem dokonania ich naprawy, zgodnie z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT nie będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zaś ich powrotny wywóz nie będzie stanowił wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i w konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym, przemieszczenie dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu przez Państwa z terytorium państwa członkowskiego na terytorium Polski celem dokonania ich naprawy, zgodnie z art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT nie będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, zaś ich powrotny wywóz nie będzie stanowił wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i w konsekwencji nie będą Państwo zobowiązani do rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce.
Uzasadnienie stanowiska
Stosownie do treści art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu - określonej w art. 5 ustawy o VAT, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem art. 96 ust. 3 wskazanej ustawy.
Zgodnie zaś z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
-
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
-
eksport towarów;
-
import towarów na terytorium kraju;
-
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
-
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
Import towarów, jak wskazano w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT, oznacza przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.
Natomiast eksport towarów definiowany jest w art. 2 pkt 8 ustawy o VAT jako dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
a) dostawcę lub na jego rzecz, bądź
b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, czynności jakich będą Państwo dokonywać na terytorium Polski obejmują nabycie towarów oraz czasowe przemieszczenie towarów własnych (dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu) w celu wykonania na nich usług naprawy i ich powrotny wywóz. Z powyższego wynika zatem, że działania podejmowane przez Państwa w Polsce nie będą spełniać przywołanych definicji odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, ani eksportu bądź importu towarów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Ponadto, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika (art. 11 ust. 1 ustawy o VAT).
Od powyższej zasady przewidziano jednak szereg wyjątków, które zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o VAT.
I tak, zgodnie z pkt 6 wskazanego przepisu, przemieszczenia towarów własnych przez podatnika lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione.
W przypadku zatem, gdy podatnik przemieszcza towary należące do jego przedsiębiorstwa z państwa członkowskiego Unii Europejskiej do Polski, na terytorium Polski nie dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
-
na przemieszczonych towarach mają być wykonane w Polsce na rzecz podatnika usługi polegające na ich wycenie lub wykonaniu innych prac,
-
po wykonaniu usług towary zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione.
W Państwa ocenie, nie ulega wątpliwości, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym pierwszy z powyższych warunków zostanie spełniony. Spółka będzie bowiem przemieszczała do Polski należące do niej towary - dekodery i związany z nimi sprzęt w celu wykonania na nich przez polskiego Usługodawcę usług naprawy.
Również drugi ze wskazanych warunków zostanie spełniony, bowiem zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego po wykonaniu usług naprawy dekodery zostaną przetransportowane do kraju, z którego zostały pierwotnie wywiezione.
W konsekwencji, dokonywane przez Państwa przemieszczenie towarów własnych z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej na terytorium Polski nie będzie stanowić wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce, na podstawie wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, została zdefiniowana w art. 13 ust. 1 ustawy o VAT i oznacza wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
W art. 13 ust. 3 ustawy o VAT wskazano ponadto, że za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Odnosząc powyższe regulacje do analizowanej sprawy, w Państwa ocenie, wywóz towarów własnych Spółki po wykonaniu na nich usług naprawy nie będzie stanowił wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Państwa zdaniem, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów mogłaby mieć miejsce w sytuacji, gdyby towary sprowadzone zostały uprzednio do Polski w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, tj. gdyby uznano, że przemieszczenie towarów własnych do Polski w celu wykonania na nich usług, stanowi wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Jak wykazano jednak powyżej, przemieszczenie dekoderów na terytorium Polski będzie spełniać przesłanki do zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT. W konsekwencji, powrotne przemieszczenie dekoderów z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej nie będzie stanowić wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.
Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez organy podatkowe. Tytułem przykładu można w tym miejscu przywołać:
‒ interpretację indywidualną z dnia 4 stycznia 2022 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.482.2021.2.SST, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał:
„(`(...)`) przemieszczenie przez Państwa półproduktów z terytorium Niemiec na terytorium Polski w celu wykonania na tych produktach usług anodyzacji przez Kontrahenta polskiego, nie będzie stanowiło, w momencie dokonania tego przemieszczenia, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, na podstawie wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy. W konsekwencji powrotne przemieszczenie półproduktów z terytorium Polski na terytorium Niemiec w warunkach określonych powyżej nie stanowi/nie będzie stanowić wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stosownie do art. 13 ust. 3 ustawy”;
‒ interpretację indywidualną z dnia 18 grudnia 2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.643.2020.1.RR, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym:
„(`(...)`) przemieszczenie, zgodnie z pierwszym scenariuszem, towarów z siedziby Wnioskodawcy na terytorium Polski nie uznaje się w całości, w momencie dokonania przemieszczenia, za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w Polsce na podstawie wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT. W konsekwencji powrotne przemieszczenie towarów z Polski do Niemiec, nie może stanowić wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.”
Podsumowując powyższe rozważania należy wskazać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie będą Państwo dokonywali na terytorium Polski czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, stosownie do treści art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, nie będą Państwo zobowiązani do rejestracji jako czynny podatnik VAT w Polsce.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
-
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
-
eksport towarów;
-
import towarów na terytorium kraju;
-
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
-
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 1 i 4 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
‒ terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,
‒ terytorium państwa członkowskiego - rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Towarami zaś są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy:
Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:
- nabywcą towarów jest:
a. podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,
b. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a
- z zastrzeżeniem art. 10.
- dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.
Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce wówczas, gdy w wyniku dostawy, w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.
Ponadto, w myśl art. 11 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Przepis ten rozszerza zatem zakres transakcji uznawanych za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów o przemieszczenie towarów własnych podatnika z kraju członkowskiego do Polski. W myśl powołanej regulacji, przemieszczenie towarów traktowane będzie jako wewnątrzwspólnotowe nabycie wtedy, gdy przemieszczane towary są własnością podatnika, który wszedł w ich posiadanie na terytorium państwa członkowskiego, z którego transportowane są do Polski i będą służyć czynnościom wykonywanym przez niego, jako podatnika, na terytorium kraju. W takim przypadku w państwie, z którego przemieszczane są towary, występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, natomiast w państwie, do którego przemieszczane są towary, następuje ich wewnątrzwspólnotowe nabycie – dokonywane przez ten sam podmiot.
Przy czym należy zaznaczyć, że przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku, gdy występuje chociażby jedna z przesłanek negatywnych określonych w art. 12 ust. 1 ustawy.
I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy:
Przemieszczenia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1, przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju na rzecz tego podatnika usług polegających na ich wycenie lub wykonaniu na nich prac, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione.
Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy ustaną okoliczności, o których mowa w ust. 1, przemieszczenie towarów uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Natomiast na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy:
Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
W myśl art. 13 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy:
Przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
-
podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
-
osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Stosownie do art. 13 ust. 6 ustawy:
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, z zastrzeżeniem ust. 7.
Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, co do zasady, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.
Ponadto, stosownie do art. 13 ust. 3 ustawy:
Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika.
Powołany przepis rozszerza więc pojęcie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na czynności niemające charakteru czynności dwustronnych (pomiędzy dwoma odrębnymi podmiotami), polegające na przemieszczeniu towarów przedsiębiorstwa z Polski do innego kraju Unii Europejskiej, które mają służyć działalności gospodarczej podatnika. W takim przypadku dostawca pełni jednocześnie rolę nabywcy towarów na terytorium innego państwa członkowskiego.
Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy:
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.
Jednocześnie jak stanowi art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Miejscem dostawy towarów jest - w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
Z treści wniosku wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT w Niemczech, nie jesteście natomiast zarejestrowani jako czynny podatnik VAT w Polsce. Nie posiadają Państwo w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie usług płatnej telewizji. Jesteście Państwo właścicielem dekoderów i związanego z nimi sprzętu (m.in. pilotów oraz routerów). Należycie Państwo do międzynarodowej Grupy, która świadczy m.in. usługi telewizji satelitarnej. Grupa zamierza zmienić funkcjonujący dotychczas łańcuch dostaw w zakresie napraw dekoderów. W ramach planowanego modelu, będą Państwo przemieszczać towary własne (dekodery oraz związany z nimi sprzęt) z Niemiec do Polski w celu wykonania na nich usług naprawy przez polskiego Usługodawcę. Po przemieszczeniu towarów z Niemiec do Polski pozostaną Państwo właścicielem tych towarów i nie będą przenosić prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel na inny podmiot. Nabywcą usług naprawy świadczonych przez Usługodawcę będzie podmiot z Grupy. Podmiot z Grupy będzie nabywał usługi naprawcze od Usługodawcy oraz części zamienne od innych dostawców i będzie dokonywał ich dostawy na rzecz innego podmiotu z Grupy. Z kolei drugi podmiot z Grupy będzie świadczył te usługi na Państwa rzecz a także na rzecz innych podmiotów z Grupy. Części zamienne będą dostarczane bezpośrednio do Usługodawcy, na potrzeby wykonywanych napraw. Dokumentowanie transakcji objętej wnioskiem będzie przebiegało w ten sposób, że Usługodawca będzie wystawiał faktury na rzecz podmiotu z Grupy. Kwota wynagrodzenia należnego Usługodawcy za dany okres rozliczeniowy będzie obejmować koszty poniesione przez Usługodawcę w związku z wykonaniem usług naprawczych (koszty pracy oraz ewentualnych dostarczonych przez niego części) oraz ustaloną przez strony stałą kwotę miesięczną. Podmiot z Grupy będzie obciążał inny podmiot z Grupy kosztem napraw powiększonym o marżę. Ponadto, podmiot z Grupy będzie wystawiał faktury na Państwa rzecz - albo tytułem świadczenia kompleksowej usługi naprawczej obejmującej dostawę niezbędnych części zamiennych (kwota wynagrodzenia należnego podmiotowi z Grupy obejmować będzie koszt części zamiennych i usług naprawczych) lub też odrębnie za usługi naprawcze i za dostawę części zamiennych (wysokość wynagrodzenia należnego Podmiotowi z Grupy będzie ustalana odrębnie w odniesieniu do świadczonych usług i dostarczanych towarów). Naprawione dekodery będą odsyłane do kraju, z którego zostały pierwotnie przetransportowane do Polski.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy przemieszczenie dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu z terytorium państwa członkowskiego do Polski celem dokonania ich naprawy, będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, czy powrotny wywóz towarów będzie stanowił wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, a w konsekwencji czy będą Państwo zobowiązani do rejestracji dla celów VAT w Polsce.
W Państwa ocenie, w odniesieniu do opisanych we wniosku przemieszczeń towarów z Niemiec do Polski znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy, w związku z czym nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia na terytorium Polski wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy.
W myśl powołanego art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy nie występuje wówczas, gdy towar jest przemieszczany na terytorium kraju przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, tu na przemieszczonych towarach są wykonywane usługi, a następnie towary są przemieszczane na terytorium państwa członkowskiego, z którego pierwotnie zostały przywiezione.
Zatem, warunkiem zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy jest wywóz z terytorium kraju towaru z powrotem do państwa członkowskiego pochodzenia co oznacza, że towar nie może zostać „skonsumowany” w Polsce. Regulacja ta nie obejmuje więc swym zakresem sytuacji, w której przemieszczany z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju towar jest w Polsce przedmiotem dostawy. Przemieszczenie towarów do kraju, co do zasady powinno wiązać się z zamiarem powrotnego przemieszczenia tych towarów z kraju do państwa, z którego zostały przywiezione, po wykonaniu usług, dla których dane towary zostały przywiezione na terytorium kraju.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że będą Państwo dokonywać tymczasowego przemieszczenia towarów własnych (dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu) z Niemiec do Polski w celu wykonania na nich usług naprawy. Polski Usługodawca będzie świadczył usługi naprawy (kontrola wizualna/oględziny, renowacja, testy funkcjonalne, debugowanie i naprawa, kompletowanie i pakowanie) na rzecz podmiotu z Grupy, który będzie odsprzedawał te usługi (usługi naprawy) innemu podmiotowi z Grupy, a ten z kolei będzie odsprzedawał je Państwu. Przy tym, jak Państwo wskazali - po przemieszczeniu towarów z Niemiec do Polski Spółka pozostanie właścicielem tych towarów i nie będzie przenosić prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel na inny podmiot. Jednocześnie, dekodery, po wykonaniu usług naprawy będą odsyłane do kraju, z którego zostały pierwotnie przetransportowane do Polski.
Zatem, skoro towary przemieszczone przez Państwa z Niemiec do Polski mają być przedmiotem wykonania na tych towarach usług naprawy na terytorium kraju, a następnie po wykonaniu tych usług naprawy zostaną odesłane do kraju, z którego zostały pierwotnie przetransportowane do Polski, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie wyłączenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy. W konsekwencji, przemieszczenie przez Państwa towarów z Niemiec na terytorium Polski w celu wykonania usług naprawy na tych towarach, nie będzie stanowiło, w momencie dokonania tego przemieszczenia, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, na podstawie wyłączenia przewidzianego w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy. Zatem, nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w Polsce w momencie przemieszczenia tych towarów z Niemiec do Polski. Jednocześnie należy zgodzić się z Państwem, że w związku z powrotnym przemieszczeniem towarów (dekoderów i związanego z nimi sprzętu) z Polski do Niemiec nie będą Państwo zobowiązani do rozliczenia w Polsce podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Odnosząc się natomiast do wątpliwości dotyczących obowiązku rejestracji dla celów VAT w Polsce wskazać należy, że zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:
Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
Ponadto, zgodnie z art. 97 ust. 1 ustawy:
Podatnicy, o których mowa w art. 15, podlegający obowiązkowi zarejestrowania jako podatnicy VAT czynni, są obowiązani przed dniem dokonania pierwszej wewnątrzwspólnotowej dostawy lub pierwszego wewnątrzwspólnotowego nabycia zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego w zgłoszeniu rejestracyjnym, o którym mowa w art. 96, o zamiarze rozpoczęcia wykonywania tych czynności.
Zatem obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego powstaje przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu określonej w art. 5 ustawy.
Z rozstrzygnięcia przyjętego w niniejszej interpretacji wynika, że przemieszczenie dekoderów oraz związanego z nimi sprzętu z Niemiec do Polski w celu ich naprawy nie będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w rozumieniu art. 11 ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy, natomiast ich powrotny wywóz z Polski do Niemiec nie będzie stanowił wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Przy tym, wskazali Państwo, że poza przemieszczeniem towarów własnych w celu ich naprawy z Niemiec do Polski nie będą Państwo dokonywali w Polsce żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów na terytorium kraju, importu towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów na terytorium kraju.
Zatem skoro, nie będą Państwo wykonywali czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na terytorium kraju wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy, nie będą Państwo zobowiązani do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i art. 97 ust. 1 ustawy w związku z przemieszczeniami towarów objętych wnioskiem.
Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
‒ z zastosowaniem art. 119a;
‒ w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
‒ z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).