Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Państwo prawidłowo dokonacie zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, zarówno w odniesieniu do faktur uregulowanych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym, w przypadku pominięcia faktury w zbiorczym przelewie jest prawidłowe w części:

· nieumyślnej pomyłki osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego;

· przekazania przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy

oraz nieprawidłowe w części:

· wstrzymania płatności za daną fakturę w przypadku powstania co do niej wątpliwości.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy Państwo prawidłowo dokonacie zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, zarówno w odniesieniu do faktur uregulowanych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym w przypadku pominięcia faktury w zbiorczym przelewie.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 grudnia 2022 r. (wpływ 6 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowany w Polsce jako „podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny”. Dla celów owej działalności Wnioskodawca nabywa towary i usługi, na okoliczność czego otrzymuje faktury od swoich dostawców lub usługodawców („kontrahenci”).

Spółka planuje opłacać jednym przelewem („przelew zbiorczy”) faktury (tj. więcej niż jedną fakturę) wystawione przez jednego kontrahenta w okresie nie dłuższym niż miesiąc, stosując w tym celu komunikat przelewu wypełniony zgodnie z art. 108a ust. 3a - 3c ustawy o VAT, tj. m.in. wskazując w nim, zamiast numerów faktur, okres za który dokonywana jest płatność.

Może się jednak zdarzyć, że jedna lub więcej faktur wystawionych przez kontrahenta w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy zostanie w nim pominięta, co może wynikać z następujących okoliczności (które jednakowoż stanowią jedynie przykłady i nie wyczerpują wszystkich możliwych powodów pominięcia faktury w zbiorczym przelewie):

a) nieumyślna pomyłka osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego;

b) przekazanie przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy; lub

c) wstrzymanie płatności za daną fakturę w przypadku powstania co do niej wątpliwości.

Pominięta w przelewie zbiorczym faktura zostanie opłacona przez Spółkę przelewem odrębnym („przelew odrębny”), przy użyciu komunikatu przelewu wypełnionego zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT, tj. m.in. wskazując w nim numer opłacanej faktury.

Powyższe faktury, uregulowane zarówno przelewem zbiorczym jak i przelewem odrębnym, mogą dotyczyć towarów i usług, zapłata za które musi być obowiązkowo dokonana przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, na podstawie art. 108a ust. 1a ustawy o VAT, jak i takich, które nie są objęte tym obowiązkiem i w odniesieniu do których Spółka stosuje mechanizm podzielonej płatności dobrowolnie.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano, że:

1. Kontrahenci, o których mowa we wniosku mogą mieć siedzibę w każdym kraju na świecie: w Polsce, w innym kraju UE lub poza UE. Niezależnie od miejsca siedziby kontrahenta, zakresem wniosku Spółki objęte są sytuacje, w których:

a) transakcja pomiędzy kontrahentem a Spółką jest opodatkowana w Polsce podatkiem VAT, oraz

b) obowiązek zapłaty podatku VAT ciąży na kontrahencie wobec czego wystawia on na Spółkę fakturę z wykazanym na niej podatkiem VAT, oraz

c) kontrahent posiada w Polsce rachunek rozliczeniowy, wobec czego Spółka ma możliwość uregulować jego fakturę przelewem w mechanizmie podzielonej płatności.

2. Zakresem wniosku Spółki objęte są sytuacje, w których otrzymana faktura dotyczy zakupu:

a) wyłącznie towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT; albo

b) wyłącznie towarów i usług, które nie zostały wymienione w ww. załączniku; albo

c) zarówno towarów i usług wymienionych w ww. załączniku jak i takich, które nie zostały w nim wymienione.

W sytuacji, gdy otrzymana faktura dotyczy towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, mogą być one ujęte w dowolnej pozycji tego załącznika (czyli obecnie od 1 do 150).

3. Na pytanie tut. Organu o treści: „Czy na otrzymanych przez Państwa od kontrahentów poszczególnych fakturach kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej?” Wnioskodawca wskazał, że zakresem niniejszego wniosku objęte są sytuacje, w których kwota należności ogółem na otrzymanej od kontrahenta fakturze przekracza ww. wartość, jest jej równa lub jest niższa od niej.

Spółka wyjaśnia, że złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej aby uzyskać informację, czy przedstawiony w tym wniosku sposób opłacania faktur z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności - przelewem zbiorczym i przelewem odrębnym, jest prawidłowy na gruncie przepisów o VAT, a przelewy te mogą dotyczyć dowolnej kombinacji cech faktur spośród tych wskazanych powyżej. Z tego względu, okoliczności, o które Spółka uzupełnia wniosek, nie mają w istocie znaczenia dla rozstrzygnięcia o prawidłowości stanowiska Spółki. Przykładowo, przelew zbiorczy może obejmować:

a) wyłącznie faktury, które muszą być uregulowane z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (gdyż każda z nich dotyczy w części lub całości towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT i kwota należności ogółem każdej z nich przekracza 15 tys. zł); lub

b) wyłącznie faktury, które nie muszą być uregulowane z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności (gdyż żadna z nich nie dotyczy towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT lub kwota należności ogółem na żadnej z nich nie przekracza 15 tys. zł); lub

c) zarówno faktury, które muszą być uregulowane przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności jak i takie, które nie są objęte tym obowiązkiem.

Podobnie, również przelew odrębny może dotyczyć faktury, która musi być uregulowana przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności jak i takiej, która nie jest objęta tym obowiązkiem.

Spółka podkreśla również, że pytanie postawione w jej wniosku nie odnosi się wyłącznie do zapłaty za faktury, które obowiązkowo muszą być uregulowane przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, ale również za faktury które mogą być uregulowane bez stosowania tego mechanizmu. Nawet bowiem jeśli mechanizm podzielonej płatności nie jest obowiązkowy, to może być stosowany dobrowolnie - co wiąże się z korzyściami po stronie Spółki jak np. brak solidarnej odpowiedzialności (art. 105a ust. 3 pkt 6 ustawy o VAT) czy też ograniczenie stosowania sankcji VAT lub podwyższonych odsetek za zwłokę (art. 108c ust. 1 i 2 ustawy o VAT).

Pytanie

Czy Wnioskodawca prawidłowo (tj. zgodnie z art. 108a ustawy o VAT) dokona zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, zarówno w odniesieniu do faktur uregulowanych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prawidłowo (tj. zgodnie z art. 108a ustawy o VAT) dokona zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, zarówno w odniesieniu do faktur uregulowanych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym. Stanowisko to Wnioskodawca uzasadnia w sposób następujący:

Zapłata za towary i usługi dostarczone przez innego podatnika (przedsiębiorcę) i udokumentowane fakturą z wykazanym na niej podatkiem VAT może być dokonana przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności (art. 108a ust. 1 ustawy o VAT). Jeśli te towary i usługi są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT a wartość brutto faktury przekracza 15 tys. zł, wówczas mechanizm podzielonej płatności jest stosowany obowiązkowo (art. 108a ust. 1a ustawy o VAT); w pozostałych sytuacjach jest on stosowany fakultatywnie.

Aby dokonać zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności nabywca musi posłużyć się odpowiednim komunikatem przelewu udostępnionym przez bank lub SKOK wskazując w nim m.in. numer opłacanej faktury (art. 108a ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT) lub okres, którego dotyczy płatność (art. 108a ust. 3c ustawy o VAT) - jeśli jest ona dokonywana za więcej niż jedną fakturę wystawioną w okresie nie dłuższym niż miesiąc (art. 108a ust. 3a ustawy o VAT). Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy z 9 sierpnia 2019 r. o zmianie m.in. ustawy o VAT (druk sejmowy 3602), wymogi te służą uniknięciu wątpliwości co do tego, za którą fakturę dokonana została płatność.

Tymczasem, w okolicznościach opisanych przez Spółkę, pomimo pominięcia w przelewie zbiorczym faktury wystawionej w okresie, której ten przelew dotyczy, takie wątpliwości nie wystąpią - Spółka bowiem wskaże w komunikacie dotyczącym odrębnego przelewu numer opłacanej faktury, wobec czego będzie jasne, której faktury on dotyczy. Jasne będzie również, że faktura ta nie została opłacona przelewem zbiorczym, więc cel ustawodawcy, tj. ustalenie której dokładnie faktury dotyczy dana płatność będzie zrealizowany.

Co więcej, z samego faktu zastosowania odpowiedniego komunikatu przelewu zarówno w odniesieniu do przelewu zbiorczego jak i przelewu odrębnego wynika, że kwota podatku VAT zostanie zaalokowana na rachunek VAT kontrahenta - a ta okoliczność sama w sobie przesądza o tym, że mechanizm podzielonej płatności został poprawnie zastosowany, w świetle art. 108a ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, spełniając tym samym cel ustawodawcy, czyli zabezpieczenie uregulowania zobowiązania podatkowego przez kontrahenta.

Z powyższych względów Wnioskodawca uważa, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym poprawnie zastosuje on mechanizm podzielonej płatności - zarówno w odniesieniu do faktur opłaconych przelewem zbiorczym jak i tych uregulowanych przelewem odrębnym, pomimo tego, że w przelewie zbiorczym pominie fakturę wystawioną w okresie, za który dokonywany jest ów przelew i którą następnie ureguluje przelewem odrębnym.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 27 listopada 2020 r. (nr 0114-KDIP1-1.4012.529.2020.1.IZ) organ ten uznał, że podatnik, który pominął w zbiorczej płatności fakturę wystawioną w okresie, której ta płatność dotyczy, powinien ją opłacić odrębnie - stosując mechanizm podzielonej płatności (o ile jest ona objęta takim obowiązkiem). Wynika z tego, że pomimo pominięcia faktury w przelewie zbiorczym i uregulowania jej przelewem odrębnym mechanizm podzielonej płatności został zasadniczo zastosowany.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 października 2020 r. (nr 0114-KDIP1-1.4012.234.2020.2.IZ), w której organ podatkowy doprecyzował, że pominięcie faktury w przelewie zbiorczym sprawia jedynie, że musi być ona uregulowana przelewem odrębnym (tj. w komunikacie przelewu należy wskazać jej numer, a nie okres, którego dotyczy płatność) i nie skutkuje to tym, że mechanizm podzielonej płatności nie został zastosowany:

(`(...)`) jeśli po dokonaniu zbiorczej płatności za faktury wystawione przez kontrahenta w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc, Wnioskodawca otrzyma od kontrahenta kolejne faktury wystawione w danym okresie, podatnik nie ma możliwości dokonania płatności kolejnym zbiorczym przelewem, na zasadach określonych w art. 108a ust. 3 i 3b ustawy. Oznacza to więc, że każda z faktur, którą Wnioskodawca otrzyma od kontrahenta, po dokonaniu zbiorczej płatności za dany okres, mimo, że faktury te zostały wystawione w okresie, którego dotyczyła już dokonana płatność zbiorcza, powinny być rozliczone przez Wnioskodawcę odrębnie.

Mając na uwadze powyższe argumenty Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nawet jeśli pominie w przelewie zbiorczym (dokonanym przy użyciu komunikatu przelewu wypełnionego zgodnie z art. 108a ust. 3a - 3c ustawy o VAT) fakturę, którą następnie ureguluje przelewem odrębnym (dokonanym przy użyciu komunikatu przelewu wypełnionego zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy o VAT), poprawnie dokona zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności - zarówno w odniesieniu do faktur opłaconych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia czy Państwo prawidłowo dokonacie zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, zarówno w odniesieniu do faktur uregulowanych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym, w przypadku pominięcia faktury w zbiorczym przelewie jest prawidłowe w części:

· nieumyślnej pomyłki osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego;

· przekazania przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy

oraz nieprawidłowe w części:

· wstrzymania płatności za daną fakturę w przypadku powstania co do niej wątpliwości.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zakres informacji jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy.

Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy:

Faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy ,,mechanizm podzielonej płatności'', przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Załącznik nr 15 do ustawy – stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” – zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.

Według art. 108a ust. 1 ustawy:

Podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.

Zgodnie z art. 108a ust. 1a ustawy:

Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.

Na podstawie art. 108a ust. 1b ustawy:

Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

W myśl art. 108a ust. 2 ustawy:

Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:

1. zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;

2. zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.

W świetle art. 108a ust. 3 ustawy:

Zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje:

1. kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;

2. kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto;

3. numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność;

4. numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.

Na mocy art. 108a ust. 3a ustawy:

W przypadku wystawienia na rzecz podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc więcej niż jednej faktury zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności może dotyczyć więcej niż jednej faktury.

W świetle art. 108a ust. 3b ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 3a, komunikat przelewu, o którym mowa w ust. 3:

1. obejmuje wszystkie faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc;

2. zawiera kwotę odpowiadającą sumie kwot podatku wykazanych w fakturach, o których mowa w pkt 1.

Jak stanowi art. 108a ust. 3c ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 3a, w komunikacie przelewu, o którym mowa w ust. 3, w miejsce informacji, o której mowa w ust. 3 pkt 3, wpisuje się okres, za który dokonywana jest płatność.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą i jesteście zarejestrowani w Polsce jako „podatnik VAT czynny”. Dla celów owej działalności nabywacie Państwo towary i usługi, na okoliczność czego otrzymujecie faktury od swoich kontrahentów. Planujecie Państwo opłacać jednym przelewem („przelew zbiorczy”) faktury (tj. więcej niż jedną fakturę) wystawione przez jednego kontrahenta w okresie nie dłuższym niż miesiąc, stosując w tym celu komunikat przelewu wypełniony zgodnie z art. 108a ust. 3a - 3c ustawy, tj. m.in. wskazując w nim, zamiast numerów faktur, okres za który dokonywana jest płatność.

Może się jednak zdarzyć, że jedna lub więcej faktur wystawionych przez kontrahenta w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy zostanie w nim pominięta, co może wynikać m.in. z następujących okoliczności: nieumyślna pomyłka osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego; przekazanie przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy; wstrzymanie płatności za daną fakturę w przypadku powstania co do niej wątpliwości. Pominięta w przelewie zbiorczym faktura zostanie opłacona przez Państwa przelewem odrębnym („przelew odrębny”), przy użyciu komunikatu przelewu wypełnionego zgodnie z art. 108a ust. 3 ustawy, tj. m.in. wskazując w nim numer opłacanej faktury.

Powyższe faktury, uregulowane zarówno przelewem zbiorczym jak i przelewem odrębnym, mogą dotyczyć towarów i usług, za które zapłata musi być obowiązkowo dokonana przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, na podstawie art. 108a ust. 1a ustawy, jak i takich, które nie są objęte tym obowiązkiem i w odniesieniu do których stosujecie Państwo mechanizm podzielonej płatności dobrowolnie.

Otrzymana przez Państwa faktura dotyczy zakupu:

a) wyłącznie towarów i usług wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy; albo

b) wyłącznie towarów i usług, które nie zostały wymienione w ww. załączniku; albo

c) zarówno towarów i usług wymienionych w ww. załączniku jak i takich, które nie zostały w nim wymienione.

Zakresem wniosku objęte są sytuacje, w których kwota należności ogółem na otrzymanej od kontrahenta fakturze przekracza wartość 15 000 zł, jest jej równa lub jest niższa od niej.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą trzy warunki, tj. faktura:

- będzie wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej;

- będzie dokumentować dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy,

- czynności będą dokonywane na rzecz podatnika.

Należy jednak zwrócić uwagę, że wprowadzony obowiązek zapłaty takiej faktury w mechanizmie podzielonej płatności nie jest uzależniony od tego, czy na fakturze zawarto takie oznaczenie. Zatem nawet jeżeli sprzedawca nie dopełnił obowiązku i nie oznaczył takiej faktury, nabywca ma obowiązek zapłaty kwoty należności za towary lub usługi z załącznika nr 15 w mechanizmie podzielonej płatności. Nabywca bowiem musi być zorientowany, co jest przedmiotem transakcji, to nabywca bowiem inicjuje płatność i odpowiada za wybór formy płatności. Nabywca nie może polegać więc wyłącznie na informacjach od sprzedawcy, który może chcieć uniknąć zapłacenia mu w podzielonej płatności, tylko musi samodzielnie analizować, jakie towary lub usługi nabył i czy wiążą się z tym dla niego określone obowiązki. Podkreślić jednakże należy, że obowiązek uregulowania należności w mechanizmie podzielonej płatności dotyczy wyłącznie kwoty należności z tytułu nabycia towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15.

Zaznaczyć należy, że mechanizm podzielonej płatności może być stosowany przez podatników dobrowolnie, tj. w sytuacji, gdy nie zachodzą przesłanki ustawowe nakładające obowiązek stosowania tego mechanizmu.

W świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług, faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Faktura jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie zdarzenia gospodarczego (potwierdzeniem nabycia określonych towarów i usług lub też otrzymania zaliczki).

Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie ww. dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi (nabywcy), a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego.

Wyżej powołany przepis art. 108a ust. 3a oraz ust. 3b ustawy, wprowadza możliwość dokonywania jednym komunikatem przelewu zapłaty za więcej niż jedną fakturę. W takim przypadku komunikat przelewu musi obejmować wszystkie faktury wystawione dla podatnika w danym okresie od jednego dostawcy i zawierać całą kwotę podatku VAT wykazanego na tych fakturach. Okres ten nie może być krótszy niż jeden dzień i dłuższy niż jeden miesiąc. Przez miesiąc w tym przypadku należy rozumieć miesiąc kalendarzowy, tak jak to jest rozumiane konsekwentnie w całej ustawie. W takiej sytuacji podatnik w komunikacie przelewu nie będzie wskazywał numeru konkretnej faktury płaconej w mechanizmie podzielonej płatności, będzie natomiast wskazywał okres, za który dokonuje płatności.

Jeżeli nabywca zdecyduje się zastosować powyższy przepis i dokonać tzw. płatności zbiorczej jednym komunikatem przelewu, wówczas obowiązany będzie do zapłaty tym komunikatem wszystkich faktur wystawionych na jego rzecz przez danego wystawcę w danym okresie, bez względu na to, czy faktury te dokumentują transakcje podlegające obowiązkowi stosowania mechanizmu podzielonej płatności, czy też nie.

Uwzględniając powyższe okoliczności w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy stwierdzić, że na podstawie art. 108 ust. 3a ustawy i przy zachowaniu warunków określonych w art. 108a ust. 3b ustawy, będziecie Państwo uprawnieni do dokonania płatności zbiorczej przy użyciu mechanizmu podzielonej płatności, obejmującej wszystkie faktury wystawione przez jednego kontrahenta w danym okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc, niezależnie od tego, czy te faktury będą objęte obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności, czy też nie.

Należy zauważyć, że podatnicy w prowadzeniu swoich spraw powinni zachować należytą staranność, żeby w sposób rzetelny wypełniać ciążące na nich obowiązki wynikające z przepisów prawa, a także by móc korzystać z przysługujących praw z tych przepisów wynikających.

Z okoliczności sprawy wynika, że może się zdarzyć, że jedna lub więcej faktur wystawionych przez kontrahenta w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy zostanie w nim pominięta w związku z nieumyślną pomyłką osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego bądź przekazaniem przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy.

Z cytowanego wyżej art. 108a ust. 3a ustawy, wynika, że nabywca towarów/usług może dokonać zbiorczej płatności za wszystkie faktury wystawione przez kontrahenta w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc.

Jak słusznie zauważyliście Państwo, regulacja art. 108a ust. 3 ustawy, nie ma charakteru obligatoryjnego. To podatnik, nabywca towarów i usług podejmuje decyzję, czy za faktury wystawione przez kontrahenta w danym okresie dokona zapłaty jednym komunikatem przelewu – płatności zbiorczej, czy też nie.

Z literalnego brzmienia art. 108a ust. 3a ustawy wynika, że nabywca towarów/usług może dokonać zbiorczej, a więc jednej płatności za wszystkie faktury wystawione przez kontrahenta w danym. Z kolei w art. 108a ust. 3b ustawy mowa jest o komunikacie przelewu, a więc o jednym komunikacie przelewu, który obejmuje wszystkie faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc.

Z analizy powyższych przepisów wynika więc, że podatnik, który w trybie określonym tymi przepisami zdecyduje się na regulowanie płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności jednym komunikatem przelewu i dokona jednej płatności za wszystkie faktury wystawione dla podatnika przez jednego dostawcę lub usługodawcę w okresie nie krótszym niż jeden dzień i nie dłuższym niż jeden miesiąc, nie ma możliwości dokonania kolejnej zbiorczej płatności za faktury wystawione w danym okresie, który został już objęty zbiorczym komunikatem przelewu.

W związku z powyższym w przypadku, gdy w jednym z przyjętych przez Państwa cykli rozliczeniowych przypadającym w danym miesiącu kalendarzowym, z uwagi na nieumyślną pomyłkę osób odpowiedzialnych za zebranie faktur bądź przekazanie przez kontrahenta z opóźnieniem faktury/faktur, nie uwzględnicie Państwo faktury/faktur wystawionych przez kontrahenta, a więc, ww. faktura/faktury nie będą objęte zbiorczym przelewem płatności, nie będziecie mieć Państwo możliwości dokonania płatności kolejnym zbiorczym przelewem. Oznacza to więc, że każda z faktur, którą w związku z nieumyślną pomyłką nie uwzględnicie w zbiorczym przelewie płatności bądź otrzymacie Państwo od kontrahenta, po dokonaniu zbiorczej płatności za dany okres, mimo, że faktury te zostały wystawione w okresie, którego dotyczyła już dokonana płatność zbiorcza, powinna zostać rozliczona przez Państwa odrębnie. Tym samym przy dokonywaniu przez Państwa odrębnej zapłaty z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dotyczącej tej faktury/faktur, zastosujecie Państwo regulację wynikającą z art. 108a ust. 3 ustawy.

Z treści wniosku również wynika, że może się zdarzyć, że jedna lub więcej faktur wystawionych przez kontrahenta w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy zostanie w nim pominięta w związku z wstrzymaniem płatności za daną fakturę w przypadku powstania co do niej wątpliwości.

Zatem w przypadku, gdy powstaną wątpliwości co do wystawionej przez danego kontrahenta faktury/faktur i zdecydujecie Państwo o wstrzymaniu płatności w stosunku do tej faktury/faktur w danym okresie rozliczeniowym, wówczas nie będziecie Państwo mogli w stosunku do pozostałych faktur (niekwestionowanych przez Państwa) zastosować płatności zbiorczej, o której mowa w art. 108a ust. 3c ustawy, gdyż komunikat przelewu nie obejmowałby wszystkich faktur wystawionych na Państwa rzecz przez kontrahenta w przyjętym okresie rozliczeniowym.

W konsekwencji, gdy komunikat przelewu w MPP nie będzie obejmował wszystkich faktur wystawionych na rzecz Państwa przez danego kontrahenta w jednym z przyjętych przez Państwa cykli rozliczeniowych, wówczas będziecie Państwo zobowiązani do dokonania zapłaty za każdą fakturę (objętą obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności) wystawioną na rzecz Państwa zgodnie z regulacją art. 108a ust. 3 ustawy.

Tym samym oceniając Państwa stanowisko w zakresie dokonania zapłaty przy zastosowaniu mechanizmu podzielonej płatności, zarówno w odniesieniu do faktur uregulowanych przelewem zbiorczym jak i faktur uregulowanych przelewem odrębnym, należało uznać je za prawidłowe w przypadku pominięcia faktury w zbiorczym przelewie w związku z nieumyślną pomyłką osób odpowiedzialnych za zebranie faktur i dokonanie przelewu zbiorczego oraz przekazania przez kontrahenta z opóźnieniem faktury lub faktur wystawionych w okresie, za który dokonywany jest przelew zbiorczy, natomiast za nieprawidłowe w przypadku pominięcia faktury w zbiorczym przelewie w związku z powstaniem co do niej wątpliwości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Podkreślić należy, iż Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach przedstawionego przez Państwa opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).