Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem aportu za przedsiębiorstwo i w konsekwencji uznania planowanej transakcji wniesienia aportu do Spółki komandytowej za czynność wyłączoną z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 grudnia 2022 r. (wpływ 23 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku).

…(dalej: Wnioskodawca) jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości Wnioskodawcy dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca od… prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej…. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług), a jego działalność jest opodatkowana podatkiem VAT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykorzystuje zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, na który składają się w szczególności:

‒ prawo do korzystania z nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem socjalno-bytowym, na której znajduje się również waga samochodowa i plac manewrowy, na podstawie umowy dzierżawy zawartej z użytkownikiem wieczystym nieruchomości;

‒ prawo do korzystania z nieruchomości w… na podstawie zawartej umowy użyczenia;

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych;

‒ środki trwałe takie jak: (…);

‒ stany magazynowe, na które składają się towary handlowe takie jak: (…);

‒ adresy mailowe z domeną…, domena internetowa…;

‒ baza klientów oraz dostawców;

‒ sklep internetowy wraz z jego oprogramowaniem;

‒ portal internetowy…;

‒ drobne wyposażenie biurowe i socjalne, meble biurowe, laptopy, narzędzia;

‒ bieżące należności i zobowiązania;

‒ środki pieniężne;

‒ know-how prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży… oraz tajemnice związane z działalnością;

‒ prawa i obowiązki wobec pracowników zatrudnionych w działalności Wnioskodawcy wraz z dokumentacją pracowniczą;

‒ dokumenty i księgi związane z prowadzoną działalnością,

‒ nazwa przedsiębiorstwa, która składa się z imienia i nazwiska Wnioskodawcy.

Powyższe wyliczenie nie ma charakteru wyczerpującego i może obejmować również inne składniki.

W… Wnioskodawca uzyskał także licencję dotyczącą`(...)`. Wnioskodawca przewiduje, że do czasu dokonania aportu opisanego poniżej w niniejszym wniosku, może dokonać…, jednak uzyskanie przedmiotowej licencji nie ma istotnego wpływu na funkcjonowanie przedsiębiorstwa.

Ponadto Wnioskodawca zatrudnia pracowników oraz uzyskał status… w rozumieniu przepisów`(...)`

W związku z rozwojem działalności gospodarczej i faktem, że forma jednoosobowej działalności gospodarczej przestaje być dla niej wystarczająca, Wnioskodawca podjął decyzję o zmianie formy prawnej prowadzonej działalności. W tym celu Wnioskodawca planuje zawarcie umowy spółki komandytowej (dalej: Spółka komandytowa), w której wspólnikami będzie Wnioskodawca jako komplementariusz i jego żona jako komandytariusz, a następnie wniesienie do przedmiotowej spółki aportu w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych. Nazwa spółki będzie składać się z nazwiska Wnioskodawcy.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że głównym lub jednym z głównych celów wniesienia wkładu niepieniężnego nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania - celem planowanego aportu jest przede wszystkim przekształcenie obecnie prowadzonej działalności w firmę rodzinną, w której wspólnikami będzie Wnioskodawca i jego żona. Ponadto intencją Wnioskodawcy jest kontynuacja prowadzenia działalności gospodarczej, ale w formie spółki osobowej, co ma pozwolić na zwiększenie zdolności kredytowej i inwestycyjnej, ulepszenie procesów biznesowych i wzrost renomy przedsiębiorstwa w ocenie dostawców oraz klientów.

W ramach przedmiotowej restrukturyzacji Wnioskodawca wniesie aportem do Spółki komandytowej zespół składników, w skład którego wejdą składniki materialne i niematerialne związane z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności polegającej na sprzedaży hurtowej i detalicznej…, tj.:

‒ prawo do korzystania z nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem …, na której znajduje się również … i …, na podstawie umowy dzierżawy zawartej z użytkownikiem wieczystym nieruchomości - w tym zakresie Wnioskodawca uzyskał zapewnienie wydzierżawiającego, że przeniesienie umowy będzie możliwe;

‒ prawo do korzystania z nieruchomości w…, przy czym jeszcze przed wniesieniem aportu umowa użyczenia zostanie zastąpiona umową odpłatną (najmu lub dzierżawy) - w tym zakresie Wnioskodawca uzyskał zapewnienie właściciela nieruchomości, że przeniesienie umowy będzie możliwe;

‒ prawa i obowiązki wynikające z umów kredytowych - przy czym przeniesienie tych praw i obowiązków zależne jest od zgody instytucji udzielającej kredytu. Może zatem dojść do sytuacji, że z uwagi na brak takiej zgody w skład aportu nie będą wchodzić prawa i obowiązki ze wszystkich umów kredytowych;

‒ środki trwałe takie jak: (…);

‒ stany magazynowe, na które składają się towary handlowe takie jak: (…);

‒ adresy mailowe z domeną…;

‒ baza klientów oraz dostawców;

‒ sklep internetowy wraz z jego oprogramowaniem;

‒ portal internetowy…;

‒ drobne wyposażenie biurowe i socjalne, meble biurowe, laptopy, narzędzia;

‒ bieżące należności i zobowiązania - przy czym w przypadku zobowiązań w sytuacji, w której zostanie uzyskana zgoda wierzycieli na przeniesienie takich zobowiązań na rzecz Spółki komandytowej, planowane jest ich przeniesienie w związku z aportem w sposób określony w art. 519 Kodeksu cywilnego. W przypadku wierzycieli, którzy nie wyrażą zgody na przeniesienie, Spółka komandytowa przejmie ekonomiczny ciężar zobowiązań w sposób określony w art. 392 Kodeksu cywilnego;

‒ część środków pieniężnych;

‒ know-how prowadzenia działalności w zakresie sprzedaży… oraz tajemnice związane z działalnością;

‒ prawa i obowiązki wobec pracowników zatrudnionych w działalności Wnioskodawcy wraz z dokumentacją pracowniczą;

‒ dokumenty i księgi związane z prowadzoną działalnością;

‒ ponadto Spółka komandytowa będzie mogła korzystać z nazwy składającej się z nazwiska Wnioskodawcy.

Ponadto, w związku z aportem do Spółki komandytowej pracownicy zatrudnieni w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy staną się pracownikami Spółki komandytowej - nastąpi przejście zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy (Dz.U.2022.1510).

Z aportu zostaną natomiast wyłączone:

‒ część środków pieniężnych;

‒ zużyte wyposażenie biurowe, narzędzia i inne elementy, które z uwagi na stan swojego zużycia nie są już przydatne gospodarczo i zostaną zlikwidowane;

‒ domena internetowa…, gdyż nie jest ona używana i nie będzie przydatna Spółce;

‒ oprogramowanie komputerowe;

‒ umowy, co do których druga strona nie wyrazi zgody na ich przeniesienie na rzecz Spółki komandytowej, przy czym umowy te nie mają kluczowego znaczenia dla możliwości kontynuowania działalności gospodarczej Wnioskodawcy przez Spółkę komandytową.

Ponadto na Spółkę komandytową nie zostanie przeniesiony status Wnioskodawcy … oraz licencja dotyczącą…. Powodem wyłączenia wskazanych składników jest bądź ich nieprzydatność gospodarcza (np. nieużywana domena internetowa…) bądź brak prawnej możliwości przeniesienia (np. status…).

Wnioskodawca pragnie jednak zaznaczyć, że wyłączenie wskazanych elementów pozostanie bez wpływu na możliwość kontynuowania działalności gospodarczej przez Spółkę komandytową, w zakresie analogicznym jak Wnioskodawca. Spółka komandytowa planuje samodzielne uzyskanie statusu… i być może licencji…, jeżeli uzna, że będzie ona przydatna w Spółce komandytowej.

Przedmiotem aportu objęte zostanie zatem wszystko to, co jest niezbędne do realizowania w sposób samodzielny określonych zadań gospodarczych w ramach sprzedaży hurtowej i detalicznej`(...)` W konsekwencji Spółka komandytowa, po wniesieniu do niej wkładu niepieniężnego, będzie miała zamiar oraz będzie faktycznie kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę. Aby kontynuować przedmiotową działalność Spółka komandytowa nie będzie musiała nabywać jakichkolwiek składników materialnych bądź niematerialnych z zewnątrz - wszystkie niezbędne składniki uzyska w ramach aportu.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że z uwagi na przewidywany okres niezbędny do uzyskania interpretacji indywidualnej, może się okazać, że ostateczny skład aportu ulegnie drobnym zmianom w stosunku do składu opisanego w niniejszym zdarzeniu przyszłym. Przykładowo Wnioskodawca może nabyć dodatkowe środki trwałe, które będą przedmiotem aportu albo na skutek naturalnego procesu biznesowego sprzedać cały zapas magazynowy danego typu produktu, w związku z czym dany produkt nie będzie przedmiotem aportu. Wnioskodawca podkreśla jednak, że te ewentualne zmiany nie będą miały żadnego wpływu na możliwość kontynuowania działalności gospodarczej przez Spółkę komandytową w zakresie analogicznym do Wnioskodawcy.

Spółka komandytowa przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład aportu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. Spółka komandytowa będzie posiadać siedzibę w Polsce i będzie podlegać opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania w Polsce - będzie polskim rezydentem podatkowym.

Szacowana wartość rynkowa aportu przekroczy kwotę …zł. Ani Wnioskodawca ani Spółka komandytowa nie prowadzą działalności gospodarczej w specjalnej strefie ekonomicznej, ani nie uzyskali decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia… o wspieraniu nowych inwestycji.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:

Po zbyciu składników materialnych i niematerialnych, o których mowa we wniosku, Wnioskodawca nie planuję kontynuowania prowadzenia działalności gospodarczej w formie jednoosobowej. Jeżeli ostatecznie plany biznesowe Wnioskodawcy w tym zakresie uległyby zmianie (bo np. pojawi się jakaś interesująca dla Wnioskodawcy propozycja biznesowa), to konieczne będzie wyposażenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zespół składników materialnych i niematerialnych umożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wniosku o interpretację, praktycznie całość składników posiadanych obecnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zostanie wniesiona aportem na rzecz spółki komandytowej. Jak jednak Wnioskodawca wskazał na wstępie, na ten moment nie planuje kontynuowania działalności gospodarczej w formie jednoosobowej.

Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym ze spółką komandytową na podstawie przepisu art. 23m ust. 1 pkt 4 lit. ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż jak Wnioskodawca wskazał w opisie zdarzenia przyszłego, jest komplementariuszem w spółce komandytowej. Na tej samej zasadzie spółka komandytowa jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą.

Żaden z podmiotów powiązanych nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bądź art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie uzyskał decyzji o wsparciu.

Na chwilę obecną żaden z podmiotów powiązanych tj. ani Wnioskodawca ani spółka komandytowa nie wykazują straty podatkowej. Biorąc pod uwagę obecny kryzys ekonomiczny Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć czy stan ten się utrzyma na moment wniesienia aportu na rzecz spółki komandytowej. Wnioskodawca jest świadomy, że jednym z warunków zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych na podstawie przepisu art. 23z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest brak straty podatkowej. Z tego względu w pytaniu nr 3 wniosku o interpretację, Wnioskodawca zastrzegł, że zwolnienie to będzie obowiązywać, o ile w roku podatkowym wniesienia aportu ani Wnioskodawca ani spółka komandytowa nie wykażą straty podatkowej. Z uwagi na to, że wniosek o interpretację został wniesiony jako zdarzenie przyszłe kwestia ta nie mogła być z góry przesądzona w opisie zdarzenia przyszłego.

Po dokonaniu aportu Wnioskodawca nie planuje kontynuowania prowadzenia działalności gospodarczej w formie jednoosobowej, a zatem planuje ją zakończyć. Jeżeli ostatecznie plany biznesowe Wnioskodawcy w tym zakresie uległyby zmianie (bo np. pojawi się jakaś interesująca dla Wnioskodawcy propozycja biznesowa), to konieczne będzie wyposażenie jednoosobowej działalności gospodarczej w zespół składników materialnych i niematerialnych umożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej, gdyż jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wniosku o interpretację, praktycznie całość składników posiadanych obecnie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej zostanie wniesiona aportem na rzecz spółki komandytowej. Jak jednak Wnioskodawca wskazał na wstępie, na ten moment nie planuje kontynuowania działalności gospodarczej w formie jednoosobowej.

Na pytanie Organu o treści:

„W związku z opisem sprawy: (…) prosimy wskazać:

a) przy pomocy jakich składników majątkowych jest prowadzona Pana działalność w zakresie…?

b) czy ww. składniki majątkowe będą również przedmiotem aportu do nowoutworzonej spółki komandytowej?”,

Wnioskodawca podał:

a) Do chwili obecnej Wnioskodawca nie wykonał`(...)` Jeżeli dokonywałby takich …, to odbywałoby się to z wykorzystaniem dwóch ciągników siodłowych i dwóch naczep.

b) Wskazane dwa ciągniki siodłowe i dwie naczepy będą przedmiotem aportu na rzecz spółki komandytowej.

Na pytanie Organu o treści:

„Jeżeli ww. składniki majątkowe przy pomocy, których prowadzi Pan działalność w zakresie …, nie będą przedmiotem aportu, to prosimy wskazać:

a) czy po dokonanym aporcie będzie Pan kontynuował jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o te składniki, które nie będą przedmiotem aportu? Jeżeli tak, to proszę wskazać w jakim dokładnie zakresie?

b) czy zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), o których mowa w opisie sprawy będących przedmiotem aportu do nowoutworzonej spółki komandytowej, będzie wyodrębniony przed aportem w prowadzonej przez Pana działalności od pozostałych składników majątku służących prowadzeniu działalności gospodarczej w innym zakresie, na płaszczyźnie:

‒ organizacyjnej,

‒ finansowej,

‒ funkcjonalnej?”,

Wnioskodawca wskazał: „Z uwagi na to, że wskazane ciągniki siodłowe i naczepy będą przedmiotem aportu, odpowiedź na pytanie trzecie stała się bezprzedmiotowa”.

Pytanie

Czy planowany przez Wnioskodawcę aport zespołu składników materialnych i niematerialnych opisany w opisie zdarzenia przyszłego do Spółki komandytowej będzie stanowił transakcję zbycia przedsiębiorstwa, a w konsekwencji, czy planowana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT? (oznaczone nr 1 we wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy, planowany aport zespołu składników materialnych i niematerialnych do Spółki komandytowej będzie stanowił transakcję zbycia przedsiębiorstwa, a w konsekwencji planowana transakcja będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Ad 1.

Uwagi ogólne

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT określa rodzaje transakcji, do których nie stosuje się przepisów ustawy o VAT, co oznacza, że transakcje te są wyłączone spod opodatkowania VAT. I tak, zgodnie z przepisem art. 6 pkt 1 przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zacytowany przepis stanowi implementację do krajowego porządku prawnego przepisu art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE RADY z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego.

Należy podkreślić, że przepis art. 6 pkt 1 ustawy o VAT należy interpretować ściśle, gdyż wyraża on wyjątek od zasady powszechności opodatkowania. Tym samym w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, co rozumieć pod pojęciem „zbycia”. Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej tego pojęcia. W ocenie Wnioskodawcy w tym zakresie można posiłkowo opierać się na definicji dostawy towarów z ustawy o VAT. Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcia tego nie należy natomiast utożsamiać z cywilistycznym pojęciem przejścia własności. Pojęcie dostawy dla celów VAT jest bowiem pojęciem zdecydowanie szerszym. Nie musi bowiem dojść do przejścia własności na gruncie prawa cywilnego, aby doszło do dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT. Przenosząc powyższe rozważania na niniejsze zdarzenie przyszłe, w ocenie Wnioskodawcy aport składników materialnych i niematerialnych na rzecz Spółki komandytowej spełnia warunki uznania go za zbycie w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Aport doprowadzi bowiem do tego, że opisane składniki materialne i niematerialne przejdą na własność Spółki komandytowej, która obejmie je w posiadania i będzie mogła nimi rozporządzać jak właściciel.

Kolejną kwestią pozostającą do rozstrzygnięcia jest to czy opisane składniki materialne i niematerialne spełniają definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego (Dz.U.2022.1360). Zgodnie bowiem z przepisem art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższą definicję należy uznać, że aby mieć do czynienia z przedsiębiorstwem, muszą zostać spełnione trzy podstawowe warunki:

1. musi być to zespół składników materialnych i niematerialnych;

2. zespół ten musi być zorganizowany;

3. musi być przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto, zgodnie z przepisem art. 552 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegółowe uzasadnienie w zakresie spełniania definicji przedsiębiorstwa przez aport wnoszony do Spółki komandytowej.

Zespół składników materialnych i niematerialnych

W pierwszej kolejności należy wskazać, że nie jest konieczne, aby w skład przedsiębiorstwa wchodziły wszystkie elementy wymienione w przepisie art. 551 Kodeksu cywilnego - użyte tam wyrażenie „w szczególności” wskazuje, że elementy przedsiębiorstwa są wymienione jedynie przykładowo. Dany zespół składników może zatem stanowić przedsiębiorstwo zarówno w sytuacji, gdy nie zawiera wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, jak i gdy zawiera elementy tam niewymienione. Istotne jest jedynie to, aby w danych okolicznościach stanu faktycznego i w odniesieniu do danego rodzaju działalności, zespół ten mógł realizować określone funkcje gospodarcze. Inny bowiem będzie zestaw niezbędnych składników tworzących przedsiębiorstwo w przypadku działalności polegającej na…, a inny w przypadku np. działalności doradczej. Takie podejście podzielane jest przez orzecznictwo sądowe. Przykładowo w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2000 r., sygn. I CKN 850/98, wskazano, że: „Strony - jak wynika z art. 552 k.c. - mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa (art. 551 k.c.). Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwa”. Ponadto istotne jest, aby elementy te tworzyły zespół - nie może być to zatem przypadkowy zbiór składników materialnych i niematerialnych, ale zespół który tworzy organizację (przedsiębiorstwo), która samodzielnie może podjąć prowadzenie działalności gospodarczej. Składniki wchodzące w skład tego zespołu muszą być zatem powiązane funkcjonalnie i jako całość umożliwiać prowadzenie działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy w analizowanym zdarzeniu przyszłym ten warunek jest spełniony. Elementy wnoszone do Spółki komandytowej w postaci aportu bez wątpienia tworzą przedsiębiorstwo. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, po wniesieniu aportu Spółka komandytowa będzie kontynuowała działalność gospodarczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę i w ramach aportu uzyska wszelkie niezbędne do tego składniki takie jak w szczególności: prawo do korzystania z nieruchomości, środki trwałe służące do obsługi handlu, towary handlowe, które będzie mogła zbywać, środki pieniężne, pracowników. Spółka komandytowa, aby kontynuować działalność Wnioskodawcy, nie będzie zatem musiała nabywać jakichkolwiek składników z zewnątrz, gdyż wszelkie niezbędne narzędzia i składniki materialne i niematerialne uzyska w ramach aportu, jednocześnie jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy pozostanie niemal pusta (brak środków trwałych, prawa do korzystania z nieruchomości, brak pracowników, towarów) i nie będzie mogła kontynuować działalności. Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy bez znaczenia pozostaje, że nieliczne elementy będące w posiadaniu Wnioskodawcy nie wejdą w skład aportu. O ich wyłączeniu decyduje bowiem ich nieprzydatność gospodarcza w nowym podmiocie (np. zużyte wyposażenie biurowe podlegające likwidacji) lub też brak prawnej możliwości przeniesienia (np. status…, niektóre umowy kredytowe przy braku zgody kredytodawcy, licencja…). Wyłączenie tych składników nie ma żadnego wpływu na możliwość prowadzenia działalności przez Spółkę komandytową - głównym i zdecydowanie dominującym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest bowiem sprzedaż hurtowa i detaliczna… i w analogicznym zakresie działalność ta będzie kontynuowana przez Spółkę komandytową. W szczególności brak posiadania statusu… nie uniemożliwia prowadzenia tej działalności - posiadanie tego statusu jest bowiem jedynie uprawnieniem, a nie obowiązkiem podatnika. Brak posiadania tego statusu ma jedynie określone skutki na gruncie…, a nie powoduje np. niemożliwości handlu`(...)` Ponadto nawet gdyby tak było, …jest jedynie jednym z wielu towarów znajdujących się w asortymencie Wnioskodawcy, a później Spółki komandytowej - obok (…). Potwierdzeniem prawidłowości takiego podejścia jest orzecznictwo organów podatkowych - przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2019 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.183.2019.1.PJ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Wnioskodawca nie ma obowiązku prowadzenia działalności jako …, a tym samym i zawiadamiania właściwego naczelnika urzędu skarbowego o prowadzeniu takiej działalności. Prowadzenie działalności jako … nie jest obowiązkiem a uprawnieniem podmiotu. (`(...)`) Jednocześnie w sytuacji, w której Spółka nie złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego ww. zawiadomienia to będzie posiadać status finalnego nabywcy…”. Jednocześnie Spółka komandytowa uzyska we własnym zakresie przedmiotowy status.

Podobnie ma się sytuacja z licencją…- Wnioskodawca uzyskał ją dopiero w… i jeżeli w ogóle dojdzie do jej wykorzystania w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej przed dokonaniem aportu, to będzie to mieć charakter jedynie sporadyczny. Jednocześnie nie ma prawnej możliwości przeniesienia tej licencji na Spółkę komandytową, co zdaniem Wnioskodawcy nie powinno w żaden sposób wpływać na uznanie opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych za przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów podatkowych. Wyłączenie pewnych mało istotnych składników z aportu nie ma żadnego wpływu na uznanie, że aport ten stanowi przedsiębiorstwo, co jest jednolicie potwierdzane w orzecznictwie organów podatkowych. Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 września 2021 r.. nr 0111-KDIB3-2.4012.484.2021.1.ASZ, w której wskazał, że: „Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. (`(...)`) Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas, gdy wymienione w art. 551 Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie przytaczanego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.(`(...)`)”. Przy czym w przedmiotowej interpretacji wyłączeniu podlegał tak istotny element jak prawo własności nieruchomości, a mimo to organ uznał, że wnoszony aport stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów podatkowych. Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 grudnia 2017 r., nr 0115-KDIT1-2.4012.760.2017.2.PS, w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym wniesienie do spółki komandytowej przedsiębiorstwa, z wyłączeniem nieruchomości, na których prowadzona jest działalność gospodarcza, kredytu związanego z tymi nieruchomościami oraz znaku towarowego, będzie zbyciem w rozumieniu art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym, będzie wyłączone od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Również NSA w wyroku z dnia 27 marca 2013 r. o sygn. II FSK 1896/11, wskazał, iż „dopuszczalne jest wyłączenie z transakcji zbycia przedsiębiorstwa pewnych elementów, także wymienionych expressis verbis w art. 551 Kodeksu cywilnego, a mimo to czynność prawna może być uznana za mającą za przedmiot przedsiębiorstwo. Zakres wyłączeń poszczególnych składników nie może jednakże być na tyle szeroki, aby przekreślił istotę przedsiębiorstwa”.

Nieliczne elementy wyłączone w ramach aportu opisanego w zdarzeniu przyszłym nie mają natomiast wpływu na możliwość dalszego kontynuowania działalności gospodarczej w Spółce komandytowej, polegającej na sprzedaży hurtowej i detalicznej`(...)`.

Zorganizowanie zespołu

Kolejnym elementem, który musi spełnić dany zespół składników, aby można było go uznać za przedsiębiorstwo jest to, aby zespół ten był w odpowiedni sposób zorganizowany. Z pomocą jak rozumieć zorganizowanie w tym kontekście przychodzi orzecznictwo sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku NSA z dnia 27 czerwca 2018 r., sygn. II FSK 1843/16, sąd wskazał, że: „istotą przedsiębiorstwa jest takie zorganizowanie zespołu składników materialnych i niematerialnych, które obiektywnie umożliwia realizację celu jakim jest prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Samo zebranie i posiadanie składników nie tworzy przedsiębiorstwa, ale o jego statusie przesądza odpowiednie zorganizowanie, a więc względy organizacyjne funkcjonalne i celowościowe”. Takie zorganizowanie odróżnia dany zespół składników stanowiący przedsiębiorstwo od majątku, który niekoniecznie może umożliwiać prowadzenie działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy w analizowanym zdarzeniu przyszłym również ta przesłanka zostanie spełniona. W skład aportu nie wchodzą bowiem przypadkowe składniki materialne i niematerialne, lecz ściśle określony zbiór tych składników, który z powodzeniem umożliwiał Wnioskodawcy prowadzenie działalności gospodarczej od 2010 r. Dzięki wniesieniu aportu Spółka komandytowa zostanie wyposażona we wszelkie niezbędne elementy jak również pracowników, które łącznie pozwolą jej kontynuować działalność gospodarczą w analogicznym zakresie jak prowadzony dotychczas przez Wnioskodawcę. Już od pierwszego dnia po wniesieniu aportu Spółka będzie mogła w niezakłócony sposób kontynuować działalność Wnioskodawcy w analogicznym zakresie. W konsekwencji również tę przesłankę istnienia przedsiębiorstwa należy uznać za spełnioną.

Przeznaczenie do prowadzenia działalności gospodarczej

Ostatnią przesłanką, którą winien spełnić dany zespół składników materialnych i niematerialnych, aby uznać go za przedsiębiorstwo jest to, aby zespół ten był przeznaczony i zdolny do prowadzenia działalności gospodarczej. Jak wskazuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych - przykładowo w wyroku NSA z dnia 30 listopada 2017 r., sygn. I FSK 670/17: „zespół ten, w kształcie, w jakim jest zbywany może wykonywać określone zadania gospodarcze. Istotne jest przy tym, że realizacja określonych zadań gospodarczych możliwa jest z wykorzystaniem tego określonego zespołu składników majątkowych, nie zaś dopiero w połączeniu z innymi składnikami majątkowymi, czy też dopiero w połączeniu z przedsiębiorstwem nabywcy”. Jednocześnie, zgodnie z przepisem art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zdaniem Wnioskodawcy aport wnoszony do Spółki komandytowej będzie spełniał również tę przesłankę - na aport ten składają się bowiem składniki materialne i niematerialne, których głównym celem jest umożliwienie Spółce komandytowej kontynuowanie działalności gospodarczej w analogicznym zakresie w jakiej jest ona obecnie prowadzona przez Wnioskodawcę. Spółka komandytowa w ramach aportu otrzyma wszelkie niezbędne do tego środki i aby kontynuować działalność Wnioskodawcy nie będzie musiała nabywać żadnych dodatkowych składników materialnych czy niematerialnych czy też uzyskiwać zezwolenia czy koncesje. Uzyskany aport w pełni pozwoli jej na kontynuowanie działalności gospodarczej Wnioskodawcy, tj. Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej`(...)` Tym samym również tę przesłankę należy uznać za spełnioną.

Dodatkowo, Wnioskodawca ponownie pragnie zwrócić uwagę, że po wniesieniu aportu na rzecz Spółki komandytowej jego jednoosobowa działalność gospodarcza pozostanie praktycznie pusta - Wnioskodawca, jeżeli chciałby kontynuować prowadzenie działalności również w tej formie musiałby nabyć wszelkie składniki materialne i niematerialne od nowa, zatrudnić nowych pracowników, uzyskać prawo do korzystania z nieruchomości, co dodatkowo świadczy o tym, że przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Podsumowując, Wnioskodawca jest zdania, że przedmiotem aportu na rzecz Spółki komandytowej jest zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, który umożliwi Spółce komandytowej prowadzenie działalności gospodarczej w analogicznym zakresie jak jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawcy, a zatem w sprawie mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa, które jest wyłączone od opodatkowania podatkiem VAT na podstawie przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w zakresie pytania nr 1 we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Nadmieniam, że w opisie sprawy podał Pan art. 551 oraz art. 552 Kodeksu cywilnego. Jednakże z uwagi na kontekst przywołanych przez Pana przepisów uznałem, że stanowi to oczywistą omyłkę pisarską i przyjęto, że Pana intencją było powołanie art. 551 oraz art. 552 Kodeksu cywilnego.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.